第13章合并财务报表精编版.ppt

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1、第十三章第十三章 合并财务报表合并财务报表合并财务报表概述合并财务报表概述合并财务报表概述合并财务报表概述合并范围的确定合并范围的确定合并范围的确定合并范围的确定合并财务报表编制的前期准备事项及其程序合并财务报表编制的前期准备事项及其程序合并财务报表编制的前期准备事项及其程序合并财务报表编制的前期准备事项及其程序长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下）长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下）长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下）长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下）长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下）长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控

2、制下）长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下）长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下）内部商品交易的合并处理内部商品交易的合并处理内部商品交易的合并处理内部商品交易的合并处理内部债权债务的合并处理内部债权债务的合并处理内部债权债务的合并处理内部债权债务的合并处理内部固定资产交易的合并处理内部固定资产交易的合并处理内部固定资产交易的合并处理内部固定资产交易的合并处理内部无形资产交易的合并处理内部无形资产交易的合并处理内部无形资产交易的合并处理内部无形资产交易的合并处理所得税会计相关的合并处理所得税会计相关的合并处理所得税会计相关的合并处理所得税会计相关的合并处理合并现金流量表

3、的编制合并现金流量表的编制合并现金流量表的编制合并现金流量表的编制第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述合并财务报表概念合并财务报表概念合并财务报表的种类合并财务报表的种类合并财务报表的编制原则合并财务报表的编制原则合并财务报表概念合并财务报表概念概念：以母公司和子公司组成的企业集团概念：以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。及现金流量的财务报表。合并财务报表

4、的种类合并财务报表的种类合并资产负债表合并资产负债表合并利润表合并利润表合并所有者权益变动表（或合并股东权益合并所有者权益变动表（或合并股东权益变动表）变动表）合并现金流量表合并现金流量表合并财务报表的编制原则合并财务报表的编制原则以个别财务报表为基础编制以个别财务报表为基础编制一体性原则一体性原则重要性原则重要性原则第二节 合并范围的确定控制的概念控制的概念合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围控制的概念控制的概念合并范围以控制为基础予以确定合并范围以控制为基础予以确定控制的概念和特征控制的概念和特征合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围母公司拥有其半数以上的表决权的被投资母公司

5、拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围。单位应当纳入合并财务报表的合并范围。母公司拥有其半数以下的表决权的被投资母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况。单位纳入合并财务报表的合并范围的情况。在确定能否控制被投资单位时，应当考虑在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。认股权证等潜在表决权因素。所有子公司都应纳入母公司的合并所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围财务

6、报表的合并范围母公司应当将其全部子公司纳入合并范围。即，母公司应当将其全部子公司纳入合并范围。即，母公司应当将其全部子公司纳入合并范围。即，母公司应当将其全部子公司纳入合并范围。即，只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司

7、或严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。纳入合并财务报表的合并范围。纳入合并财务报表的合并范围。纳入合并财务报表的合并范围。不纳入合并范围的情况不纳入合并范围的情况不纳入合并范围的情况不纳入合并范围的情况 （一）已宣告被清理整顿的原子公司（一）已宣告被清理整顿的原子公司（一）已宣告被清理整顿的原子公司（一）已宣告被清理整顿的原子公司 （二）已宣告破产的原子

8、公司（二）已宣告破产的原子公司（二）已宣告破产的原子公司（二）已宣告破产的原子公司 （三）母公司不能控制的其他被投资单位（三）母公司不能控制的其他被投资单位（三）母公司不能控制的其他被投资单位（三）母公司不能控制的其他被投资单位第三节第三节 合并财务报表编制的前期合并财务报表编制的前期准备事项及其程序准备事项及其程序前期准备事项前期准备事项编制程序编制程序编制合并财务报表需要调整抵消的项目编制合并财务报表需要调整抵消的项目前期准备事项前期准备事项统一母子公司的会计政策统一母子公司的会计政策统一母子公司的资产负债表日及会计期间统一母子公司的资产负债表日及会计期间对子公司以外币表示的财务报表进行折

9、算对子公司以外币表示的财务报表进行折算收集编制合并财务报表的相关资料收集编制合并财务报表的相关资料编制程序设置合并工作底稿。设置合并工作底稿。设置合并工作底稿。设置合并工作底稿。将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司入

