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1、第二节第二节 资金筹集业务资金筹集业务一、所有者权益资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算第1页/共149页一、所有者权益资金筹集业务的核一、所有者权益资金筹集业务的核算算 权益资金是指企业从投资人处筹集到的资金。权益资金是指企业从投资人处筹集到的资金。包括实收资本、资本公积金、盈余公积金和未分包括实收资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。本部分主要介绍前两部分内容的核算方配利润。本部分主要介绍前两部分内容的核算方法。法。（一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算 1.1.实收资本的含义实收资本的含义 实收资本实收资本是指企业实际收到的投资者投入的是指企业实际收到的投资者投入的
2、资本，它是企业所有者权益中的主要部分。资本，它是企业所有者权益中的主要部分。2.2.实收资本的分类实收资本的分类 企业的资本按照投资主体的不同，分为国家企业的资本按照投资主体的不同，分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。投入资本。按投入资本的不同物质形态，按投入资本的不同物质形态，分为货分为货币投资、实物投资、有价证券投资和无形资产投币投资、实物投资、有价证券投资和无形资产投资。资。第2页/共149页一、所有者权益资金筹集业务的核一、所有者权益资金筹集业务的核算算 （一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算 3.3.实收资本
3、入账价值的确定实收资本入账价值的确定 应按照企业实际收到的投资额入账。对于收到的应按照企业实际收到的投资额入账。对于收到的货币资金投资，应以实货币资金投资，应以实际收到的投资额入账，对于收到的以其他形式投资的，应以投资各方确认的价际收到的投资额入账，对于收到的以其他形式投资的，应以投资各方确认的价值入账值入账。对于实际收到的货币资金投资或其他形式的投资价值超过其在注册资。对于实际收到的货币资金投资或其他形式的投资价值超过其在注册资本中所占的份额部分，作为超面额缴入资本，计入资本公积金。本中所占的份额部分，作为超面额缴入资本，计入资本公积金。第3页/共149页 （一）实收资本业务的核算（一）实收
4、资本业务的核算 4 4账户的设置和应用账户的设置和应用 设置设置“实收资本实收资本”账户账户 “实收资本实收资本”账户反映和监督企业实收资本账户反映和监督企业实收资本的增减变动情况及其结果。的增减变动情况及其结果。结构如下：结构如下：借借 实收资本实收资本 贷贷收到收到投资者投入的资本投资者投入的资本投入资本的减少投入资本的减少余额：期末余额：期末投入资本的实有数额投入资本的实有数额 收到投资者投入的资本时：收到投资者投入的资本时：借：银行存款等帐户借：银行存款等帐户 贷：实收资本贷：实收资本 按投资者设明细账，进行明细核算按投资者设明细账，进行明细核算一、所有者权益资金筹集业务的核一、所有者
5、权益资金筹集业务的核算算第4页/共149页一、一、所有者权益资金筹集业务的核所有者权益资金筹集业务的核算算 （一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算 4 4账户的设置和应用账户的设置和应用 例例 远大公司远大公司20012001年年1 1月收到甲投资者月收到甲投资者投入企业资金投入企业资金500000500000元，已存入银行。收到元，已存入银行。收到乙投资者以一台全新设备对本企业投资，价乙投资者以一台全新设备对本企业投资，价值值4000040000元。元。借：银行存款借：银行存款 500000500000 固定资产固定资产 4000040000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 5000
6、00500000 乙乙 4000040000 第5页/共149页（二）资本公积业务的核算（二）资本公积业务的核算 1.1.资本公积的含义、来源及用途资本公积的含义、来源及用途 资本公积是投资者或他人投入到企业、所资本公积是投资者或他人投入到企业、所有权归属于所有者共同享有的资本。包括资本有权归属于所有者共同享有的资本。包括资本溢价溢价(或股本溢价或股本溢价)和直接计入资本公积的利得和直接计入资本公积的利得和损失等和损失等.2.2.资本公积的来源资本公积的来源 资本公积的来源主要是企业收到所有者的资本公积的来源主要是企业收到所有者的超过其在企业法定资本中所占份额的投资、直超过其在企业法定资本中所
