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1、所有者权所有者权益益第十章第十章 所有者权益所有者权益 一、本章的教学目的和要求一、本章的教学目的和要求1、理解企业组织形式与所有者权益构成之间的关系、理解企业组织形式与所有者权益构成之间的关系2、掌握不同组织形式下投入资本的不同点，资本公积的内容，、掌握不同组织形式下投入资本的不同点，资本公积的内容，盈余公积的组成及作用盈余公积的组成及作用本章主要内容本章主要内容1、实收资本（股本）、实收资本（股本）2、资本公积、资本公积3、留存收益、留存收益三、本章重点、难点三、本章重点、难点投入资本、资本公积、盈余公积的核算方法。投入资本、资本公积、盈余公积的核算方法。所有者权所有者权益益 第一节：企业
2、组织形式与所有者权益的性质及构成1、企业的组织形式、企业的组织形式按企业资产经营的法律责任分类：按企业资产经营的法律责任分类：（1）非公司企业组织：独资、合伙）非公司企业组织：独资、合伙（2）公司企业组织：有限责任公司、股份有限公司）公司企业组织：有限责任公司、股份有限公司2、公司的性质及特征、公司的性质及特征（1）有限责任公司）有限责任公司（2）股份有限公司）股份有限公司（3）国有独资公司：有限责任公司的一种特殊形式）国有独资公司：有限责任公司的一种特殊形式无论哪种公司形式，公司股东只以其出资额无论哪种公司形式，公司股东只以其出资额/股份为限对公司股份为限对公司承担有限责任，公司以其全部财产
3、为限负有限债务清偿责任。承担有限责任，公司以其全部财产为限负有限债务清偿责任。所有者权所有者权益益3、所有者权益的涵义及构成、所有者权益的涵义及构成 （1）涵义：所有者权益）涵义：所有者权益=资产总计资产总计 负债总计负债总计（2）与负债的区别）与负债的区别（3）来源及构成）来源及构成-投入资本：实收资本（股本）投入资本：实收资本（股本）-资本公积资本公积-留存收益留存收益所有者权所有者权益益第二节：独资与合伙企业所有者权益（略）第二节：独资与合伙企业所有者权益（略）所有者权所有者权益益第三节：有限责任公司与国有独资企业所有第三节：有限责任公司与国有独资企业所有者权益者权益一、投入资本一、投入
4、资本国有独资公司的实收资本核算国有独资公司的实收资本核算与其他公司相比的特殊性：与其他公司相比的特殊性：1）所有者投入的资本，全部作为）所有者投入的资本，全部作为“实收资本实收资本”入账；入账；2）不发行股票，不会产生股票溢价发行收入；）不发行股票，不会产生股票溢价发行收入；3）投资者是单一的所有者，追加投资时不会产生因资本溢价而形）投资者是单一的所有者，追加投资时不会产生因资本溢价而形成的资本公积。成的资本公积。所有者权所有者权益益有限责任公司的实收资本核算有限责任公司的实收资本核算接受投资者投入资本的核算：接受投资者投入资本的核算：A初建有限责任公司时，投资者按公司章程投入企业的资本，应全
5、部贷记初建有限责任公司时，投资者按公司章程投入企业的资本，应全部贷记“实收资本实收资本”科目，企业的实收资本应等于注册资本。科目，企业的实收资本应等于注册资本。B企业增资扩股时，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大企业增资扩股时，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占份额的部分，贷记于其按约定比例计算的其在注册资本中所占份额的部分，贷记“资本公积资本公积”。例：某有限责任公司由甲乙二位股东各出资例：某有限责任公司由甲乙二位股东各出资200万元而设立，经三年经营后，万元而设立，经三年经营后，有丙投资者有意参加该企业。为获得有丙投资者有意参加
6、该企业。为获得1/3的投资比例，丙愿意出资的投资比例，丙愿意出资300万。万。元元设立公司收到投资时，设立公司收到投资时，借：银行存款借：银行存款 400 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 200 乙乙 200收到丙出资时，收到丙出资时，借：银行存款借：银行存款 3 000 000 贷：实收资本贷：实收资本丙丙 2 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1 000 000所有者权所有者权益益二、资本公积二、资本公积1、资本公积的性质和内容、资本公积的性质和内容（1）资本公积的涵义与性质）资本公积的涵义与性质（2）资本公积与盈余公积的区别）资本公积与盈余公积的区别（3）资本公积与实收资本
