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1、1新企业所得税法新企业所得税法我国自我国自1994年开始形成了分别适用于内、外资企年开始形成了分别适用于内、外资企业的两套所得税制度。业的两套所得税制度。自自1994年，财政部即开始着手对两税合并进年，财政部即开始着手对两税合并进行调研；行调研；由于各方利益的博弈，两税合并的进程缓慢；由于各方利益的博弈，两税合并的进程缓慢；前后历经前后历经10多年的努力，才正式通过。多年的努力，才正式通过。第1页/共108页2新企业所得税法新企业所得税法体现了体现了“五个统一五个统一”1.内、外资企业适用统一的企业所得税法；内、外资企业适用统一的企业所得税法；2.统一并适当降低企业所得税税率；统一并适当降低企
2、业所得税税率；3.统一和规范税前扣除办法和标准；统一和规范税前扣除办法和标准；4.统一税收优惠政策，实行产业优惠为主、区域优惠为辅的新的税收优惠体系；统一税收优惠政策，实行产业优惠为主、区域优惠为辅的新的税收优惠体系；5.统一并规范税收征管要求统一并规范税收征管要求。第2页/共108页3第六章第六章 企业企业所得所得税的核算税的核算 企业所得税的概述企业所得税的计算和纳税申报企业所得税会计处理第3页/共108页4任务一任务一 认识企业所得税认识企业所得税一、企业所得税的含义企业所得税的含义二、企业所得税的纳税人二、企业所得税的纳税人三、企业所得税的征税对象三、企业所得税的征税对象四、企业所得税
3、的税率四、企业所得税的税率五、企业所得税的减免优惠五、企业所得税的减免优惠第4页/共108页5一、企业所得税的含义一、企业所得税的含义1.企业所得税的含义企业所得税的含义企业所得税是对中国境内企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象依企业所得税是对中国境内企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象依法征收的一种所得税。它是国家参与企业利润分配的重要手段。法征收的一种所得税。它是国家参与企业利润分配的重要手段。企业所得税企业所得税是一种直接税，是仅次于增值税的第二大税种。是一种直接税，是仅次于增值税的第二大税种。第5页/共108页6二、企业所得税的纳税人二、企业所得税的纳税人1.纳税人的含义：
4、纳税人的含义：在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。个人独资企业、合伙企业适用个人所得税法。个人独资企业、合伙企业适用个人所得税法。2.纳税人的分类：纳税人的分类：分类标准：税收管辖权分类标准：税收管辖权地域税收管辖权、居民税收管辖权地域税收管辖权、居民税收管辖权分类结果：居民企业、非居民企业分类结果：居民企业、非居民企业第6页/共108页 例例1依据企业所得税法的规定，下列各项中，属于企业依据企业所得税法的规定，下列各项中，属于企业所得税纳税义务人的有（所得税纳税义务人的有（）A.有限责任公司有限责任公司 B.个人独资企业个人独资企业
5、C.合伙企业合伙企业 D.股份有限公司股份有限公司解析解析正确答案是正确答案是A、D。企业、事业单位、社会团体以及。企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织为企业所得税纳税义务人。个人独资其他取得收入的组织为企业所得税纳税义务人。个人独资企业、合伙企业除外，所以企业、合伙企业除外，所以B、C不正确。不正确。习题习题习题习题第7页/共108页8二、企业所得税的纳税人二、企业所得税的纳税人判断标准：判断标准：1.登记注册地；登记注册地；2 实际管理机构所在地实际管理机构所在地实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和
6、控制的机构。务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。第8页/共108页9二、企业所得税的纳税人二、企业所得税的纳税人纳税人纳税人纳税人范围纳税人范围征税对象征税对象居民居民企业企业包括：内资企业、外商独资、包括：内资企业、外商独资、中外合资、中外合作企业中外合资、中外合作企业来源于中国来源于中国境内、境外境内、境外的所得的所得（无（无限纳税义务）限纳税义务）非居民非居民企业企业在境内从事生产经营活动的机在境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：构、场所，包括：1.管理机构、营业机构、办事管理机构、营业机构、办事机构；机构；2.工厂、农场、开采自然工厂、农场、开采自然资源场所；资源场所；3.提
