长期股权投资解读.pptx

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1、2023年3月27日1 2014 2014 年3 3 月19 19 日，财政部发布关于印发修订 的通知（财会2014201414 14 号）。自2014 2014 年7 7 月1 1 日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。第1页/共88页在实务中提出了一些问题 对企业长期股权投资的有关规定散见于准则的应用指南、讲解和企业会计准则解释中，一定程度上不利于准则的理解和实施，有必要对相关内容进行整合，充实和完善2号准则。2011 2011年，国际会计准则理事会正式发布了国际会计准则第2727号单独财务报表（IAS27IAS27）和国际会计准则第2828号联营和合营

2、企业中的投资（IAS28IAS28）修订版。2023年3月27日2第2页/共88页长期股权投资准则主要修订1 1、适用范围2 2、与合并报表准则和合营安排准则的有关定义相协调：控制、共同控制、合营企业3 3、整合企业会计准则解释、年报通知和企业会计准则讲解中的有关内容2023年3月27日3第3页/共88页2023年3月27日4第一章总则第一条 为了规范长期股权投资的确认、计量，根据企业会计准则基本准则，制定本准则。信息披露由其他准则规范第4页/共88页 第二条 本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。2023年3月27日5第5

3、页/共88页 增加长期股权投资的定义 原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资按照CAS22CAS22金融资产的确认和计量进行处理 为什么修改？2023年3月27日6第6页/共88页2023年3月27日7第三条第三条 下列各项适用其他相关会计准则：下列各项适用其他相关会计准则：（一）（一）外币长期股权投资的折算外币长期股权投资的折算，适用，适用企业企业会计准则第会计准则第19 19 号号外币折算外币折算。第7页/共88页2023年3月27日8 （二）（二）1 1、风险投资机构、共同基金以及类似主风险投资机构、共同基金以及类似

4、主体持有的、体持有的、在在初始确认初始确认时按照时按照企业会计准则第企业会计准则第22 22 号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量的规定以公允价值计的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产量且其变动计入当期损益的金融资产【增加增加】企业有选择权企业有选择权 如果按如果按2222号准则则不适用号准则则不适用2 2号准则，反之按号准则，反之按2 2号号准则。准则。第8页/共88页 2 2、投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资【增加】3 3、以及准则未予规范的其他权益性投资，适用企业会计准则第2222号金融工具确认和计量。2023年3月27日9第9页/共88页第四条长期股

5、权投资的披露，适用企业会计准则第41号在其他主体中权益的披露。信息披露由其他准则规范2023年3月27日10第10页/共88页第二章初始计量第五条企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：2023年3月27日11第11页/共88页2023年3月27日12（一）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。第12页/共88页2023年3月27日13 强调被合并方所有者权益账面价值为“在最终控制方合并财务报表中的账面价值”；将企业会

6、计准则解释第4号关于合并费用的处理要求纳入准则正文初始投资成本初始投资成本 =合并日取得被合并方合并日取得被合并方最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额第13页/共88页2023年3月27日14 例如：甲公司为某一集团母公司，分别控制乙公司和丙公司。例如：甲公司为某一集团母公司，分别控制乙公司和丙公司。20X720X7年年1 1月月1 1日，甲公日，甲公司从本集团外部购入丁公司司从本集团外部购入丁公司80%80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认资产、负债的公允价值为务和经营政策，购买日，

7、丁公司可辨认资产、负债的公允价值为50005000万元，账面价值为万元，账面价值为35003500万元。万元。20X9 20X9年年1 1月月1 1日，乙公司购入甲公司所持丁公司的日，乙公司购入甲公司所持丁公司的80%80%股权，形成同一控制下的企业合并。股权，形成同一控制下的企业合并。20X720X7年年1 1月至月至20X820X8年年1212月月3131日，丁公司按照购买日公允价值净资产计算实现的净利润为日，丁公司按照购买日公允价值净资产计算实现的净利润为12001200万元；按照购买日账面价值净资产计算实现的净利润为万元；按照购买日账面价值净资产计算实现的净利润为15001500万元。

8、无其他所有者权益变动。万元。无其他所有者权益变动。考虑：长期股权投资初始成本为多少？考虑：长期股权投资初始成本为多少？第14页/共88页2023年3月27日15 20X9 20X9年年1 1月月1 1日合并日，丁公司的所有日合并日，丁公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面价值为：者权益相对于甲公司而言的账面价值为：自自20X720X7年年1 1月月1 1日丁公司净资产公允价日丁公司净资产公允价值值50005000万元持续计算至万元持续计算至20X820X8年年1212月月3131日日的的账面价值账面价值62006200（5000+12005000+1200）万元。）万元。乙公司购入丁公司的初始

