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1、11-11-1 1彈性預算及製造費用與支援作業成本的管理11第十一章11-11-2 2本章大綱本章大綱n彈性製造費用預算彈性製造費用預算n標準成本制下的製造費用分攤標準成本制下的製造費用分攤n運用製造費用差異的成本管理運用製造費用差異的成本管理n製造費用績效報告製造費用績效報告n作業基礎彈性預算作業基礎彈性預算11-11-3 3彈性預算比較靜態預算與實際成本就像是比較蘋果與橘子。靜態預算靜態預算是為單一是為單一特定特定的作業水準的作業水準作準備作準備。當當實際作業與特定的作業實際作業與特定的作業水準不同時，績效評估水準不同時，績效評估將變得困難。將變得困難。11-11-4 4 思考下列根據Ch
2、eese公司的釋例.彈性預算 比較靜態預算與實際 成本就像是比較蘋果 與橘子。11-11-5 5靜態預算與績效報告U=不利差異不利差異Cheese 無法達成預計作業水無法達成預計作業水準準11-11-6 6靜態預算與績效報告11-11-7 7F=有利差異有利差異，因為實際成本小於預計成本，因為實際成本小於預計成本靜態預算與績效報告11-11-8 8因為成本差異是有利的，我們如何做好成本控因為成本差異是有利的，我們如何做好成本控制制?靜態預算與績效報告11-11-9 9我認為我無法使用靜態預算回答這個問題我知道實際作業低於預計作業是不利的。但若實際作業低於預計作業，變動成本不是應該較低?靜態預算
3、與績效報告11-11-1010相關問題是.“多少有利成本差異來自於較低的作業，多多少有利成本差異來自於較低的作業，多少來自於商品的成本控制少來自於商品的成本控制?”?”為回答此問題，我們必須為實際 作業水準的預算 靜態預算與績效報告具有彈性11-11-1111彈性預算中心概念 若你能告訴我這期間你的作業水準是多少，我將會告訴你，你的成本與收入應該是多少。11-11-1212準備彈性預算 為 不同的作業水準作預算，我們必須知道作業水準改變的成本習性。l l總變動總變動成本在作業改變時，以直接比例改變。成本在作業改變時，以直接比例改變。l l總固定總固定成本在攸關範圍內維持成本在攸關範圍內維持不變
4、。不變。固定變動彈性11-11-1313彈性預算的優點改善績效衡量為攸關範圍內的作業水準作準備顯示實際作業水準發生的收入與費用 揭露來自成本控制或缺乏成本控制的差異彈性預算11-11-1414準備彈性預算為為Cheese 公司準備公司準備 預算預算彈性11-11-1515準備彈性預算11-11-1616準備彈性預算11-11-1717準備彈性預算變動成本以每小時固定金額表示變動成本以每小時固定金額表示。在原始靜態預算，每小時工資率為在原始靜態預算，每小時工資率為4.00美元美元，10,000小時的間接人工小時的間接人工為為40,000美元美元。11-11-1818準備彈性預算固定成本以總金額表
5、示固定成本以總金額表示，在攸關在攸關作業範圍內作業範圍內不會改變不會改變。11-11-1919準備彈性預算11-11-2020準備彈性預算11-11-2121準備彈性預算註註:固定成本沒有彈性固定成本沒有彈性11-11-2222準備彈性預算每作業單位 總作業預計製造變 單位動成本+預計固定製造成本總預計製造費用=11-11-2323彈性預算績效報告 為為Cheese 公司準備8,000 實際機器小時的實際機器小時的預計績效報告預計績效報告彈性彈性11-11-2424彈性預算績效報告11-11-2525彈性預算績效報告我們先前看到的我們先前看到的Cheese公司原始實公司原始實際結果際結果。11
6、-11-2626彈性預算績效報告為實際達到的相同為實際達到的相同作業水準準備彈性作業水準準備彈性預算預算(8,000 小時小時)11-11-2727彈性預算績效報告11-11-2828彈性預算績效報告間接人工與間接原料有間接人工與間接原料有不不利利差異，因為實際成本大差異，因為實際成本大於彈性預算成本。於彈性預算成本。11-11-2929彈性預算績效報告電力具有電力具有有利有利差異差異，因為因為實際成本小於彈性預計成實際成本小於彈性預計成本本。11-11-3030作業衡量選擇l 變動費用與作業衡量應該相當類似l 指出變動費用成本動因l例:機器小時、人工小時、加工時間l當受限於價格水準改變時，應
7、避免金額衡量11-11-3131運用製造費用差異的成本管理將我們的注意力轉移至計算將我們的注意力轉移至計算製造費用差異製造費用差異 我們由我們由變動製造費用變動製造費用開始開始11-11-3232 AH AVR支出差異支出差異效率差異效率差異 AH SVR SH SVR 變動製造費用差異實際變動製造費用實際變動製造費用 實際小時的製造費用實際小時的製造費用 標準小時的製造標準小時的製造 彈性預算彈性預算 費用彈性預算費用彈性預算AH=實際作業小時實際作業小時 AVR=實際變動費用分攤率實際變動費用分攤率SVR=標準變動製造費用分攤率標準變動製造費用分攤率 SH=標準加工小時數標準加工小時數11