7、供劳务的场所；提供劳务的场所；4.从事建筑、安装、装配、修理、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等作业的场所。勘探等作业的场所。来源于中国来源于中国境内境内的所得的所得（有限纳税（有限纳税义务）义务）第9页/共108页10三、企业所得税的征税对象三、企业所得税的征税对象征税对象征税对象具体范围具体范围国内、外所得划分标准国内、外所得划分标准生产经营生产经营所得所得销售货物所得销售货物所得交易活动发生地交易活动发生地提供劳务所得提供劳务所得劳务发生地劳务发生地转让转让财产财产所得所得不动产不动产不动产所在地不动产所在地动产动产转让动产的企业或机构、转让动产的企业或机构、场所所在地场所所在地权益性投
8、资资产权益性投资资产被投资企业所在地被投资企业所在地股息、红利等股息、红利等分配所得企业（投资企业）分配所得企业（投资企业）所在地所在地利息、租金、特许权使用费利息、租金、特许权使用费负担、支付所得单位或个负担、支付所得单位或个人所在地人所在地其他所得其他所得国务院、税务机关确定国务院、税务机关确定第10页/共108页11四、企业所得税的税率四、企业所得税的税率种类种类税率税率适用范围适用范围基本税率基本税率25%适用于适用于居民企业居民企业和在中国境内和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场设有机构、场所且所得与机构、场所所有关联的非居民企业有关联的非居民企业优惠税率优惠税率减按减按20%
9、符合条件的符合条件的小型微利企业小型微利企业减按减按l5%国家重点扶持的国家重点扶持的高新技术企业高新技术企业预提预提所得税所得税税率（扣缴税率（扣缴义务人代扣义务人代扣代缴）代缴）20%（实（实际征税时际征税时适用适用l0%税税率）率）适用于在中国境内适用于在中国境内未设立未设立机构、机构、场所的，或者虽设立机构、场所但场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所取得的所得与其所设机构、场所没没有实际联系的非居民企业有实际联系的非居民企业第11页/共108页12解释解释1：小型微利企业的条件：小型微利企业的条件第12页/共108页13解释解释2：高新技术企业：高新技术企业高新技
10、术企业应符合如下条件：高新技术企业应符合如下条件：1）产品属于）产品属于国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域规定的范围规定的范围2）研究开发费用占销售收入比重不低于）研究开发费用占销售收入比重不低于60%3）高新技术产品收入占比在）高新技术产品收入占比在60%以上以上4）科技人员占企业职工人数比例在）科技人员占企业职工人数比例在30%以上以上第13页/共108页14解释解释2：高新技术企业：高新技术企业国家重点支持的高新技术领域：国家重点支持的高新技术领域：1）电子信息技术）电子信息技术2）生物与新医药技术）生物与新医药技术3）航空航天技术）航空航天技术4）新材料技术）新材料技
11、术5）高技术服务业）高技术服务业6）新能源及节能技术）新能源及节能技术7）资源与环境技术）资源与环境技术8）高新技术改造传统产业）高新技术改造传统产业第14页/共108页15解释解释3：居民和非居民企业适用税率：居民和非居民企业适用税率第15页/共108页16五、企业所得税的减免优惠五、企业所得税的减免优惠（一）（一）免税收入（免税收入（P147）：1.国债利息收入；国债利息收入；2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3.非居民企业从居民企业取得的有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；非居民企业从居民企业取得的有实际联系的
12、股息、红利等权益性投资收益；4.符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利组织的收入。第16页/共108页17五、企业所得税的减免优惠五、企业所得税的减免优惠（二）（二）下列所得，可以免征、减征企业所得税（下列所得，可以免征、减征企业所得税（P147-148）：）：1.从事农、林、牧、渔业项目的所得；从事农、林、牧、渔业项目的所得；2.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；3.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；4.符合条件的技术转让所得。符合条件的技术转让所得。在一个纳税年度内
