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1、第六章第六章 财务会计报告财务会计报告第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述第二节第二节 资产负债表资产负债表第三节第三节 利润表利润表第四节第四节 现金流量表现金流量表第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表第六节第六节 会计报表附注会计报表附注第七节第七节 财务报表分析财务报表分析孙孙孙孙子子子子谋谋谋谋攻篇攻篇攻篇攻篇中中中中说说说说：“知己知彼，百知己知彼，百知己知彼，百知己知彼，百战战战战不殆；不殆；不殆；不殆；不知彼而知己，一不知彼而知己，一不知彼而知己，一不知彼而知己，一胜胜胜胜一一一一负负负负；不知彼，不知己，；不知彼，不知己，；不知彼，不知己，；不知彼，不知己，
2、每每每每战战战战必殆。必殆。必殆。必殆。”企企企企业业业业如何做到知己知彼如何做到知己知彼如何做到知己知彼如何做到知己知彼?知己知彼，百战不殆 既然信息使用者所需的会计信息、会计账簿中已有记录，为什么还要编制会计报表？第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述一、财务会计报告的一、财务会计报告的定义与种类定义与种类（一）财务会计报告的定义财务会计报告的定义 反映企业某一特定日期财务状况信息的文件；反映企业某一特定日期财务状况信息的文件；反映企业某一会计期间经营成果信息的文件；反映企业某一会计期间经营成果信息的文件；反映企业某一会计期间现金流量信息的文件。反映企业某一会计期间现金流量信息的文
3、件。报表使用人报表使用人政府及主管部门政府及主管部门债权人债权人企业经营管理者企业经营管理者投资人投资人对企业财务报告予以关注的不仅仅是企业经营者管理者公司最高管理当局的成员债权人银行等金融机构借贷人、供应商顾客公司产品（劳务）的购买者员工公司内部除管理者之外的劳动者监管机构政府财政部门、税务部门、审计部门、人民银行、证监会、保监会潜在投资者上市公司等的未来投资者A企业企业资产结构？人们从企业的财务报告中获取有用的经济信息，同时通过人们从企业的财务报告中获取有用的经济信息，同时通过对财务报告的分析，有助于人们作出正确的经济决策。对财务报告的分析，有助于人们作出正确的经济决策。偿债能力？成本控制
4、？投资决策？预算编制？市场前景？保本增值？税收缴纳？对财务会计报告的定义的理解对财务会计报告的定义的理解会计报表会计报表附注附注相关信息相关信息或资料或资料资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入费用利润现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流出会计报表会计报表所有者权益所有者权益变动表变动表（所有者权益所有者权益）权益增加权益减少反映企业某一特定日期财务状况反映企业某一会计期间的经营成果反映企业某一会计期间的现金流量 财务会计报告财务会计报告的定义是根据财务的定义是根据财务报告文件所反映的报告文件所反映的主要内容
5、主要内容所给出的所给出的（二）财务会计报告的种类（二）财务会计报告的种类 按编报时间可分为按编报时间可分为年度年度财务会计报告财务会计报告和和中期中期财务会计报告。财务会计报告。年度报告年度报告中期报告中期报告二、财务会计报告的构成二、财务会计报告的构成 会计报表会计报表+附注附注+相关信息或资料相关信息或资料会计会计报表报表附注附注相关信息相关信息或资料或资料会计会计报表报表会计报表：会计报表：用以提供会计用以提供会计信息的表格信息的表格报表附注：对报表报表附注：对报表信息的详细说明信息的详细说明相关信息或资料：对相关信息或资料：对报表的编制单位和依报表的编制单位和依据等的说明据等的说明三、
6、编制财务会计报告的基本要求三、编制财务会计报告的基本要求（一）编制财务会计报告的质量要求 应遵循可靠性原则：企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。诚信：巴菲特与沃尔玛的一次交易诚信：巴菲特与沃尔玛的一次交易具有诚信的声誉往往能大幅减少交易成本。具有诚信的声誉往往能大幅减少交易成本。20032003年春天，巴菲特得知沃尔玛有意出售一个年营年春天，巴菲特得知沃尔玛有意出售一个年营业额约业额约230230亿美元的非核心事业，该事业名为麦克林亿美元的非核心事业，该事业名为麦克林（McLane
