成本与费用管理教材zbp.pptx

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1、1/67学习目标学习目标费用与成本的概念与内容费用与成本的概念与内容费用与成本的联系与区别费用与成本的联系与区别费用的确认与计量方法费用的确认与计量方法产品生产成本的计算方法产品生产成本的计算方法生产成本的核算生产成本的核算期间费用的核算期间费用的核算费费 用用基本概念基本概念核算前提核算前提成本计算成本计算核算方法核算方法核算方法核算方法第十章第十章 成本与费用成本与费用第四版第四版2/67第一节第一节 费用与成本概述费用与成本概述 一、费用的概念及其特征一、费用的概念及其特征 （一）费用的概念及内容（一）费用的概念及内容 费用是指企业在日常活动中发生的、会费用是指企业在日常活动中发生的、会

2、导致所有者权益减少的、与向所有者分配利导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。润无关的经济利益的总流出。企业会计准则企业会计准则定义的费用是指与定义的费用是指与企业收入的实现有着直接关系的费用！企业收入的实现有着直接关系的费用！基本准则基本准则特别提示特别提示3/67对对企业会计准则企业会计准则中中“费用费用”定义的基本认识定义的基本认识费用费用收入收入购买材料、设备和生产产品等，表购买材料、设备和生产产品等，表现为对资产的耗费而产生的费用支出，现为对资产的耗费而产生的费用支出，这种支出会形成新的资产，但不能够这种支出会形成新的资产，但不能够直接为企业带来收入直接为企业

3、带来收入进行产品销售产生进行产品销售产生的费用的费用(会计上称主会计上称主营业务成本营业务成本)，能够，能够直接为企业带来收入直接为企业带来收入销售销售此外还有其他业务成本、投此外还有其他业务成本、投资损失、销售费用、管理费用资损失、销售费用、管理费用和财务费用等和财务费用等准准则则所所规规定定的的费费用用准则规定之外的费用准则规定之外的费用4/67 （二）费用要素的（二）费用要素的特征（特征（知识回顾知识回顾）经济利经济利益流出益流出费费 用用 A A 企企业业在在日日常常活动中产生活动中产生 企业在日常活动中产生的经济利益流出企业在日常活动中产生的经济利益流出。严格区别于非日常活动产生的损

4、失。严格区别于非日常活动产生的损失。5/67经济利经济利益流出益流出所有者所有者权权 益益收入收入亏损亏损费用费用费费 用用 A A 企企业业在在日日常常活动中产生活动中产生 B B 最最终终会会导导致致所有者权益减少所有者权益减少 费用最终会导致所有者权益的减少费用最终会导致所有者权益的减少：是：是费用与收入及利润等之间的关系所决定的。费用与收入及利润等之间的关系所决定的。6/67经济利经济利益流出益流出费费 用用 A A 企企业业在在日日常常活动中产生活动中产生 C C 与与向向所所有有者者分分配利润无关配利润无关 B B 最最终终会会导导致致所有者权益减少所有者权益减少 费用与向所有者分

5、配利润无关费用与向所有者分配利润无关：企业向：企业向所有者分配利润属于经营成果分配，不是企所有者分配利润属于经营成果分配，不是企业日常活动经济利益的流出！业日常活动经济利益的流出！润润利润分配利润分配盈余公积盈余公积利利7/67 二、费用的确认与计量二、费用的确认与计量 （一）费用的确认（一）费用的确认 费用的确认是指按照一定的基础和条件费用的确认是指按照一定的基础和条件对发生的费用加以认定的过程。除应符合费对发生的费用加以认定的过程。除应符合费用的定义外，还应符合三个确认条件。用的定义外，还应符合三个确认条件。经济利经济利益流出益流出费费 用用1 1.与与费费用用相相关关的的经经济济利利益益

6、应应当很可能流出企业。当很可能流出企业。3 3.经经济济利利益益的的流流出出额额能够可靠计量。能够可靠计量。2 2.经经济济利利益益流流出出企企业业的的结结果果会会导导致致资资产产的的减减少少或或者者负负债债的增加的增加。前者如销售产品的成本；后者如本期应计未付费用。前者如销售产品的成本；后者如本期应计未付费用。例例应付借款利息应付借款利息如销售合格产品，产品会正常流出企业，并确认为企业费用；若销售的如销售合格产品，产品会正常流出企业，并确认为企业费用；若销售的产品有严重质量问题，即使销售了也可能被退回，不能确认为企业费用。产品有严重质量问题，即使销售了也可能被退回，不能确认为企业费用。现金现

