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1、会计基础会计基础第三章第三章 会计等式与复式记账会计等式与复式记账第一节第一节会计等式会计等式第二节第二节复式记账复式记账第一节 会计等式一、一、资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益（一）会计恒等式（一）会计恒等式 资产资产=权益权益二、经济业务对会计恒等式的影响二、经济业务对会计恒等式的影响1 1、对、对“资产资产=权益权益”等式的影响等式的影响（1）资产与权益同时等额增加；资产与权益同时等额增加；（2）资产方等额有增有减，权益不变；资产方等额有增有减，权益不变；（3）资产与权益同时等额减少；资产与权益同时等额减少；（4）权益方等额有增有减，资产不变。权益方等额有增有减，资产不变。2.2
2、.对对“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”等式的影响等式的影响资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益1 +资产内部资产内部 一增一减一增一减2 +负债内部一增一减负债内部一增一减3 +所有者权益内部一增一减所有者权益内部一增一减4 +负债增加，所有者权益减少负债增加，所有者权益减少5 +负债减少，所有者权益增加负债减少，所有者权益增加6 +资产增加，负债增加资产增加，负债增加7 资产减少，负债减少资产减少，负债减少8 +资产增加，所有者权益增加资产增加，所有者权益增加9 资产减少，所有者权益减少资产减少，所有者权益减少九种情况对应实例：九种情况对应实例：【例3-1】长江公司2010年
3、1月31日资产总额为500万元，负债和所有者权益总额为500万元，资产与权益总额相等。假如长江公司2010年2月份发生以下资产、负债、所有者权益变动的经济业务事项：（1 1）收到投入资金）收到投入资金1010万元，款已存入银行。万元，款已存入银行。资产增加资产增加1010万元，所有者权益增加万元，所有者权益增加1010万元，万元，资产资产=权益权益=510=510万元万元（2 2）向银行借入短期借款）向银行借入短期借款2 2万元存入银行。万元存入银行。资产增加资产增加2 2万元，负债增加万元，负债增加2 2万元，万元，资产资产=权益权益=512=512万元万元（3 3）以银行存款前欠）以银行存
4、款前欠C C公司材料款公司材料款2 2万元。万元。资产减少资产减少2 2万元，负债减少万元，负债减少2 2万元，万元，资产资产=权益权益=510=510万元万元（4 4）经批准减少注册资本）经批准减少注册资本5 5万元，以银行存款发还给万元，以银行存款发还给投资者。投资者。资产减少资产减少5 5万元，所有者权益减少万元，所有者权益减少5 5万元，万元，资产资产=权益权益=505=505万元万元（5 5）向银行提取现金）向银行提取现金1212万元。万元。一项资产减少一项资产减少5 5万元，另一项资产增加万元，另一项资产增加5 5万元，万元，资产资产=权益权益=505=505万元万元（6 6）经批
5、，准将盈余公积）经批，准将盈余公积8 8万元转增资本。万元转增资本。一项所有者权益减少一项所有者权益减少8 8万元，另一项所有者权益增加万元，另一项所有者权益增加8 8万元，万元，资产资产=权益权益=505=505万元万元（7 7）向银行借入）向银行借入1010万元直接用于归还拖欠的货款。万元直接用于归还拖欠的货款。一项负债增加一项负债增加1010万元，另一项负债减少万元，另一项负债减少1010万元，万元，资产资产=权益权益=505=505万元万元（8 8）经与债权人协商并经有关部门批准，将所欠）经与债权人协商并经有关部门批准，将所欠4 4万万元债务转为资本。元债务转为资本。所有者权益增加所有
6、者权益增加4 4万元，负债减少万元，负债减少4 4万元，万元，资产资产=权益权益=505=505万元万元（9 9）经研究决定，向投资者分配利润）经研究决定，向投资者分配利润3 3万元。万元。负债增加负债增加3 3万元，所有者权益减少万元，所有者权益减少3 3万元，万元，资产资产=权益权益=505=505万元万元结论：结论：无论经济业务怎样变化，无论经济业务怎样变化，都不会破坏上述会计等式的平衡都不会破坏上述会计等式的平衡关系。企业在任何时点所有的资关系。企业在任何时点所有的资产总额总是等于负债和所有者权产总额总是等于负债和所有者权益总额。益总额。二、收入二、收入-费用=利润利润 收入、费用和利