7、的区别资本公积与实收资本的区别（4）资本公积的内容：）资本公积的内容：-资本溢价资本溢价/股本溢价：股本溢价：资本溢价：新投资者加入时，投入金额大于按其投资比例计算金额的差资本溢价：新投资者加入时，投入金额大于按其投资比例计算金额的差额。额。股本溢价股本溢价=溢价发行收入溢价发行收入发行的手续费发行的手续费-其他资本公积其他资本公积注：其他资本公积的内容包括注：其他资本公积的内容包括（P368-369）：）：在权益法核算下享有的被投资单位资本公积变动而带来的份额。在权益法核算下享有的被投资单位资本公积变动而带来的份额。将自用房地产或存货转换为投资性房地产时其公允价值与账面价值的差额将自用房地产
8、或存货转换为投资性房地产时其公允价值与账面价值的差额（而在处置该房地产时，应转销与其相关的其他资本公积）。（而在处置该房地产时，应转销与其相关的其他资本公积）。持有至到期投资转换为可供出售金融资产的公允价值与账面价值的差额持有至到期投资转换为可供出售金融资产的公允价值与账面价值的差额可供出售金融资产的公允价值变动（即公允价值大于账面余额的差额，应可供出售金融资产的公允价值变动（即公允价值大于账面余额的差额，应增加资本公积；相反，公允价值小于账面余额的差额，应减少资本公积）增加资本公积；相反，公允价值小于账面余额的差额，应减少资本公积）以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付2、核算：账户设置、
9、核算：账户设置资本公积资本公积资本溢价资本溢价/股本溢价股本溢价 其他资本公积其他资本公积 所有者权所有者权益益三、留存收益三、留存收益留存收益的性质与形成：留存收益的性质与形成：留存收益：企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业留存收益：企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业内部的积累，来源于企业生产经营活动所实现的利润。内部的积累，来源于企业生产经营活动所实现的利润。拨定的留存收益：指按国家法律规定提取的盈余公积，包括法拨定的留存收益：指按国家法律规定提取的盈余公积，包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金；定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金；未拨定的留存收益：指未分配利润，
10、因为其用途没有指明，可未拨定的留存收益：指未分配利润，因为其用途没有指明，可以根据实际情况加以利用。以根据实际情况加以利用。所有者权所有者权益益（一）内容及用途（一）内容及用途1、盈余公积的内容、盈余公积的内容（1）法定公益金：按税后利润）法定公益金：按税后利润510%的比例提取。用于企业职工集体的比例提取。用于企业职工集体福利设施的支出。职工宿舍、托儿所等福利设施的支出。职工宿舍、托儿所等（2 2）法定盈余公积：以国家法律为依据，按税后利润法定盈余公积：以国家法律为依据，按税后利润10%的比例提取。的比例提取。主要用于企业扩大再生产，也可用于企业弥补亏损或转增资本。主要用于企业扩大再生产，也
11、可用于企业弥补亏损或转增资本。按规定，按规定，企业计提的法定盈余公积达到注册资本的企业计提的法定盈余公积达到注册资本的50%时，可以不再提取；超过时，可以不再提取；超过注册资本注册资本25%以上的部分，可以用于转增资本。以上的部分，可以用于转增资本。（3 3）任意公积金：主要是公司制企业提取，由企业自行决定提取比例，任意公积金：主要是公司制企业提取，由企业自行决定提取比例，一般用于企业扩大再生产，也可用于弥补亏损或转增资本。一般用于企业扩大再生产，也可用于弥补亏损或转增资本。2、盈余公积的用途、盈余公积的用途（1）弥补亏损）弥补亏损（2）转增资本）转增资本所有者权所有者权益益（二）核算（二）核
12、算1.账户设置账户设置 盈余公积盈余公积法定公益金法定公益金 法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积2.具体核算具体核算（1 1）盈余公积的提取）盈余公积的提取借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取法定公益金提取法定公益金 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 法定公益金法定公益金 任意盈余公积任意盈余公积所有者权所有者权益益 例：例：某企业本年实现净利润某企业本年实现净利润200000元元,提取法定盈余公提取法定盈余公积积20000元元,任意盈余公积任意盈余公积10000元元,法定公益金法定公益金10000元元