13、，不超过在一个纳税年度内，不超过500万元的部分，免征；超过万元的部分，免征；超过500万元的部分，减半征收。万元的部分，减半征收。第17页/共108页18五、企业所得税的减免优惠五、企业所得税的减免优惠（三）（三）研究开发费用加计扣除优惠：研究开发费用加计扣除优惠：研究开发费用，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；研究开发费用，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；1.未未形形成成无无形形资资产产的的，计计入入当当期期损损益益（管管理理费费用用）的的，在在100%据据实实扣扣除除的的基基础础上上，按按照照研研究究开开发发费费用用的的50%加计扣除，扣除比
14、例共为加计扣除，扣除比例共为150%；2.形成无形资产的，按照无形资产成本的形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销，当期摊销多少扣多少。摊销，当期摊销多少扣多少。第18页/共108页19五、企业所得税的减免优惠五、企业所得税的减免优惠（四）（四）安置残疾人员所支付的工资加计扣除优惠：安置残疾人员所支付的工资加计扣除优惠：企企业业安安置置残残疾疾人人员员的的，在在按按照照支支付付给给残残疾疾职职工工工工资资100%据据实实扣扣除除的的基基础础上上，按按照照支支付付给给残残疾疾职职工工工工资资的的100%加计扣除，扣除比例共为加计扣除，扣除比例共为200%。第19页/共108页20五、企业
15、所得税的减免优惠五、企业所得税的减免优惠（五）（五）创业投资企业优惠创业投资企业优惠：创创业业投投资资企企业业采采取取股股权权投投资资方方式式投投资资于于未未上上市市中中小小高高新新技技术术企企业业2年年以以上上（含含2年年），可可按按其其投投资资额额的的70%在在股股权权持持有有满满2年年的的当当年年抵抵扣扣该该创创业业投投资资企企业业的的应应纳纳税税所所得得额额；当当年年不不足足抵抵扣扣的的，可可以以在在以以后后纳纳税税年度结转抵扣。年度结转抵扣。第20页/共108页21五、企业所得税的减免优惠五、企业所得税的减免优惠例例1：甲甲企企业业2010年年1月月1日日向向乙乙企企业业（未未上上市
16、市中中小小高高薪薪技技术术企企业业）投投资资100万万元元，股股权权持持有有到到2015年年12月月31日日。甲甲企企业业2011年年末末可可抵抵扣扣应应纳纳税税所所得得额额是是多多少？少？甲企业甲企业2011年度可抵扣年度可抵扣10070%=70万元万元若若甲甲企企业业2011年年应应纳纳税税所所得得额额为为200万万元元，则则抵抵扣扣后后只只就就130万万元元交交纳纳所所得得税税若若甲甲企企业业2011年年应应纳纳税税所所得得额额为为50万万元元，则则抵抵扣扣后后2011年年不不纳纳所所得得税税，尚尚未抵扣的未抵扣的20万元结转到万元结转到2012年继续抵扣年继续抵扣第21页/共108页2
17、2五、企业所得税的减免优惠五、企业所得税的减免优惠（六）减计收入优惠六）减计收入优惠减计收入，是指企业以减计收入，是指企业以资源综合利用企业所得税优惠目录资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和非禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按非限制和非禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入。计入收入。（七）支持环境保护、节能节水税收优惠（七）支持环境保护、节能节水税收优惠从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得
18、，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第第13年免征税，第年免征税，第46年减半征收。年减半征收。第22页/共108页23五、企业所得税的减免优惠五、企业所得税的减免优惠（九）鼓励公共基础设施建设的税收优惠（九）鼓励公共基础设施建设的税收优惠从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自项目取得第一笔从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第生产经营收入所属纳税年度起，第13年免征企业所得税，第年免征企业所得税，第46年减半年减半征收企业所得税，即征收企业所得税，即“三免三减半三免三减半”。例如：某企业从事公路建设，某条公路例