10、合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、个别利润表及个别所计算得出个别资产负债表、个别利润表及个别所计算得出个别资产负债表、个别利润表及个别所计算得出个别资产负债表、个别利润表及个别所有者权益变动表各项目合计数额。有者权益变动表各项目合计数额。有者权益变动表各项目合计数额。有者权益变动表各项目合计数额。编制调整分录和抵消分录，将母公司与子公司、编制调整分录和抵消分

11、录，将母公司与子公司、编制调整分录和抵消分录，将母公司与子公司、编制调整分录和抵消分录，将母公司与子公司、子公司与子公司相互之间发生的经济业务对个别子公司与子公司相互之间发生的经济业务对个别子公司与子公司相互之间发生的经济业务对个别子公司与子公司相互之间发生的经济业务对个别财务报表有关项目的影响进行调整抵消处理。财务报表有关项目的影响进行调整抵消处理。财务报表有关项目的影响进行调整抵消处理。财务报表有关项目的影响进行调整抵消处理。计算合并财务报表各项目的合并金额。计算合并财务报表各项目的合并金额。计算合并财务报表各项目的合并金额。计算合并财务报表各项目的合并金额。填列合并财务报表。填列合并财务

12、报表。填列合并财务报表。填列合并财务报表。编制合并财务报表需要调整抵消的项目编制合并财务报表需要调整抵消的项目编制合并资产负债表需要调整抵消的项目编制合并资产负债表需要调整抵消的项目编制合并利润表和合并所有者权益变动表编制合并利润表和合并所有者权益变动表需要调整抵消的项目需要调整抵消的项目编制合并现金流量表需要调整抵消的项目编制合并现金流量表需要调整抵消的项目第四节第四节 长期股权投资与所有者权益长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下）的合并处理（同一控制下）同一控制下取得子公司合并日合并财务报同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制表的编制直接投资及同一控制下取得子公司合并日直接

13、投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制后合并财务报表的编制合并财务报表的格式合并财务报表的格式第五节第五节 长期股权投资与所有者权益长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下）的合并处理（非同一控制下）非同一控制下取得子公司购买日合并财务非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制报表的编制非同一控制下取得子公司购买日后合并财非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制务报表的编制长期股权投资与子公司所有者权益长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理（一）的抵销处理（一）在子公司为全资子公司的情况下，母公司对在子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的金

14、额和子公司所有者子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额抵销。权益各项目的金额应当全额抵销。借：股本借：股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 商誉商誉 贷：长期股权投资贷：长期股权投资长期股权投资与子公司所有者权益长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理（二）的抵销处理（二）在子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司在子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资的金额与子公司所有者权益对子公司长期股权投资的金额与子公司所有者权益中母公司所享有的份额相抵销。子公司所有者权益中母公司所享有的份额相抵销。子公司所有者权益中不属于母公

15、司的份额，在合并财务报表中作为中不属于母公司的份额，在合并财务报表中作为“少数股东权益少数股东权益”处理。处理。借：股本借：股本借：股本借：股本 资本公积资本公积资本公积资本公积 盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 商誉商誉商誉商誉 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资 少数股东权益少数股东权益少数股东权益少数股东权益母公司与子公司、子公司相互之间持有对方母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理长期股权投资的投资收益的抵销处理 借：投资收益借：投资收益少数股东本期损益少数股东本期损益未分配利润（年

16、初）未分配利润（年初）贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积向股东分配利润向股东分配利润 未分配利润未分配利润第六节第六节 内部商品交易的合并处理内部商品交易的合并处理内部销售收入和内部销售成本的抵消处理内部销售收入和内部销售成本的抵消处理连续编制合并财务报表时内部销售商品的连续编制合并财务报表时内部销售商品的合并处理合并处理存货跌价准备的合并处理存货跌价准备的合并处理内部销售收入和内部销售成本内部销售收入和内部销售成本的抵销处理的抵销处理购买企业内部购进的商品当期全部实现销售时的购买企业内部购进的商品当期全部实现销售时的购买企业内部购进的商品当期全部实现销售时的购买企业内部购进的商品当期全部实现销

17、售时的抵消处理抵消处理抵消处理抵消处理 借：营业收入借：营业收入借：营业收入借：营业收入 贷：营业成本贷：营业成本贷：营业成本贷：营业成本购买企业内部购进的商品未实现对外销售时的抵购买企业内部购进的商品未实现对外销售时的抵购买企业内部购进的商品未实现对外销售时的抵购买企业内部购进的商品未实现对外销售时的抵销处理销处理销处理销处理 借：营业收入借：营业收入借：营业收入借：营业收入 贷：营业成本贷：营业成本贷：营业成本贷：营业成本 存货存货存货存货购买企业内部购进的商品部分实现对外销售部分购买企业内部购进的商品部分实现对外销售部分购买企业内部购进的商品部分实现对外销售部分购买企业内部购进的商品部分