7、金或现金或现金等价物等价物的流出的流出8/67 费用的确认基础费用的确认基础 权责发生制权责发生制 以应付标准确认，不论款项是否支付。以应付标准确认，不论款项是否支付。解决了对发生费用何时入账的问题解决了对发生费用何时入账的问题 本本月月付付款款、本本月月应负担的费用。应负担的费用。【例例】用现金500元购买办公用品。以以前前(本本月月)付付款款、本月应负担的费用。本月应负担的费用。【例例】分摊应予摊销费用1 600元。本本月月应应予予负负担担、将将来来付付款款的的费用。费用。【例例】本月应付但暂未支付的短期借款利息费用900元。3月4月5月费用费用本月费用合计：本月费用合计：5001 600

8、9003 000（元）（元）9/67 （二）费用的计量（二）费用的计量 1.1.费用计量的概念费用计量的概念 费用的计量是指对费用发生金额的确认。费用的计量是指对费用发生金额的确认。2.2.费用费用计量的基本方法计量的基本方法 与资产的一般计量方法相一致，费用也与资产的一般计量方法相一致，费用也通常采用实际成本（或称历史成本）计量。通常采用实际成本（或称历史成本）计量。当资产的计量属性发生变化以后，费用当资产的计量属性发生变化以后，费用的计量也应随之变化。的计量也应随之变化。耗费耗费费费用用(实际实际成本成本)产品产品生产生产产品产品销售销售经营经营管理管理资资产产(实际实际成本成本)10/6

9、7 三、费用的组成内容及其分类三、费用的组成内容及其分类 （一）费用的组成内容（一）费用的组成内容狭狭义义费费用用计算主营业务成本等的基础计算主营业务成本等的基础 广义费用的另外一种观点广义费用的另外一种观点：仅包括后：仅包括后11项费用；其中前项费用；其中前10项属于狭项属于狭义费用义费用企业会计准则企业会计准则（2006）所界定的费用。）所界定的费用。材料物资等的采购费用材料物资等的采购费用产品生产等的生产费用产品生产等的生产费用主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加资产减值损失资产减值损失营业外支出（损失）营业外支出（损失）销售费用销售费用最最广广义义费费用用其他业务成本其

10、他业务成本管理费用管理费用财务费用财务费用公允价值变动净损失公允价值变动净损失所得税费用所得税费用投资损失投资损失日常活日常活动产生动产生的费用的费用非日常活动产生的费用非日常活动产生的费用11/67 （二）费用的分类（二）费用的分类 1.1.按费按费用用（准则准则规定部分）规定部分）与企业与企业日常活动的关系分类日常活动的关系分类 费费 用用营业外支出营业外支出损失损失销售费用销售费用管理费用管理费用 财务费用财务费用投资损失投资损失主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业成本营业成本营业税金及附加营业税金及附加资产减值损失资产减值损失所得税费用所得税费用期间费用期间费用日常活动

11、中日常活动中产生的费用产生的费用非日常活动非日常活动产生的费用产生的费用12/67 2.2.按费按费用用(最广义费用最广义费用)与企业经营成果与企业经营成果的关系分类的关系分类 狭狭义义费费用用与企业经营成果的确定没有直接关系与企业经营成果的确定没有直接关系材料物资等的采购费用材料物资等的采购费用产品生产等的生产费用产品生产等的生产费用最最广广义义费费用用与企业经营成果的确定有直接关系与企业经营成果的确定有直接关系主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加资产减值损失资产减值损失营业外支出（损失）营业外支出（损失）销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本管理费用管理费用财务费用财务费

12、用公允价值变动净损失公允价值变动净损失所得税费用所得税费用投资投资 损失损失营业外支出（损失）营业外支出（损失）利润收入利润收入费用费用利得损失利得损失13/67 3.3.按费用的经按费用的经济内容分类济内容分类 外购材料费用外购材料费用 外购动力费用外购动力费用 利息费用利息费用 其他费用其他费用 费费用用税税 费费 构成资产成本构成资产成本 税费应包括计入成本计算对象的成本和应直接计入当税费应包括计入成本计算对象的成本和应直接计入当期损益两部分。前者如进口关税；后者如营业税。有些税金期损益两部分。前者如进口关税；后者如营业税。有些税金应作为代收款项单独核算，不计入成本和损益，如增值税。应作