8、-11-3333 AH AR支出差異支出差異=AH(AVR-SVR)效率差異效率差異=SVR(AH-SH)支出差異支出差異效率差異效率差異 AH SVR SH SVR 變動製造費用差異實際變動製造費用實際變動製造費用 實際小時的製造費用實際小時的製造費用 標準小時的製造標準小時的製造 彈性預算彈性預算 費用彈性預算費用彈性預算11-11-3434 Cola公司該期間實際生產需要3,200個標準機器小時，當期發生的實際製造費用為6,740美元，實際使用的機器小時數為 3,300個小時計算變動製造費用支出與效率差異。變動製造費用差異-釋例11-11-3535 ColaCola公司為製造費用準備公司
9、為製造費用準備公司為製造費用準備公司為製造費用準備 預算預算預算預算:變動製造費用差異-釋例每作業單位預計 總作業量變動製造費用成本 +預計固定製造成本總預算製造費用=總預算製造成本=每機器小時2.00美元總機器小時數+9,000美元彈性11-11-3636 3,300 小時 3,200 小時 每小時2.00美元 每小時2.00美元 支出差異140美元不利效率差異200美元不利6,740美元6,600美元6,400美元變動製造費用差異-釋例實際變動製造費用實際變動製造費用 實際小時的製造費用實際小時的製造費用 標準小時的製造標準小時的製造 彈性預算彈性預算 費用彈性預算費用彈性預算11-11-
10、3737 3,300 小時 3,200 小時 每小時2.00美元 每小時2.00美元 6,740美元6,600美元6,400美元變動製造費用差異-釋例實際變動製造費用實際變動製造費用 實際小時的製造費用實際小時的製造費用 標準小時的製造標準小時的製造 彈性預算彈性預算 費用彈性預算費用彈性預算140美元不利的支出差異 與200美元不利的效率差異，導致 340美元不利的彈性預算差異。11-11-3838變動製造費用差異-仔細檢視支出差異支出差異效率差異效率差異來自於支付大於或小於預期費用項目（實際單價或耗用量大於或小於預計單價或耗用量）實際耗用的加工小時數比實際產量的加工小時數更多11-11-3
11、939固定費用將注意力轉至固將注意力轉至固定製造費用定製造費用 11-11-4040預算差異預算差異數量差異數量差異 PFOHR=預計的固定製造費用分攤率預計的固定製造費用分攤率 SH =標準小時標準小時 SH PFOHR 固定費用差異 實際固定製造實際固定製造 預計固定製造預計固定製造 分攤的固定分攤的固定 費用費用 費用費用 製造費用製造費用11-11-4141PFOHR =已分攤固定製造費用已分攤固定製造費用 =PFOHR 標準小時標準小時預計固定製造費用預計固定製造費用預計作業小時數預計作業小時數回想使用預計固定製造費用分攤率(PFOHR)將固定製造費用分攤到產品於服務:固定費用11-
12、11-4242 ColaCola公司使用下列預計固定製造費用分攤率公司使用下列預計固定製造費用分攤率公司使用下列預計固定製造費用分攤率公司使用下列預計固定製造費用分攤率 :PFOHR =預計固定製造費用預計固定製造費用預計作業小時數預計作業小時數PFOHR =9,000美元美元3,000 機器小時機器小時PFOHR =每機器小時每機器小時3.00美元美元固定費用差異 釋例11-11-4343 Cola公司的實際生產需要3,200 標準 機器小時，實際固定製造費用為8,450美元。計算固定製造費用預算與數量差異固定費用差異 釋例11-11-4444 3,200 小時 每小時3.00美元 固定費用
13、差異 釋例8,450美元9,000美元9,600美元預算差異550美元有利數量差異600美元(非有利亦非無利)實際固定製造實際固定製造 預計固定製造預計固定製造 分攤的固定分攤的固定 費用費用 費用費用 製造費用製造費用11-11-4545固定費用差異 仔細檢視預算差異預算差異數量差異數量差異來自給付大於或小於預期製造費用項目來自該期間無法營運預計作業水準在成本控制上無重要性11-11-4646固定費用差異檢視顯示固定費用差異的檢視顯示固定費用差異的圖。我們將使用先前範例圖。我們將使用先前範例 Cola公司的數字公司的數字11-11-4747數量數量成本成本9,600美元 分攤固定費用9,000美元 預計固定費用3,200 機器小時機器小時$3.00 固定費用分攤率固定費用分攤率固定費用分攤至產品固定費用差異600美元數量差異550美元有利預算差異8,450美元 實際固定費用3,200 標準小時3,000 預計作業小時11-11-4848作業基礎彈性預算Cheese 的彈性預算是根據單一成本動因，機器小時。11-11-4949作業基礎彈性預算若根據不同的變動成本指出不同的成本動因，作業基礎彈性預算應該根據不同的動因準備不同的成本公式。