9、投资成本为乙公司购入丁公司的初始投资成本为49604960（5000+12005000+1200）X80%X80%万元。万元。第15页/共88页2023年3月27日16 【例例】甲公司和乙公司同属某企业集团内的两家公甲公司和乙公司同属某企业集团内的两家公司，司，20142014年年1 1月月1 1日日,甲公司以甲公司以1,1001,100万元银行存款万元银行存款购入乙公司购入乙公司60%60%的普通股权，并准备长期持有。乙的普通股权，并准备长期持有。乙公司公司20142014年年1 1月月1 1日的所有者权益账面价值总额为日的所有者权益账面价值总额为 2,000 2,000 万元。万元。（以银

10、行存款作为合并对价）（以银行存款作为合并对价）借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 （2,00060%2,00060%）1,2001,200 贷：银行存款贷：银行存款 1,1001,100 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价 100100第16页/共88页2023年3月27日17 （二）（二）非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并，购买方在购买，购买方在购买日应当按照日应当按照企业会计准则第企业会计准则第20 20 号号企业合并企业合并的有关规定确定的合并成本作为长期股权投资的初的有关规定确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。始投资成本。第17页/共88页合并方或购

11、买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。2023年3月27日18第18页/共88页2023年3月27日19 【例例】20142014年年1 1月月1 1日日,甲公司以甲公司以1,1001,100万元银万元银行存款购入乙公司行存款购入乙公司60%60%的普通股权，并准备长期持的普通股权，并准备长期持有。乙公司有。乙公司2014 2014 年年1 1月月1 1日的所有者权益账面价值日的所有者权益账面价值总额为总额为 2,000 2,000 万元。甲公司支付评估费用万元。甲公司支付评估费用2020万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投

12、资乙公司乙公司 11001100 贷：银行存款贷：银行存款 1,1001,100 借：管理费用借：管理费用 2020 贷：银行存款贷：银行存款 2020第19页/共88页2023年3月27日20第六条除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（一）以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。第20页/共88页第三章后续计量 第七条投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。范围变化（只有一种）2023年3月27日21第21

13、页/共88页第八条采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。2023年3月27日22第22页/共88页将解释3号的规定纳入准则正文，取消以被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额为限确认投资收益的规定2023年3月27日23第23页/共88页2023年3月27日24 第九条第九条 投资方对联营企业和合营企业的长期投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资，应当按照本准则第十至第十三条规定，股权投资，应当按照本准则第十至第十三条规定，采用采用权益法权益法核算。核算。第24页/共88

14、页2023年3月27日25 投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照企业会计准则第22 22 号金融工具确认和计量的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益，并对其余部分采用权益法核算。选择权第25页/共88页第十条长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时

15、调整长期股权投资的成本。新旧一致，权益法核算的长投初始确认遵循“孰高原则”2023年3月27日26第26页/共88页2023年3月27日27 【例题例题】甲公司甲公司20142014年年1 1月月1 1日，以日，以760760万元购入万元购入C C公司公司40%40%普通股权，并对普通股权，并对C C公司有重大影响，公司有重大影响，20142014年年1 1月月1 1日日C C公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为20002000万万元，款项已以银行存款支付。元，款项已以银行存款支付。借：长期股权投资（投资成本）借：长期股权投资（投资成本）760760 贷：银行存款贷：银行存

16、款 760760 借：长期股权投资（投资成本）借：长期股权投资（投资成本）4040 贷：营业外收入贷：营业外收入 4040第27页/共88页2023年3月27日28第十一条投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值；明确规定投资方享有的权益包含被投资单位的其他综合收益借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：贷：其他综合收益其他综合收益第28页/共88页投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值；没有变化2023年3月27日29第29页

17、/共88页2023年3月27日30 投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配益和利润分配以外所有者权益的其他变动以外所有者权益的其他变动，应当调，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。如接受控股股东捐赠，其他股东增资如接受控股股东捐赠，其他股东增资借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：资本公积贷：资本公积第30页/共88页2023年3月27日31 投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的时，应当以取得投资时被