13、为代收款项单独核算，不计入成本和损益，如增值税。成本成本(资产资产)物资采购物资采购和产品生和产品生产等费用产等费用外购燃料费用外购燃料费用 职工薪酬费用职工薪酬费用折旧费用折旧费用 费费用用材料物资等的采购费用材料物资等的采购费用产品生产等的生产费用产品生产等的生产费用14/67 四、成本及其组成内容四、成本及其组成内容 （一）成本的概念（一）成本的概念 财务会计学认为，成本主要是指企业取得财务会计学认为，成本主要是指企业取得资产的代价，或生产产品、提供劳务等所发生资产的代价，或生产产品、提供劳务等所发生的支出。主要包括生产成本和营业成本等。的支出。主要包括生产成本和营业成本等。费费用用资资

14、 产产耗费耗费生产费用生产费用期间费用期间费用采购费用采购费用归集归集A产品成本产品成本B产品成本产品成本C产品成本产品成本成本成本资资 产产主营业务成本主营业务成本生产生产成本成本营业营业成本成本不计入成本不计入成本(确认为当期费用确认为当期费用,如管理费用如管理费用)销销 售售Q材料成本材料成本采购采购成本成本15/67 （二）成本的组成内容（二）成本的组成内容费费用用资资 产产耗费耗费生产生产费用费用采购采购费用费用材料采购成本材料采购成本产品生产成本产品生产成本库存商品成本库存商品成本主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本成本只与可计入一定成本成本只与可计入一定成本核算对象的

15、那部分费用有关核算对象的那部分费用有关广义成本广义成本狭义狭义成本成本 统称统称营业营业成本成本，准则所，准则所界定的费用的界定的费用的主要构成部分主要构成部分特别提示特别提示16/67 五、成本与费用的关系五、成本与费用的关系 （一）成本与费用的（一）成本与费用的联系联系 1.1.成本是以费用为基础而确定的；成本是以费用为基础而确定的；2 2.成本与费用在一定条件下可以相互转化。成本与费用在一定条件下可以相互转化。费用转化为成本，或成本转化为费用。费用转化为成本，或成本转化为费用。供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程按采购材料 归集采购费用采购费用采购成本采购成本生产费用生产费用

16、生产成本生产成本主营业务成本主营业务成本库存商品成本库存商品成本按生产产品归集按销售产品归集费用费用资资 产产以货币资金支付本期应负担的费用处理积压材料其他业务成本其他业务成本17/67供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程 按材料 归集采购费用采购费用采购成本采购成本生产费用生产费用生产成本生产成本主营业务成本主营业务成本库存商品成本库存商品成本按生产产品归集按销售产品归集费费 用用资资 产产 （二）（二）成本与费用的成本与费用的区别区别 1.1.考察过程中联系的对象不同：费用往考察过程中联系的对象不同：费用往往与一定的会计期间相联系；成本则与一定往与一定的会计期间相联系；成本则与

17、一定的成本核算对象相联系。的成本核算对象相联系。2.2.当期成本、费用并不完全相等：当期成本、费用并不完全相等：成本小于费用；成本小于费用；或或成本大于费用。成本大于费用。其他业务成本其他业务成本处理积压材料支付或发生本期应负担费用在产品在产品产成品产成品销售产品销售产品材料材料销售材料销售材料产生于一定产生于一定的会计期间的会计期间大部分或大部分或全部销售全部销售小部分或小部分或没有销售没有销售18/67第二节第二节 生产成本的核算生产成本的核算 一、生产成本概述一、生产成本概述 （一）生产成本的概念（一）生产成本的概念 生产成本是指企业在一定期间生产某种生产成本是指企业在一定期间生产某种产

18、品所发生的直接费用和间接费用的总和。产品所发生的直接费用和间接费用的总和。产品产品生产生产直接材料直接材料制造费用制造费用直接人工直接人工直接费用直接费用间接费用间接费用计入计入产品产品生产生产成本成本为生产产品而直接发生的材料、人工消耗。为生产产品而直接发生的材料、人工消耗。易于分清消耗对象，可直接计入产品成本。易于分清消耗对象，可直接计入产品成本。为生产产品而发生的设备、水电等消耗，直接为生产产品而发生的设备、水电等消耗，直接计入比较繁琐，应分配计入比较繁琐，应分配(间接间接)计入产品成本。计入产品成本。生产生产费用费用19/67 1.1.生产成本项目的内容生产成本项目的内容 2.2.生产