7、占份额的投资、直接计入资本公积的利得和损失等接计入资本公积的利得和损失等.3.3.资本公积的用途资本公积的用途 资本公积的主要用途是转增资本。对于股资本公积的主要用途是转增资本。对于股份公司来说，资本公积的主要用途是转增股本，份公司来说，资本公积的主要用途是转增股本，按股东原有股份比例发给新股或增加每股价值。按股东原有股份比例发给新股或增加每股价值。一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算第6页/共149页 4 4账户的设置和应用账户的设置和应用 设置设置“资本公积资本公积”账户账户 为了反映和监督资本公积的增减变动及其结余情为了反映和监督资本公积的增减变动及其结余情况
8、，应设置况，应设置“资本公积账户。资本公积账户。其结构其结构如下：如下：资本公积减少的数额资本公积减少的数额期末余额：资本期末余额：资本公积的结余数额公积的结余数额 明细账的设置：设明细账的设置：设“股本（资本）溢价股本（资本）溢价“、“其他资本公积其他资本公积“等明细账。等明细账。一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算（二）资本公积业务的核算（二）资本公积业务的核算资本公积资本公积资本公积增加的数额资本公积增加的数额第7页/共149页一、所有者权益资金筹集业务的核一、所有者权益资金筹集业务的核算算（二）（二）资本公积资本公积业务的核算业务的核算 4账户的设置和应用账
9、户的设置和应用 例例某企业委托某证券公司发行普通股某企业委托某证券公司发行普通股300万股，万股，每股每股面值面值1元，发行元，发行价格价格每股每股8元，按发行收入的元，按发行收入的2%支付发行手续费。发行股款已全部收到存入银行。支付发行手续费。发行股款已全部收到存入银行。发行手续费发行手续费=3 000 00082%=480 000溢价额溢价额=3 000 0007480 000=20 520 000 借：银行存款借：银行存款 23 520 000 贷：股本贷：股本 3 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 20 520 000 第8页/共149页 二、负债资金筹集业务的核算二、
10、负债资金筹集业务的核算（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算 1.1.短期借款的含义短期借款的含义 定义：定义：短期借款是向银行或其它金融机构借短期借款是向银行或其它金融机构借入的期限在一年以下的借款。入的期限在一年以下的借款。目的目的：满足临时周转需要，如购买材料等。满足临时周转需要，如购买材料等。特点：特点：占用时间短，成本低，见效快占用时间短，成本低，见效快 2.2.短期借款利息的确认与计量短期借款利息的确认与计量 短期借款的短期借款的利息利息属于为筹集资金发生的费用，属于为筹集资金发生的费用，在会计上将其作为期间费用（财务费用）加以确在会计上将其作为期间费用（财务费用）加以确
11、认。会计处理的方法有两种：（认。会计处理的方法有两种：（1 1）利息数额不）利息数额不大，实际支付时直接计入当期财务费用；大，实际支付时直接计入当期财务费用；（2 2）利利息数额较大采取预提的方法预提借款利息，计入息数额较大采取预提的方法预提借款利息，计入预提期间损益（财务费用），待到期支付利息时，预提期间损益（财务费用），待到期支付利息时，再冲销预提费用。再冲销预提费用。短期借款利息短期借款利息=借款本金借款本金 利率利率 时间时间第9页/共149页 二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算3.3.账户设置账户设置 为了反映短期借款的取得、归还情况，应为了反映短期借款的取得、归还
12、情况，应设置设置“短期借款短期借款”账户，账户，其结构如下：其结构如下：借借 短期借款短期借款 贷贷取得取得短期借款本金短期借款本金 偿还短期借款本金偿还短期借款本金余额：期末尚未归余额：期末尚未归还的还的短期借款短期借款 按债权人设明细账按债权人设明细账（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算第10页/共149页 二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算 3.3.账户设置账户设置 为了反映和监督企业为为了反映和监督企业为筹集筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续
13、费，应设括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费，应设置置“财务费用财务费用”账户，其结构如下：账户，其结构如下：财务费用财务费用发生的各项费用：发生的各项费用：利息支出利息支出 手续费手续费 汇兑损失汇兑损失 （1 1）发生的应冲减财务费用数（利发生的应冲减财务费用数（利息收入）息收入）（2 2）期末转入期末转入“本年利润本年利润”的财务费用账户的财务费用账户（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算第11页/共149页4.4.核算实例核算实例 （1 1）取得借款）取得借款 例例 企业企业4 4月月1515日从银行取得日从银行取得6 6个月的借款个月的借款100