7、McLane）。）。多年以来，巴菲特一直把多年以来，巴菲特一直把财富财富杂志所调查杂志所调查“最最受人景仰的企业受人景仰的企业”那一票投给沃尔玛，因为他对沃那一票投给沃尔玛，因为他对沃尔玛的诚信和经营能力有着高度的信心。尔玛的诚信和经营能力有着高度的信心。诚信：巴菲特与沃尔玛的一次交易诚信：巴菲特与沃尔玛的一次交易当时整个收购交易出奇的简单迅速，巴菲特和沃尔当时整个收购交易出奇的简单迅速，巴菲特和沃尔玛的首席财务官玛的首席财务官面谈了两小时，巴菲特当场点头同面谈了两小时，巴菲特当场点头同意购买金额，意购买金额，而沃尔玛的首席财务官而沃尔玛的首席财务官只打了通电话只打了通电话请示首席执行官请示首
8、席执行官，交易就宣告结束。，交易就宣告结束。2929天后，购买麦克林的天后，购买麦克林的1515亿美元款项，就由伯克希亿美元款项，就由伯克希尔尔-哈撒韦公司直接汇入沃尔玛账户，中间没有任何哈撒韦公司直接汇入沃尔玛账户，中间没有任何投资银行介入。投资银行介入。诚信：巴菲特与沃尔玛的一次交易诚信：巴菲特与沃尔玛的一次交易这种交易是否太过于草率？巴菲这种交易是否太过于草率？巴菲特说，他相信沃尔玛财务报表所特说，他相信沃尔玛财务报表所提供的一切数字，因此计算合理提供的一切数字，因此计算合理的收购价格对他轻而易举。的收购价格对他轻而易举。事后也证明，沃尔玛提供巴菲特事后也证明，沃尔玛提供巴菲特的各项数据
9、的确坦诚无欺。的各项数据的确坦诚无欺。（二）编制财务会计报告的时间要求 应遵循及时性原则的要求按规定时间按规定时间及及时时提供各期的提供各期的财务会计报告财务会计报告（三）编制财务会计报告的形式要求财务会计报告编制完毕后应依次编定页次，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明企业名称、统一代码、组织形式、所在地址、报表所属期间等信息资料。并应由企业负责人和会计机构负责人等签名并盖章，以示对财务会计报告的真实性负责。1.1.编制财务会计报告前应进行财产清查，并根据编制财务会计报告前应进行财产清查，并根据有关规定对清查结果进行处理。有关规定对清查结果进行处理。2.2.财务会计报告应采用统一规定
10、的格式和内容财务会计报告应采用统一规定的格式和内容及编制要求编制。及编制要求编制。做到内容完整、数字真实、计算准确，相关数字做到内容完整、数字真实、计算准确，相关数字之间应当一致；与上期报告文件的有关数字应当之间应当一致；与上期报告文件的有关数字应当衔接。衔接。（四）编制财务会计报告的其他要求会计报表的编制程序会计报表的编制程序清查财产清查财产整理和调整会计分录整理和调整会计分录核对账目核对账目对会计分录进行试算，编制工作底稿对会计分录进行试算，编制工作底稿结账结账编制报表编制报表 工作底稿的格式工作底稿的格式工作底稿工作底稿编制单位编制单位 年年 月月 日日 账户名称调整前的期末余额调整调整
11、后的期末余额利润表资产负债表借方贷方借方贷方借方 贷方借方贷方借方贷方第二节第二节 资产负债表资产负债表一、资产负债表的内容与格式一、资产负债表的内容与格式（一）资产负债表的含义（一）资产负债表的含义 反映企业反映企业某一特定日期（某一特定日期（一般是会计期末，会计期末，如月末、季末或年末等）财务状况的会计报表。财务状况的会计报表。资产负债表资产负债表（简易）（简易）填报单位：填报单位：公司公司 20082008年年1212月月3131日日 单位：元单位：元 资资 产产年初数年初数期末数期末数负债和所有者权益负债和所有者权益（或股东权益）（或股东权益）年初数年初数期末数期末数流动资产流动资产
12、流动负债流动负债 长期投资长期投资 长期负债长期负债 固定资产固定资产无形资产无形资产所有者权益所有者权益(股东权益股东权益)其他长期资产其他长期资产资产总计资产总计负债和所有者权益负债和所有者权益（或股东权益）（或股东权益）总计总计资产负债表资产负债表（简易）（简易）填报单位：填报单位：公司公司 20082008年年1212月月3131日日 单位：元单位：元资资 产产年初数年初数期末数期末数负债和所有者权益负债和所有者权益（或股东权益）（或股东权益）年初数年初数期末数期末数流动资产流动资产 流动负债流动负债 长期投资长期投资 长期负债长期负债 固定资产固定资产无形资产及递延资产无形资产及递延
13、资产所有者权益所有者权益(股东权益股东权益)其他长期资产其他长期资产资产总计资产总计负债和所有者权益负债和所有者权益（或股东权益）（或股东权益）总计总计是反映企业在某一特定日期财务状况（即资产、负债和所有者权益情况）的报表。资产负债表 2004年3月31日 2004年3月 2003年度资产负债表资产负债表（简易）（简易）填报单位：填报单位：公司公司 20082008年年1212月月3131日日 单位：元单位：元资资 产产年初数年初数期末数期末数负债和所有者权益负债和所有者权益（或股东权益）（或股东权益）年初数年初数期末数期末数流动资产流动资产 流动负债流动负债 长期投资长期投资 长期负债长期负