18、实现对外销售部分形成期末存货的抵销处理形成期末存货的抵销处理形成期末存货的抵销处理形成期末存货的抵销处理连续编制合并财务报表时内部销售连续编制合并财务报表时内部销售商品的合并处理商品的合并处理借：期初未分配利润借：期初未分配利润 贷：营业成本贷：营业成本借：营业收入借：营业收入 贷：营业成本贷：营业成本借：营业成本借：营业成本 贷：存货贷：存货例题例题母公司母公司母公司母公司20201111年年年年1 1月月月月1 1日结存的存货中含有从其全资子日结存的存货中含有从其全资子日结存的存货中含有从其全资子日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货公司购入的存货公司购入的存货公司购入的存货6060万

19、元，该批存货子公司的销售万元，该批存货子公司的销售万元，该批存货子公司的销售万元，该批存货子公司的销售毛利率为毛利率为毛利率为毛利率为15%15%。20201111年度子公司向母公司销售商年度子公司向母公司销售商年度子公司向母公司销售商年度子公司向母公司销售商品，售价为品，售价为品，售价为品，售价为351351万元（含增值税），母公司另支付万元（含增值税），母公司另支付万元（含增值税），母公司另支付万元（含增值税），母公司另支付运杂费等支出运杂费等支出运杂费等支出运杂费等支出2 2万元。子公司万元。子公司万元。子公司万元。子公司20201111年度的销售毛利年度的销售毛利年度的销售毛利年度的销

20、售毛利率为率为率为率为20%20%。母公司。母公司。母公司。母公司20201111年度将子公司的一部分存年度将子公司的一部分存年度将子公司的一部分存年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为货对外销售，实现的销售收入为货对外销售，实现的销售收入为货对外销售，实现的销售收入为300300万元，销售成万元，销售成万元，销售成万元，销售成本为本为本为本为250250万元。母公司对存货的发出采用先进先出万元。母公司对存货的发出采用先进先出万元。母公司对存货的发出采用先进先出万元。母公司对存货的发出采用先进先出法核算。法核算。法核算。法核算。要求：在要求：在要求：在要求：在20201111年度编

21、制合并财务报表时与存货相关年度编制合并财务报表时与存货相关年度编制合并财务报表时与存货相关年度编制合并财务报表时与存货相关的抵销分录。的抵销分录。的抵销分录。的抵销分录。解答解答抵销期初存货中未实现的内部销售利润抵销期初存货中未实现的内部销售利润 借：期初未分配利润借：期初未分配利润 90 000 贷：营业成本贷：营业成本 90 000抵销本期内部销售收入抵销本期内部销售收入 借：营业收入借：营业收入 3 000 000 贷：营业成本贷：营业成本 3 000 000抵销期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销期末存货中包含的未实现内部销售利润 借：营业成本借：营业成本 220 000 贷：存货贷

22、：存货 220 000初次编制合并财务报表时存货跌价初次编制合并财务报表时存货跌价准备的合并处理准备的合并处理购买企业本期期末内部购进存货的可变现净值低于购买企业本期期末内部购进存货的可变现净值低于购买企业本期期末内部购进存货的可变现净值低于购买企业本期期末内部购进存货的可变现净值低于其取得成本，但高于销售企业销售成本，按购买企其取得成本，但高于销售企业销售成本，按购买企其取得成本，但高于销售企业销售成本，按购买企其取得成本，但高于销售企业销售成本，按购买企业本期计提存货跌价准备的金额业本期计提存货跌价准备的金额业本期计提存货跌价准备的金额业本期计提存货跌价准备的金额 借：存货借：存货借：存货

23、借：存货 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失购买企业本期期末内部购进存货的可变现净值既低购买企业本期期末内部购进存货的可变现净值既低购买企业本期期末内部购进存货的可变现净值既低购买企业本期期末内部购进存货的可变现净值既低于该存货的取得成本，也低于销售企业的该存货的于该存货的取得成本，也低于销售企业的该存货的于该存货的取得成本，也低于销售企业的该存货的于该存货的取得成本，也低于销售企业的该存货的销售成本，按购买企业本期计提的存货跌价准备中销售成本，按购买企业本期计提的存货跌价准备中销售成本，按购买企业本期计提的存货跌价准备中销售成本，按购买企业本期计提的存货跌价准备

