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1、西南科技大学网络教育第四章事业单位负债的核算第四章事业单位负债的核算第一节第一节 借入款项借入款项 第二节第二节 应付和预收款项应付和预收款项 第三节第三节 应缴款项应缴款项1西南科技大学网络教育学习目的：学习目的：学习目的：学习目的：了解并熟悉事业单位负债的各种内容、核算了解并熟悉事业单位负债的各种内容、核算 所运用的账户；灵活运用账户进行会计帐务处理所运用的账户；灵活运用账户进行会计帐务处理学习要求：学习要求：学习要求：学习要求：学习本章时，要求学生能够深入理解事业单位学习本章时，要求学生能够深入理解事业单位 负债内容；能灵活运用账户对其经济业务进行会计负债内容；能灵活运用账户对其经济业务
2、进行会计帐务处理，编制正确的会计分录。帐务处理，编制正确的会计分录。2西南科技大学网络教育 重点：重点：应付和预收款项、应缴款项的核算应付和预收款项、应缴款项的核算 难点：难点：应缴财政专户款的核算应缴财政专户款的核算 3西南科技大学网络教育负债概述：负债概述：定义：定义：定义：定义：指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务 偿付的债务。偿付的债务。内容：内容：内容：内容：包括借入款项、应付账款、预收账款、其他应付款、各包括借入款项、应付账款、预收账款、其他应付款、各 种应缴款项等。种应缴款项等。特征：特征：特征：特征：1 1、由于过去经
3、济业务所产生的，事业单位当前所承担的、由于过去经济业务所产生的，事业单位当前所承担的 经济责任；经济责任；2 2、能以货币确切计量和估价的，即具有确定的到期偿还、能以货币确切计量和估价的，即具有确定的到期偿还 金额或有可合理的估计数；金额或有可合理的估计数；3 3、应有确切的债权人；、应有确切的债权人；4 4、应有确定的到期日或偿还日；、应有确定的到期日或偿还日；4西南科技大学网络教育 第一节第一节 借入款项借入款项一、借入款项的核算：一、借入款项的核算：一、借入款项的核算：一、借入款项的核算：（一）定义：（一）定义：（一）定义：（一）定义：指事业单位从财政部门、上级单位、金融机构指事业单位从
4、财政部门、上级单位、金融机构 和其他单位借入有偿使用的各种款项。和其他单位借入有偿使用的各种款项。（二）（二）（二）（二）“借入款项借入款项借入款项借入款项”账户的核算：账户的核算：账户的核算：账户的核算：1 1、核算内容：本账户主要核算和监督借入款项的、核算内容：本账户主要核算和监督借入款项的借入借入和和归归还还及尚未偿还的情况。及尚未偿还的情况。按按债权单位债权单位或或个人个人设置明细科目设置明细科目5西南科技大学网络教育2 2、账户结构：、账户结构：借入款项借入款项(负债类负债类)已偿还的借入款项期初余额：已偿还的借入款项期初余额：本金本金 借入款项的本金借入款项的本金（）（）（）（）本
5、期发生额：本期发生额：本期发生额：本期发生额：期末余额：期末余额：表示尚未偿还的借入款项本金数。表示尚未偿还的借入款项本金数。6西南科技大学网络教育3 3、主要账务处理：（、主要账务处理：（3 3个方面）个方面）（1 1）事业单位取得借入款项时：）事业单位取得借入款项时：借：银行存款借：银行存款/现金现金 贷：借入款项贷：借入款项（2 2）归还借款本金时：）归还借款本金时：借：借入款项借：借入款项 贷：银行存款贷：银行存款（3 3）支付借款利息时：）支付借款利息时：借：借：事业支出事业支出/经营支出经营支出利息支出利息支出 贷：银行存款贷：银行存款/现金现金7西南科技大学网络教育4 4、举例：
6、、举例：例例1 1：某事业单位某事业单位20052005年年1 1月月1 1日从银行借入日从银行借入6 6个月的借个月的借款款2000020000元用于事业业务活动，年利率为元用于事业业务活动，年利率为12%12%，到期，到期一次还本付息，已通过银行收讫。根据上述经济业务一次还本付息，已通过银行收讫。根据上述经济业务作会计处理。作会计处理。8西南科技大学网络教育（1 1）取得借入款项时：）取得借入款项时：借：银行存款借：银行存款 20000 20000 贷：借入款项贷：借入款项 20000 20000 （2 2）6 6个月后归还借款本金时：个月后归还借款本金时：借：借入款项借：借入款项 200