14、债 固定资产固定资产无形资产及递延资产无形资产及递延资产所有者权益所有者权益(股东权益股东权益)其他长期资产其他长期资产资产总计资产总计负债和所有者权益负债和所有者权益（或股东权益）（或股东权益）总计总计是反映企业在某一特定日期特定日期财务状况（即资产、负债和所有者权益情况）的报表。在企业持续经营的条件下 一般是指期末的时间，如：月末、季末、年末等。在企业非持续经营的条件下（如企业清算、改制、合资、联营等）则不一定是期末，但仍是一个时点，不是一个时期。资产负债表资产负债表（简易）（简易）填报单位：填报单位：公司公司 20082008年年1212月月3131日日 单位：元单位：元资资 产产年初数
15、年初数期末数期末数负债和所有者权益负债和所有者权益（或股东权益）（或股东权益）年初数年初数期末数期末数流动资产流动资产 流动负债流动负债 长期投资长期投资 长期负债长期负债 固定资产固定资产无形资产及递延资产无形资产及递延资产所有者权益所有者权益(股东权益股东权益)其他长期资产其他长期资产资产总计资产总计负债和所有者权益负债和所有者权益（或股东权益）（或股东权益）总计总计是反映企业在某一特定日期特定日期财务状况（即资产、负债和所有者权益情况）的报表。在企业持续经营的条件下 一般是指期末的时间，如：月末、季末、年末等。在企业非持续经营的条件下（如企业清算、改制、合资、联营等）则不一定是期末，但仍
16、是一个时点，不是一个时期。静态报表静态报表 提供企业提供企业资产总额资产总额及其结构，表明企业拥及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。有或控制的资源及其分布情况。反映企业反映企业负债总额负债总额及其结构，表明企业未及其结构，表明企业未来需用多少资产或劳务偿债以及偿债的时来需用多少资产或劳务偿债以及偿债的时间。间。（二）资产负债表的内容（二）资产负债表的内容 反映企业反映企业所有者权益总额所有者权益总额及其结构状况，据及其结构状况，据以判断资本保值、增值情况。以判断资本保值、增值情况。提供财务分析数据资料，借以评价企业的提供财务分析数据资料，借以评价企业的偿偿债能力。债能力。思考题：资
17、产负债表中各项目是按什么顺序分类和排列的？（三）资产负债表的组成内容及表格格式1.资产负债表的组成内容由表首和正表两个部分组成由表首和正表两个部分组成正表的内容：正表的内容：资产、负债的具体项目均资产、负债的具体项目均按流动性强弱按流动性强弱排列。排列。所有者权益的具体项目所有者权益的具体项目按按永久性大小永久性大小排列。排列。资产负债表资产负债表 会企会企0101表表 编制单位：编制单位：年年 月月 日日 单位：元单位：元资资 产产期末数期末数负债和所有者权益负债和所有者权益 期末数期末数流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金货币资金 短期借款短期借款 交易性金融资产交易性金融资产
18、应付票据应付票据 应收票据应收票据应付账款应付账款 应收账款应收账款预收账款预收账款（略）（略）（略）（略）表表首首正正表表（1 1）账户式）账户式因其外表形式像因其外表形式像“T”T”形账户而得名。形账户而得名。在我国，资产负债表采用账户式。在我国，资产负债表采用账户式。（2 2）报告式）报告式2.资产负债表正表的格式（1 1）账户式）账户式 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资资 产产期末数期末数负债和所有者权益负债和所有者权益期末数期末数流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金货币资金 短期借款短期借款 交易性金融资产交易性金融资产应付票据应付票据 应收票据应
19、收票据应付账款应付账款 应收账款应收账款预收账款预收账款（略）（略）（略）（略）资产总计资产总计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计双方总计存在双方总计存在平衡相等关系平衡相等关系按按“资产资产负债所有负债所有者权益者权益”原原理，将理，将”资资产、负债和产、负债和所有者权益所有者权益分左右两部分左右两部分排列分排列（2 2）报告式）报告式 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资 产期末数期末数流动资产：流动资产：货币资金货币资金 （略）（略）负 债流动负债：流动负债：（略）（略）所有者权益 实收资本实收资本（略）（略）按按“资产负债资产负债所有者权益所有者权益”或或“资