19、如：某企业从事公路建设，某条公路2011年年5月月1日建成投入运营（单位：日建成投入运营（单位：万元）万元）年度201120122013201420152016应纳税所得额30012001800200021502400第23页/共108页24税收优惠总结税收优惠总结第24页/共108页25税收优惠总结税收优惠总结第25页/共108页26任务二任务二 企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额的计算一、企业所得税应纳税额的计算一、企业所得税应纳税额的计算二、企业所得税的纳税申报二、企业所得税的纳税申报第26页/共108页任务情景：某企业为居民企业，在某企业为居民企业，在2008年纳税年度内，共发
20、生下列收年纳税年度内，共发生下列收入事项：（入事项：（l）产品销售收入）产品销售收入6 000万元；万元；（2）清理无法支付的应付账款收入为）清理无法支付的应付账款收入为20万元；万元；（3）转让商标使用权收入）转让商标使用权收入120万元；万元；（4）利息收入）利息收入20万元（利息收入为购买国库券利息）。万元（利息收入为购买国库券利息）。发生各项支出如下：发生各项支出如下：（l）产品销售成本）产品销售成本4 000万元；万元；（2）产品销售费用）产品销售费用260万元（其中广告费万元（其中广告费180万元）；万元）；（3）产品销售税金）产品销售税金180万元；万元；(不包括增值税不包括增值
21、税)（4）管理费用）管理费用220万元（其中业务招待费万元（其中业务招待费60万元）；万元）；（5）财务费用）财务费用60万元；万元；（6）营业外支出）营业外支出80万元（其中通过中国红十字会向地震万元（其中通过中国红十字会向地震灾区捐款灾区捐款50万元）。试计算该企业应缴纳的企业所得税税万元）。试计算该企业应缴纳的企业所得税税额额。任务二任务二 企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额的计算第27页/共108页28一、企业所得税应纳税额的计算一、企业所得税应纳税额的计算查账征收方式下，居民企业应纳税额计算：查账征收方式下，居民企业应纳税额计算：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额税率
22、税率应纳税所得额的确定：应纳税所得额的确定：1.直接计算法直接计算法应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各项扣除金额各项扣除金额-允许弥允许弥补的以前年度补的以前年度亏损亏损亏损是指税法中的亏损，而非会计中的亏损亏损是指税法中的亏损，而非会计中的亏损2.间接计算法间接计算法应纳税所得额应纳税所得额=会计利润总额会计利润总额+纳税调整增加额纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整减少额应纳税所得额的计算依据是税收法律法规应纳税所得额的计算依据是税收法律法规第28页/共108页29一、企业所得税应纳税额的计算一、企业所得税应纳税额的计算应纳税所得额应纳
23、税所得额会计利润：会计利润：原因：税法规定与会计准则规定不同原因：税法规定与会计准则规定不同例如：例如：1.业务招待费支出业务招待费支出2.国债利息收入国债利息收入税法规定税法规定会计准则规定会计准则规定按发生额的按发生额的60%扣除，最高扣除，最高不超过当年销售收入的不超过当年销售收入的5全额记入管理费用全额记入管理费用税法规定税法规定会计准则规定会计准则规定免税收入免税收入记入投资收益记入投资收益第29页/共108页利利 润润 表表项目项目本期金额本期金额上期金额上期金额一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务
24、费用财务费用 资产减值损失资产减值损失加：公允价值变动收益加：公允价值变动收益 投资收益投资收益二、营业利润二、营业利润加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额三、利润总额减：所得税费用减：所得税费用四、净利润四、净利润应纳税所得额计算所得税时调整为第30页/共108页31一、企业所得税应纳税额的计算一、企业所得税应纳税额的计算计算居民企业应纳税额，需理解以下内容：计算居民企业应纳税额，需理解以下内容：（一）收入总额的确定；（一）收入总额的确定；（二）扣除范围和标准；（二）扣除范围和标准；（三）资产的税务处理；（三）资产的税务处理；（四）亏损弥补；（四）亏损弥补；（
25、五）应纳企业所得税额的计算；（五）应纳企业所得税额的计算；第31页/共108页32（一）收入总额的确定（一）收入总额的确定收入总额包括：收入总额包括：以货币、非货币形式从各种来源取得的收入以货币、非货币形式从各种来源取得的收入以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额收入具体分为：收入具体分为：1.一般收入一般收入2.特殊收入特殊收入3.免税收入免税收入4.不征税收入不征税收入第32页/共108页33（一）收入总额的确定（一）收入总额的确定1.一般收入的确定一般收入的确定1）销售货物收入：从事货物生产、销售取得的收入；）销售货物收入：从
