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1、第八章第八章 财务会计报告编制准备工作财务会计报告编制准备工作第一节第一节 财务会计报告编制准备工作的意义和内容财务会计报告编制准备工作的意义和内容l会计凭证 会计账簿 会计报表准备工作的意义准备工作的意义l保证财务会计报告信保证财务会计报告信息的真实可靠和完整息的真实可靠和完整l正确反映本期的损益正确反映本期的损益l及时提供会计信息及时提供会计信息l财产清查财产清查l期末账项调整期末账项调整l编制工作底稿编制工作底稿l对账对账l结账结账财产清查的意义与种类财产清查的内容与方法财产清查结果的处理第二节第二节 财产清查财产清查财产物资、货币资金、债权债务账面结存数实存数是否相符问题l为什么进行财
2、产清查？l账实可能不符吗？l如果账实不符以哪个数字为准？l如何得到账存数、实存数？l会计上如何处理账实不符的情况？一、财产清查的意义与种类一、财产清查的意义与种类财产清查的定义l财产清查就是通过对各项财产物资、货币资金及债权债务进行盘点和核对，以查明各项财产物资、货币资金及债权债务的实存数，并与账面数进行核对，从而检查账实是否相符的一种专门的会计核算方法财产清查的意义l保护财产安全完整l揭示财产物资的使用情况，促进企业改善经营管理，提高资金使用效率l加强保管人员责任l保证会计核算资料的真实可靠财产清查的种类财产清查按范围分全面清查局部清查按时间分定期清查不定期清查l全部清查年终决算前企业改制、
3、合并、联营清产核资主要领导人调离l局部清查流动性强且比较重要的物资库存现金、银行存款、存货财产清查前的准备工作l制定财产清查计划，确定清查种类、范围，明确清查任务l会计部门将总账、明细账等有关资料登记齐全。核对正确，结出余额l保管部门准备盘点事宜l工作人员准备好度量衡器具 二、财产清查的内容与方法l实物资产的清查l库存现金的清查l银行存款的清查l往来款项的清查（一）实物资产的清查财产物资账存数实存数如何取得账存数、实存数？1.存货：库存材料、在产品、产成品、低值易耗品、包装物2.固定资产核对确定实物资产账面结存数的盘存制度l永续盘存制l实地盘存制永续盘存制l永续盘存制指对财产物资的收入、发出，
4、都必须根据会计凭证在有关账簿中进行连续登记，并随时结出各种财产物资账面结存数的一种盘存制度本期账面减少数量-本期账面增加数量+期初账面结存数量期末账面结存数量=实地盘存制实地盘存制是指在会计核算过程中，对于各种实物资产平时只登记收入数，而不登记发出数，期末通过实物清查确定实际结存数并作为账面结存数，再倒算出本期发出数，最后将该发出数登记入账的一种盘存制度期末账面结存数量-本期账面增加数量+期初账面结存数量=本期账面减少数量清查实存数登记账面支出数永续盘存制、实地盘存制比较l永续盘存制平常既登记增加数，又登记减少数，并逐笔结计余额通过盘点得到实存数，验验证账实是否相符证账实是否相符随时了解结存状
5、况，管理比较严密，但工作量大l实地盘存制平常只登记增加数，不登记减少数，无法结计余额通过盘点得到实存数，作为账面结存数，并据以倒倒挤出本期支出数挤出本期支出数无法及时了解实物的发出和结存，不利于管理和核算，经常清查会影响经营活动一个企业可以根据实物资产的品种和规格选择合适的盘存制度实物资产清查方法l实地盘点法:过磅、点数l技术推算法：散装、成堆或过磅困难的l抽查盘点法：包装完整的商品、物资按大件清点实物资产清查使用的凭证（1）盘存单单位名称：盘点时间：财产类别：存放地点：编号：盘点人（签章）：实物保管人（签章）：编号 名称计量单位 实存数量 单价金额备注证明实物资产实存数在场，并签字实物资产清