20、产负债资产负债 所有者权益所有者权益”原理，将原理，将”资产、资产、负债和所有者权负债和所有者权益益自上而下分三自上而下分三部分排列部分排列根据有关规定，企业编制的年度、半年度根据有关规定，企业编制的年度、半年度会计报表至少应反映相接续的两个会计期会计报表至少应反映相接续的两个会计期间的比较数据，即本期间的比较数据，即本期“期末数期末数”与与“年年初数初数”（上一会计期间期末数）。（上一会计期间期末数）。这种形式的资产负债表称为这种形式的资产负债表称为“比较资产负比较资产负债表债表”。（格式见下页）。（格式见下页）二、资产负债表的编制方法二、资产负债表的编制方法（一）“年初数”与“期末数”的基
21、本填列方法1.“年初数”的填列 一般可根据上年年末资产负债表上的一般可根据上年年末资产负债表上的“期末数期末数”填列。填列。资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资资 产产期末数年初数负债和所有者权益负债和所有者权益期末数年初数流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金货币资金 短期借款短期借款 交易性金融资交易性金融资产产应付票据应付票据 应收票据应收票据应付账款应付账款 应收账款应收账款预收账款预收账款 应收股利应收股利应付职工薪酬应付职工薪酬 应收利息应收利息应交税费应交税费（略）（略）（略）（略）可根据上可根据上年末资产年末资产负债表上负债表上的的“期末期末数数”
22、填列填列根据有根据有关账户关账户的的期末期末余额余额直直接或计接或计算填列算填列比较资产负债表比较资产负债表2.填列“期末数”的基本方法（1 1）根据总账账户期末）根据总账账户期末借方余额直接填列借方余额直接填列。如如“应收票据应收票据”、“应收股利应收股利”等项目。等项目。（2 2）根据总账账户期末）根据总账账户期末贷方余额直接填列贷方余额直接填列。如如“应付票据应付票据”、“应付股利应付股利”等项目。等项目。2.填列“期末数”的基本方法（3 3）根据总账账户及其所属明细账户期末余额）根据总账账户及其所属明细账户期末余额分析填分析填列。列。如如“一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债”
23、项目就是根据对项目就是根据对“长期借款长期借款”等账户所属的明细账户所反映的偿还期等账户所属的明细账户所反映的偿还期已不满已不满1 1年的长期借款等情况的分析，根据有关明细年的长期借款等情况的分析，根据有关明细账户的余额填列的。（见下例）账户的余额填列的。（见下例）【例】企业有企业有X X、Y Y两项长期借款，在编制资产负债表期间，两项长期借款，在编制资产负债表期间，X X的偿还期还有的偿还期还有2 2年，而年，而Y Y的偿还期还有仅有的偿还期还有仅有6 6个月。就应个月。就应将其填入资产负债表的将其填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债”项项目栏。目栏。长期借款 期末
24、余额 100 000 长期借款X 期末余额 80 000 长期借款-Y 期末余额 20 000 还款期2年还款期6个月应填入资产负债表的“长期借款”项目应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目 （4 4）根根据据若若干干总总账账账账户户期期末末余余额额计计算算填填列列。如如“货币资金货币资金”、“存货存货”等项目。等项目。库存现金 期末余额 20 000 银行存款 期末余额 300 000 合计320 000应填入资应填入资产负债表产负债表的的“货币货币资金资金”项项目目 原 材 料 期末余额 540 000 生产成本 期末余额 160 000 库存商品 期末余额 400 000 合计
25、1 100 000应填入资应填入资产负债表产负债表的的“存货存货”项目项目案例案例1：存货会因价格下跌造成重大损失：存货会因价格下跌造成重大损失 创下信息产业存货跌价损失最高纪录的公司是著名的创下信息产业存货跌价损失最高纪录的公司是著名的网络设备供货商思科（网络设备供货商思科（CiscoCisco）。）。20012001年年5 5月月9 9日，思科日，思科宣布了高达宣布了高达22.522.5亿美元的存货跌价损失亿美元的存货跌价损失，这个巨额损，这个巨额损失源自于管理阶层的误判。失源自于管理阶层的误判。2020世纪世纪9090年代，思科营业额由年代，思科营业额由7 7亿美元增长到亿美元增长到12