7、润之间的关系，是企业编制利润收入、费用和利润之间的关系，是企业编制利润表的基础表的基础三、六大会计要素之间的关系三、六大会计要素之间的关系会计期初会计期初 资产=负债+所有者权益会计期间会计期间 资产=负债+所有者权益+（收入-费用）会计期末会计期末 资产=负债+所有者权益+利润会计期末结账之后会计期末结账之后 资产=负债+所有者权益第二节 复式记账法一、复式记账法一、复式记账法p 记账方法指在账簿中登记经济业务的方法。记账方法指在账簿中登记经济业务的方法。记账方法记账方法A 单式记账法单式记账法B 复复式记账法式记账法A A 单式记账法单式记账法p定义：定义：对发生的每项经济业务只在一个账户
8、中进对发生的每项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。行登记的方法。p特点：特点：一般只记录人欠、欠人和货币资金事项。一般只记录人欠、欠人和货币资金事项。p缺点：缺点：没有一套完整的相互联系的账户体系；没有一套完整的相互联系的账户体系；不能反映资金运动的来龙去脉，也就不能反映经不能反映资金运动的来龙去脉，也就不能反映经济业务的全貌；济业务的全貌；也不便于检查账户记录的正确性。也不便于检查账户记录的正确性。B、复式记账法、复式记账法（一）复式记账法的（一）复式记账法的概念概念 复式记账法以资产与权益平衡关系作复式记账法以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一项经济业务，都为记账基础，对于每一项
9、经济业务，都要在两个或两个以上相互联系会计科目要在两个或两个以上相互联系会计科目中进行登记中进行登记,系统地反映每一笔经济业务系统地反映每一笔经济业务所引起的会计要素的增减变化及其结果所引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。的一种记账方法。（二）复式记账法的意义（二）复式记账法的意义复式记账法能相互联系地记录每一笔经济业务，从复式记账法能相互联系地记录每一笔经济业务，从而而如实反映资金运动的来龙去脉如实反映资金运动的来龙去脉。复式记账复式记账使有关会计科目之间形成了清晰的对应关使有关会计科目之间形成了清晰的对应关系系，便于了解交易或事项的内容，检查交易或事项，便于了解交易或事项的内容
10、，检查交易或事项是否合理合法。是否合理合法。复式记账法下，会计科目形成了一个完整的体系，复式记账法下，会计科目形成了一个完整的体系，并可利用各会计科目的发生额及余额之间相互联系、并可利用各会计科目的发生额及余额之间相互联系、相互制约的关系进行试算平衡，检查会计科目的记相互制约的关系进行试算平衡，检查会计科目的记录是否正确。录是否正确。二、借贷记账法二、借贷记账法借贷记账法借贷记账法D试算平衡试算平衡C记账规则记账规则 A理论依据理论依据B记账符号记账符号A A 理论依据理论依据该会计等式规范了企业经济业务的内容；该会计等式规范了企业经济业务的内容；该等式综合反映了资金运动的静态和动态表现；该等
11、式综合反映了资金运动的静态和动态表现；该等式可检验账户记录结果的正确性。该等式可检验账户记录结果的正确性。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入该方程式包含的经济内容该方程式包含的经济内容和数学上的恒等关系是借和数学上的恒等关系是借贷记账法的理论依据。贷记账法的理论依据。B B 记账符号与会计科目结构记账符号与会计科目结构借借贷贷增增减减增增减减资产资产费用费用（成本）（成本）负债负债所有者权益所有者权益 收入收入 负债负债所有者权益所有者权益 收入收入 资产资产 费用费用（成本）（成本）资产类会计科目资产类会计科目借（借（+）贷（贷（-）期初余额期初余额 XXX 本期增