6、查使用的凭证（2）实存账存对比表单位名称：年 月 日主管人员：会计：制表：编号类别及名称计量单位单价实存账存差异备注数量金额数量金额盘盈盘亏数量金额数量金额作为调整实物资产账存数的原始凭证（二）库存现金的清查（1）l根据库存现金日记账余额确定账存数l库存现金的清查方法是实地盘点法盘点时间选在上班前或下班后出纳人员将现金收付款凭证全部登记入账盘点由专门人员进行，出纳人员必须在现场不得以借条、白条、收据抵充现金查明库存现金是否超过限额有无坐支现金l库存现金清查的凭证是“库存现金盘点报告表”库存现金盘点报告表单位名称：年 月 日 盘点人（签章）：出纳员（签章）：实存金额账存金额实存与账存对比表备注盘
7、盈（长款）盘亏（短款）（三）银行存款的清查（三）银行存款的清查l银行存款的清查方法是：银行存款日记账开户银行对账单逐笔核对如果月末两者余额不一致，银行存款日记账或开户银行对账单计错了吗？l月末银行存款日记账或开户银行对账单余额不一致的原因未达帐项一方或双方账目错误如何确定原因？l未达帐项是企业与银行之间发生的交易或事项，一方已登记入账，另一方尚未收到有关凭证未登记入账的款项l未达帐项的种类：企业未达帐项银行未达帐项l未达帐项的查找银行存款日记账开户银行对账单逐笔核对企业未达账项银行未达账项银行已增加入账，企业未入账款项企业存入的款项银行已减少入账，企业未入账款项企业开出的支票企业已增加入账，银
8、行未入账款项委托银行代收的款项企业已减少入账，银行未入账款项银行直接代付的款项l未达帐项的调节银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表企业银行存款日记账金额开户银行对账单金额企业银行存款日记账余额加：银行已增加入账，企业未入账款项减：银行已减少入账，企业未入账款项开户银行对账单余额加：企业已增加入账，银行未入账款项减：企业已减少入账，银行未入账款项调节后余额调节后余额调节后余额相等，这个余额是企业银行存款的实际余额。调节后的余额还不相等？l如果调节后的余额仍不相等，就是企业与银行的一方或双方账目错误了l注意：银行存款余额调节表仅用来调节未达账项，不能作为登记银行存款日记账的依据银行存款余额调
9、节表调节后的余额既不是银行存款日记账的余额，也不是银行对账单的余额，是企业银行存款的实际数额银行存款余额调节表不是原始凭证（四）往来款项的清查l往来款项的清查采用同对方单位核对账目的方法l往来账项对账单，一式两联往来款项清查表总分类账户名称：年 月 日 明细分类账户清查结果核对不符原因分析备注名称账面余额核对相符金额核对不符金额未达帐项金额有争议款项金额其他第三节 财产清查结果处理财产物资、货币资金、债权债务账面结存数实存数不符将账面数调整为实存数三、财产清查结果处理财产清查结果处理的基本步骤财产清查结果的处理（一）财产清查结果处理的基本步骤l核实清查结果，查明原因实存帐存对比表核实、原因、处
10、理意见、报批l调整账簿记录，实现账实相符盘盈调增；盘亏调减l报请批准，按批准结果进行账务处理（二）财产清查结果的处理l账户设置l财产清查结果的会计处理现金清查结果的处理实物资产清查结果的处理流动资产清查结果的处理固定资产清查结果的处理往来款项清查结果的会计处理账户设置l待处理财产损溢核算企业财产清查过程中查明的各项财产物资的盘盈、盘亏和毁损的价值，以及经批准后的转销数借方 待处理财产损溢 贷方盘亏数转出的盘盈盘盈数转出的盘亏这个账户期末通常无余额，如果盘盈、盘亏结果期末没有批复，应当根据预计可能情况转销盘盈、盘亏金额，如与批准结果有差异，调整财务报表相关项目年初数l待处理财产损溢明细账：待处理
11、流动资产损溢；待处理固定资产损溢过渡性账户只反映货币资金和财产物资的清查结果，往来款项的清查结果不通过其核算l第一步：根据实存数调整记入“待处理财产损益”及相关账簿l第二部：根据批注处理结果，转销“待处理财产损益”账户清查结果的会计处理现金清查结果的会计处理l盘亏 库存现金 待处理财产损溢 管理费用 其他应收款l盘盈 营业外收入 待处理财产损溢 库存现金 其他应付款批准后盘亏盘盈批准后某天发现少了100元？当短缺的时候，不能低估当期费用 某天发现多了100元？当盘盈的时候，不高估收入 实物资产清查结果的会计处理流动资产l盘亏 原材料/库存商品 待处理财产损溢 管理费用 其他应收款 营业外支出l