26、2122亿美亿美元，平均年增长率为元，平均年增长率为6262。思科认为网络设备爆炸式。思科认为网络设备爆炸式的需求将持续，因此不断地增加存货，但是当景气突的需求将持续，因此不断地增加存货，但是当景气突然反转时，这些存货的价值立刻暴跌。然反转时，这些存货的价值立刻暴跌。案例案例1：存货会因价格下跌造成重大损失：存货会因价格下跌造成重大损失存货跌价损失的消息一经公布，当天思科的股价由存货跌价损失的消息一经公布，当天思科的股价由20.3320.33美元跌到美元跌到19.1319.13美元，下跌幅度为美元，下跌幅度为6 6。一般而言，科技产业的产品生命周期较短，三个月一般而言，科技产业的产品生命周期较
27、短，三个月到半年间若无法顺利售出，价值往往会荡然无存。到半年间若无法顺利售出，价值往往会荡然无存。加上科技产业存货中的在制品质量难以查证，也很加上科技产业存货中的在制品质量难以查证，也很容易造成后续评价的误差或扭曲。容易造成后续评价的误差或扭曲。（5 5）根据有关）根据有关明细账户期末余额计算填列。明细账户期末余额计算填列。如如“应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”项目项目 应收账款A企业 期末余额 200 000 （应收性质）应收账款C企业 期末余额 300 000 （应收性质）应收账款B企业 期末余额 40 000 （预收性质）预收账款U企业 期末余额 80 000 （预收性质）预收
28、账款 V企业 期末余额 60 000 （应收性质）合计560 000应填入资产负债表的“应收账款”项目合计120 000应填入资产负债表的“预收账款”项目 应付账款H企业 期末余额 100 000 （预付性质）应付账款F企业 期末余额 140 000 （应付性质）预付账款E企业 期末余额 6 000 （应付性质）预付账款D企业 期末余额 100 000 （预付性质）合计30 6 000应填入资产负债表的“应付应付账款账款”项项目目合计120 000应填入资产负债表的“预付预付账款账款”项项目目 应付账款W企业 期末余额 160 000 （应付性质）如如“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款
29、”项目。项目。（二）表中各项目（二）表中各项目“期末数期末数”的具体填列方法的具体填列方法 参见教材。参见教材。案例案例2：资产质量与未来愿景：资产质量与未来愿景 假设你是一个银行家或投资人，当知道以下资产负假设你是一个银行家或投资人，当知道以下资产负债表的信息后，试问你是否愿意贷款或投资这家公债表的信息后，试问你是否愿意贷款或投资这家公司：司：A A公司资产总共是公司资产总共是21.621.6亿美元，遗憾的是，经过亿美元，遗憾的是，经过多年的亏损，多年的亏损，A A公司公司已经赔光了已经赔光了当初股东投入的所有当初股东投入的所有资本，并产生负资本，并产生负10.410.4亿美元的股东权益。亿
30、美元的股东权益。经由会计恒等式得知，经由会计恒等式得知，A A公司的公司的总负债金额是总负债金额是3232亿美亿美元元（21.621.6亿亿10.410.4亿）。亿）。案例案例2：资产质量与未来愿景：资产质量与未来愿景A A公司就是大名鼎鼎的公司就是大名鼎鼎的网络书店亚马逊网络书店亚马逊 。在网络泡沫还没吹破前，投资人普遍存在的热烈信在网络泡沫还没吹破前，投资人普遍存在的热烈信心，使亚马逊在心，使亚马逊在19991999年每股股价曾高达年每股股价曾高达132132美元，市美元，市值为值为13801380亿美元。当亿美元。当20002000年网络泡沫破灭时，亚马年网络泡沫破灭时，亚马逊最低股价曾
31、跌到每股逊最低股价曾跌到每股6 6美元，市值只剩下美元，市值只剩下28.528.5亿美亿美元。元。20062006年年1111月，亚马逊每股股价约月，亚马逊每股股价约4343美元，市值到达美元，市值到达136136亿美元。亿美元。案例案例2：资产质量与未来愿景：资产质量与未来愿景20082008年年3 3月，在月，在AA发布第一季度业报两个月发布第一季度业报两个月后，其市值有了大幅度上涨。后，其市值有了大幅度上涨。由于股价达到了由于股价达到了20082008年每股收益预期的年每股收益预期的5353倍，倍，AA的市值达到了的市值达到了GoogleGoogle和和eBayeBay的两倍，几的两倍，
32、几乎是苹果的两倍。乎是苹果的两倍。AA的高市值与多种因素有关，的高市值与多种因素有关，其中包括投其中包括投资的缩减、一些投资者对资的缩减、一些投资者对AA未来的信心。未来的信心。亚马逊亚马逊20092009年年1010月公布的业绩显示，其月公布的业绩显示，其20092009年第三季年第三季度利润增长度利润增长69%69%，营业收入增长，营业收入增长28%28%，在此之后，亚马，在此之后，亚马逊股价在当天盘后交易中一度上涨逊股价在当天盘后交易中一度上涨15%15%，达到，达到107.90107.90美美元。元。亚马逊亚马逊20092009年年1010月月2525日暴涨，涨幅达日暴涨，涨幅达26.