13、借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 20000 提取法定公益金提取法定公益金 10000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 10000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 20000 法定公益金法定公益金 10000 任意盈余公积任意盈余公积 10000所有者权所有者权益益（2）盈余公积的使用）盈余公积的使用 法定公益金的使用法定公益金的使用 例：某公司用公益金购建职工宿舍一套，价值例：某公司用公益金购建职工宿舍一套，价值150 000元，元，款项用银行存款支付款项用银行存款支付 购建时：购建时：借：固定资产借：固定资产 150000 贷：银行存款贷：银行存
14、款 150000同时，同时，借：盈余公积借：盈余公积法定公益金法定公益金 150000 贷：盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 150000今后该职工宿舍待处置时，应转回法定公益金，今后该职工宿舍待处置时，应转回法定公益金，借：盈余公积借：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 150000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定公益金法定公益金 150000所有者权所有者权益益用盈余公积弥补亏损用盈余公积弥补亏损借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积转入盈余公积转入用盈余公积转增资本用盈余公积转增资本 借：盈余公积借：盈余公积 贷：股本贷：股本/实收资本实收资本 所有者权所有者
15、权益益第四节：股份有限公司的所有者权益第四节：股份有限公司的所有者权益一、公司特点（一、公司特点（P370）二、所有者权益的特点二、所有者权益的特点股本、资本公积、盈余公积、未分配利润股本、资本公积、盈余公积、未分配利润三、股票类别（三、股票类别（P371）普通股普通股优先股优先股四、股票发行四、股票发行所有者权所有者权益益股票发行的账务处理股票发行的账务处理账户的设置：账户的设置：A、股本、股本普通股普通股 （面值）（面值）优先股优先股 （面值）（面值）B、资本公积、资本公积股本溢价股本溢价 （溢价）（溢价）（1）股票的现金发行）股票的现金发行我国目前规定：股票不能折价发行。我国目前规定：股
16、票不能折价发行。（2）股票的非现金发行）股票的非现金发行所有者权所有者权益益例：某公司委托甲证券公司代理发行普通股票例：某公司委托甲证券公司代理发行普通股票200万股，每万股，每股面值股面值1元，按每股元，按每股1.2元的价格发行，与受托单位约定，按元的价格发行，与受托单位约定，按发行收入的发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除，假定收到收取手续费，从发行收入中扣除，假定收到的股款已存入银行。的股款已存入银行。公司收到发行单位交来的款项公司收到发行单位交来的款项=2 000 0001.2 （1-3%）=2 328 000 借：银行存款借：银行存款 2 328 000 贷：股本贷：股本普通股
17、普通股 2 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 328 000所有者权所有者权益益五、认股权证（五、认股权证（P374-375）认股权证：是指在发行除普通股以外的其他证券（如：优先认股权证：是指在发行除普通股以外的其他证券（如：优先股股票、公司债券等）时附带发送的能够按照规定的价格购股股票、公司债券等）时附带发送的能够按照规定的价格购买本公司普通股股票的证明。买本公司普通股股票的证明。1、计价：其价值取决于规定购买普通股股票的购买价格的高、计价：其价值取决于规定购买普通股股票的购买价格的高低。如果规定的购买价格低于市价，其差额即为认股权证的低。如果规定的购买价格低于市价，其差额即