12、加数本期增加数 XXX本期减少数本期减少数 XXX本期发生额合计本期发生额合计 XXX期末余额期末余额 XXX 本期发生额合计本期发生额合计 XXX期末借方余额期末借方余额=期初借方余额期初借方余额+本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额权益类会计科目权益类会计科目期末贷方余额期末贷方余额=期初贷方余额期初贷方余额+本期贷方发生额本期贷方发生额-本期借方发生额本期借方发生额借（借（-）贷（贷（+）本期减少数本期减少数 XXX本期增加数本期增加数 XXX 本期发生额合计本期发生额合计 XXX本期发生额合计本期发生额合计 XXX 期末余额期末余额 XXX期初余额期初余额 XXX
13、 成本类会计科目成本类会计科目借（借（+）贷（贷（-）期初余额期初余额 XXX 本期增加数本期增加数 XXX本期减少数本期减少数 XXX本期发生额合计本期发生额合计 XXX期末余额期末余额 XXX 本期发生额合计本期发生额合计 XXX期末借方余额期末借方余额=期初借方余额期初借方余额+本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额收入、费用、利润账户的结构收入、费用、利润账户的结构从会计扩充等式可看出：从会计扩充等式可看出：v综上：费用与资产类账户的结构基本相同，收入、综上：费用与资产类账户的结构基本相同，收入、利润与权益类账户的结构基本相同。利润与权益类账户的结构基本相同。表示：
14、资本来源表示：资本来源表表示示：资资本本运运用的存在形态用的存在形态资产资产+费用费用负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入=等式同一边等式同一边具有相同的具有相同的性质性质借（借（-）贷（贷（+）收入的减少数或转销数收入的减少数或转销数 XXX XXX 收入的增加数收入的增加数 XXXXXX本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX 本期发生额合计本期发生额合计 XXX XXX 收入类会计科目收入类会计科目该类账户期末无余额该类账户期末无余额 借（借（+）贷（贷（-）费用的增加数费用的增加数 XXXXXX费用的减少数或转销数费用的减少数或转销数 XXXXXX本期发生额合计本期发生额合计 X
15、XXXXX本期发生额合计本期发生额合计 XXX XXX 费用类会计科目费用类会计科目该类账户期末无余额该类账户期末无余额 借（借（-）贷（贷（+）本期费用转入数本期费用转入数 XXXXXX期初余额期初余额 XXXXXX本期收入转入数本期收入转入数 XXXXXX本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX期末余额期末余额 XXXXXX本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX 期末余额期末余额 XXXXXX 本年利润本年利润累计利润累计利润累计亏损累计亏损借贷法下账户结构归纳如下借贷法下账户结构归纳如下账户类别账户类别 借方借方贷方贷方余额余额资资 产产 增加增加减少减少一般在借方一般在借方负债、
16、所有者负债、所有者权益和利润权益和利润减少减少增加增加一般在贷方一般在贷方费用费用增加增加减少减少期末一般无期末一般无余额余额 收入收入减少减少增加增加期末一般无期末一般无余额余额 C C 记账规则记账规则v是是账账户户记记录录经经济济业业务务的的规规律律性性，它它是是根根据据不不同同性性质质账账户户的的结结构构和和不不同同类类型型经经济济业业务务在在账账户户中中登登记记的的方法总结而成的。方法总结而成的。v举例说明借贷记账法的记账规则举例说明借贷记账法的记账规则 例例、长长江江公公司司20102010年年2 2月月发发生生的的九九笔笔经经济济业业务务为为例，说明借贷记账法的记账规则。例，说明
17、借贷记账法的记账规则。v（1）长江公司收到）长江公司收到B公司投入资金公司投入资金100 000元，款元，款已存入银行。已存入银行。资产类账户资产类账户 实收资本实收资本借借贷贷 银行存款银行存款借借贷贷所有者权益类账户所有者权益类账户 100 000100 000 100 000100 000负债类账户负债类账户银行存款银行存款借借贷贷资产类账户资产类账户v(2)长江公司向银行借入三个月期限的短期借款长江公司向银行借入三个月期限的短期借款20000元存入银行。元存入银行。短期借款短期借款借借贷贷 20 00020 000 20 00020 000资产类账户资产类账户应付账款应付账款借借贷贷负
