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1、企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则（Accounting Standard for Business Enterprises-Basic Standard）一、历史沿革一、历史沿革（一）（一）1992年年11月月30日，财政部发布了日，财政部发布了“两两则则两制两制”，即，即企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则和和企业财务通则企业财务通则，要求企业从，要求企业从1993年年7月月1日起实施。日起实施。（二）（二）2006年年2月月15日，财政部发布了新的企日，财政部发布了新的企业会计准则体系（由基本准则和业会计准则体系（由基本准则和38个具体准个具体准则组成），对原基本准则进行了修改
2、，重新发则组成），对原基本准则进行了修改，重新发布了布了企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则，要求上，要求上市公司从市公司从2007年年1月月1日起实施，同时鼓励其日起实施，同时鼓励其他企业执行。（评价）。他企业执行。（评价）。二、新基本准则的主要内容（二、新基本准则的主要内容（11章章50条）条）由由总则、会计信息质量要求、资产、总则、会计信息质量要求、资产、负债、所有者权益、收入、费用、负债、所有者权益、收入、费用、利润、会计计量、财务会计报告、利润、会计计量、财务会计报告、附则附则共共11章组成。章组成。(新旧准则的比较新旧准则的比较)总则总则会计信息质量要求会计信息质量要求会计会计
3、确认确认会计会计计量计量财务会计报告财务会计报告附则附则 第一章第一章 总则（共总则（共11条）条）第一条：第一条：宗旨及依据。宗旨及依据。第二条：第二条：适用范围。适用范围。第三条：第三条：组成。（与准则体系的关系）组成。（与准则体系的关系）基本准则基本准则 具体准则具体准则第四条：第四条：财务会计报告的目标及其使财务会计报告的目标及其使用对象。用对象。第五、六、七和八条：第五、六、七和八条：四个基本前提。四个基本前提。第九条：第九条：确认、计量和报告的基础确认、计量和报告的基础权责发生制。（会计基础）权责发生制。（会计基础）(假设假设)第十条：第十条：会计要素的确认及内容（按会计要素的确认
4、及内容（按性质）。性质）。第十一条第十一条:会计记账方法会计记账方法借贷记账借贷记账法。法。第二章第二章 会计信息质量要求（共会计信息质量要求（共8条）条）IASB:可理解性、相关性（重要性）、可理解性、相关性（重要性）、可靠性（如实反映、实质重于形式、中可靠性（如实反映、实质重于形式、中立性、审慎性和完整性）和可比性。立性、审慎性和完整性）和可比性。（1989年年4月月IASB批颁批颁编报财务报表的框架编报财务报表的框架）第十二第十二 十九条：十九条：可靠性、相关性、可靠性、相关性、可理解性、可比性（包含一致性）、实可理解性、可比性（包含一致性）、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。质重于
5、形式、重要性、谨慎性、及时性。第三章第三章 资产（共三条）资产（共三条）第二十条：第二十条：定义。定义。第二十一条：第二十一条：确认条件。确认条件。1、定义、定义 2、流入、流入 3、计量、计量 第二十二条：第二十二条：是否列入资产负债表的是否列入资产负债表的条件。条件。第四章第四章 负债（共三条）负债（共三条）第二十三条：第二十三条：定义。定义。第二十四条：第二十四条：确认条件。确认条件。1、定义、定义 2、流出、流出 3、计量、计量第二十五条：第二十五条：是否列入资产负债表的是否列入资产负债表的条件条件第五章第五章 所有者权益（共四条）所有者权益（共四条）第二十六条：第二十六条：定义。定义
6、。第二十七条：第二十七条：所有者权益的来源。所有者权益的来源。（引进了利得和损失的概念）（引进了利得和损失的概念）第二十八条：第二十八条：所有者权益的金额确定。所有者权益的金额确定。第二十九条：第二十九条：列入资产负债表的规定。列入资产负债表的规定。第六章第六章 收入（共三条）收入（共三条）第三十条：第三十条：定义。（日常活动，是指定义。（日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。）性活动以及与之相关的其他活动。）第三十一条：第三十一条：确认条件。确认条件。第三十二条：第三十二条：应列入利润表的条件。应列入利润表的条件。第七章第