7、00 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000 20000 （3 3）支付借款利息时：）支付借款利息时：借：事业支出借：事业支出利息支出利息支出 2000020000 12%12%6 6 12=120012=1200 贷：银行存款贷：银行存款 120012009西南科技大学网络教育例例2 2：某事业单位某事业单位20052005年年1 1月月1 1日从银行借入日从银行借入1 1年的借款年的借款4000040000元用于经营业务活动，年利率为元用于经营业务活动，年利率为12%12%，每季末，每季末计息一次，最后还本，已通过银行收讫。根据上述经计息一次，最后还本，已通过银行收讫。根据上述经
8、济业务作会计处理。济业务作会计处理。10西南科技大学网络教育 （1 1）取得借入款项时：）取得借入款项时：借：银行存款借：银行存款 40000 40000 贷：借入款项贷：借入款项 40000 40000 （2 2）每季末支付借款利息时：）每季末支付借款利息时：借：经营支出借：经营支出利息支出利息支出 4000040000 12%12%1 1 4=12004=1200 贷：银行存款贷：银行存款 12001200 （3 3）归还借款本金和最后一个季度利息时：）归还借款本金和最后一个季度利息时：借：借入款项借：借入款项 40000 40000 经营支出经营支出利息支出利息支出 1200 1200
9、贷：银行存款贷：银行存款 412004120011西南科技大学网络教育第二节应付和预收款项第二节应付和预收款项应付和预收款项概述：应付和预收款项概述：定义：指事业单位流动负债的主要内容。定义：指事业单位流动负债的主要内容。内容：包括应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款等。内容：包括应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款等。一、应付票据的核算：一、应付票据的核算：一、应付票据的核算：一、应付票据的核算：（一）定义：（一）定义：（一）定义：（一）定义：指事业单位因购买材料、商品或接受劳务供应等指事业单位因购买材料、商品或接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票。开出、承兑的商业汇票。商业承兑汇票商
10、业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票12西南科技大学网络教育（二）应付票据管理：（二）应付票据管理：（二）应付票据管理：（二）应付票据管理：事业单位应设置事业单位应设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”，逐笔登记每一应，逐笔登记每一应付票据的种类、号数、出票日期、票面金额、到期日期、付票据的种类、号数、出票日期、票面金额、到期日期、利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称、付款日期、金额利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称、付款日期、金额等情况。到期结清票款后，应备查簿内逐笔注销。等情况。到期结清票款后，应备查簿内逐笔注销。（三）（三）（三）（三）“应付票据应付票据-”-”账户的核算：账户的核算：
11、账户的核算：账户的核算：1 1、核算内容：、核算内容：本账户总括地核算和监督事业单位因购买材料、商品本账户总括地核算和监督事业单位因购买材料、商品 或接受劳务供应等或接受劳务供应等开出、承兑开出、承兑的商业汇票情况。的商业汇票情况。按按票据的种类票据的种类和收款人姓名或单位设置明细科目。和收款人姓名或单位设置明细科目。13西南科技大学网络教育2 2、账户结构：、账户结构：应付票据应付票据-（负债类）（负债类）票据到期承兑票据到期承兑 期初余额：期初余额：xx xx 已经实际支付数已经实际支付数 开据出应付商业汇票的面值开据出应付商业汇票的面值 （）（）（+）本期发生额：本期发生额：xx xx
12、本期发生额：本期发生额：xxxx 期末余额：期末余额：xxxx表示事业单位尚未到期承兑的应付商业汇票。表示事业单位尚未到期承兑的应付商业汇票。14西南科技大学网络教育3 3、主要账务处理：、主要账务处理：（1 1）事业单位因购买材料或接受劳务供应等开出）事业单位因购买材料或接受劳务供应等开出 应付商业汇票时应付商业汇票时 ：借：材料借：材料-、或、或应付账款应付账款-应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据-（票据面值）（票据面值）（2 2）不带息应付票据到期承兑支付款项时：）不带息应付票据到期承兑支付款项时：借：应付票据借：应付票据-（票据面值）