18、投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。后确认。第31页/共88页2023年3月27日32 【例例】甲甲公公司司于于20 x920 x9年年1 1月月1 1日日购购入入乙乙公公司司30%30%的的股股份份，购购买买价价款款为为20 20 000 000 000000元元，并并自自取取得得股股份份之之日日起起派派人人参参与与乙乙公公司司的的生生产产经经营营决决策策。取取得得投投资资日日，乙乙公公司司可可辨辨认认净净资资产产公公允允价价值值为为60 60 000 000 000000元元，除除下下列列项项目目外外，其其他

19、他资资产产、负负债债的的公公允允价价值值与与账账面面价价值相同值相同(单位：元单位：元)。第32页/共88页2023年3月27日33 账面原价账面原价 已提折旧已提折旧 公允价值公允价值 原使用年限原使用年限 剩余年限剩余年限 存存 货货 5 000 000 7 000 0005 000 000 7 000 000 固定资产固定资产 10 000 000 2 000 000 12 000 000 20 1610 000 000 2 000 000 12 000 000 20 16 无形资产无形资产 6 000 0006 000 000 1 200 0001 200 000 8 000 000

20、8 000 000 10 8 10 8 小小 计计 21 000 000 3 200 000 27 000 00021 000 000 3 200 000 27 000 000第33页/共88页2023年3月27日34 假定乙公司假定乙公司20 x920 x9年实现净利润年实现净利润6 000 0006 000 000元，其中在甲公司取得投资时的账面存货元，其中在甲公司取得投资时的账面存货5 000 0005 000 000元中有元中有80%80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。调整后的净利润调整后的净利润 =6

21、000 000=6 000 000(7 000 000(7 000 0005 000 000)80%5 000 000)80%(12 000(12 000 000160001610 000 00020)10 000 00020)(8 000 0008(8 000 00086 000 00010)=3 750 000(6 000 00010)=3 750 000(元元)甲公司应享有份额甲公司应享有份额 =3 750 00030%=1 125 000(=3 750 00030%=1 125 000(元元)借：长期股权投借：长期股权投损益调整损益调整 1 125 0001 125 000 贷：投资收

22、益贷：投资收益 1 125 0001 125 000第34页/共88页2023年3月27日35第十二条投资方确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资方负有承担额外损失义务的除外。被投资单位以后实现净利润的，投资方在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额新旧一致，以权益投资减记至零为限确认投资亏损第35页/共88页2023年3月27日36第十三条投资方计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此

23、基础上确认投资收益。将解释1号的规定纳入准则正文，明确规定权益法确认投资收益时应按照享有的比例抵销未实现内部交易损益第36页/共88页2023年3月27日37 【例题例题】甲公司于甲公司于20142014年年1 1月月1 1日以银行存款日以银行存款 2 0002 000万元购入万元购入A A公司公司4040有表决权资本，能够有表决权资本，能够对对A A公司施加重大影响。公司施加重大影响。20142014年年6 6月月5 5日，日，A A公司出售公司出售商品一批给甲公司，商品成本为商品一批给甲公司，商品成本为400400万元，售价为万元，售价为600600万元，甲公司购入的商品作为存货。至万元，

24、甲公司购入的商品作为存货。至20142014年年末，甲公司从末，甲公司从A A公司购入商品的未出售给外部独立公司购入商品的未出售给外部独立的第三方。的第三方。A A公司公司20142014年实现净利润年实现净利润1 2001 200万元。假万元。假定不考虑所得税因素。定不考虑所得税因素。第37页/共88页2023年3月27日38 甲公司甲公司20142014年应确认对年应确认对A A公司的投资收益公司的投资收益 1 2001 200(600(600400400)40)40400(400(万元万元)借：长期股权投资借：长期股权投资-损益调整损益调整 400400 贷：投资收益贷：投资收益 400

25、400第38页/共88页核算方法的转换 第十四条 投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照企业会计准则第22 22 号金融工具确认和计量确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。2023年3月27日39第39页/共88页2023年3月27日40 1 1、金融资产转为对联营企业、合营企业的投资：、金融资产转为对联营企业、合营企业的投资：公允价值计量转为权益法

26、核算公允价值计量转为权益法核算初始投资成本初始投资成本=原持有股权投资的原持有股权投资的公允价值公允价值+新增投资新增投资成本成本第40页/共88页2023年3月27日41 【例题例题】A A公司于公司于20142014年年1 1月月1 1日以日以35003500万元取万元取得得B B上市公司上市公司5%5%的股权，对的股权，对B B公司不具有重大影响，公司不具有重大影响，A A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。值计量。A A公司持有公司持有B B公司公司5%5%的股权于的股权于20142014年年1212月月3131日的公允价值为日的公允