26、事货物生产、销售取得的收入；2）提供劳务收入：从事劳务服务取得的收入；）提供劳务收入：从事劳务服务取得的收入；3）转让财产收入：各类财产所有权转让取得的收入；）转让财产收入：各类财产所有权转让取得的收入；4）股息、红利等权益性投资收益；）股息、红利等权益性投资收益；5）利息收入：债券及其借款利息收入；）利息收入：债券及其借款利息收入；6）租金收入：非主营财产出租收入；）租金收入：非主营财产出租收入；7）特许权使用费收入：知识产权使用权转让收入；）特许权使用费收入：知识产权使用权转让收入；8）接受捐赠收入：）接受捐赠收入：接受他人捐赠货币或其它非货币资产取得的收入；接受他人捐赠货币或其它非货币资
27、产取得的收入；9）其它收入：逾期押金、罚款、违约金收入等。）其它收入：逾期押金、罚款、违约金收入等。第33页/共108页34（一）收入总额的确定（一）收入总额的确定特别说明：接受捐赠收入特别说明：接受捐赠收入1.接受捐赠货币性资产：并入应纳税所得额接受捐赠货币性资产：并入应纳税所得额2.接受捐赠非货币性资产：计入应纳税所得额接受捐赠非货币性资产：计入应纳税所得额计入的内容包括：计入的内容包括：受赠资产价值及其相关的增值税，不包括由受赠企业受赠资产价值及其相关的增值税，不包括由受赠企业另外支付的相关税费另外支付的相关税费3.接受捐赠的非货币性资产，在销售处置时，可按税法规定扣除相关资产的接受捐赠
28、的非货币性资产，在销售处置时，可按税法规定扣除相关资产的成本成本第34页/共108页35（一）收入总额的确定（一）收入总额的确定例例2：某企业接受一批材料捐赠，捐赠方无偿提供市场价格的增值税发票注明价款：某企业接受一批材料捐赠，捐赠方无偿提供市场价格的增值税发票注明价款10万元，增值税万元，增值税1.7万元；万元；受赠方自行支付运费受赠方自行支付运费0.3万元，万元，则：该批材料入账时接受捐赠收入金额、受赠该批材料应纳的企业所得税、则：该批材料入账时接受捐赠收入金额、受赠该批材料应纳的企业所得税、该批材料可抵扣进项税及账面成本各是多少？该批材料可抵扣进项税及账面成本各是多少？接受捐赠收入金额接
29、受捐赠收入金额=10+1.7=11.7万元万元受赠该批材料应纳企业所得税受赠该批材料应纳企业所得税=11.725%=2.93万元万元该批材料可抵扣进项税该批材料可抵扣进项税=1.7+0.37%=1.72万元万元该批材料账面成本该批材料账面成本=10+0.3（1-7%）=10.28万元万元第35页/共108页36（一）收入总额的确定（一）收入总额的确定例例3：2月月A企业取得企业取得B企业的实物捐赠，评估价值企业的实物捐赠，评估价值100万元，万元，A企业取得了企业取得了B企业开出的专用发票，注明税企业开出的专用发票，注明税额额17万。万。6月月A企业将该批实物资产销售，取得不含税销售收入企业将
30、该批实物资产销售，取得不含税销售收入150万元。计算万元。计算A企业应纳企业所得税。企业应纳企业所得税。应纳企业所得税额应纳企业所得税额 =（捐赠收入（捐赠收入+资产转让收入）资产转让收入）25%=（100+17）25%+（150-100）25%=41.75（万元）（万元）第36页/共108页37（一）收入总额的确定（一）收入总额的确定例例4：某生产企业经税务机关核定，某年度取得产品销售收入：某生产企业经税务机关核定，某年度取得产品销售收入700万元，出租房屋取得租金收入万元，出租房屋取得租金收入50万元，固万元，固定资产盘盈定资产盘盈18万元，转让固定资产取得收入万元，转让固定资产取得收入4
31、万元，其他收入万元，其他收入6万元，计算其全年收入总额。万元，计算其全年收入总额。收入总额收入总额=700+50+18+4+6=778（万元）（万元）第37页/共108页38（一）收入总额的确定（一）收入总额的确定2.特殊收入的确定特殊收入的确定分期确认收入：如分期收款销售等，按合同约定的收款日期确认收入的实现分期确认收入：如分期收款销售等，按合同约定的收款日期确认收入的实现分成确认收入分成确认收入视同销售收入视同销售收入第38页/共108页39（一）收入总额的确定（一）收入总额的确定3.免税收入免税收入1）国债利息收入）国债利息收入国债利息收入免税，国债的转让收益要交税国债利息收入免税，国债
32、的转让收益要交税2）居民企业之间股息、红利）居民企业之间股息、红利权益性权益性投资收益投资收益3）非居民企业从居民企业取得的）非居民企业从居民企业取得的权益性权益性投资收益投资收益2）和）和3）中的投资收益：上市流通不足）中的投资收益：上市流通不足12个月的投资收益不能免税，个月的投资收益不能免税，而是全额计入收入而是全额计入收入4）非营利组织的收入）非营利组织的收入第39页/共108页40（一）收入总额的确定（一）收入总额的确定4.不征税收入不征税收入1）财政拨款）财政拨款2）行政事业性收费）行政事业性收费3）政府性基金）政府性基金4）国务院规定的其他不征税项目）国务院规定的其他不征税项目第