13、（票据面值）贷：银行存款贷：银行存款15西南科技大学网络教育（3 3）带息票据到期承兑支付款项时：）带息票据到期承兑支付款项时：应付利息应付利息=票据面值票据面值票据的年利率票据的年利率ii年时间年时间t t 借：应付票据借：应付票据-（票据面值）（票据面值）事业支出事业支出利息支出（非成本核算单位）利息支出（非成本核算单位）或经营支出利息支出（成本核算单位）或经营支出利息支出（成本核算单位）贷：银行存款贷：银行存款 （按实际支付的金额）（按实际支付的金额）（4 4）支付银行承兑汇票的手续费时：）支付银行承兑汇票的手续费时：借：事业支出借：事业支出利息支出（非成本核算单位）利息支出（非成本核算
14、单位）或经营支出利息支出（成本核算单位）或经营支出利息支出（成本核算单位）贷：银行存款贷：银行存款/现金现金16西南科技大学网络教育（5 5）事业单位持有的应付商业承兑汇票到期而事业单位）事业单位持有的应付商业承兑汇票到期而事业单位 无力支付票款，应在票据到期并未签发新的票据时：无力支付票款，应在票据到期并未签发新的票据时：借：应付票据借：应付票据-（票据面值）（票据面值）贷：应付账款贷：应付账款-（6 6）采用银行承兑汇票方式下，若对方（收款方）已将）采用银行承兑汇票方式下，若对方（收款方）已将 应收票据向银行贴现，在付款期到时，如无力付款，应收票据向银行贴现，在付款期到时，如无力付款，由银
15、行代为扣款或作为逾期借款处理：由银行代为扣款或作为逾期借款处理：借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款 或借入款项或借入款项17西南科技大学网络教育4 4、举例：、举例：例例例例1 1 1 1：某实行成本核算的事业单位开出一张某实行成本核算的事业单位开出一张4 4个月到期的不带息个月到期的不带息商业承兑汇票结算方式购入一批价款为商业承兑汇票结算方式购入一批价款为2000020000元的甲材料，元的甲材料，增值税率为增值税率为17%17%，材料已验收入库。根据上述经济业务作会，材料已验收入库。根据上述经济业务作会计处理。计处理。18西南科技大学网络教育（1 1）事业单位开出应付商业汇
16、票时）事业单位开出应付商业汇票时 ：借：材料借：材料-甲材料甲材料 20000 20000 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34003400 贷：应付票据贷：应付票据-商业承兑汇票商业承兑汇票 2340023400 （2 2）不带息应付票据到期承兑支付款项时：）不带息应付票据到期承兑支付款项时：借：应付票据借：应付票据-商业承兑汇票商业承兑汇票 23400 23400 贷：银行存款贷：银行存款 23400 23400（3 3）事业单位到期而无力支付票款，应在票据到期并未签发）事业单位到期而无力支付票款，应在票据到期并未签发 新的票据时：新的票据时：借：应付票据借：
17、应付票据-商业承兑汇票商业承兑汇票 2340023400 贷：应付账款贷：应付账款-23400-2340019西南科技大学网络教育例例2 2：某实行成本核算的事业单位开出一张某实行成本核算的事业单位开出一张6 6个月到期的带息个月到期的带息商业承兑汇票结算方式购入一批价款为商业承兑汇票结算方式购入一批价款为4000040000元用于生产元用于生产产品的甲材料，增值税率为产品的甲材料，增值税率为17%17%，年利率为，年利率为12%12%，材料，材料已验收入库。根据上述经济业务作会计处理。已验收入库。根据上述经济业务作会计处理。20西南科技大学网络教育（1 1）事业单位开出应付商业汇票时）事业单
18、位开出应付商业汇票时 ：借：材料借：材料-甲材料甲材料 40000 40000 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）68006800 贷：应付票据贷：应付票据-商业承兑汇票商业承兑汇票 46800 46800（2 2）带息应付票据到期承兑支付款项时：）带息应付票据到期承兑支付款项时：借：应付票据借：应付票据-商业承兑汇票商业承兑汇票 46800 46800 经营支出经营支出利息支出利息支出 28082808 贷：银行存款贷：银行存款 4960849608（3 3）事业单位到期而无力支付票款，应在票据到期并未）事业单位到期而无力支付票款，应在票据到期并未签发新的票据时：
19、签发新的票据时：借：应付票据借：应付票据-商业承兑汇票商业承兑汇票 4680046800 经营支出经营支出利息支出利息支出 28082808 贷：应付账款贷：应付账款-49608-49608 21西南科技大学网络教育例3：某不实行成本核算的事业单位开出一张某不实行成本核算的事业单位开出一张6 6个月到期的个月到期的带息商业承兑汇票结算方式购入一批价款为带息商业承兑汇票结算方式购入一批价款为2000020000元元不用于生产产品的甲材料，增值税率为不用于生产产品的甲材料，增值税率为17%17%，年利率，年利率为为12%12%，材料已验收入库。根据上述经济业务作会计，材料已验收入库。根据上述经济业