19、成本计入产品成生产成本计入产品成本的一般程序本的一般程序直接材料直接材料制造费用制造费用直接人工直接人工生产成本项目内容生产成本项目内容计入产品成本的程序计入产品成本的程序间接间接(分配分配)计入计入产品生产成本产品生产成本月月 末末分配数分配数直接计入产直接计入产品生产成本品生产成本制造费用制造费用平平 时时发生数发生数 生产成本生产成本-产品产品 （二）生产成本项目及计入成本程序（二）生产成本项目及计入成本程序与生产费用与生产费用内容一致。内容一致。20/67产品生产成本计产品生产成本计算算(实际成本实际成本)（三）计算产品生产成本的意义（三）计算产品生产成本的意义产品生产产品生产计划成本

20、计划成本有利于考核有利于考核企业成本计划企业成本计划的完成情况的完成情况库存商库存商品成本品成本产品销产品销售成本售成本(费费用用)结存产结存产品成本品成本(资产资产)有利于正确有利于正确确定财务状况确定财务状况和经营成果和经营成果产品产品有利于有利于合理确定合理确定成本耗费成本耗费的补偿量的补偿量产品销产品销售价格售价格有利于为销售价格有利于为销售价格的制定提供参考数据的制定提供参考数据未来产品生未来产品生产成本预测产成本预测为企业进行为企业进行成本预测等提成本预测等提供必要参数供必要参数21/67 （四）生产成本费用的核算（四）生产成本费用的核算 1.1.账户设置账户设置 原材料 领用数领

21、用数 生产领用 一般耗用生产成本生产成本实际发生数实际发生数 直接材料 直接人工制造费用制造费用制造费用实际发生数实际发生数领用材料人员工资 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付数应付数 生产工人 车间管理 库存商品 入库数月末时一般无余额月末时一般无余额 银行存款等 累计折旧 待摊费用 预提费用 生产成本生产成本制造费用制造费用账户性质账户性质：资资产产（成本）（成本）类类账户结构账户结构：借增贷减借增贷减完工产品入完工产品入库成本结转库成本结转期末余额：期末余额：在产品成本支付费用、提取折旧等月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额）参见材料发出、薪参见材料发出、薪酬分配等部分的内容酬分配等

22、部分的内容22/67 2.2.账务处理账务处理 （1 1）直接材料费用的核算）直接材料费用的核算 直接材料费用是产品在生产中消耗的各直接材料费用是产品在生产中消耗的各种材料物资的货币表现。种材料物资的货币表现。生产生产车间车间生产产品耗用材料生产产品耗用材料设备等维修用料设备等维修用料（一般性耗用）（一般性耗用）“生产成本生产成本”“制造费用制造费用”原材料 领用数领用数 生产领用 一般耗用 生产成本生产成本实际发生数实际发生数 直接材料 制造费用制造费用实际发生数实际发生数 领用材料生产成本生产成本制造费用制造费用账户性质账户性质：资产资产(成本成本)类账户类账户账户结构账户结构：借增贷减借

23、增贷减生产车间维修设备、生产车间维修设备、房屋等领用房屋等领用23/67 【例例10-1】兴海公司本月发出材料：生兴海公司本月发出材料：生产产A A产品耗用产品耗用45 00045 000元，生产元，生产B B产品耗用产品耗用38 38 000000元，元，车间一般性消耗车间一般性消耗3 0003 000元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 45 000 B产品产品 38 000 制造费用制造费用 3 000 贷：原材料贷：原材料 86 000 车间一般性消耗指企业进行车间设备修理车间一般性消耗指企业进行车间设备修理或房屋修缮等发生的材料消耗，而不是直接由于或房屋修缮等发生的材料消耗，而

24、不是直接由于产品生产。产品生产。24/67 （2 2）直接人工的核算）直接人工的核算 直接人工主要由工资和福利费两个部分直接人工主要由工资和福利费两个部分组成。组成。工资：是企业支付给直接从事产品生工资：是企业支付给直接从事产品生产的工人的劳动报酬。产的工人的劳动报酬。原材料 领用数领用数 生产领用 一般耗用 生产成本生产成本实际发生数实际发生数 直接材料直接人工 制造费用制造费用实际发生数实际发生数 领用材料人员工资 库存现金 提取数 发放数 银行存款 提取数提取现金备发工资 管理费用管理费用 实际发生数实际发生数应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数实付数 应付数应付数 生产工人 工资等 车间管