18、为认股权证的价值；相反，如果规定的购买价格高于市价，则认股权证没价值；相反，如果规定的购买价格高于市价，则认股权证没有价值。有价值。2、随优先股股票发送的认股权证（见、随优先股股票发送的认股权证（见P375）3、随公司债券发送的认股权证（见、随公司债券发送的认股权证（见P375）所有者权所有者权益益六、库存股六、库存股库存股：指公司已发行但由于各种原因回到公司手中，为公库存股：指公司已发行但由于各种原因回到公司手中，为公司所持有的股票。司所持有的股票。核算账户：核算账户：“库存股库存股”1、经批准减资而收回的股票、经批准减资而收回的股票收回股票时：收回股票时：借：库存股借：库存股 贷：银行存款
19、贷：银行存款注销股票时：注销股票时：借：股本借：股本普通股普通股 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 贷：库存股贷：库存股减资股减资股2、为奖励职工而购回的股票、为奖励职工而购回的股票按实际支付的价款去购回时：按实际支付的价款去购回时：借：库存股借：库存股 贷：银行存款贷：银行存款所有者权所有者权益益3、日后还要再发行而购回的股票、日后还要再发行而购回的股票收回股票时，按实际支付的价款记：收回股票时，按实际支付的价款记：借：库存股借：库存股 贷：银行存款等贷：银行存款等日后再发行股票时，日后再发行股票时，借：银行存款等借：银行存款等 （实收价款）（实收价款）资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （实
20、收价款实收价款收回成本收回成本）贷：库存股贷：库存股 （原收回成本）（原收回成本）资本公积资本公积股本溢价股本溢价（实收价款收回成本实收价款收回成本）所有者权所有者权益益七、股份支付七、股份支付（一）股份支付的性质（一）股份支付的性质股份支付是指企业为了获取职工提供服务而授予股票期权等，股份支付是指企业为了获取职工提供服务而授予股票期权等，或者承担以股票期权为基础确定的负债的交易。或者承担以股票期权为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付是指企业为获取服务以期权等作为对价以权益结
21、算的股份支付是指企业为获取服务以期权等作为对价进行结算的交易；以现金结算的股份支付是指企业为获取服务进行结算的交易；以现金结算的股份支付是指企业为获取服务承担以期权为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。承担以期权为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。股票期权实质上属于职工薪酬的组成部分。股票期权实质上属于职工薪酬的组成部分。（二）以权益结算的股份支付（二）以权益结算的股份支付（略，略，P379-380）企业以权益结算的股份支付，应当以授予职工期权的公允价值企业以权益结算的股份支付，应当以授予职工期权的公允价值计量。计量。所有者权所有者权益益在在授予日授予日，按权益工具的公允价值
22、（指立即行权的），有：，按权益工具的公允价值（指立即行权的），有：借：管理费用借：管理费用 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积在在行权日行权日，根据实际行权的期权数量，有：，根据实际行权的期权数量，有：借：银行存款等借：银行存款等 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价所有者权所有者权益益（三）以现金结算的股份支付（见（三）以现金结算的股份支付（见P380-382）以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股票期权等以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股票期权等为基础计算确定的负债的公允价值计量。为基础计算确定的负债的公
23、允价值计量。在在授予日授予日，按企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，按企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用（指立即行权的），有：（指立即行权的），有：借：管理费用等借：管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付在在行权日行权日，根据实际行权的金额，有：，根据实际行权的金额，有：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支付股份支付 贷：银行存款等贷：银行存款等 所有者权所有者权益益八、股利分派八、股利分派股利按分派对象，可分为优先股股利和普通股股利。优先股股利按分派对象，可分为优先股股利和普通股股利。优先股股利一般是按优先股面值和固定的股利率计算；而普通股股股利一般是按优