14、100万元，年利率万元，年利率6%,6%,利息按季度结算。款已存入利息按季度结算。款已存入银行账户。银行账户。借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 0001 000 000 （2 2）计算利息）计算利息 例例 承前例，承前例，预提预提4 4月份借款利息（即计算月份借款利息（即计算4 4月份应负担的利息）月份应负担的利息）借：财务费用借：财务费用 25002500 贷：预提费用贷：预提费用 （应付利息）（应付利息）2500 2500 （5 5、6 6月份利息的计算和处理方法与月份利息的计算和处理方法与4 4月份相月份相同同 ，但利息
15、金额各是，但利息金额各是5 0005 000元）元）二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算第12页/共149页 （3 3）支付利息）支付利息 例例 承前例，企业在承前例，企业在6 6月末用银行存款支付月末用银行存款支付利息利息1250012500元。元。借：预提费用借：预提费用（应付利息）（应付利息）1250012500 贷：银行存款贷：银行存款 1250012500 7 7、8 8、9 9月份利息的计算和处理方法与月份利息的计算和处理方法与5 5、6 6月份相同，月份相同，9 9月份支付利息的处理与月份支付利息的处理与6 6月份相
16、同，月份相同，但利息金额是但利息金额是1500015000）（4 4）偿还借款）偿还借款 例例 承前例，企业承前例，企业1010月月1616日以银行存款偿还日以银行存款偿还到期的借款到期的借款100100万元及未支付的利息万元及未支付的利息25002500元。元。借：短期借款借：短期借款 1 000 0001 000 000 财务费用财务费用 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 002 500 1 002 500 二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算4.核算实例核算实例第13页/共149页 承前例，如果支付利息时直
17、接计入当期损承前例，如果支付利息时直接计入当期损益（财务费用），则益（财务费用），则6 6月份支付利息的会计处理月份支付利息的会计处理如下：如下：借：财务费用借：财务费用 12 50012 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 50012 500 9 9月份的会计处理为：月份的会计处理为：借：财务费用借：财务费用 15 00015 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 00015 0001010月月1616日偿还借款的会计处理为：日偿还借款的会计处理为：借：短期借款借：短期借款 1 000 0001 000 000 财务费用财务费用 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 00
18、2 5001 002 500 二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算4.核算实例核算实例（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算第14页/共149页 （二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算 1.1.长期借款的含义长期借款的含义 定义：定义：长期借款是企业向银行或其它金融长期借款是企业向银行或其它金融机构借入的期限在一年以上的借款。机构借入的期限在一年以上的借款。目的目的:满足企业进行固定资产购建的需要，满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。特点：特点：占用时间长，成本高，见效慢。占用时
19、间长，成本高，见效慢。2.2.长期借款利息的处理长期借款利息的处理 （1 1）用借款进行的长期工程项目完工之前）用借款进行的长期工程项目完工之前发生的利息，计入该工程成本（即予以资本化）发生的利息，计入该工程成本（即予以资本化）；（2 2）工程完工达到可使用状态后发生的利）工程完工达到可使用状态后发生的利息计入当期损益（财务费用）。息计入当期损益（财务费用）。二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算第15页/共149页 （二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算 3.3.账户的设置账户的设置 为了反映和监督长期借款为了反映和监督长期借款本金及利息本金及利息的取得，应设置的取得