25、理 人员工资企业管理 人员工资应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质：账户性质：负债类账户负债类账户账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减 直接人工 人员工资将各类人员工资计入成将各类人员工资计入成本、费用称为薪酬分配！本、费用称为薪酬分配！25/67 【例例10-2】兴海兴海公司本月应付各类人员的公司本月应付各类人员的工资数额为：生产工资数额为：生产A A产品工人工资产品工人工资30 00030 000元，元，生产生产B B产品工人工资产品工人工资24 00024 000元；生产车间管理元；生产车间管理人员和技术人员工资人员和技术人员工资8 0008 000元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品

26、 30 000 B产品产品 24 000 制造费用制造费用 8 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 62 000 将计算出来的应付工资按其一定的用途计入将计算出来的应付工资按其一定的用途计入有关成本费用的过程也称为有关成本费用的过程也称为工资的分配工资的分配。26/67 【例例10-4】兴海公司兴海公司用现金用现金58 90058 900元元（62 00062 0003 1003 100）向员工发放工资。）向员工发放工资。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 58 900 贷：库存现金贷：库存现金 58 900 【例例10-3】兴海公司从应付职工工资兴海公司从应付职工工资中代扣个人所得税中代

27、扣个人所得税3 1003 100元，暂未上交。元，暂未上交。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3 100 贷：应交税费贷：应交税费个人所得税个人所得税 3 10027/67 福利费：是指企业根据国家的有关规福利费：是指企业根据国家的有关规定，按工资总额的一定比例计算提取，提取定，按工资总额的一定比例计算提取，提取后可以计入产品成本或有关费用，通过产品后可以计入产品成本或有关费用，通过产品销售收回后专门用于职工福利方面的资金。销售收回后专门用于职工福利方面的资金。原材料 领用数领用数 生产领 一般耗用 生产成本生产成本实际发生数实际发生数 直接材料直接人工 制造费用制造费用实际发生数实际发生数

28、领用材料人员工资 库存现金 提取数 使用数 管理费用管理费用 福利费应付职工薪酬应付职工薪酬 使用数使用数 提取数提取数 生产工人 福利费 车间管理人员福利费企业管理人员福利费应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质：账户性质：负债类账户负债类账户账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减 直接人工 福利费将各类人员福利费计入将各类人员福利费计入成本、费用称为薪酬分配成本、费用称为薪酬分配28/67 【例例10-5】兴海公司按各类人员工资数兴海公司按各类人员工资数额的额的14%14%计算提取本月福利费：按生产计算提取本月福利费：按生产A A产品产品工人工资总额提取工人工资总额提取4 2004 200元，按照

29、生产元，按照生产B B产品产品工人工资总额提取工人工资总额提取3 3603 360元；按照生产车间元；按照生产车间管理人员等的工资总额提取管理人员等的工资总额提取1 1201 120元。元。提取福利费的计算过程：如按生产提取福利费的计算过程：如按生产A A产品工产品工人工资总额提取福利费为：人工资总额提取福利费为：30 000 30 000 14%14%4 2004 200（元）。以此类推。（元）。以此类推。借：生产成本借：生产成本A产品产品 4 200 B产品产品 3 360 制造费用制造费用 1 120 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 8 680与各类与各类人员工人员工资记入资记入的账户

30、的账户一致！一致！29/67 （3 3）制造费用的核算制造费用的核算 制造费用的概念及内容制造费用的概念及内容 制造费用是与产品的生产和管理直接有制造费用是与产品的生产和管理直接有关，发生后不能够直接计入产品生产成本的关，发生后不能够直接计入产品生产成本的生产费用。包括材料的一般消耗、车间管理生产费用。包括材料的一般消耗、车间管理人员的工资及福利费、设备使用费人员的工资及福利费、设备使用费(折旧费折旧费和修理费和修理费)和使用水电费等。和使用水电费等。制造费用也是具有管理性质的费用，制造费用也是具有管理性质的费用，但与但与“管理费用管理费用”有严格区别。（见下图）有严格区别。（见下图）30/6

31、7 制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别生产车间生产车间生产车间车间管理层车间管理层办公室企业管理层企业管理层人力部门计划部门财务部门生产部门会计部门管理费用管理费用进行整进行整个企业的经个企业的经营管理发生营管理发生的费用的费用制造费用制造费用 进行产进行产品生产管理品生产管理发生的有关发生的有关费用费用企企在车间从事产品生产工人的工资记入在车间从事产品生产工人的工资记入“生生产成本产成本”，而不是记入，而不是记入“制造费用制造费用”账户！账户！业业特别提示特别提示31/67 制造费用核算的账户设置制造费用核算的账户设置 原材料 领用数领用数 生产领用 一般耗用生产成本生产成本实