18、债类账户负债类账户v（3）长江公司以银行存款偿还上月所欠）长江公司以银行存款偿还上月所欠C公司材公司材料款料款20000元元。银行存款银行存款借借贷贷 20 00020 000 20 00020 000 资产类账户资产类账户 银行存款银行存款借借贷贷实收资本实收资本借借贷贷所有者权益类账户所有者权益类账户v（4）长江公司因缩小经营规模，经批准减少注册资）长江公司因缩小经营规模，经批准减少注册资本本50 000元，元，以银行存款发还给投资者。以银行存款发还给投资者。50 00050 000 50 00050 000 资产类账户资产类账户 库存现金库存现金借借贷贷 资产类账户资产类账户120 00
19、0120 000v（5）长江公司向银行提取现金）长江公司向银行提取现金120 000元。元。银行存款银行存款借借贷贷120 000120 000所有者权益类账户所有者权益类账户实收资本实收资本借借贷贷贷贷所有者权益类账户所有者权益类账户v（6）经批准长江公司将盈余公积）经批准长江公司将盈余公积80 000元转增资元转增资本。本。盈余公积盈余公积借借贷贷 80 00080 000 80 00080 000 负债类账户负债类账户 负债类账户负债类账户v（7）长江公司向银行借入）长江公司向银行借入10万元直接用于归还拖欠万元直接用于归还拖欠的货款。的货款。短期借款短期借款借借贷贷 100 00010
20、0 000 应付账款应付账款借借贷贷 100 000100 000所有者权益类账户所有者权益类账户 负债类账户负债类账户v（8）长江公司经与债权人协商并经有关部门批准，）长江公司经与债权人协商并经有关部门批准，将所欠将所欠40 000元债务转为资本。元债务转为资本。借借实收资本实收资本借借贷贷 应付账款应付账款贷贷 40 00040 000 40 00040 000负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户v（9）长江公司经研究决定，向投资者分配利润）长江公司经研究决定，向投资者分配利润 30000元。元。应付股利应付股利借借贷贷 利润分配利润分配贷贷 30 00030 000 30
21、 00030 000借借q结论结论：任何一笔经济业务都至少要在两个账户：任何一笔经济业务都至少要在两个账户中进行登记，即在记入一个账户或几个账户借方中进行登记，即在记入一个账户或几个账户借方的同时记入另一个账户或几个账户的贷方，并且的同时记入另一个账户或几个账户的贷方，并且记入借方与记入贷方的金额必须相等。记入借方与记入贷方的金额必须相等。q由此得出由此得出借贷法的借贷法的记账规则记账规则：有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等会计科目的对应关系和会计分录会计科目的对应关系和会计分录1 1、会计科目的对应关系、会计科目的对应关系在在借借贷贷记记账账法法下下，所所有有经经济济业业务务在在进
22、进行行会会计计记记录录时时，必必须须同同时时记记入入两两个个或或两两个个以以上上的的会会计计科科目目中中，这这样样，会会计计科科目目之之间间就就形形成成了了一一定定的的相相互互联联系系、相相互互依依存存的的对对应应关关系系，这这就就是是会会计计科科目目的的对对应应关关系系。存存在在着着对对应应关关系系的的会会计计科科目目称称为为对应科目。对应科目。q对应关系对应关系科目之间的应借、应贷的关系科目之间的应借、应贷的关系q对应科目对应科目存在对应关系的科目。存在对应关系的科目。借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 000对应关系对应