20、，应设置“长期借款长期借款”账户，其结构账户，其结构如下：如下：长期借款长期借款（1 1）取得长期借款的本金）取得长期借款的本金（2 2）按期计算的利息）按期计算的利息长期借款本息的偿还长期借款本息的偿还期末余额：尚未偿期末余额：尚未偿还的长期借款本息还的长期借款本息按贷款单位设明细账按贷款单位设明细账 二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算第16页/共149页二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算 （二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算 4.4.核算实例核算实例 （1 1）借入长期借款）借入长期借款 例例 企业为购建一条生产线（工期企业为购建一条生产线（
21、工期2 2年），于年），于20012001年年1 1月月1 1日，从银行取得借款日，从银行取得借款500500万元，期限万元，期限3 3年，年利率年，年利率8%8%，到期一次还本付息，款已存入银行。，到期一次还本付息，款已存入银行。借：银行存款借：银行存款 5 000 0005 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 0005 000 000第17页/共149页二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算 （二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算 4.4.核算实例核算实例 （2 2）按期（年）计算利息）按期（年）计算利息 例例 承前例，计算承前例，计算200120
22、01年应负担的利息（单利计息）。年应负担的利息（单利计息）。借：在建工程借：在建工程 400 000400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000400 000 （20022002年利息的处理与年利息的处理与20012001年相同。年相同。20032003年的利息计入财务费用）年的利息计入财务费用）第18页/共149页二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算（3 3）到期偿还借款本息）到期偿还借款本息 例例 承前例，企业承前例，企业20042004年年1 1月月1 1日，日，偿还借款本金偿还借款本金500500万元。万元。借：长期借款借：长期借款 6 200 0006 2
23、00 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 6 200 000000 （二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算 4.核算实例核算实例第19页/共149页第三节第三节 采购业务采购业务一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算第20页/共149页 一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算 （一）固定资产的含义（一）固定资产的含义 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产固定资产是指同时具有下列特征的有形资产（1 1）为生产商品、提供劳务、出）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（租或经营管理而持有；（2 2）
24、使用寿命超过一个会计年度。有三个特征：）使用寿命超过一个会计年度。有三个特征：1.1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 2.2.使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度 3.3.固定资产是有形资产固定资产是有形资产第21页/共149页 一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算 （二）取得固定资产时入账价值（二）取得固定资产时入账价值的确定的确定 一般应按取得时的一般应按取得时的实际成本实际成本（即原始价值）入账，实际成本是指为购建（即原始价值）入账，实际成本是指为购建某项固定资产达到某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的