12、盘盈 管理费用 待处理财产损溢 原材料/库存商品 批准后盘亏盘盈批准后管理不善责任人非正常损失，扣除赔偿、残值现金溢余和单位的业务经营无直接关系；存货盘盈首先和单位业务经营有直接关系，通常由企业日常收发计量或计算上的差错造成实物资产清查结果的会计处理固定资产l盘亏 固定资产 待处理财产损溢 营业外支出 原值 净值 累计折旧 l盘盈以前年度损益调整 固定资产 批准后盘亏因为固定资产出现盘盈的可能性极小甚至不可能，如果企业出现固定资产的盘盈，必定是由于企业以前会计期间少计、漏计固定资产，故应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为调解利润的可能性。固定资产盘亏与生产经营活动的直接关
13、系较小，否则会较大程度的影响营业利润l存货盘盈与固定资产盘盈的区别存货盘盈与固定资产盘盈的区别 存货和固定资产的盘盈都属于前期差错，但存货盘盈通常金额较小，不会影响财务报表使用者对企业以前年度的财务状况、经营成果和现金流量进行判断，因此，存货盘盈时通过“待处理财产损溢”科目进行核算，按管理权限报经批准后冲减“管理费用”，不调整以前年度的报表。而固定资产是一种单位价值较高、使用期限较长的有形资产，因此，对于管理规范的企业而言，在清查中发现盘盈的固定资产比较少见，也不正常，并且固定资产盘盈会影响财务报表使用者对企业以前年度的财务状况、经营成果和现金流量的判断。因此，固定资产盘盈应作为前期差错处理，
14、通过“以前年度损益调整”科目核算。往来款项清查结果的会计处理l债权单位撤销等原因导致无法支付（盘盈）批准前：不处理，不通过“待处理财产损益”批准后：计入当期损益“营业外收入”营业外收入 应付账款 l无法收回（盘亏）批准前：不处理，不通过“待处理财产损益”批准后作为坏账l直接转销法 应收账款 资产减值损失l备抵法 应收账款 坏账准备往来款项清查结果的会计处理备抵法是期末在检查应收款项收回的可能性的前提下，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收款项的方法。甲公司2000年末估计应收账款中的坏账损失为8000元；2002年5
15、月确认坏账损失为5000元。2001年底估计坏账损失时，借:资产减值损失 8000 贷：坏账准备8000 2002年5月确认坏账损失时，借：坏账准备5000 贷：应收账款5000 如果已确认并转销的坏账损失,以后由于某种原因又收回,企业首先冲销发生坏账时的会计分录,然后按正常程序反映应收款项的收回。即按实际收回的金额，借：应收账款/其他应收款 贷:坏账准备 同时 借:银行存款 贷:应收账款/其他应收账款 第三节 期末账项调整一、收付实现制与权责发生制一、收付实现制与权责发生制二、递延项目二、递延项目三、应计项目三、应计项目四、估计项目四、估计项目一、收付实现制与权责发生制一、收付实现制与权责发
16、生制l收付实现制又称现金制或实收实付制，根据这种会计基础，凡是本期收到的收入和支付的费用，无论是否应该归属于本期，都应该确认为本期的收入和费用；凡是本期没有收到的收入和支付的费用，即使应该归属于本期，也不应该作为本期的收入和费用确认。l由于款项的收支实际上以现金收付为标准，所以收付实现制又称现金制。在收付实现制下，由于在款项收付的同时已经进行了确认收入和费用的会计处理，因此在期末不需要进行特别的账项调整期末不需要进行特别的账项调整。一、收付实现制与权责发生制一、收付实现制与权责发生制l权责发生制又称应计制或应收应付制，它是以权利或责任的发生为标准来确认收入和费用。l凡是在本期获得取得收入的权利