20、务作会计处理。处理。22西南科技大学网络教育（1 1）事业单位开出应付商业汇票时）事业单位开出应付商业汇票时 ：借：材料借：材料-甲材料甲材料 23400 23400 贷：应付票据贷：应付票据-商业承兑汇票商业承兑汇票 2340023400 （2 2）带息应付票据到期承兑支付款项时：）带息应付票据到期承兑支付款项时：借：应付票据借：应付票据-商业承兑汇票商业承兑汇票 23400 23400 事业支出事业支出利息支出利息支出 14041404 贷：银行存款贷：银行存款 24804 24804 23西南科技大学网络教育二、应付账款的核算：二、应付账款的核算：二、应付账款的核算：二、应付账款的核算：
21、（一）定义：（一）定义：（一）定义：（一）定义：指事业单位因购买材料、商品和接受劳务供应指事业单位因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。等而应付给供应单位的款项。（二）（二）（二）（二）“应付账款应付账款应付账款应付账款-”-”-”-”账户的核算：账户的核算：账户的核算：账户的核算：1 1、核算内容：、核算内容：本账户总括地核算和监督事业单位因购买材料、商品和接本账户总括地核算和监督事业单位因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项以及实际支付情况。受劳务供应等而应付给供应单位的款项以及实际支付情况。按供应单位设置明细科目。按供应单位设置明细科目。24西南科技大学
22、网络教育2 2、账户结构：、账户结构：应付账款应付账款-（负债类）（负债类）期初余额：期初余额：xx xx 已经支付的款项已经支付的款项 发生的应付未付款项数发生的应付未付款项数 （）（）（+）本期发生额：本期发生额：xxxx 本期发生额：本期发生额：xxxx 期末余额：期末余额：xxxx表示事业单位尚未支付的应付账款数额。表示事业单位尚未支付的应付账款数额。25西南科技大学网络教育3 3、主要账务处理：、主要账务处理：（1 1）事业单位因购入材料、商品等验收入库而货款尚未支付）事业单位因购入材料、商品等验收入库而货款尚未支付 借：材料借：材料-应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值
23、税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款-（2 2）事业单位因接受供应单位劳务而发生应付未付款项时：）事业单位因接受供应单位劳务而发生应付未付款项时：借：事业支出借：事业支出-、经营支出、经营支出-贷：应付账款贷：应付账款-（3 3）应付未付的款项实际已经支付时：）应付未付的款项实际已经支付时：借：应付账款借：应付账款-贷：银行存款、应付票据贷：银行存款、应付票据-26西南科技大学网络教育4 4、举例：、举例：例例1 1：属于一般纳税人的某事业单位购入一批非自用的属于一般纳税人的某事业单位购入一批非自用的A A材料，材料价款材料，材料价款4000040000元，增值税率为元，增值税率为17%17
24、%，材，材料已验收入库，货款尚未支付。根据上述经济业务料已验收入库，货款尚未支付。根据上述经济业务作会计处理。作会计处理。例例2 2：该事业单位以银行结算方式实际支付上述货款该事业单位以银行结算方式实际支付上述货款27西南科技大学网络教育三、预收账款的核算：三、预收账款的核算：三、预收账款的核算：三、预收账款的核算：（一）定义：（一）定义：（一）定义：（一）定义：事业单位按照合同规定向购货单位预收的款项。事业单位按照合同规定向购货单位预收的款项。（二）（二）（二）（二）“预收账款预收账款预收账款预收账款-”-”-”-”账户的核算：账户的核算：账户的核算：账户的核算：1 1、核算内容：、核算内容
25、：本账户总括地核算和监督事业单位按照合同规定向购货本账户总括地核算和监督事业单位按照合同规定向购货 单位预收的款项，以及提供货物或劳务时的结算款项、单位预收的款项，以及提供货物或劳务时的结算款项、补、多收退回等情况。补、多收退回等情况。按购货单位设置明细科目。按购货单位设置明细科目。预收账款业务不多的事业单位，可将预收账款直接记入预收账款业务不多的事业单位，可将预收账款直接记入“应收账款应收账款”的贷方的贷方28西南科技大学网络教育2 2、账户结构：、账户结构：预收账款预收账款-（负债类）（负债类）期初余额：期初余额：xx xx 已经提供货物时的结已经提供货物时的结 向购货方预收的款项数向购货