24、先股面值和固定的股利率计算；而普通股股利则根据公司的盈利水平和股利政策确定。利则根据公司的盈利水平和股利政策确定。股利分派的形式：现金股利、财产股利和股票股利。股利分派的形式：现金股利、财产股利和股票股利。（一）现金股利（一）现金股利公司宣告分派现金股利时，有：公司宣告分派现金股利时，有：借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利 贷：应付股利贷：应付股利优先股股利优先股股利 普通股股利普通股股利公司实际分派现金股利时，有：公司实际分派现金股利时，有：借：应付股利借：应付股利优先股股利优先股股利 普通股股利普通股股利 贷：银行存款贷：银行存款所有者权所有者权益益（二）财产股利（二）财产股利财产股
25、利是指公司以非现金资产支付给股东的股利，如作为财产股利是指公司以非现金资产支付给股东的股利，如作为投资的有价证券或产品。如果分的是有价证券，一般按其账投资的有价证券或产品。如果分的是有价证券，一般按其账面价值计价；如果分的是本公司的产品，则按其实际成本和面价值计价；如果分的是本公司的产品，则按其实际成本和应交增值税销项税额之和计价。应交增值税销项税额之和计价。当公司宣告分派股利时，有：当公司宣告分派股利时，有：借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利 贷：应付股利贷：应付股利普通股股利普通股股利实际分派时，有：实际分派时，有：借：应付股利借：应付股利普通股股利普通股股利 贷：交易性金融资产贷：
26、交易性金融资产 或或 库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）所有者权所有者权益益（三）股票股利（三）股票股利股票股利是指公司以增发股票的形式向股东支付的股利。股票股利是指公司以增发股票的形式向股东支付的股利。公司分派股票股利，实质上是将原来归股东所共有的一部分留公司分派股票股利，实质上是将原来归股东所共有的一部分留存收益分到每一个股东的名下。存收益分到每一个股东的名下。当公司宣布分派股票股利时，有：当公司宣布分派股票股利时，有：借：利润分配借：利润分配应付股利（或盈余公积等）应付股利（或盈余公积等）贷：应付股票股利贷：应付股票股利实际发放时，有：实际发放时，有：
27、借：应付股票股利借：应付股票股利 贷：股本贷：股本由于在我国，股票股利的发放一般应在批准后才能进行账务处由于在我国，股票股利的发放一般应在批准后才能进行账务处理，即不需通过理，即不需通过“应付股票股利应付股票股利”科目过渡，即在批准后直接处科目过渡，即在批准后直接处理为：理为：借：利润分配借：利润分配应付股利（或盈余公积等）应付股利（或盈余公积等）贷：股本贷：股本 所有者权所有者权益益（九）股票分割（九）股票分割股票分割是指将一张大面值的股票换成若干张小面值的股票。股票分割是指将一张大面值的股票换成若干张小面值的股票。公司在进行股票分割后，一般不需要做账务处理，只需要在备公司在进行股票分割后，
28、一般不需要做账务处理，只需要在备查账上登记即可。查账上登记即可。股票分割与发放股票股利既有相同之处，也有不同之处。股票分割与发放股票股利既有相同之处，也有不同之处。相同点相同点：不影响股东权益总额，但均会引起股票价格下跌。：不影响股东权益总额，但均会引起股票价格下跌。不同点不同点：股票分割不影响股东权益结构，而发放股票股利会影：股票分割不影响股东权益结构，而发放股票股利会影响股东权益结构。响股东权益结构。所有者权所有者权益益本章参考书目本章参考书目1、陈立军、傅荣：财务会计，大连，东北财、陈立军、傅荣：财务会计，大连，东北财经大学出版社，经大学出版社，1998。2、夏冬林、刘永泽：财务会计，第一版，北、夏冬林、刘永泽：财务会计，第一版，北京，经济科学出版社，京，经济科学出版社，2000。3、全国会计专业技术资格考试领导小组办公室：、全国会计专业技术资格考试领导小组办公室：中国会计实务（一），第一版，北京，中国财中国会计实务（一），第一版，北京，中国财政经济出版社，政经济出版社，2000。