32、际发生数实际发生数 直接材料 直接人工制造费用制造费用制造费用实际发生数实际发生数领用材料人员工资应付职工薪酬应付职工薪酬 应付数应付数 生产工人 车间管理 库存商品 入库数制造费用制造费用账户性质：账户性质：资资产产(成本成本)类类账户结构：账户结构：借借增贷减增贷减月末时一般无余额月末时一般无余额 银行存款等 累计折旧 待摊费用 预提费用 完工产品入完工产品入库成本结转库成本结转期末余额：期末余额：在产品成本支付费用、提取折旧等月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额）32/67 【例例10-6】月末，月末，兴海公司计提本月生兴海公司计提本月生产车间固定资产折旧产车间固定资产折旧3 1

33、803 180元。元。借：制造费用借：制造费用 3 180 贷：累计折旧贷：累计折旧 3 180 折旧即固定资产在使用过程中发生的价值折旧即固定资产在使用过程中发生的价值损耗，需按照规定的方法按月计算损耗，需按照规定的方法按月计算（提取折旧（提取折旧)，并计入当月的成本费用。并计入当月的成本费用。“累计折旧累计折旧”账户为反映固定资产累计折旧账户为反映固定资产累计折旧额的账户，各月提取折旧时记入该账户的贷方。额的账户，各月提取折旧时记入该账户的贷方。制造费用的账务处理制造费用的账务处理33/67 【例例10-7】兴海公司用银行存款支付兴海公司用银行存款支付本月生产车间水电费本月生产车间水电费2

34、 1002 100元。元。借：制造费用借：制造费用 2 100 贷：银行存款贷：银行存款 2 100 【例例10-8】兴海公司生产车间某技术人兴海公司生产车间某技术人员因公出差报销差旅费员因公出差报销差旅费1 5001 500元，该职工出元，该职工出差前借款差前借款2 0002 000元，交回现金元，交回现金500500元。元。借：制造费用借：制造费用 1 500 库存现金库存现金 500 贷：其他应收款贷：其他应收款 2 000交回现金交回现金以前借款以前借款34/67 【例例10-9】兴海公司将本月发生的制兴海公司将本月发生的制造费用造费用18 90018 900元（元（例例10-110-

35、11010）以生产工人）以生产工人工资为标准分配计入工资为标准分配计入A A、B B产品生产成本。产品生产成本。分配率制造费用总额分配率制造费用总额生产工人工资总额等生产工人工资总额等本例：本例：18 900（30 00024 000）0.35 A产品应分配制造费用产品应分配制造费用:30 0000.3510 500(元元)B产品应分配制造费用产品应分配制造费用:24 0000.35 8 400(元元)各产品应分各产品应分 该产品生产工该产品生产工 配制造费用配制造费用 人工资总额等人工资总额等 分配率分配率也可为产品生产数也可为产品生产数量和耗用设备工时等量和耗用设备工时等35/67 编制的

36、分录为：编制的分录为：借：生产成本借：生产成本A产品产品 10 500 B产品产品 8 400 贷：制造费用贷：制造费用 18 900 上述直接材料、直接人工和制造费用上述直接材料、直接人工和制造费用虽具有费用性质，但与虽具有费用性质，但与“收入费用利润收入费用利润”等式等式中的费用有所不同：它们是尚未与收入产生直接联中的费用有所不同：它们是尚未与收入产生直接联系的费用。发生后应先计入产品成本，作为资产而系的费用。发生后应先计入产品成本，作为资产而存在。只有在其生产完工并且被销售以后，产品的存在。只有在其生产完工并且被销售以后，产品的成本才能转化为与当期收入相互配比的费用。成本才能转化为与当期

37、收入相互配比的费用。3.3.生产费用核算的总账账户记录（见图生产费用核算的总账账户记录（见图107107）特别提示特别提示36/67 二、完工产品成本的计算与结转二、完工产品成本的计算与结转 （一）完工产品成本的计算（一）完工产品成本的计算 完工产品完工产品：已经完成全部生产工序、：已经完成全部生产工序、具备对外销售条件的产品。具备对外销售条件的产品。完工产品成本完工产品成本：生产该产品所耗费的：生产该产品所耗费的各种生产费用之和。各种生产费用之和。完工产品成本结转完工产品成本结转：将完工产品成本：将完工产品成本从从“生产成本生产成本”账户转入账户转入“库存商品库存商品”账户账户的账务处理过程