26、方预收的款项数 算款项数或多收退回算款项数或多收退回 或预收不足补收的或预收不足补收的 （）（）（+）本期发生额：本期发生额：xx xx 本期发生额：本期发生额：xxxx 期末余额：期末余额：xxxx表示事业单位尚未提供货物向购单位预收的款项数表示事业单位尚未提供货物向购单位预收的款项数29西南科技大学网络教育3 3、主要账务处理：、主要账务处理：（1 1）事业单位向购货单位预收款项时：）事业单位向购货单位预收款项时：借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款-（2 2）事业单位按照合同规定向购货单位提供货物或劳务时的）事业单位按照合同规定向购货单位提供货物或劳务时的结算款项数：结算款
27、项数：a a、当事业单位预收货款数当事业单位预收货款数 =购货单位所物品或劳务结算款购货单位所物品或劳务结算款 借：预收账款借：预收账款-贷：经营收入贷：经营收入XXX XXX 应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）b b、当事业单位预收货款数当事业单位预收货款数 购货单位所物品或劳务结算购货单位所物品或劳务结算款时，应补付不足货款部分，仍作款时，应补付不足货款部分，仍作“预收账款预收账款”处理：处理：30西南科技大学网络教育借：银行存款借：银行存款贷：预收账款贷：预收账款-（先补收不足部分）（先补收不足部分）借：预收账款借：预收账款-（后结算所物品全部款部分）（后结算
28、所物品全部款部分）贷：经营收入贷：经营收入-应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）c c、当事业单位预收货款数当事业单位预收货款数当事业单位预收货款数当事业单位预收货款数 购货单位所物品或劳务结算购货单位所物品或劳务结算购货单位所物品或劳务结算购货单位所物品或劳务结算 款时，应退回向购货单位多收的货款：款时，应退回向购货单位多收的货款：款时，应退回向购货单位多收的货款：款时，应退回向购货单位多收的货款：借：预收账款借：预收账款-(-(按实际的物品结算款部分）按实际的物品结算款部分）贷：经营收入贷：经营收入-应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借
29、：预收账款借：预收账款-（退回多收的货款部分）（退回多收的货款部分）贷：银行存款贷：银行存款 31西南科技大学网络教育4 4、举例：、举例：例例1 1：属于一般纳税人的实行成本核算的某事业单位接属于一般纳税人的实行成本核算的某事业单位接受一批订货合同，按合同规定，货款总额为受一批订货合同，按合同规定，货款总额为3000030000元，增值税率为元，增值税率为17%17%，预计，预计4 4个月完成，订货方预个月完成，订货方预先支付货款先支付货款50005000，剩余的待产品完工发出后再支，剩余的待产品完工发出后再支付，根据上述经济业务作会计处理。付，根据上述经济业务作会计处理。32西南科技大学网
30、络教育四、其他应付款的核算：四、其他应付款的核算：四、其他应付款的核算：四、其他应付款的核算：（一）定义：（一）定义：（一）定义：（一）定义：指事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付指事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付 租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。（二）内容：（二）内容：（二）内容：（二）内容：1 1 1 1、应付经营租入固定资产和包装物租金；应付经营租入固定资产和包装物租金；2 2、职工未按期领取的工资；、职工未按期领取的工资；3 3、存入保证金（如收入包装物押金）；、存入保证金（如收入包装物押金）；4 4、应付、暂
31、收所属单位、个人的款项；、应付、暂收所属单位、个人的款项；5 5、其他应付、暂收款项；、其他应付、暂收款项；（三）（三）（三）（三）“其他应付款其他应付款-”-”账户的核算：账户的核算：账户的核算：账户的核算：33西南科技大学网络教育1 1、核算内容：、核算内容：本账户总括地核算和监督事业单位应付、暂收其他单位或个本账户总括地核算和监督事业单位应付、暂收其他单位或个 人的款项发生、实际支付及期末尚未支付的款项情况。按应人的款项发生、实际支付及期末尚未支付的款项情况。按应 付和暂收款项的类别和单位或个人设置明细科目核算付和暂收款项的类别和单位或个人设置明细科目核算2 2、账户结构：、账户结构：其