33、40页/共108页 例例3多选题多选题根据企业所得税法的规定，下列收入属于征根据企业所得税法的规定，下列收入属于征税收入的是（税收入的是（）A.财产转让收入财产转让收入 B.特许权使用费收入特许权使用费收入C.国债利息收入国债利息收入 D.劳务收入劳务收入解析解析正确答案是正确答案是A、B、D。国债利息收入是免税收入。国债利息收入是免税收入。企业所得税应纳税所得额的确定企业所得税应纳税所得额的确定企业所得税应纳税所得额的确定企业所得税应纳税所得额的确定第41页/共108页42（二）扣除范围和标准（二）扣除范围和标准1.准予扣除项目的基本范围准予扣除项目的基本范围1）成本：生产经营成本）成本：生
34、产经营成本2）费用：销售费用、管理费用、财务费用）费用：销售费用、管理费用、财务费用费用项目应重点关注问题销售费用广告费、业务宣传费是否超支管理费用（1）业务招待费是否超支（2）保险费是否符合标准（3）非居民企业支付给境外总机构的管理费是否符合手续规定（要有证明文件）财务费用（1）利息费用是否超过标准（金融机构同类同期）（2）借款费用资本化与费用化的区分第42页/共108页43（二）扣除范围和标准（二）扣除范围和标准1.准予扣除项目的基本范围准予扣除项目的基本范围3）税金：营业税金及附加（）税金：营业税金及附加（6税税1费）费）（1）6税税1费：消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口
35、费：消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税、教育费附加关税、教育费附加（2）增值税：计算应纳税所得额时不得扣除）增值税：计算应纳税所得额时不得扣除（3）4个费用性税金：房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税，个费用性税金：房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税，计入管理费用中扣除，不再作营业税金单独扣除计入管理费用中扣除，不再作营业税金单独扣除（4）3个计入资产成本的税金：车辆购置税、耕地占用税、契税，计个计入资产成本的税金：车辆购置税、耕地占用税、契税，计算应纳税所得额时不得扣除算应纳税所得额时不得扣除第43页/共108页44（二）扣除范围和标准（二）扣除范围和标准1.准予扣除
36、项目的基本范围准予扣除项目的基本范围4）损失：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账）损失：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害损失，坏账损失，自然灾害（1）税前可以扣除的损失为净损失：即总损失减除责任人赔偿和保险）税前可以扣除的损失为净损失：即总损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额赔款后的余额（2）计算损失时，考虑进行税额转出）计算损失时，考虑进行税额转出（3）已经作为损失处理的资产，在以后又收回时，应当计入当期收入，）已经作为损失处理的资产，在以后又收回时，应当计入当期收入，如收回坏账等如收回坏账等5）其他支出）其他支出第44页
37、/共108页45（二）扣除范围和标准（二）扣除范围和标准例例6：2月发生以前购进的货物被盗，成本月发生以前购进的货物被盗，成本100万元，取得保险赔款万元，取得保险赔款80万元，责任人赔款万元，责任人赔款2万元，计算税前万元，计算税前允许扣除的金额。允许扣除的金额。进项税额转出进项税额转出=10017%=17（万）（万）税前可扣除的净损失税前可扣除的净损失=100+17-80-2=35（万）（万）第45页/共108页46（二）扣除范围和标准（二）扣除范围和标准2.部分扣除项目的具体范围和标准部分扣除项目的具体范围和标准比较实际发生数与扣除最高限额，就低扣除比较实际发生数与扣除最高限额，就低扣除
38、1）工资、薪金支出）工资、薪金支出企业实际发生的合理工资、薪金支出准予企业实际发生的合理工资、薪金支出准予据实扣除据实扣除2）保险费支出）保险费支出（1）5险险1金：基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤金：基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本保险费、生育保险费等基本社会保险费社会保险费和和住房公积金住房公积金，准予扣除准予扣除（2）为投资者或者职工个人支付的）为投资者或者职工个人支付的商业保险费商业保险费，不得扣除不得扣除（3）参加）参加财产保险财产保险,按规定缴纳保险费，准予扣除按规定缴纳保险费，准予扣除第46页/共108页47（二）扣除范围和