7、七章 费用（共三条）费用（共三条）第三十三条：第三十三条：定义。定义。第三十四条：第三十四条：确认条件。确认条件。第三十五条：第三十五条：计入当期损益计入当期损益 三种确认情况：三种确认情况：(1)可归属于产品成本、劳务成本等的费用可归属于产品成本、劳务成本等的费用确认产品销售收入、劳务收入时确认产品销售收入、劳务收入时记入当记入当期损益期损益 (2)支出不产生经济利益的，或者即使能够产支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或不再符合资产确认条件生经济利益但不符合或不再符合资产确认条件的的发生时发生时费用费用记入当期损益记入当期损益例例1：某企业发生的办公经费和业务招待费，：某
8、企业发生的办公经费和业务招待费，不会给企业带来未来经济利益，因此，应不会给企业带来未来经济利益，因此，应当于发生时直接确认为费用，计入当期损当于发生时直接确认为费用，计入当期损益。益。例例2：某企业发生的研究费用，尽管将来有：某企业发生的研究费用，尽管将来有可能会带来经济利益，但是能否带来或者可能会带来经济利益，但是能否带来或者能够带来多少经济利益有很大的不确定性，能够带来多少经济利益有很大的不确定性，因此，不符合资产的确认条件，应当在发因此，不符合资产的确认条件，应当在发生时将其确认为费用，计入当期损益。生时将其确认为费用，计入当期损益。例例3：某企业持有的资产发生了减值，减值：某企业持有的
9、资产发生了减值，减值的部分已不能为企业带来经济利益，因此的部分已不能为企业带来经济利益，因此不再符合资产的确认条件，应当将其确认不再符合资产的确认条件，应当将其确认为费用，计入当期损益。为费用，计入当期损益。(3)发生的交易或者事项导致其承担了发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的发一项负债而又不确认为一项资产的发生时生时费用费用记入当期损益记入当期损益例：某企业对外销售产品时提供了产例：某企业对外销售产品时提供了产品质量保证，该保证导致企业承担了品质量保证，该保证导致企业承担了一项负债，但企业又不能确认为一项一项负债，但企业又不能确认为一项资产，应当将其作为费用确认。资
10、产，应当将其作为费用确认。第三十六条第三十六条：应列入利润表的条件。：应列入利润表的条件。第八章第八章 利润（共四条）利润（共四条）第三十七条：第三十七条：定义。定义。第三十八条：第三十八条：直接计入当期利润的利直接计入当期利润的利得和损失的定义。得和损失的定义。第三十九条：第三十九条：利润金额的确定。利润金额的确定。第四十条：第四十条：列入利润表的规定列入利润表的规定。第九章第九章 会计计量（共三条）会计计量（共三条）第四十一条：第四十一条：计量的时间。计量的时间。第四十二条：第四十二条：计量属性。（五种）（会计模式、计计量属性。（五种）（会计模式、计量属性）量属性）1、历史成本、历史成本
11、资产：（资产：（1）购置时支付的现金或现金等价物；）购置时支付的现金或现金等价物；（2）购置时付出对价的公允价值）购置时付出对价的公允价值 负债：（负债：（1）实际收到的款项或资产金额；）实际收到的款项或资产金额；（2）合同金额；）合同金额；（3）日常活动中为偿还负债预期需要支付的）日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物现金或现金等价物2、重置成本、重置成本 资产：资产：按现在购买相同或相似资产所需支付按现在购买相同或相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额的现金或现金等价物的金额 负债：负债：按现在偿付该项债务所需支付的现金按现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额或现金
12、等价物的金额3、可变现净值、可变现净值 资产：资产：按其正常对外销售所能收到现金或现按其正常对外销售所能收到现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税费要发生的成本、估计的销售费用及相关税费后的金额后的金额4、现值、现值 资产：资产：负债：负债：5、公允价值、公允价值 资产：资产：负债：负债：第四十三条：第四十三条：采用五种计量属性的条件。采用五种计量属性的条件。（一般采用历史成本，采用其他四种方法（一般采用历史成本，采用其他四种方法的，应保证金额能够取得并可靠计量）的，应保证金额能够取得并可靠计量）第十章第十章 财务会计报告（共五条）财务会计报告（共五条）第四十四条：第四十四条：（1）定义。）定义。（2）内容：）内容：会计报表及其附注会计报表及其附注 （小企业可不包括现金流量表）（小企业可不包括现金流量表）其他相关信息和资料其他相关信息和资料第四十五第四十五四十八条：四十八条：分别定义了资分别定义了资产负债表、利润表、现金流量表和附注。产负债表、利润表、现金流量表和附注。第十一章第十一章 附则（共二条）附则（共二条）第四十九条：第四十九条：本准则的解释权。本准则的解释权。第五十条：第五十条：施行日期。施行日期。