27、价值为37003700万元，累计计入其他综万元，累计计入其他综合收益的金额为合收益的金额为200200万元。万元。20152015年年2 2月月1 1日，日，A A公司又斥资公司又斥资2500025000万元自万元自C C公司取得公司取得B B公司另外公司另外30%30%股权。股权。A A公司原持有公司原持有B B公公司司5%5%的股权于的股权于20152015年年2 2月月1 1日的公允价值为日的公允价值为38003800万万元。元。如何处理？如何处理？第41页/共88页2023年3月27日42初始投资成本=3800+25000=28800 3800+25000=28800借：长期股权投资借

28、：长期股权投资 2880028800贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 37003700 银行存款银行存款 2500025000 投资收益投资收益 100100借：借：其他综合收益其他综合收益 200200 贷：投资收益贷：投资收益 200200第42页/共88页2023年3月27日43投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。初始投资成本=原持有股权投资的账面价值+新增投资成本第43页/共88页2023年3月27日442 2、对联营企业、合营企业的投资转为

29、对子公司的投资（1）个别报表购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理 由权益法转为成本法核算由权益法转为成本法核算第44页/共88页2023年3月27日45（2 2）合并财务报表应当按照企业会计准则第33号合并财务报表的有关规定进行会计处理。对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益等的，与其相关的其他综合收益等应当转为购买日所属当期收益。合并报表中视同

30、处置原股权然后再购入子公司，原股权按购买日的公允价值重新计量第45页/共88页2023年3月27日46 【例题例题】A A公司于公司于20142014年年1 1月月1 1日以日以1212000000万元取得万元取得B B公司公司20%20%的股权，并能对的股权，并能对B B公司施加公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，重大影响，采用权益法核算该项股权投资，取得投资时取得投资时取得投资时取得投资时B B B B公司净资产的公允价值为公司净资产的公允价值为公司净资产的公允价值为公司净资产的公允价值为65000650006500065000万元。万元。万元。万元。当年度确认对当年度确认对B

31、B公司的投资收益公司的投资收益24002400万元，因万元，因B B公司可供出售金融资产公允价值变动增加公司可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益其他综合收益10001000万元而确认其他综合收益万元而确认其他综合收益200200万元万元。第46页/共88页2023年3月27日47 2015 2015年年1 1月月1 1日，日，A A公司又斥资公司又斥资4040000000万元万元自自C C公司取得公司取得B B公司公司40%40%的股权。的股权。购买日购买日B B公司可辨认净资产公允价值为公司可辨认净资产公允价值为7800078000万元。万元。B B公司自公司自20142014年年A

32、 A公司取得投资后公司取得投资后至至20152015年购买进一步股份前实现的留存收益为年购买进一步股份前实现的留存收益为1200012000万元，其他综合收益增加万元，其他综合收益增加10001000万元，未万元，未进行利润分配。进行利润分配。假定假定20%20%股份的公允价值为股份的公允价值为1600016000万元。万元。第47页/共88页2023年3月27日481 1、个别报表、个别报表借：长期股权投资借：长期股权投资 400000400000 贷：银行存款贷：银行存款 40000 40000 初始成本初始成本 （1212000+1000+2400+200000+1000+2400+20

33、0）+40+40000000 55 60055 600（万元）（万元）第48页/共88页2023年3月27日492 2、在合并财务报表中的处理、在合并财务报表中的处理（1 1）计算应加入损益的金额）计算应加入损益的金额 =16000=16000-1560015600=400=400 购买日之前持有的被购买方的股权，应当购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在按照该股权在购买日的公允价值购买日的公允价值进行重新计量，进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。益。借：长期股权投资借：长期股权投资 400400 贷：投资收益贷：投资收益

34、 400400第49页/共88页2023年3月27日50 购买日之前持有的被购买方的股权涉及其购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。转为购买日所属当期投资收益。借：其他综合收益借：其他综合收益 200200 贷：投资收益贷：投资收益 200200（2 2）计算合并成本）计算合并成本=16000+40000=56000=16000+40000=56000第50页/共88页2023年3月27日51（3 3）计算商誉）计算商誉商誉商誉=56000-7800056000-7800060%=5600