24、中内部购进商品取得成本高于销售企业取得成本的数内部购进商品取得成本高于销售企业取得成本的数内部购进商品取得成本高于销售企业取得成本的数内部购进商品取得成本高于销售企业取得成本的数额额额额 借：存货借：存货借：存货借：存货 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失连续编制合并财务报表时存货跌价连续编制合并财务报表时存货跌价准备的合并处理准备的合并处理借：存货借：存货 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润借：存货借：存货 贷：资产减值损失贷：资产减值损失第七节第七节 内部债权与债务的合并处理内部债权与债务的合并处理内部债权债务抵消概述内部债权债务抵消概述内部应收款项及其坏账

25、准备的合并处理内部应收款项及其坏账准备的合并处理 借：应付账款借：应付账款 贷：应收账款贷：应收账款 借：应收账款借：应收账款 贷：资产减值损失贷：资产减值损失连续编制合并财务报表时内部应收款项及其连续编制合并财务报表时内部应收款项及其坏账准备的合并处理坏账准备的合并处理例题例题甲股份有限公司甲股份有限公司甲股份有限公司甲股份有限公司2002009 9年起拥有年起拥有年起拥有年起拥有A A股份有限公司股份有限公司股份有限公司股份有限公司60%60%的股份并自当年开始连续编制合并财务报表。的股份并自当年开始连续编制合并财务报表。的股份并自当年开始连续编制合并财务报表。的股份并自当年开始连续编制合

26、并财务报表。A A公司公司公司公司20201010年度资产负债表期末应收账款中包含年度资产负债表期末应收账款中包含年度资产负债表期末应收账款中包含年度资产负债表期末应收账款中包含有应收甲公司账款有应收甲公司账款有应收甲公司账款有应收甲公司账款10001000万元，该应收账款累计计万元，该应收账款累计计万元，该应收账款累计计万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为提的坏账准备余额为提的坏账准备余额为提的坏账准备余额为100100万元，即应收甲公司账款万元，即应收甲公司账款万元，即应收甲公司账款万元，即应收甲公司账款净额为净额为净额为净额为900900万元。万元。万元。万元。A A公司公司公司公司

27、20201111年度资产负债表期年度资产负债表期年度资产负债表期年度资产负债表期末应收账款中包含有应收甲公司账款末应收账款中包含有应收甲公司账款末应收账款中包含有应收甲公司账款末应收账款中包含有应收甲公司账款800800万元，该万元，该万元，该万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为应收账款累计计提的坏账准备余额为应收账款累计计提的坏账准备余额为应收账款累计计提的坏账准备余额为8080万元，即万元，即万元，即万元，即应收甲公司账款净额为应收甲公司账款净额为应收甲公司账款净额为应收甲公司账款净额为720720万元。万元。万元。万元。要求：在要求：在要求：在要求：在20201111年度编制合并财务

28、报表时与应收账款年度编制合并财务报表时与应收账款年度编制合并财务报表时与应收账款年度编制合并财务报表时与应收账款相关的抵销分录。相关的抵销分录。相关的抵销分录。相关的抵销分录。解答解答借：应收账款借：应收账款 100 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润 100借：应付账款借：应付账款 800 贷：应收账款贷：应收账款 800借：资产减值损失借：资产减值损失 20 贷：应收账款贷：应收账款 20第八节第八节 内部固定资产交易的内部固定资产交易的抵销处理抵销处理第一种类型：固定资产第一种类型：固定资产固定资产固定资产第二种类型：产品第二种类型：产品固定资产固定资产 1.在购入当期的抵消处理在购入

29、当期的抵消处理 2.在以后会计期间的抵消处理在以后会计期间的抵消处理 3.在清理期间的抵消处理在清理期间的抵消处理例题例题A A股份有限公司股份有限公司股份有限公司股份有限公司2002009 9年年年年1 1月月月月1 1日与另一投资者共同组建日与另一投资者共同组建日与另一投资者共同组建日与另一投资者共同组建B B有限责有限责有限责有限责任公司。任公司。任公司。任公司。A A公司拥有公司拥有公司拥有公司拥有B B公司公司公司公司75%75%的股份，从的股份，从的股份，从的股份，从2002009 9年开始将年开始将年开始将年开始将B B公司纳入合并范围编制合并财务报表。公司纳入合并范围编制合并财