23、关系对应关系与对应科目对应关系与对应科目对应科对应科目目2 2、会计分录、会计分录会会计计分分录录是是指指对对某某项项经经济济业业务务事事项项标标明明其其应应借借应贷会计科目及其金额的记录。应贷会计科目及其金额的记录。会计分录的要素：会计分录的要素：记账方向记账方向科目名称科目名称应计金额应计金额 会计分录的分类：会计分录的分类：会计分录会计分录A 简单会计分录简单会计分录B 复合会计分录复合会计分录只只涉涉及及两两个个账账户，一借一贷户，一借一贷涉及两个以上的账户，一借涉及两个以上的账户，一借多贷、一贷多借、多借多贷。多贷、一贷多借、多借多贷。【例例3-33-3】企业生产产品领用原材料企业生
24、产产品领用原材料2500025000元，厂部元，厂部管理部门一般耗用原材料管理部门一般耗用原材料30003000元。应作如下复合会元。应作如下复合会计分录：计分录：借：生产成本借：生产成本 25 00025 000 管理费用管理费用 3 0003 000 贷：原材料贷：原材料 28 00028 000 复合会计分录举例：复合会计分录举例：q注注意意：复复合合会会计计分分录录可可以以分分解解为为几几个个简简单单会会计计分分录录。据据【例例3-33-3】可以拆分为：可以拆分为：借：生产成本借：生产成本 25 00025 000 贷：原材料贷：原材料 25 00025 000 借：管理费用借：管理费
25、用 3 0003 000 贷：原材料贷：原材料 3 0003 000v以以【例例3-13-1】所述的所述的9 9笔经济业务为例，说笔经济业务为例，说明会计分录的编制：明会计分录的编制：（1 1）长江公司收到）长江公司收到B B公司投入资金公司投入资金100 000100 000元，元，款已存入银行。款已存入银行。借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 000（2 2）长江公司向银行借入三个月期限的）长江公司向银行借入三个月期限的短期借款短期借款20 00020 000元存入银行。元存入银行。借：银行存款借：银行存款 20 0002
26、0 000 贷：短期借款贷：短期借款 20 00020 000（3 3）长江公司以银行存款偿还上月所欠）长江公司以银行存款偿还上月所欠C C公司材料款公司材料款20 00020 000元。元。借：应付账款借：应付账款 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000（4 4）长江公司因缩小经营规模，经批准）长江公司因缩小经营规模，经批准减少注册资本减少注册资本50 00050 000元，并以银行存款发还元，并以银行存款发还给投资者。给投资者。借：实收资本借：实收资本 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 000（5 5）长江公司向银行
27、提取现金）长江公司向银行提取现金120 000120 000元。元。借：库存现金借：库存现金 120 000120 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 000120 000（6 6）经批准长江公司将盈余公积）经批准长江公司将盈余公积8000080000元转增资本。元转增资本。借：盈余公积借：盈余公积 80 00080 000 贷：实收资本贷：实收资本 80 00080 000（7 7）长江公司向银行借入）长江公司向银行借入1010万元直接用万元直接用于归还拖欠的货款。于归还拖欠的货款。借：应付账款借：应付账款 100 000100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000100
28、000（8 8）长江公司经与债权人协商并经有关）长江公司经与债权人协商并经有关部门批准，将所欠部门批准，将所欠40 00040 000元债务转为资本。元债务转为资本。借：应付账款借：应付账款 40 00040 000 贷：实收资本贷：实收资本 40 00040 000（9 9）长江公司经研究决定，向投资者分）长江公司经研究决定，向投资者分配利润配利润30 00030 000元。元。借：利润分配借：利润分配 30 00030 000 贷：应付股利贷：应付股利 30 000030 0000借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡是根据资产与权益的恒等关系和记账规则，来是根据资产与权益的恒等关系和记