33、8%26.8%，报每股，报每股118.49118.49美元。美元。20092009年迄今，亚马逊股价累计涨幅已经超过了年迄今，亚马逊股价累计涨幅已经超过了100%100%。按照拆股调整后的股价计算，亚马逊股价已经超过按照拆股调整后的股价计算，亚马逊股价已经超过19991999年年1212月创下的月创下的106.69106.69美元的历史最高点。美元的历史最高点。第三节第三节 利润表利润表一、利润表的内容与格式利润表的内容与格式（一）利润表的含义 反映企业在一定会计期间经营成反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。果的会计报表。反映构成企业反映构成企业营业利润营业利润的各项要素内容，的各项要素
34、内容，如营业收入、营业成本和各项期间费用等。如营业收入、营业成本和各项期间费用等。反映构成企业反映构成企业利润总额利润总额的要素内容。的要素内容。如营业利润、营业外收入和营业外支出投资收益等。如营业利润、营业外收入和营业外支出投资收益等。反映构成企业反映构成企业净利润净利润的要素内容。的要素内容。如利润总额和所得税费用。如利润总额和所得税费用。（二）利润表的内容(三)利润表的格式利润表的格式 利润表也是由表首和正表两个部分组成。利润表也是由表首和正表两个部分组成。（四）利润表正表的格式利润表正表的格式 主要有多步式和单步式两种。主要有多步式和单步式两种。多步式利润表多步式利润表为企业所常用。为
35、企业所常用。利 润 表 会企02表 编制单位：年 月 单位：元项项 目目本月数本月数本年累计数本年累计数一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 加：投资收益加：投资收益二、营业利润二、营业利润 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额三、利润总额 减：所得税费用减：所得税费用四、净利润四、净利润比较利润表比较利润表（一）（一）“本月数本月数”和和“本年累计数本年累计数”的基本填列方法的基本填列方法1.“1.“本月数本月数”的基本填列方法的基本填列方法 （1 1）根据有关
36、账户的）根据有关账户的发生额计算填列。发生额计算填列。如如“营业收入营业收入”项目为项目为“主营业务收入主营业务收入”和和“其他业务其他业务收入收入”账户发生额之和；账户发生额之和；如如“营业成本营业成本”项目为项目为“主营业务成本主营业务成本”和和“其他业务其他业务成本成本”账户发生额之和。账户发生额之和。二、利润表的编制方法利润表的编制方法1.“本月数”的基本填列方法（2 2）根据有关账户的）根据有关账户的发生额直接填列。发生额直接填列。如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。“投资收益投资收益”账户为借方余额时用账户为借方余额时用“”填填列列利润表
37、中各项目的编制利润表中各项目的编制利润表中各项目的编制不象资产负债表编制那么复利润表中各项目的编制不象资产负债表编制那么复杂，基本上就是用相应账户的本期发生额直接对照杂，基本上就是用相应账户的本期发生额直接对照抄入利润表中即可。抄入利润表中即可。2.“本年累计数”的基本填列方法反映各项目自本年年初起至报告期末（本月末）止的累计发生数。应根据上期（如上月）的“本年累计数”加“本月数”填列。第四节第四节 现金流量表现金流量表 一、现金流量表的定义及内容(一)现金流量表的定义 现金流量表，是反映企业一定会计期现金流量表，是反映企业一定会计期间间现金和现金等价物现金和现金等价物流入和流出情况的流入和流
38、出情况的报表，属于动态报表。报表，属于动态报表。现金现金 流动性最强的资产流动性最强的资产 决定企业的生存与发展能力决定企业的生存与发展能力现金流量现金流量指某一段时期内企业现金流入与流出的数量。指某一段时期内企业现金流入与流出的数量。（凡引起现金总量变动的经济业务，会产生现金流量）（凡引起现金总量变动的经济业务，会产生现金流量）现金流入现金流入现金流出现金流出如，企业销售商品、如，企业销售商品、提供劳务、提供劳务、出售固定资产、向银行借款等出售固定资产、向银行借款等取得现金，形成企业的现金流取得现金，形成企业的现金流入。入。如，企业购买原材料、接受劳如，企业购买原材料、接受劳务、购建固定资产