25、一切合理的、必要的支出，预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，包括包括买价、运杂费、包装费、保险费、增值税和安装费等。买价、运杂费、包装费、保险费、增值税和安装费等。第22页/共149页 一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算 （三）账户设置（三）账户设置 1.1.“固定资产固定资产”账户，核算固定资产的增减变动和结存情况，其结构如下：账户，核算固定资产的增减变动和结存情况，其结构如下：固定资产固定资产增加的固定资产原价增加的固定资产原价减少的固定资产原价减少的固定资产原价期末余额：期末余额：结存结存固定资产原价固定资产原价按固定资产种类设明细账按固定资产种类设明细账第
26、23页/共149页 一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算 （三）账户设置（三）账户设置 2 2.“在建工程在建工程”账户，核算固定资产安装、账户，核算固定资产安装、建造、技术改造以及大修理等工程而发生的全部建造、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的价值），并据以计算工程支出（包括安装设备的价值），并据以计算工程的成本。的成本。在建工程在建工程工程发生的全部支出工程发生的全部支出结转完工工程成本结转完工工程成本期末余额：未完工工程成本期末余额：未完工工程成本 按在建工程内容如建筑工程、安装工程、按在建工程内容如建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等设明
27、细账。技术改造工程、大修理工程等设明细账。第24页/共149页 一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算 （四）核算实例（以购入机器设备为例）（四）核算实例（以购入机器设备为例）1.1.购入不需要安装的机器设备购入不需要安装的机器设备 例：企业购入不需要安装的机器设备一台，买价和税金共计例：企业购入不需要安装的机器设备一台，买价和税金共计1800018000元，包装费元，包装费和运杂费和运杂费360360元，全部款项已用银行存款支付。元，全部款项已用银行存款支付。借：固定资产借：固定资产 1836018360 贷：银行存款贷：银行存款 1836018360第25页/共149页 一、
28、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算 （四）核算实例（以购入机器设备为例）（四）核算实例（以购入机器设备为例）2.2.购入需要安装的机器设备购入需要安装的机器设备 例：企业购入需要安装的机器设备一台，用例：企业购入需要安装的机器设备一台，用银行存款支付买价和税金银行存款支付买价和税金26000 26000 元元,包装费和运杂包装费和运杂费费420420元；在安装过程中用银行存款支付安装费元；在安装过程中用银行存款支付安装费19001900元；设备安装完毕元；设备安装完毕,交付使用。交付使用。（1 1）购入设备时按支付价税款、包装费、运杂）购入设备时按支付价税款、包装费、运杂费费 借
29、：在建工程借：在建工程 2642026420 贷：银行存款贷：银行存款 2642026420 （2 2）支付安装费用时：）支付安装费用时：借：在建工程借：在建工程 19001900 贷：银行存款贷：银行存款 19001900 （3 3）工程完工结转工程成本：）工程完工结转工程成本：借：固定资产借：固定资产 2832028320 贷：在建工程贷：在建工程 28320 28320 第26页/共149页 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 （一）材料采购成本的确定 外购材料的采购成本由材料的买价和采购费用两部分构成。1.买价是指购货发票所开列的金额；2.采购费用是指材料采购过程中发生的各项
30、费用。包括：（1）外地运杂费（包括运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等）；（2）运输途中的合理损耗；（3）入库前的挑选整理费用；（4）购入材料负担的税金；（5）其他费用，如大宗物资的市内运杂费等组成。购入每种材料的实际成本=实际买价+各种采购费用。注意：市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及专设采购机构的经费一般作为期间费用（管理费用）。第27页/共149页 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 （二）（二）材料按实际成本计价的核算 1.1.账户设置账户设置 （1 1）“材料采购材料采购”账户。账户。性质属于资产账户用途：核算性质属于资产账户用途：核算企业外购材料的买价和采购费用，计
31、算确定材料企业外购材料的买价和采购费用，计算确定材料采购成本的账户；采购成本的账户；结构如下结构如下：借借 材料采购材料采购 贷贷采购成本采购成本采购成本采购成本：A A A A 买价买价买价买价B B B B 采购费用采购费用采购费用采购费用(直接或分配计入直接或分配计入直接或分配计入直接或分配计入)结转验收结转验收结转验收结转验收入库入库入库入库材材材材料的实际成本料的实际成本料的实际成本料的实际成本余额余额余额余额:尚未到达或尚未验收尚未到达或尚未验收尚未到达或尚未验收尚未到达或尚未验收入库材料的实际成本入库材料的实际成本入库材料的实际成本入库材料的实际成本“材料采购材料采购”账户按材料