32、他应付款其他应付款-（负债类）（负债类）期初余额：期初余额：xx xx 已经支付的款项已经支付的款项 发生的其他应付未付款项发生的其他应付未付款项 （）（）（+）本期发生额：本期发生额：xx xx 本期发生额：本期发生额：xxxx 期末余额：期末余额：xxxx 表示事业单位尚未支付的其他应付款项数。表示事业单位尚未支付的其他应付款项数。34西南科技大学网络教育3 3、主要账务处理：、主要账务处理：（1 1）事业单位发生各种应付、暂收其他单位或个人款项时：）事业单位发生各种应付、暂收其他单位或个人款项时：借：银行存款借：银行存款/事业支出事业支出/经营支出经营支出 贷：其他应付款贷：其他应付款-
33、（2 2）事业单位实际已经支付时：）事业单位实际已经支付时：借：其他应付款借：其他应付款-贷：银行存款、现金贷：银行存款、现金35西南科技大学网络教育4 4、举例：、举例：例例1 1：实行成本核算的某事业单位经营租入一设备，应实行成本核算的某事业单位经营租入一设备，应该支付但未付租赁费该支付但未付租赁费40004000元。元。例例2 2：收取包装物的押金：收取包装物的押金20002000元。元。例例3 3：转账实际支付上述租赁费。：转账实际支付上述租赁费。36西南科技大学网络教育 第三节应缴款项第三节应缴款项一一、应缴预算款的核算：、应缴预算款的核算：、应缴预算款的核算：、应缴预算款的核算：（
34、一）定义：指事业单位按规定应缴国家预算的收入。（一）定义：指事业单位按规定应缴国家预算的收入。（二）内容：（二）内容：包括事业单位包括事业单位代收的纳入预算管理的基金代收的纳入预算管理的基金、行政性收行政性收费收入费收入、罚没收入罚没收入、无主财物变价收入无主财物变价收入和其他按预算管理规定和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。应上缴预算的款项。（三）管理：（三）管理：应缴预算款应缴预算款性质性质属于属于国家财政性资金国家财政性资金，事业单位不能视，事业单位不能视为已有，应及时足额上缴财政，不得误入预算外资金为已有，应及时足额上缴财政，不得误入预算外资金“财政专财政专户户”，不得截留、坐支，更
35、不得隐匿不报或挪作他用。，不得截留、坐支，更不得隐匿不报或挪作他用。37西南科技大学网络教育（四）（四）“应缴预算款应缴预算款”账户的核算：账户的核算：1 1、核算内容：本账户核算和监督事业单位按规定应缴入国、核算内容：本账户核算和监督事业单位按规定应缴入国家预算的各种收入的取得以及实际上缴的各项收入数、应缴而家预算的各种收入的取得以及实际上缴的各项收入数、应缴而尚未上缴款项数情况。按应缴预算款类别不同设置明细账。尚未上缴款项数情况。按应缴预算款类别不同设置明细账。2 2、账户结构：、账户结构：应缴预算款应缴预算款（负债类）（负债类）期初余额：期初余额：实际上缴的应缴预取得应缴预算的各项收入数
36、实际上缴的应缴预取得应缴预算的各项收入数 预算收入数（）（）预算收入数（）（）本期发生额：本期发生额：本期发生额：本期发生额：期末余额：期末余额：表示事业单位应缴则尚未缴纳数额。表示事业单位应缴则尚未缴纳数额。年终年终本账户无余额本账户无余额38西南科技大学网络教育3 3、主要账务处理：、主要账务处理：（1 1）事业单位收到行政性收费收入、罚没收入、无主财物变）事业单位收到行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算收入款项时：价收入和其他按预算管理规定应上缴预算收入款项时：借：现金借：现金/银行存款银行存款贷：应缴预算款贷：应缴预算款（2 2）实际上缴国库时：）实
37、际上缴国库时：借：应缴预算款借：应缴预算款贷：现金贷：现金/银行存款银行存款4 4、核算举例：、核算举例：39西南科技大学网络教育例：例：1、某事业单位收到行政性收费收入现金1500元。借：现金1500贷：应缴预算款-行政性收费收入15002、某事业单位收到罚没收入存入银行3000元。借：银行存款3000贷：应缴预算款-罚没收入30003、某事业单位收到无主财物的变价收入5000元存入银行。借：银行存款5000贷：应缴预算款-无主财物变价收入50004、将上述已收的应缴预算款缴入国库。借：应缴预算款9500贷：银行存款950040西南科技大学网络教育二、应缴财政专户款的核算：二、应缴财政专户款
38、的核算：二、应缴财政专户款的核算：二、应缴财政专户款的核算：（一）定义：指事业单位按规定按代收的应（一）定义：指事业单位按规定按代收的应上缴财政专户上缴财政专户的的预预算外资金算外资金。（二）预算外资金：（二）预算外资金：按照按照国务院关于加强预算外资金管理的决定国务院关于加强预算外资金管理的决定规定，国规定，国家机关、事业单位和社会团体为了履行和代行政府职能，依据家机关、事业单位和社会团体为了履行和代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的用的未纳入未纳入国家预算管理各种财政性资金国家预算管理各种财政性资