17、，无论款项是否在本期收到，都应该确认为本期的收入；凡是在本期受益的费用，无论款项是否在本期支付，都应该确认为本期的费用。l权责发生制能够使相关的收入和相关的成本费用进行合理配比，恰当地计算和反映企业的经营成果。二、期末账项调整二、期末账项调整l只要业务影响了一个以上期间的收入和费用的业务，就需要编制调整分录l使本期收入和费用归属当期递延项目应计项目估计项目递延项目l在费用的受益期之前预先支付或者收入权在费用的受益期之前预先支付或者收入权利形成之前收取货币资金而形成的跨期项利形成之前收取货币资金而形成的跨期项目目预收收入：预收收入：预收货款、预收租金、预收利息；“预收账款预收账款”l收款时，资产
18、增加，负债增加；收款时，资产增加，负债增加；l调整时，负债减少，收入增加调整时，负债减少，收入增加预付费用：预付费用：预付租金、预付保险费、预付修理费；“预付账款预付账款”l付款时，资产内部一增一减；付款时，资产内部一增一减；l调整时，费用增加，资产减少调整时，费用增加，资产减少应计项目l费用的责任已经产生但款项在以后期间支付，费用的责任已经产生但款项在以后期间支付，或者取得收入的权利已经形成但款项在以后或者取得收入的权利已经形成但款项在以后期间收到的跨期项目期间收到的跨期项目应计费用：应计费用：应付利息、应付职工薪酬、应付租金等;“其他应付款其他应付款”“应付职工薪酬应付职工薪酬”l责任发生
19、时，费用增加，负债增加责任发生时，费用增加，负债增加l付款时，负债减少，资产减少付款时，负债减少，资产减少应计收入：应计收入：应收租金收入、应收银行利息、应收佣金等；“应收账款应收账款”“其他应收款其他应收款”l权利发生时，资产增加，收入增加权利发生时，资产增加，收入增加l收款时，资产内部一增一减收款时，资产内部一增一减估计项目l调整金额具有不确定性的调整项目调整金额具有不确定性的调整项目资产减值准备的计提资产减值准备的计提固定资产折旧的计提固定资产折旧的计提无形资产的摊销无形资产的摊销l资产减值准备的计提资产减值准备的计提资产减值：资产的可收回金额低于账面价资产减值：资产的可收回金额低于账面
20、价值（资产负债表日）值（资产负债表日）可收回金额可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 l应收账款应收账款“坏账准备坏账准备”的计提的计提l“存货跌价准备存货跌价准备”的计提的计提l“固定资产减值准备固定资产减值准备”的计提的计提坏账准备/存货跌价准备 资产减值损失补充：备抵法下坏账的处理1.计提坏账准备时 借：资产减值损失 贷：坏账准备 2.发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款 3.冲销的应收账款又收回时 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款期末预计各项应收款项可能发生的坏账准备，对预计不能收回的应收款项，应当计
21、提坏账准备。l固定资产折旧费用的计提固定资产折旧费用的计提 累计折旧 管理费用/制造费用l无形资产的摊销无形资产的摊销 累计摊销 管理费用/制造费用1010借 制造费用 贷第四节 试算表、调整与工作底稿一、试算表二、过账与调整前后试算平衡三、工作底稿一、试算平衡l试算试算是指在记账工作到了某一阶段，将各总分类账户的借方余额和贷方余额（或借方发生额与贷方发生额）进行加总，检查其双方合计数是否平衡，以确定借贷是否相等，从而检查在记账、过账的会计处理过程中是否存在误差。l试算平衡试算平衡是根据会计恒等式“资产资产=负债负债+所有者权所有者权益益”的平衡关系，按照“有借必有贷、借贷必相等有借必有贷、借