38、。的账务处理过程。37/67 1 1基基本计算方法本计算方法 既要考虑产品生产的既要考虑产品生产的实际耗费实际耗费，又要，又要考虑产品的考虑产品的投产时间投产时间。采用如下计算公式：。采用如下计算公式：“生产成本生产成本“明细明细账中账中 的的“月初余额月初余额”“生产成本生产成本”明细账明细账中的中的“本月发生额本月发生额”？需采用一定需采用一定的方法计算的方法计算尚未完成所有尚未完成所有工序产品成本工序产品成本 如果月末时没有在如果月末时没有在产品，前两项即为本月产品，前两项即为本月完工产品总成本完工产品总成本 如果没有一、三两项，如果没有一、三两项，本月完工产品总成本即为本月完工产品总成

39、本即为本月发生的费用本月发生的费用以下各项中均包含直接材以下各项中均包含直接材料、直接人工和制造费用料、直接人工和制造费用对以上公式对以上公式应灵活应用应灵活应用特别提示特别提示38/67产品名称产品名称月月 初初 在在产品成本产品成本本月新发生的生产费用本月新发生的生产费用直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用 合合 计计A产品45 00034 20010 50089 700B产品10 24038 00027 360 8 40073 760合 计10 24083 00061 56018 900163 460 【例例10-10】兴海公司本月生产兴海公司本月生产A A产品产品10010

40、0件，月末全部完工；件，月末全部完工；B B产品产品100100件，月末件，月末完工完工5050件，另有件，另有5050件尚处在加工之中。月末件尚处在加工之中。月末在产品成本采用约当产量法计算。根据技术在产品成本采用约当产量法计算。根据技术人员评估，在产品的完工程度为人员评估，在产品的完工程度为40%40%。有关生产费用资料见表有关生产费用资料见表102：B产品系以前月份投产品系以前月份投产，存在月初在产品产，存在月初在产品 B产品月末部分产品月末部分完工，存在在产品完工，存在在产品 A产品本月产品本月投产，月末全投产，月末全部完工部完工39/67生产成本明细账生产成本明细账 账户名称：产品

41、本节举例中本节举例中B产品明细账的登记情况产品明细账的登记情况年凭证号摘要借方 合 计月日直接材料直接人工制造费用1月初余额 10 240领用材料 38 000分配工资 24 000 提取福利费 3 360分配制造费用 8 40030本月发生额 38 000 27 360 8 40073 760明细账户格式明细账户格式借方多栏式借方多栏式 月初在月初在产品成本产品成本本月本月新发生新发生的费用的费用发生的全部费用：发生的全部费用：10 24073 76084 000（元）（元）完工产品与未完完工产品与未完工产品共同发生工产品共同发生40/67 【例例10-10】完工产品计算的两种情况完工产品计

42、算的两种情况 A A产品完工成本：产品完工成本：本期发生的全部费用本期发生的全部费用完工产品成本：完工产品成本：84 00024 00060 000（元）（元）完工完工B产品产品完工完工B产品产品未完工未完工B产品产品未完工未完工B产品产品完工完工B产品产品共发生生产共发生生产费用费用84 000元，若未完元，若未完工产品费用工产品费用为为24 000元元期初：期初：10 240本期：本期：73 760 B产品完工成本产品完工成本:月初结存成本本期发月初结存成本本期发生的全部费用月末在产品成本生的全部费用月末在产品成本产品名称产品名称月月 初初 在在产品成本产品成本本月新发生的生产费用本月新发

43、生的生产费用直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用 合合 计计A产品产品45 00034 20010 50089 700B产品产品10 24038 00027 360 8 40073 760合 计10 24083 00061 56018 900163 460计算求得，方法见后计算求得，方法见后41/67完工完工B产品产品完工完工B产品产品完工完工B产品产品 2 2在产品成本的计算在产品成本的计算 在产品成本的确定一般可采用约当产量在产品成本的确定一般可采用约当产量法、按所耗用材料费用比例和定额成本等方法、按所耗用材料费用比例和定额成本等方法计算。本举例采用的是第一种方法。法计算。本举