39、、对外投资、务、购建固定资产、对外投资、偿还债务等支付现金，形成企偿还债务等支付现金，形成企业的现金流出。业的现金流出。*企业现金形式转换，不构成现金流量。企业现金形式转换，不构成现金流量。如，从银行取款，用现金购买短期债券。如，从银行取款，用现金购买短期债券。（二）编制现金流量表的目的1/2报表名称报表名称作作 用用不为之处不为之处资产负债表资产负债表反映了企业在一定日期所拥有反映了企业在一定日期所拥有的资产，需偿还的债务，及投的资产，需偿还的债务，及投资者拥有的净资产情况，显示资者拥有的净资产情况，显示偿债能力。偿债能力。不反映企业财务状况的变动。不反映企业财务状况的变动。利润表利润表反映
40、了企业一定时期内的经营反映了企业一定时期内的经营成果，即盈利与亏损，表明企成果，即盈利与亏损，表明企业运用资产的获利能力。业运用资产的获利能力。不能说明在营业活动中获得了不能说明在营业活动中获得了多少可供周转使用的现金。多少可供周转使用的现金。不能说明筹资活动提供了多少不能说明筹资活动提供了多少现金。现金。不能说明投资活动运用了多少不能说明投资活动运用了多少现金。现金。现金流量表现金流量表反映企业在一定时期内现金流反映企业在一定时期内现金流入，流出及现金净流量。入，流出及现金净流量。一种经济现象一种经济现象有的企业有盈利，却有的企业有盈利，却没有足够现金支付工没有足够现金支付工资、股利、偿付债
41、务。资、股利、偿付债务。反之，有的企业没有反之，有的企业没有盈利，却能有足够现盈利，却能有足够现金支付工资、股利、金支付工资、股利、偿付债务，甚至对外偿付债务，甚至对外投资。投资。利用现金流量表 可以解释?关注关注“现金流量现金流量”的意义的意义一般情况下都一般情况下都用权责发生制用权责发生制收入收入费用费用成本成本支出支出利润利润本制度的缺点：本制度的缺点：如有时候企业的如有时候企业的利利润较高润较高，但却会发，但却会发生财务危机。生财务危机。关注现金流量的意义关注现金流量的意义一般情况下都用权一般情况下都用权责发生制责发生制收入收入费用费用成本成本支出支出利润利润无现金无现金流入的流入的收
42、入收入本制度的缺点：本制度的缺点：如有时候企业的如有时候企业的利润利润较高较高，但却会发生财，但却会发生财务危机。务危机。应收应收账款账款关注现金流量的意义关注现金流量的意义一般情况下都用权一般情况下都用权责发生制责发生制收入收入费用费用成本成本支出支出利润利润无现金无现金流出的流出的费用费用本制度的特点：本制度的特点：如有时候企业的如有时候企业的利润利润较低，但却有较多可较低，但却有较多可动用现金。动用现金。待摊费待摊费用分摊用分摊应付职应付职工薪酬工薪酬应付应付利息利息举例例1 1：本月出售本月出售产品，品，计售价售价1010万元，万元，货款尚未收到。款尚未收到。本月本月产品品销售成本售成
43、本计8 8万元。万元。结果：利果：利润2 2万元，但本月无可万元，但本月无可动用的用的现金（流金（流入）入）举例2：本月未出售产品，但现金收到前欠货款10万元。本月现金支付各类费用合计2万元。结果：尽管利润为2万元，但本月有8万元的现金净流入举例例3 3：企企业新开新开张，现金支付开金支付开办费9 9万元。开万元。开办费分分3 3年均年均摊。本年度出售本年度出售产品，品，计售价售价1010万元，万元，货款尚未收到。款尚未收到。本年度本年度产品品销售成本售成本计6 6万元。万元。结果：利果：利润1 1万元，但本年度不但无万元，但本年度不但无现金流入，金流入，反而有反而有9 9万元万元的的现金金净
44、流出。流出。编制现金流量表的目的2/2权责发生制生制收付收付实现制制现金流量表现金流量表将企业会计核算资料由以权责发生制为基础，转为以收付实现制为基础。(三)现金流量表的作用现金流量表有助于评价企业支付能力、偿债现金流量表有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；能力和周转能力；有助于预测企业未来现金流量；有助于预测企业未来现金流量；有助于分析企业收益质量及影响现金净流量有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。的因素。1.经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。以外的所有交易和事项。(四)现金流量表的内容2.投资活