32、品种或种类设专栏式明细账账户按材料品种或种类设专栏式明细账.第28页/共149页 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 （二）（二）材料按实际成本计价的核算 在运用在运用“材料采购材料采购”账户时应注意的问题：账户时应注意的问题：1.购进材料购进材料无论是否付款无论是否付款，都要记入该账户，都要记入该账户的的借方借方，材料入库时将其成本从贷方转入，材料入库时将其成本从贷方转入“材料材料”账户的借方。账户的借方。2.采购过程中几种材料共同发生的采购费用，采购过程中几种材料共同发生的采购费用，可分别情况采用同批购进材料的重量可分别情况采用同批购进材料的重量(或体积、或体积、价款等价款等)作
33、为分配标准，在各种材料之间进行分作为分配标准，在各种材料之间进行分配。配。材料采购费用分配率材料采购费用分配率=共同性采购费用共同性采购费用分配标准合计分配标准合计某材料应负担 的 采购费 用 采购费用分配采购费用分配=该材料的分配标准第29页/共149页 材料采购明细分类账材料采购明细分类账材料名称：甲材料材料名称：甲材料2000年 凭证凭证 摘摘 要要 借借 方方 贷贷方方月 日 号数号数 买买 价价 运输费运输费 搬运费搬运费 合计合计3 6 1 购买购买40004000千克材料千克材料80000 80 0003 8 3 运输费运输费 1600 1600 3 8 4 搬运费搬运费 246
34、.67 246.673 8 5 结转采购成本结转采购成本 81846.67 3 30 合计合计 80000 1600 246.67 81846.67 81846.67第30页/共149页（2 2）“材料材料”账户账户 性质性质属于资产账户；属于资产账户；用途：用途：核算企业核算企业库库存存材料材料的增减变动和结存情况的账户。的增减变动和结存情况的账户。结构如下结构如下:借借 材料材料 贷贷验收入库材料实际成本验收入库材料实际成本验收入库材料实际成本验收入库材料实际成本:A A A A 外购材料入库成本外购材料入库成本外购材料入库成本外购材料入库成本B B B B 其他入库材料成本其他入库材料成
35、本其他入库材料成本其他入库材料成本发出材料实际成本发出材料实际成本余额余额余额余额:期末期末期末期末结存结存结存结存材料的成本材料的成本材料的成本材料的成本“材料材料”按材料类别、品种设数量金额式明细账按材料类别、品种设数量金额式明细账 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 第31页/共149页材料明细账材料明细账材料名称：甲材料材料名称：甲材料 数量单位：千克数量单位：千克 2000年年 凭证凭证 收收 入入 发出发出 结结 存存 月月 日日 号数号数 摘要摘要 数量单位数量单位 金额金额 数量数量 单位单位 金额金额 数量单位数量单位 金金额额 成本成本 成本成本 成本成本 3 1
36、 期初余额 4500 20 90000 3 8 5 购入 4000 20.46 81846.67 8500 3 10 8 发出 2000 6500 3 30 合计合计 4000 20.46 81846.67 2000 20.22 40440 6500 20.22 131406.67第32页/共149页（3 3）“应付账款应付账款”账户账户 性质属于性质属于负债账户；负债账户；用途用途：核算企业因采购材核算企业因采购材料等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况的料等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况的账户。账户。结构如下：结构如下：借借 应付账款应付账款 贷贷应付供应单位款项的增加应付供
37、应单位款项的增加偿还的应付款项偿还的应付款项余额余额:尚未偿还的应付款项尚未偿还的应付款项按供应单位（债权人）设三栏式明细账按供应单位（债权人）设三栏式明细账 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 第33页/共149页 应付账款明细账应付账款明细账供应单位供应单位:月 日凭证号数摘 要借 方 贷 方借或贷余 额年年第34页/共149页 （4 4）“预付账款预付账款”账户账户 性质：性质：资产账户资产账户；用途：用途：核算企业因向供核算企业因向供应单位预付购买材料等款项，而与供应单位发应单位预付购买材料等款项，而与供应单位发生的债权结算业务情况的账户。生的债权结算业务情况的账户。结构如下