30、务报表。公司纳入合并范围编制合并财务报表。公司纳入合并范围编制合并财务报表。（1 1）A A公司公司公司公司2002009 9年年年年6 6月月月月1515日从日从日从日从B B公司购进不需安装的设备一台，公司购进不需安装的设备一台，公司购进不需安装的设备一台，公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款用于公司行政管理，设备价款用于公司行政管理，设备价款用于公司行政管理，设备价款192192万元（含增值税）以银行万元（含增值税）以银行万元（含增值税）以银行万元（含增值税）以银行存款支付，增值税税率为存款支付，增值税税率为存款支付，增值税税率为存款支付，增值税税率为17%17%。于。

31、于。于。于7 7月月月月2020日投入使用。该设日投入使用。该设日投入使用。该设日投入使用。该设备系备系备系备系B B公司生产，其生产成本为公司生产，其生产成本为公司生产，其生产成本为公司生产，其生产成本为144144万元。万元。万元。万元。A A公司对该设备采公司对该设备采公司对该设备采公司对该设备采用直线法折旧，预计使用年限为用直线法折旧，预计使用年限为用直线法折旧，预计使用年限为用直线法折旧，预计使用年限为4 4年，预计净残值为零。年，预计净残值为零。年，预计净残值为零。年，预计净残值为零。（2 2）A A公司公司公司公司20201111年年年年8 8月月月月1515日变卖该设备，收到变

32、卖价款日变卖该设备，收到变卖价款日变卖该设备，收到变卖价款日变卖该设备，收到变卖价款1 19090万万万万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用3 3万元，万元，万元，万元，支付营业税支付营业税支付营业税支付营业税8 8万元。万元。万元。万元。要求：编制要求：编制要求：编制要求：编制2002009 9至至至至20201111年度该设备相关的合并抵销分录。年度该设备相关的合并抵销分录。年度该设备相关的合并抵销分录。年度该设备相关的合并抵销分录。解答解答2009

33、年度年度 借：营业收入借：营业收入 1 641 000 贷：营业成本贷：营业成本 1 440 000 固定资产原价固定资产原价 201 000 借：累计折旧借：累计折旧 25 125 贷：管理费用贷：管理费用 25 125解答解答2010年度年度 借：期初未分配利润借：期初未分配利润 201 000 贷：固定资产原价贷：固定资产原价 201 000 借：累计折旧借：累计折旧 25 125 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润 25 125 借：累计折旧借：累计折旧 50 250 贷：管理费用贷：管理费用 50 250解答解答2011年度年度 借：期初未分配利润借：期初未分配利润 201 000

34、 贷：营业外收入贷：营业外收入 201 000 借：营业外收入借：营业外收入 75 375 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润 75 375 借：营业外收入借：营业外收入 33 500 贷：管理费用贷：管理费用 33 500第九节第九节 内部无形资产交易的内部无形资产交易的合并处理合并处理内部无形资产交易当期的合并处理内部无形资产交易当期的合并处理内部交易无形资产持有期间的合并处理内部交易无形资产持有期间的合并处理内部无形资产交易摊销完毕的期间的合并内部无形资产交易摊销完毕的期间的合并处理处理例题例题甲股份有限公司甲股份有限公司2009年起拥有年起拥有A股份有限公司股份有限公司60%的股份并

35、自当年开始连续编制合并财务的股份并自当年开始连续编制合并财务报表。甲公司报表。甲公司2010年年7月月31日向日向A公司出售一公司出售一项专利权，转让价格为项专利权，转让价格为800万元，该专利系甲万元，该专利系甲公司自行开发的，实际成本为公司自行开发的，实际成本为680万元。万元。A公公司对该专利权采用直线法摊销，预计净残值司对该专利权采用直线法摊销，预计净残值为零，预计使用寿命为为零，预计使用寿命为6年。年。要求：在要求：在2011年度编制合并财务报表时与无形年度编制合并财务报表时与无形资产相关的抵销分录。资产相关的抵销分录。解答解答借：期初未分配利润借：期初未分配利润 120 贷：无形资