45、动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。在现金等价物范围内的投资及其处置活动。3.筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。发生变化的活动。以现金及现金等价物为基础编制。以现金及现金等价物为基础编制。现金包括库存现金、可以随时用于支现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款等。付的存款等。二、现金流量表的编制基础（一）库存现金（一）库存现金 企业持有的、可随时用于支付的现金。企业持有的、可随时用于支付的现金。（二）银行存款（二）银
46、行存款 是指可以随时用于支付的银行存款，如结算是指可以随时用于支付的银行存款，如结算户存款等。户存款等。（三）其他货币资金 企业存在金融企业有特定用途的资金，即企业存在金融企业有特定用途的资金，即“其他货币资金其他货币资金”账户核算的银行存款。账户核算的银行存款。如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、在途货币资金等。信用证保证金存款、在途货币资金等。（四）现金等价物 企业持有的期限短、流动性强、易于转换企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。三、现金流量表
47、的格式 由表首和正表组成。由表首和正表组成。表首表首：概括说明报表名称、编制单位、：概括说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。位等。正表正表反映现金流量表的项目内容。反映现金流量表的项目内容。经营活动产生的现金流量；经营活动产生的现金流量；投资活动产生的现金流量；投资活动产生的现金流量；筹资活动产生的现金流量；筹资活动产生的现金流量；汇率变动对现金的影响；汇率变动对现金的影响；现金及现金等价物净增加额。现金及现金等价物净增加额。现金流量表的基本格式见教材表现金流量表的基本格式见教材表11-711-7。现金流量表的编制方法 “直接法
48、”和“间接法”1.直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别来反映来自于企业经营活动的现金流量。2.间接法是以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收、应付等项目的增减变动，来计算经营活动现金流量。第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表 一、所有者权益变动表的定义 在股份公司为股东权益变动表。在股份公司为股东权益变动表。是反映企业年末所有者权益（或股东权益）是反映企业年末所有者权益（或股东权益）增减变动情况的报表。增减变动情况的报表。二、所有者权益变动表的作用可了解企业某一会计年度所有者权益各项目可了解企业某一会计年度所有者权益各项目（实收资本、资本公积、盈余
49、公积和未分配利（实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等）的增加、减少及其余额的情况；润等）的增加、减少及其余额的情况；分析其变动原因及预测未来的变动趋势。分析其变动原因及预测未来的变动趋势。三、三、所有者权益变动表的项目内容1.1.净利润；净利润；2.2.直接计入所有者权益的利得和损失项目直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；及其总额；3.3.会计政策变更和差错更正的累计影响金会计政策变更和差错更正的累计影响金额；额；4.4.所有者投入资本和向所有者分配利润；所有者投入资本和向所有者分配利润；5.5.按照规定提取的盈余公积；按照规定提取的盈余公积；6.6.实收资本（或股本）、资本公积
50、、盈余公积、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。第六节第六节 会计报表附注会计报表附注 一、会计报表附注的定义是对在资产负债表、利润表、所有者权益变动是对在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表等报表中列示项目的表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述文字描述或明细资料或明细资料，以及对，以及对未能在未能在这些报表中列示项这些报表中列示项目的说明等。目的说明等。是会计报表的组成部分。是会计报表的组成部分。（一）财务报表的编制基础；（一）财务报表的编制基础；（二）遵循企业会计准则的声明；（二）遵循企业会