35、0-46800=920060%=56000-46800=9200（4 4）合并抵销分录）合并抵销分录借：子公司所有者权益借：子公司所有者权益 7800078000 商誉商誉 92009200 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 5600056000 少数股东权益少数股东权益 3120031200第51页/共88页2023年3月27日52 3 3、金融资产 转为对子公司投资 （1 1）个别报表 由公允价值计量转为成本法 购买日之前持有的股权投资按照企业会计准则第22 22 号金融工具确认和计量的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。第52页

36、/共88页（2 2）合并财务报表应当按照企业会计准则第33号合并财务报表的有关规定进行会计处理。对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益2023年3月27日53第53页/共88页2023年3月27日54 【例题例题】A A公司于公司于20142014年年1 1月月1 1日以日以35003500万元取得万元取得B B上市公司上市公司5%5%的股权，对的股权，对B B公司不具有公司不具有重大影响，重大影响，A A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。取得投资

37、时取得投资时取得投资时取得投资时B B B B公司净资产的公司净资产的公司净资产的公司净资产的公允价值为公允价值为公允价值为公允价值为65000650006500065000万元。万元。万元。万元。2014 2014年年1212月月3131日的公允价值为日的公允价值为36003600万元，累计计入其他综合收益的万元，累计计入其他综合收益的金额为金额为100100万元。万元。A A公司与公司与C C公司不存在任何关联方关系。公司不存在任何关联方关系。20152015年年2 2月月1 1日，日，A A公司又斥资公司又斥资4000040000万元自万元自C C公司取得公司取得B B公司另外公司另外5

38、0%50%股权。股权。第54页/共88页2023年3月27日55 购买日购买日购买日购买日B B B B公司可辨认净资产公允价值为公司可辨认净资产公允价值为公司可辨认净资产公允价值为公司可辨认净资产公允价值为78000780007800078000万元。万元。万元。万元。B B B B公司自公司自公司自公司自2014201420142014年年年年A A A A公司取得投资后至公司取得投资后至公司取得投资后至公司取得投资后至2015201520152015年购买进一步股份前实现的留存收益为年购买进一步股份前实现的留存收益为年购买进一步股份前实现的留存收益为年购买进一步股份前实现的留存收益为12

39、000120001200012000万元，其他综合收益增加万元，其他综合收益增加万元，其他综合收益增加万元，其他综合收益增加1000100010001000万元，未万元，未万元，未万元，未进行利润分配。进行利润分配。进行利润分配。进行利润分配。假定原持有的假定原持有的假定原持有的假定原持有的5%5%5%5%股份在购买日的公允价值为股份在购买日的公允价值为股份在购买日的公允价值为股份在购买日的公允价值为3900390039003900万元。万元。万元。万元。第55页/共88页2023年3月27日561 1、个别报表、个别报表 借：长期股权投资借：长期股权投资 4360043600贷：可供出售金融

40、资产贷：可供出售金融资产 36003600 银行存款银行存款 4000040000 初始成本（初始成本（3500+1003500+100）+40+40000000 4360043600（万元）（万元）借：借：其他综合收益其他综合收益 100100 贷：投资收益贷：投资收益 100100第56页/共88页2023年3月27日572 2、在合并财务报表中的处理、在合并财务报表中的处理（1 1）计算应加入损益的金额）计算应加入损益的金额 =3900-3600=3900-3600=300=300 购买日之前持有的被购买方的股权，应当购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在按照该股权在购买日的公

41、允价值购买日的公允价值进行重新计量，进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。益。借：长期股权投资借：长期股权投资 300300 贷：投资收益贷：投资收益 300300第57页/共88页2023年3月27日58（2 2）计算合并成本）计算合并成本=3900+40000=43900=3900+40000=43900（3 3）计算商誉）计算商誉商誉商誉=43900-7800043900-7800055%55%=43900-42900=1000=43900-42900=1000（4 4）合并抵销分录）合并抵销分录借：子公司所有者权益借：子公司所

42、有者权益 7800078000 商誉商誉 10001000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 4390043900 少数股东权益少数股东权益 3510035100第58页/共88页2023年3月27日59第十五条 投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的，处置后的剩余股权应当改按企业会计准则第22 22 号金融工具确认和计量核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。第59页/共88页1、对联营