22、贷必相等”的记账规则，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性和完整性。l一定时期的所有账户借方发生额合计应该一定时期的所有账户借方发生额合计应该等于所有账户贷方发生额合计。等于所有账户贷方发生额合计。l依据会计恒等式依据会计恒等式“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”，所有账户的借方余额（资产）应该等于，所有账户的借方余额（资产）应该等于所有账户贷方的余额（负债和所有者权益）。所有账户贷方的余额（负债和所有者权益）。l通过试算，如果发现不平衡，则说明记账工作存在问题，就要查找错误所在，予以更正l引起试算表借贷双方不平的错误可能有以下三种：编制试算平衡表时出现差错。如栏目加总错误，账户的余
23、额或发生额填入试算表时出错，借方金额填入贷方栏或相反，或者填制试算表时遗漏了某些账户。计算账户的余额或发生额时出现差错。登记账户的过程中出现差错。如借项与贷项方向混淆，或出现遗漏。l试算结果即使平衡，也不能确定账户记录绝对正确，因为有些错误并不影响借贷平衡，如账户重记、漏记等情况。l有些错误的发生不会导致试算平衡表中各账户借方余额合计数与贷方余额合计数的失衡。借贷双方同时漏记或同时重复记账借方、贷方发生相同数额的错误过帐时发生串户二、过账与调整前后试算平衡l过账：在交易和事项以会计分录的形式登入记账凭证后，将每一笔分录的借方和贷方记录分别转记到分类帐中的各有关账户l会计期末为了检查过账的正确性
24、，要编制试算平衡表l过帐 调整前的试算平衡表 期末账项调整 调整后的试算平衡表lP265270 三、工作底稿l会计人员为便于对账、结账和编制会计报表而使用的一种计算表式。l不是必备步骤l阐述调整前试算表、调整分录和财务报告的关系l五组十栏式五组十栏式：工作底稿上设有“试算表”、“账项调整”、“账项结转”、“资产负债表”和“损益表”五组，每一组又分借方和贷方两栏，构成五组十栏的格式。l六组十二栏式六组十二栏式：如果在“账项调整”组之后增设调整后试算表一组，便构成了六组十二栏的格式。lP271272 本节重点掌握的问题l财务会计报告编制准备工作包括财产清查、期末账项调整、试算表、工作底稿的编制。l
25、财产清查是通过对各项财产物资、货币资金及债权债务进行盘点和核对，以查明各项财产物资、货币资金及债权债务的实存数，并与账面数进行核对，从而检查账实是否相符的一种专门的会计核算方法l财产清查按清查的范围可分为全部清查和局部清查，按清查时间可分为定期清查和不定期清查。l确定实物资产账面结存数量的盘存制度有永续盘存制和实地盘存制两种。两种盘存制度有着各自的特点，不同的会计实体应根据自身的实际情况，选择合适的盘存制度，实务中也可将二者结合使用。l对于实物财产、库存现金、银行存款和往来款项等不同的财产物资应采用实地盘点和相互核对等不同的清查方法。如果清查过程中发现账存数和实存数之间存在差异，应根据有关原始
26、凭证进行相应的账务处理，以实现账实相符。l账簿调整过程分两步进行，首先通过“待处理财产损溢”账户对差异进行调整，使账实相符；批准转销后，根据差异产生的原因分别转入相应的账户。l只要业务影响了一个以上期间的收入和费用的业务，就需要编制调整分录，包括递延项目、应计项目、估计项目l试算平衡试算平衡是根据会计恒等式“资产资产=负债负债+所所有者权益有者权益”的平衡关系，按照“有借必有贷、有借必有贷、借贷必相等借贷必相等”的记账规则，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性和完整性l一定时期的所有账户借方发生额合计应该一定时期的所有账户借方发生额合计应该等于所有账户贷方发生额合计。等于所有账户贷方发生额合计。l依据会计恒等式依据会计恒等式“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”，所有账户的借方余额（资产）应该等于，所有账户的借方余额（资产）应该等于所有账户贷方的余额（负债和所有者权益）。所有账户贷方的余额（负债和所有者权益）。l课堂练习：业务题一、四l作业：业务题二、三