39、金。41西南科技大学网络教育（三）管理：（实行收支（三）管理：（实行收支2 2条线管理）条线管理）事业单位按规定事业单位按规定代收代收的预算外资金必须的预算外资金必须上缴同级财政专户上缴同级财政专户；支出由同级财政按预算外资金收支计划和单位财务收支计支出由同级财政按预算外资金收支计划和单位财务收支计划统筹安排，从财政专户中拨付。划统筹安排，从财政专户中拨付。（四）预算外资金缴入同级财政专户的缴款方式：（三种）（四）预算外资金缴入同级财政专户的缴款方式：（三种）1 1、全额上缴同级财政专户：、全额上缴同级财政专户：2 2、按比例上缴财政专户：、按比例上缴财政专户：3 3、按预算外收支结余的数额上
40、缴：、按预算外收支结余的数额上缴：（五）（五）“应缴财政专户款应缴财政专户款”账户的核算：账户的核算：1 1、核算内容：、核算内容：本账户核算和监督事业单位按规定应缴入同级财政专户代本账户核算和监督事业单位按规定应缴入同级财政专户代收的各种预算外资金收入、以及实际上缴同级财政专户款项、收的各种预算外资金收入、以及实际上缴同级财政专户款项、应缴而尚未上缴款项数情况。按预算外资金的类别设置明细账。应缴而尚未上缴款项数情况。按预算外资金的类别设置明细账。42西南科技大学网络教育2 2、账户结构：、账户结构：应缴财政专户款应缴财政专户款 期初余额：期初余额：实际上缴的应缴实际上缴的应缴 代收的应上缴同
41、级财政专户代收的应上缴同级财政专户 预算外收入数的各项预算外收入数预算外收入数的各项预算外收入数 （）（）（）（）本期发生额：本期发生额：本期发生额：本期发生额：期末余额：期末余额：表示事业单位应缴则尚未缴纳数额。年终本账户无余额表示事业单位应缴则尚未缴纳数额。年终本账户无余额43西南科技大学网络教育3 3、主要账务处理：、主要账务处理：（1 1）全额上缴同级财政专户：全额上缴同级财政专户：A A、事业单位代收到应上缴财政专户预算外资金时：事业单位代收到应上缴财政专户预算外资金时：借：现金借：现金/银行存款银行存款贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 B B、实际上缴同级财政时：实际上缴同级财
42、政时：借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款贷：现金贷：现金/银行存款银行存款 C C、经财政部门审批，从财政专户转回上缴的预算外资金收经财政部门审批，从财政专户转回上缴的预算外资金收入时：入时：借：银行存款借：银行存款贷：事业收入贷：事业收入预算外资金收入预算外资金收入44西南科技大学网络教育（2 2）按比例上缴财政专户：）按比例上缴财政专户：A A、平时代收到应上缴财政专户的预算外资金收入，应按核平时代收到应上缴财政专户的预算外资金收入，应按核定的留用比例计算出留用数额以及应缴财政专户数额时：定的留用比例计算出留用数额以及应缴财政专户数额时：借：现金借：现金/银行存款银行存款 贷：事业收入贷
43、：事业收入预算外资金收入（留用部分）预算外资金收入（留用部分）应缴财政专户款应缴财政专户款（应缴部分）（应缴部分）B B、应缴财政专户实际上缴同级财政时：应缴财政专户实际上缴同级财政时：借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 贷：现金贷：现金/银行存款银行存款 同时，经财政部门审批，收到财政专户拨款时：同时，经财政部门审批，收到财政专户拨款时：借：银行存款借：银行存款 贷：事业收入贷：事业收入预算外资金收入预算外资金收入45西南科技大学网络教育（3 3）按预算外收支结余的数额上缴：按预算外收支结余的数额上缴：A A、平时代收到应上缴财政专户预算外资金收入，应全额作平时代收到应上缴财政专户预算外资
44、金收入，应全额作为为“事业收入事业收入预算外资金收入预算外资金收入”处理：处理：借：现金借：现金/银行存款银行存款 贷：事业收入贷：事业收入预算外资金收入（全额）预算外资金收入（全额）B B、定期结算结余应缴财政专户资金时：定期结算结余应缴财政专户资金时：借：事业收入借：事业收入预算外资金收入预算外资金收入 贷：应缴财政专户贷：应缴财政专户 C C、实际上缴同级财政时：实际上缴同级财政时：借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 贷：现金贷：现金/银行存款银行存款 4 4、核算举例：、核算举例：46西南科技大学网络教育例例：1 1、某某事事业业单单位位是是实实行行预预算算外外资资金金全全额额上上缴