36、产贷：无形资产 120借：累计摊销借：累计摊销 10 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润 10借：累计摊销借：累计摊销 20 贷：管理费用贷：管理费用 20第十节第十节 所得税会计相关的合并处理所得税会计相关的合并处理所得税会计概述所得税会计概述内部应收款项相关所得税会计的合并抵消内部应收款项相关所得税会计的合并抵消处理处理内部交易存货相关所得税会计的合并抵消内部交易存货相关所得税会计的合并抵消处理处理内部交易固定资产等相关所得税会计的合内部交易固定资产等相关所得税会计的合并抵消处理并抵消处理第十一节第十一节 合并现金流量表的编制合并现金流量表的编制 合并现金流量表概述合并现金流量表概述编制

37、合并现金流量表需要抵销的项目编制合并现金流量表需要抵销的项目合并现金流量表格式合并现金流量表格式第十二节第十二节 本期增加子公司和减少子本期增加子公司和减少子公司的合并处理公司的合并处理本期增加子公司的合并处理本期增加子公司的合并处理本期减少子公司的合并处理本期减少子公司的合并处理母公司在报告期内增减子公司在合母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表中的反映并资产负债表中的反映母公司在报告期内增加子公司在合并资产母公司在报告期内增加子公司在合并资产负债表中的反映负债表中的反映1.因同一控制下企业合并增加的子公司，应因同一控制下企业合并增加的子公司，应当调整期初数当调整期初数2.因非同一控制下

38、企业合并增加的子公司，因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应当调整期初数不应当调整期初数母公司在报告期内处置子公司在合并资产母公司在报告期内处置子公司在合并资产负债表中的反映负债表中的反映母公司在报告期内增减子公司在合母公司在报告期内增减子公司在合并利润表中的反映并利润表中的反映母公司在报告期内增加子公司在合并利润母公司在报告期内增加子公司在合并利润表中的反映表中的反映1.因同一控制下企业合并增加的子公司因同一控制下企业合并增加的子公司2.因非同一控制下企业合并增加的子公司因非同一控制下企业合并增加的子公司母公司在报告期内处置子公司在合并利润母公司在报告期内处置子公司在合并利润表中的反映表中

39、的反映编制合并现金流量表时应进行抵销编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目处理的项目企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理投资所产生的现金流量的抵销处理投资所产生的现金流量的抵销处理投资所产生的现金流量的抵销处理企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理配股利、利润或偿

40、付利息支付的现金的抵销处理配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理金流量的抵销处理金流量的抵销处理金流量的抵销处理企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理抵销处理抵销处理抵销处理企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与企业集团内部处置

41、固定资产等收回的现金净额与企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支出的现金的抵销处理购建固定资产等支出的现金的抵销处理购建固定资产等支出的现金的抵销处理购建固定资产等支出的现金的抵销处理母公司在报告期内增减子公司在合母公司在报告期内增减子公司在合并现金流量表中的反映并现金流量表中的反映母公司在报告期内增加子公司在合并现金母公司在报告期内增加子公司在合并现金流量表中的反映流量表中的反映1.因同一控制下企业合并增加的子公司因同一控制下企业合并增加的子公司2.因非同一控制下企业合并增加的子公司因非同一控制下企业合并增加的子公司母公司在报告期

42、内处置子公司在合并现金母公司在报告期内处置子公司在合并现金流量表中的反映流量表中的反映第六节第六节 合并所有者权益变动表合并所有者权益变动表编制合并所有者权益变动表时应进行抵销编制合并所有者权益变动表时应进行抵销处理的项目处理的项目合并所有者权益变动表的编制合并所有者权益变动表的编制合并所有者权益变动表格式合并所有者权益变动表格式1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。2023/4/162023/4/16Sunday,April 16,20232、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。2023/4/162023/4/162023/4/164/16/2023 4:00:10 AM3、越是没有本

43、领的就越加自命不凡。2023/4/162023/4/162023/4/16Apr-2316-Apr-234、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。2023/4/162023/4/162023/4/16Sunday,April 16,20235、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。2023/4/162023/4/162023/4/162023/4/164/16/20236、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。16 四月 20232023/4/162023/4/162023/4/167、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。四月 232023/4/162023/4/162023/4/16

44、4/16/20238、业余生活要有意义，不要越轨。2023/4/162023/4/1616 April 20239、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。2023/4/162023/4/162023/4/162023/4/1610、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。4/16/2023 4:00:11 AM2023/4/1616-4月-2311、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。4/16/2023 4:00 AM4/16/2023 4:00 AM2023/4/162023/4/1612、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。16-Apr-2316 April 20232023/4/1613、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Sunday,April 16,202316-Apr-232023/4/1614、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。2023/4/162023/4/1616 April 202304:00谢谢大家谢谢大家