38、：结构如下：借借 预付账款预付账款 贷贷向供应单位向供应单位预付预付的货款的货款 收到收到所购货物时冲销所购货物时冲销的预付供应单位货款的预付供应单位货款 余额余额:尚未收到尚未收到货物的预付货款货物的预付货款 按按供应单位供应单位（债务人）设三栏式明细账（债务人）设三栏式明细账.二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 第35页/共149页 （5 5）“应付票据应付票据”账户账户 性质：性质：属于负债账户；属于负债账户；属于负债账户；属于负债账户；用途：用途：核算企业因采核算企业因采核算企业因采核算企业因采购物资而发生债务时所开出、承兑的商业汇票。购物资而发生债务时所开出、承兑的商业汇票
39、。购物资而发生债务时所开出、承兑的商业汇票。购物资而发生债务时所开出、承兑的商业汇票。结构如下：结构如下：借借 应付票据应付票据 贷贷开出、承兑商业汇票款的增加开出、承兑商业汇票款的增加开出、承兑商业汇票款的增加开出、承兑商业汇票款的增加 到期应付票据款的减少到期应付票据款的减少余额：尚未到期的应付票据款余额：尚未到期的应付票据款 企业应设置企业应设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”详细登记每一详细登记每一票据的种类、签发日期，票面金额、收款人、付款票据的种类、签发日期，票面金额、收款人、付款日期和金额等详细资料。日期和金额等详细资料。二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 商业汇票是一
40、种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。第36页/共149页小结小结 材料采购业务材料采购业务1 材料采购业务的内容（业务类型）(一)材料价款结算计量:材料价款=购买数量单价价款结算业务类型:1 现款交易现款交易 一手钱,一手货(现金存款 材料)2 欠款交易欠款交易 先收料,后付款(负债 材料)1)按合同约定时间付款(应付账款 材料)2)开出承兑汇票,持票人到期兑现(应付票据材料)3 预付货款预付货款 先付款,后收料(现金存款应收账款材料)(二)采购费用的结算材料采购成本组成部分,包括 运杂费、保险费、整理费、检验费、税金等。发生时也分3种情况:第37
41、页/共149页 1)购货单位立即现款支付给有关单位(存款材料)2)定期结算,发生时暂欠(应付账款材料)3)由供货单位代垫,同材料价款一并结算3 材料采购成本计算采购成本应按同批购进的每一种材料分别计算:1)材料采购总成本=买价+应负担的采购费 其中:某材料应负担的采购费=该材料直接发生的采购费+应分配的共同采购费分配同批材料的共同采购费,可分别情况采用同批购进材料的重量(体积、价款)作为分配标准.2)入库材料单位采购成本=采购总成本入库数量第38页/共149页2 材料采购业务的分类技术-账户设置 设置账户分别收集采购成本、入库材料、价款及采购设置账户分别收集采购成本、入库材料、价款及采购费结算
42、等费结算等3 3类数据类数据.应设置应设置:材料采购 材料 应付账款 应付票据 预付货款采购采购成本成本:A A买价买价B B采购费采购费(直接或分配计直接或分配计入入)结转外购入库结转外购入库材料实际成本材料实际成本余额余额:在途材料在途材料入库材料成本入库材料成本:A A外购入库成本外购入库成本B B其他入库材料成本其他入库材料成本余余:库存材料成本库存材料成本发出材料发出材料成本成本按外购材料品名设多栏式明细账按外购材料品名设多栏式明细账P92P92按品名设数量金额式明细账P94债务发生债务发生:应付未付价应付未付价款或采购费款或采购费债务的债务的偿还偿还余余:应付未付款应付未付款开出商
43、业开出商业汇票汇票,发生发生债务债务持票人兑持票人兑付付,债务减债务减少少余余:未兑付票据未兑付票据预付数预付数抵付或收抵付或收回数回数余余:预付数预付数按债权人设三栏式明细账按债权人设三栏式明细账 可只设备忘登记簿按债务人设三栏式按债务人设三栏式第39页/共149页材料采购购进甲材料2T，450元,对方代垫运杂费100元,共1000元，用存款付讫.从A单位购入乙材料0.5T,3600元,价款1800元,约定付款期10天,暂欠.约定付款期已到,以银行存款1800元偿还从B单位购进甲材料1T,价款450元,开出承兑汇票一张,抵付货款.按合同以银行存款预付供应单位C的甲材料预购定金200元.银银
44、行行 存存 款款 应应 付付 账账 款款 材材 料料 采采 购购 材材 料料 应付票据应付票据预付货款预付货款10001000100010001800 18001800 18001800 18001800 1800450 450450 450200 200200 200C C单位发来甲材料单位发来甲材料1 1T,T,发票开列价款发票开列价款450450元元,扣除已付定金后扣除已付定金后,余款以银行存款付讫余款以银行存款付讫200200450450250250上列上列项材料同车到达项材料同车到达,存款支付搬运费存款支付搬运费157.5157.5元元 乙材料检验费乙材料检验费44.544.5元元.