45、缴的的单单位位，某某月月发发生生如如下下业业务务，收收到到一一笔笔应应上上缴缴财财政政专专户户预预算算资资金金存存款款80008000元。元。借：银行存款借：银行存款 80008000贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 800080002 2、将一述款项缴存财政时。将一述款项缴存财政时。借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 80008000贷：银行存款贷：银行存款 800080003 3、经经财财政政部部门门审审批批，从从财财政政专专户户转转回回上上缴缴的的预预算算外外资资金金50005000元。元。借：银行存款借：银行存款 50005000贷：事业收入贷：事业收入-预算外资金收入 5000
46、47西南科技大学网络教育三三、应交税金的核算：、应交税金的核算：（一）定义：（一）定义：（一）定义：（一）定义：指事业单位应交纳的各种税金，如增值税、消指事业单位应交纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税等。维护建设税等。由于税种不同，其税率也不相同。由于税种不同，其税率也不相同。（二）（二）（二）（二）“应交税金应交税金应交税金应交税金-”-”-”-”账户的核算：账户的核算：账户的核算：账户的核算：按各种税种设置明细科目按各种税种设置明细科目48西南科技大学网络教育1 1、核算内容：、核算内容：本账户总
47、括地核算和监督事业单位计算应交纳的各种税本账户总括地核算和监督事业单位计算应交纳的各种税金以及交纳的情况。金以及交纳的情况。2 2、账户结构、账户结构：应交税金应交税金-（负债类）（负债类）实际已经交纳税实际已经交纳税 期初余额：期初余额：xx xx 金数或多交金数或多交 计算应交纳的各种税金数计算应交纳的各种税金数 （）（）（+）本期发生额：本期发生额：xx xx 本期发生额：本期发生额：xxxx 期末余额：期末余额：xxxx表示事业单位尚未交纳的应交税金数。表示事业单位尚未交纳的应交税金数。49西南科技大学网络教育 3 3 3 3、主要账务处理：、主要账务处理：、主要账务处理：、主要账务处
48、理：（1 1 1 1）事业单位计算应交纳的各种税金时：）事业单位计算应交纳的各种税金时：）事业单位计算应交纳的各种税金时：）事业单位计算应交纳的各种税金时：“应交税金应交税金应交税金应交税金-应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税-进项税额（销项税）进项税额（销项税）进项税额（销项税）进项税额（销项税）”核算：核算：核算：核算：税率税率税率税率 =17%=17%=17%=17%小规模纳税人税率小规模纳税人税率小规模纳税人税率小规模纳税人税率6%6%6%6%应交税金应交税金应交税金应交税金-应交增值税（负债类）应交增值税（负债类）应交增值税（负债类）应交增值税（负债类）实际已交纳增值税实际已交
49、纳增值税 期初余额：期初余额：xx xx 待抵扣的进项税额待抵扣的进项税额 计算应交纳的销项税额计算应交纳的销项税额 （）（）（+）本期发生额：本期发生额：xx xx 本期发生额：本期发生额：xxxx 期末余额：期末余额：xxxx表示事业单位尚未交纳的应交税金的销项税额。表示事业单位尚未交纳的应交税金的销项税额。50西南科技大学网络教育事业单位因购买材料、物质、商品或接受应税劳务等转入待事业单位因购买材料、物质、商品或接受应税劳务等转入待事业单位因购买材料、物质、商品或接受应税劳务等转入待事业单位因购买材料、物质、商品或接受应税劳务等转入待抵扣的进项税额：抵扣的进项税额：抵扣的进项税额：抵扣的
50、进项税额：借：材料采购借：材料采购/材料材料-、成本费用、成本费用 A A 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）A17%A17%贷：银行存款、应付账款贷：银行存款、应付账款-、应付票据、应付票据-事业单位因销售产品、物资、商品或提供应税劳务等实现的事业单位因销售产品、物资、商品或提供应税劳务等实现的事业单位因销售产品、物资、商品或提供应税劳务等实现的事业单位因销售产品、物资、商品或提供应税劳务等实现的应纳销项税额应纳销项税额应纳销项税额应纳销项税额 借：银行存款、应收账款借：银行存款、应收账款-、应收票据、应收票据-贷：经营收入贷：经营收入-A A 应交税金应交税金-