39、标准（二）扣除范围和标准2.部分扣除项目的具体范围和标准部分扣除项目的具体范围和标准3）三项经费支出：职工福利费、工会经费、职工教育经费）三项经费支出：职工福利费、工会经费、职工教育经费三项经费三项经费会计计提标准会计计提标准税法规定税法规定职工工会经费职工工会经费工资总额工资总额2%规定标准以内按实际数扣除规定标准以内按实际数扣除超过标准的只能按标准扣除超过标准的只能按标准扣除职工福利费职工福利费工资总额工资总额14%规定标准以内按实际数扣除规定标准以内按实际数扣除超过标准的只能按标准扣除超过标准的只能按标准扣除职工教育经费职工教育经费工资总额工资总额2.5%规定标准以内按实际数扣除规定标准
40、以内按实际数扣除 超过部分准予结转以后纳税超过部分准予结转以后纳税年度扣除年度扣除第47页/共108页例例7单选单选计算应纳税所得额时，在以下项目中，不超计算应纳税所得额时，在以下项目中，不超过规定比例的准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年过规定比例的准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除的项目是（度结转扣除的项目是（）A.社会保险费社会保险费 B.职工教育经费职工教育经费C.职工福利费职工福利费 D.工会经费工会经费解析解析正确答案是正确答案是B。根据规定，企业发生的职工教。根据规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予的部
41、分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（二）扣除范围和标准（二）扣除范围和标准第48页/共108页例例8某工厂全年支付给职工的工资薪金的合理支出为某工厂全年支付给职工的工资薪金的合理支出为600万元，实际发生的职工福利费为万元，实际发生的职工福利费为80万元，职工教育万元，职工教育经费为经费为18万元。试计算准予扣除的职工福利费和职工教万元。试计算准予扣除的职工福利费和职工教育经费。育经费。解析解析职工福利费的扣除限额职工福利费的扣除限额=600 14%=84（万元）（万元），实际发生的职工福利费，实际发生的职工福利费80小于扣除限额小
42、于扣除限额84万元，因万元，因此，此，80万元全部准予扣除。万元全部准予扣除。职工教育经费的扣除限额职工教育经费的扣除限额=600 2.5%=15（万元），（万元），小于实际发生的职工教育经费小于实际发生的职工教育经费18元，因此，税前准予扣元，因此，税前准予扣除的职工教育经费为除的职工教育经费为15万元，超过部分可以结转至以后万元，超过部分可以结转至以后年度继续扣除。年度继续扣除。（二）扣除范围和标准（二）扣除范围和标准（二）扣除范围和标准（二）扣除范围和标准第49页/共108页50（二）扣除范围和标准（二）扣除范围和标准2.部分扣除项目的具体范围和标准部分扣除项目的具体范围和标准4）利息支
43、出）利息支出（1）可全额据实扣除：）可全额据实扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出非金融企业向金融企业借款的利息支出（费用化）（费用化）金融企业的各项存款利息支出金融企业的各项存款利息支出金融企业同业拆借利息支出金融企业同业拆借利息支出企业发行债券的利息支出企业发行债券的利息支出（2）非金融企业向非金融企业借款利息支出）非金融企业向非金融企业借款利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除超过部分不许扣除第50页/共108页例例9某公司某公司2010年度年度“财务费用财务费用”账户中利息
44、支出，含有以年利率账户中利息支出，含有以年利率8%向银行向银行借入的借入的9个月期的个月期的200万元流动资金的借款利息；也包括万元流动资金的借款利息；也包括12万元的向本企业职工万元的向本企业职工借入与银行同期的借入与银行同期的100万元流动资金的借款利息。该公司万元流动资金的借款利息。该公司2010年度可在计算应年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用为（纳税所得额时扣除的利息费用为（）万元。）万元。A.28 B.21C.20 D.18解析解析正确答案是正确答案是D。根据规定，企业向银行借入借款利息为。根据规定，企业向银行借入借款利息为200 8%12 9=12（万元），企业向本企业职工借