45、搬运费分摊:分摊率=157.5/甲材料(2+1+1)+乙材料0.5=35元/T 乙材料分摊0.5T35元/T=17.5(元)甲材料分摊157.5-17.5=140(元)202 202202 202计算结转甲、乙材料计算结转甲、乙材料采购成本采购成本 甲材料=90090045045045045010010014014044T=510T=510元元乙材料=（1800+17.51800+17.544.5)50044.5)500=3.704=3.704元元(公斤公斤)借：材借：材 料料甲甲20402040 乙乙18621862 贷：材料采购贷：材料采购甲甲20402040 乙乙1862 1862 39
46、02 39023902 3902搬运费按甲、乙材料买价分摊 分摊率=175.5(甲1800+乙1800)=0.04875乙材料分摊乙材料分摊87.7587.75元元甲材料分摊甲材料分摊87.7587.75元元第40页/共149页日期业务 摘 要 借 方 贷 方月 日买 价采购费合计 购入购入2 2T T买价及运费买价及运费90090010010010001000 购入购入1 1T T，买价买价 450450450450业务摘要 借 方 贷 方 余 额数量 单价金额数量单价金额数量单价金额初余 1485485 购入购入1 1T T，买价买价 450 450450450分摊采购费分摊采购费 140
47、 140 140 140 结转结转4 4T T入库成本入库成本 2040 20401800 240 2040 入库入库 4 510 2040 4 510 2040 5 505 2525 5 505 2525材料采购明细账材料采购明细账甲材料采购甲材料采购甲材料明细账甲材料明细账计量单位计量单位 ：重量：吨；金额：元：重量：吨；金额：元第41页/共149页第四节第四节 生产业务生产业务一一 、生产业务核算概述生产业务核算概述二、二、主要账户设置主要账户设置 三、三、生产业务核算的账务处理生产业务核算的账务处理（一）材料费用的核算（一）材料费用的核算（二）人工费用的核算（二）人工费用的核算（三）制
48、造费用的核算（三）制造费用的核算（四）完工产品成本的计算与结转（四）完工产品成本的计算与结转第42页/共149页 一一 、生产业务核算概述、生产业务核算概述 1.1.生产费用与生产成本的含义生产费用与生产成本的含义 生产费用：生产费用：制造业一定时期在生产过程中制造业一定时期在生产过程中发生的用货币表现的生产耗费发生的用货币表现的生产耗费。生产成本（制造成本）生产成本（制造成本）：企业为生产一定企业为生产一定种类和数量产品所支出的生产费用的总和种类和数量产品所支出的生产费用的总和对象对象化于产品就形成了产品的生产成本。化于产品就形成了产品的生产成本。第43页/共149页一一 、生产业务核算概述
49、生产业务核算概述2.生产费用按经济用途分类 生产费用按经济用途进行分类，分为若干项目，即成本项目，包括：直接材料直接工资其他直接支出制造费用直接人工直接费用间接费用直接计入产品成本间接计入产品成本 生产业务核算的主要内容是生产业务核算的主要内容是：归集和分配已发：归集和分配已发生的各种生产费用，并计算确定产品成本。生的各种生产费用，并计算确定产品成本。第44页/共149页 二、二、生产业务核算生产业务核算主要账户的设置主要账户的设置 1.1.“生产成本生产成本”账户账户 性质：性质：成本费用账户；成本费用账户；用途：用途：归集和分配产品生归集和分配产品生产过程中所发生的各项费用，正确计算产品生
50、产成产过程中所发生的各项费用，正确计算产品生产成本本.结构结构如下：如下：生产成本生产成本生产成本生产成本原材料原材料库存商品库存商品为生产产品所发为生产产品所发为生产产品所发为生产产品所发生的各种费用生的各种费用生的各种费用生的各种费用：(1)(1)直接材料直接材料(2)(2)直接人工直接人工应付工资等应付工资等(3)(3)制造费用制造费用制造费用制造费用完工入库完工入库产品成本产品成本余额余额余额余额:在产品成本在产品成本在产品成本在产品成本“生产成本生产成本生产成本生产成本”账户下可按成本计算对象设多栏式明细账户下可按成本计算对象设多栏式明细账户下可按成本计算对象设多栏式明细账户下可按成