29、账规则，来检查和验证账户记录正确性的一种方法。检查和验证账户记录正确性的一种方法。发生额平衡发生额平衡以记账规则为依据，用来检查以记账规则为依据，用来检查本期全部账户的借贷发生额是否相等的方法。本期全部账户的借贷发生额是否相等的方法。=全部账户借方全部账户借方发生额合计发生额合计全部账户贷方全部账户贷方发生额合计发生额合计动态平衡动态平衡本期发生额试算平衡表本期发生额试算平衡表 2010年2月 单位：元会计科目会计科目借方发生额借方发生额贷方发生额贷方发生额库存现金库存现金120 000银行存款银行存款120 000190 000应付账款应付账款160 000应付股利应付股利30 000短期借
30、款短期借款120 000实收资本实收资本50 000220 000盈余公积盈余公积80 000利润分配利润分配30 000合计合计 560 000560 000余额平衡余额平衡以平衡公式为依据，用来检查所以平衡公式为依据，用来检查所有会计科目的借方余额合计与贷方余额合计是否有会计科目的借方余额合计与贷方余额合计是否相等的方法。包括期初余额平衡和期末余额平衡相等的方法。包括期初余额平衡和期末余额平衡两类。两类。=全部会计科目借方全部会计科目借方余额合计余额合计全部会计科目贷方全部会计科目贷方余额合计余额合计静态平衡静态平衡试算平衡表试算平衡表2010年2月 会计会计科目科目期期 初初余余 额额
31、本期本期发生额发生额期末期末余额余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方库存现金库存现金1200120000121200银行存款银行存款240000120000190000170000应收账款应收账款9400094000原材料原材料4900049000固定资产固定资产186000186000无形资产无形资产112000112000短期借款短期借款148000120000268000应付账款应付账款9600016000064000应付股利应付股利 3000030000试算平衡表试算平衡表 2010年2月 （接前页）会计会计科目科目期期 初初余余 额额 本本 期期发发 生生 额额期期
32、末末余余 额额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方长期借款长期借款5000050000实收资本实收资本28000050000220000450000资本公积资本公积82008200盈余公积盈余公积1000008000020000利润分配利润分配3000030000合计合计682200682200560000560000826200826200三、总分类科目与明细分类科目的平行登记三、总分类科目与明细分类科目的平行登记（一）总分类科目与明细分类科目的关系（一）总分类科目与明细分类科目的关系两者的联系：两者的联系：1.反映的经济业务的内容相同。反映的经济业务的内容相同。2.登记账簿的原
33、始依据相同。登记账簿的原始依据相同。两者的区别：两者的区别：1.反映经济业务内容的详细程度不同。反映经济业务内容的详细程度不同。2.作用不同。作用不同。总分类科目对明细分类科目具有统驭控制作用；总分类科目对明细分类科目具有统驭控制作用；明细分类科目对总分类科目具有补充说明作用。明细分类科目对总分类科目具有补充说明作用。总账余额总账余额=所属明细账的余额之和所属明细账的余额之和总账借（贷）方发生额总账借（贷）方发生额=所属明细账的借（贷）方发生额之和所属明细账的借（贷）方发生额之和（二）总账与明细账的平行登记（二）总账与明细账的平行登记对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类科目，另一方面记入有关总分类科目面记入有关总分类科目，另一方面记入有关总分类科目所属明细分类科目的方法。所属明细分类科目的方法。借贷方向相同（方向相同）借贷方向相同（方向相同）所属会计期间相同（期间相同）所属会计期间相同（期间相同）计入总分类科目的金额与计入其所属明细计入总分类科目的金额与计入其所属明细分类科目的金额合计相同（金额相同）分类科目的金额合计相同（金额相同）所依据会计凭证相同（依据相同）所依据会计凭证相同（依据相同）