44、例采用的是第一种方法。约当产量法：约当产量法：根据在产品的完工程度根据在产品的完工程度将其折合为已完工产品数量，并与已完工产将其折合为已完工产品数量，并与已完工产品共同参与生产费用分配的一种方法。品共同参与生产费用分配的一种方法。完工完工B产产 品品未完工未完工B产品产品未完工未完工B产品产品折合为大约相当折合为大约相当于完工产品的产量于完工产品的产量并非真并非真正完工正完工特别提示特别提示42/67 【例例10-10】兴海公司本月生产兴海公司本月生产A A产品产品100100件，月末全部完工；件，月末全部完工；B B产品产品100100件，月末件，月末完工完工5050件，另有件，另有5050

45、件尚处在加工之中。月末件尚处在加工之中。月末在产品成本采用约当产量法计算。根据技术在产品成本采用约当产量法计算。根据技术人员评估，在产品的完工程度为人员评估，在产品的完工程度为40%40%。首先，应根据首先，应根据B在产品完工程度计算其在产品完工程度计算其约当产量：约当产量：5040%5040%2020（件）（件）大约相当于已完工产品数量，并非真正完工！大约相当于已完工产品数量，并非真正完工！折合目的在于计算其应负担的费用。即折合目的在于计算其应负担的费用。即B产品按产品按70件（完件（完工工50件，未完工折合件，未完工折合20件）分摊发生的共同性费用件）分摊发生的共同性费用特别提示特别提示4

46、3/67 其次，按实际完工和约当产量之和计算其次，按实际完工和约当产量之和计算每件每件B产品应负担的生产费用：产品应负担的生产费用：(10 240 (10 24073 760)(5073 760)(5020)20)1 200(1 200(元元)最后，计算未完工最后，计算未完工B产品应分摊的生产产品应分摊的生产费用：费用：1 20020 1 2002024 00024 000（元）（元）24 00024 000元为元为 5050件未完工件未完工B B产品应负担的产品应负担的生产费用，即期末时生产费用，即期末时B B在产品成本。在产品成本。特别提示特别提示44/67 3 3完工产品成本的计算完工产

47、品成本的计算 （1 1）A A产品完工成本产品完工成本 总成本总成本：45 00045 00034 20034 20010 50010 500 89 70089 700（元）（元）单位成本单位成本：89 70010089 700100897897（元（元/件）件）（2 2）B B产品完工成本产品完工成本 总成本总成本：10 24010 24073 76073 76024 00024 000 60 00060 000（元）（元）单位成本：单位成本：60 0005060 000501 2001 200（元（元/件）件）产品名称产品名称月月 初初 在在产品成本产品成本本月新发生的生产费用本月新发生的

48、生产费用直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用 合合 计计A产品产品45 00034 20010 50089 700B产品产品10 24038 00027 360 8 40073 76045/67 （二）完工产品成本结转的核算（二）完工产品成本结转的核算 是指对已经办理验收入库手续的完工是指对已经办理验收入库手续的完工产品生产成本的结转：将这部分成本从产品生产成本的结转：将这部分成本从“生生产成本产成本”账户转入反映产成品的账户转入反映产成品的“库存商品库存商品”账户的过程。账户的过程。生产成本生产成本 库存商品库存商品 （发生的三种费用）(完工产品成本结转完工产品成本结转)月末余额

49、:(在产品成本)库存商品库存商品账户性质账户性质：资产类资产类账户结构账户结构：借增贷减借增贷减注意与后续注意与后续销售产品成本销售产品成本结转的区别！结转的区别！主营业务成本主营业务成本 销售成本 (产品销售成本结转产品销售成本结转)46/67 【例例8-11】兴海公司将本月生产完工的兴海公司将本月生产完工的A A产品产品100100件、件、B B产品产品5050件验收入库。生产成件验收入库。生产成本分别为本分别为89 70089 700元和元和60 00060 000元。元。借：库存商品借：库存商品A产品产品 89 700 B产品产品 60 000 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 89

50、 700 B产品产品 60 00047/67 完工产品成本结转后完工产品成本结转后B产品明细账产品明细账的登记情况的登记情况生产成本明细账生产成本明细账 账户名称：产品年凭证号摘要借方 合 计月日直接材料直接人工制造费用1月初余额 10 240领用材料 38 000分配工资 24 000提取福利费 3 360分配制造费用 8 40030本月发生额 38 000 27 360 8 400 73 76030结转完工产品成本 60 00030月末余额(略)(略)(略)24 000明细账户格式明细账户格式借方多栏式借方多栏式期末在产品成本期末在产品成本48/67 三、生产成本的报告三、生产成本的报告