45、入的借款利息支出，不超过按照金融企业（万元），企业向本企业职工借入的借款利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，同期同类贷款利率计算的数额的部分，100 8%12 9=6（万元）。（万元）。（二）扣除范围和标准（二）扣除范围和标准第51页/共108页52（二）扣除范围和标准（二）扣除范围和标准2.部分扣除项目的具体范围和标准部分扣除项目的具体范围和标准6）业务招待费）业务招待费按照发生额的按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5当年销售（营业）收入包括：当年销售（营业）收入包括：销售货物收入、劳务收入、出租财
46、产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等即会计核算中的即会计核算中的“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”第52页/共108页53（二）扣除范围和标准（二）扣除范围和标准2.部分扣除项目的具体范围和标准部分扣除项目的具体范围和标准6）业务招待费）业务招待费扣除最扣除最高限额高限额实际发生额实际发生额60%；不超过销售（营业）收入；不超过销售（营业）收入5实际扣实际扣除数额除数额扣除最高限额与实际发生数额的扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则孰低原则例如：纳税人销售收入例如：纳税人销售收入
47、2000万元，业务招待费发生扣万元，业务招待费发生扣除最高限额除最高限额2000510万元。分两种情况：万元。分两种情况：（1）实际发生业务招待费）实际发生业务招待费40万元：万元：4060%24万万元；税前可扣除元；税前可扣除10万元万元（2）实际发生业务招待费）实际发生业务招待费15万元：万元：1560%9万元；万元；税前可扣除税前可扣除9万元万元第53页/共108页 例例某企业某企业2008年度实际发生的与经营活动有关的业年度实际发生的与经营活动有关的业务招待费为务招待费为62万元，该公司万元，该公司2008年度的不含税产品销年度的不含税产品销售收入为售收入为4 200万元。试计算该企业
48、准予税前扣除的业万元。试计算该企业准予税前扣除的业务招待费。务招待费。解析解析业务招待费的扣除标准业务招待费的扣除标准=62 60%=37.2（万元）（万元）业务招待费的扣除限额业务招待费的扣除限额=4 200 5=21（万元）（万元）因此，准予扣除的业务招待费为因此，准予扣除的业务招待费为21万元。万元。（二）扣除范围和标准（二）扣除范围和标准第54页/共108页55（二）扣除范围和标准（二）扣除范围和标准2.部分扣除项目的具体范围和标准部分扣除项目的具体范围和标准7）广告费与业务宣传费）广告费与业务宣传费不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入15%部分，准予扣除；超过部分，准
49、予部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。结转以后纳税年度扣除。广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向以后纳税年度结转，属于广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的暂时性差异；而业务招待费的超标准部分不能向以后税法与会计制度的暂时性差异；而业务招待费的超标准部分不能向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的永久性差异。纳税年度结转，属于税法与会计制度的永久性差异。广告费条件：广告费条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用已实际支付费用.并并已取得相应发票；已取得相应发票；通过一定的媒体
50、传播。通过一定的媒体传播。第55页/共108页56（二）扣除范围和标准（二）扣除范围和标准扣除最高限额扣除最高限额销售（营业）收入销售（营业）收入15%实际扣除数额实际扣除数额扣除最高限额与实际发生数额扣除最高限额与实际发生数额孰低原则孰低原则例如：纳税人销售收入例如：纳税人销售收入2000万元，广告费发万元，广告费发生扣除最高限额生扣除最高限额200015%=300万元。万元。（1）广告费）广告费200万元：税前可扣除万元：税前可扣除200万元万元（2）广告费）广告费350万元：税前可扣除万元：税前可扣除300万元万元超标准处理超标准处理结转以后纳税年度扣除结转以后纳税年度扣除2.部分扣除项