43、企业、合营企业的投资转为金融资产权益法转为公允价值计量 视同全部处置然后再购入（1）公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益（2 2）原确认的其他综合收益，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。职工薪酬中设定受益计划形成的其他综合收益不转2023年3月27日60第60页/共88页2023年3月27日61 【例题】甲公司持有乙公司30%30%的有表决权股份,因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。2014 2014年1010月1818日，甲公司将该项投资中的50%50%对外出售，出售取得价款1,8001,800万元。出售以后，无法再对乙公

44、司施加重大影响，剩余50%50%股权的公允价值为18201820万元。出售时，该项长期股权投资的账面价值为3,2003,200万元，其中投资成本2,6002,600万元,损益调整400400万元，其他权益变动为200200万元（其中120120万为乙公司可供出售金融资产公允价值上升确认的其他综合收益，8080万为乙公司设定受益计划重新计量形成的其他综合收益而确认的。第61页/共88页 借：银行存款 1,8001,800 贷：长期股权投资成本 1,3001,300 长期股权投资损益调整 200200 长期股权投资其他权益变动100100 投资收益 200200借：其他综合收益 120120 贷：

45、投资收益 120120借：可供出售金融资产 18201820 贷：长期股权投资成本 1,3001,300 长期股权投资损益调整 200200 长期股权投资其他权益变动 100100 投资收益 2202202023年3月27日62第62页/共88页2023年3月27日63投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的，在编制个别财务报表时，处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整。第63页/共88页2023年3月27日64 2 2、对子公司投资转为对联营企业、合营企业投资（1 1）个别报表 成

46、本法改为权益法核算视同自取得时即采用权益法核算进行调整。第64页/共88页2023年3月27日65（2 2）合并财务报表）合并财务报表处理思路：处理思路：第一、按权益法核算；第一、按权益法核算；第二、按公允价值全部处置第二、按公允价值全部处置合并报表中视同处置子公司然后再购入股权第65页/共88页2023年3月27日66 1.1.对于剩余股权，应当按照其在丧失控制对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公之和，减去按原持股比例计算应享有

47、原有子公司司自购买日开始持续计算自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。同时冲减商誉。2.2.与原有子公司股权投资相关的其他综合与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益第66页/共88页2023年3月27日67 【例题例题】甲公司为我国境内的上市公司，该甲公司为我国境内的上市公司，该公司公司206206年经股东大会批准处置部分股权，其年经股东大会批准处置部分股权，其有关交易或事项如下：有关交易或事项如下：（1 1）甲公司于）甲公司

48、于206206年年1 1月月1 1日出售其所持子日出售其所持子公司（乙公司）股权的公司（乙公司）股权的60%60%，所得价款，所得价款10 00010 000万万元收存银行，同时办理了股权划转手续。当日，元收存银行，同时办理了股权划转手续。当日，甲公司持有乙公司剩余股权的公允价值为甲公司持有乙公司剩余股权的公允价值为6 5006 500万元。甲公司出售乙公司股权后，仍持有乙公万元。甲公司出售乙公司股权后，仍持有乙公司司28%28%股权并在乙公司董事会中派出股权并在乙公司董事会中派出1 1名董事。名董事。第67页/共88页2023年3月27日68 甲公司原所持乙公司甲公司原所持乙公司70%70%

49、股权系股权系205205年年1 1月月1 1日以日以11 00011 000万元从非关联方购入，购买日乙万元从非关联方购入，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为1500015000万元，万元，除办公楼的公允价值大于账面价值除办公楼的公允价值大于账面价值4 0004 000万元万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述办公楼按账面价值相同。上述办公楼按2020年、采用年限年、采用年限平均法计提折旧，自购买日开始尚可使用平均法计提折旧，自购买日开始尚可使用1616年，年，预计净残值为零。预计净残值为零。2052

50、05年年1 1月月1 1日至日至205205年年1212月月3131日，乙公日，乙公司按其资产、负债账面价值计算的净资产增加司按其资产、负债账面价值计算的净资产增加24002400万元，其中：净利润增加万元，其中：净利润增加2 0002 000万元，可万元，可供出售金融资产公允价值增加供出售金融资产公允价值增加400400万元。万元。第68页/共88页2023年3月27日69要求：要求：（1 1）根据资料（）根据资料（1 1）：）：说明甲公司出售乙公说明甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资应当采用的后续计量司股权后对乙公司的投资应当采用的后续计量方法，并说明理由；方法，并说明理由；计算甲公司出