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1、第三章第三章 应应收款收款项项第一第一节节 应应收票据收票据一、一、一、一、应应应应收票据的定收票据的定收票据的定收票据的定义义义义及范及范及范及范围围围围 我国的我国的我国的我国的应应应应收票据即指商收票据即指商收票据即指商收票据即指商业汇业汇业汇业汇票。商票。商票。商票。商业汇业汇业汇业汇票按承票按承票按承票按承竞竞竞竞人不同分人不同分人不同分人不同分为为为为商商商商 业业业业承承承承兑汇兑汇兑汇兑汇票和票和票和票和银银银银行承行承行承行承兑汇兑汇兑汇兑汇票；商票；商票；商票；商业汇业汇业汇业汇票按是否票按是否票按是否票按是否计计计计息分息分息分息分为为为为不不不不带带带带息商息商息商息商
2、 业汇业汇业汇业汇票和票和票和票和带带带带息商息商息商息商业汇业汇业汇业汇票。票。票。票。二、二、二、二、应应应应收票据收票据收票据收票据计计计计价与确价与确价与确价与确认认认认（一）（一）（一）（一）应应应应收票据的收票据的收票据的收票据的计计计计价价价价 在会在会在会在会计实务计实务计实务计实务中都是按中都是按中都是按中都是按面面面面值值值值确确确确认认认认，但，但，但，但对对对对于于于于带带带带息和不息和不息和不息和不带带带带息票据，其息票据，其息票据，其息票据，其 会会会会计处计处计处计处理理理理过过过过程不尽相同。不程不尽相同。不程不尽相同。不程不尽相同。不带带带带息票据的息票据的息
3、票据的息票据的到期到期到期到期值值值值等于面等于面等于面等于面值值值值，带带带带息票息票息票息票 据的据的据的据的到期到期到期到期值值值值等于面等于面等于面等于面值值值值+利息利息利息利息。（二）（二）（二）（二）应应应应收票据的会收票据的会收票据的会收票据的会计处计处计处计处理理理理 应应应应收票据在企收票据在企收票据在企收票据在企业业业业的流的流的流的流转图转图转图转图：1 收到票据收到票据资资金不足，金不足，贴现贴现融融资资背背书转让书转让，换换取取资产资产一直持有至到期一直持有至到期附追索附追索权贴现权贴现不附追索不附追索权贴现权贴现承承兑兑人无力支付人无力支付承承兑兑人支付人支付2
4、应应应应收票据的收票据的收票据的收票据的补补补补充知充知充知充知识识识识：1 1 1 1、带带带带息票据：息票据：息票据：息票据：带带带带息票据有票面金息票据有票面金息票据有票面金息票据有票面金额额额额、票面利率、期限等要素、票面利率、期限等要素、票面利率、期限等要素、票面利率、期限等要素组组组组成。利率是指票面成。利率是指票面成。利率是指票面成。利率是指票面规规规规定的利率，一般以年利率表示，如需定的利率，一般以年利率表示，如需定的利率，一般以年利率表示，如需定的利率，一般以年利率表示，如需换换换换算成算成算成算成月利率或日利率月利率或日利率月利率或日利率月利率或日利率时时时时，每月，每月，
5、每月，每月统统统统一按一按一按一按30303030天天天天计计计计算，全年按算，全年按算，全年按算，全年按360360360360天天天天计计计计算。算。算。算。期限是指从票据生效之日起到票据到期日止的期限是指从票据生效之日起到票据到期日止的期限是指从票据生效之日起到票据到期日止的期限是指从票据生效之日起到票据到期日止的时间间时间间时间间时间间隔，有两种隔，有两种隔，有两种隔，有两种表示方法：一种以月数表示，即按月表示方法：一种以月数表示，即按月表示方法：一种以月数表示，即按月表示方法：一种以月数表示，即按月计计计计息。息。息。息。计计计计算算算算时时时时一律以次月一律以次月一律以次月一律以次
6、月对对对对应应应应日日日日为为为为一个月（如从一个月（如从一个月（如从一个月（如从3 3 3 3月月月月18181818日至日至日至日至4 4 4 4月月月月18181818日），每月按日），每月按日），每月按日），每月按30303030天天天天计计计计算，而算，而算，而算，而不不不不论论论论其其其其实际实际实际实际日日日日历历历历日数是多少。例如，一日数是多少。例如，一日数是多少。例如，一日数是多少。例如，一张张张张面面面面值为值为值为值为100 000100 000100 000100 000元、利元、利元、利元、利率率率率为为为为9%9%9%9%、4 4 4 4个月到期的商个月到期的商个
7、月到期的商个月到期的商业汇业汇业汇业汇票，其出票日票，其出票日票，其出票日票，其出票日为为为为6 6 6 6月月月月8 8 8 8日，其票据到日，其票据到日，其票据到日，其票据到期日期日期日期日为为为为10101010月月月月8 8 8 8日，票据到期日，票据到期日，票据到期日，票据到期应计应计应计应计利息利息利息利息为为为为：100 0009%4/12=3 100 0009%4/12=3 100 0009%4/12=3 100 0009%4/12=3 000000000000（元）；第二种以日数表示，即按日（元）；第二种以日数表示，即按日（元）；第二种以日数表示，即按日（元）；第二种以日数表
8、示，即按日计计计计息。息。息。息。计计计计算算算算时时时时以以以以实际实际实际实际日日日日历历历历天数天数天数天数计计计计算到期日及利息，到期日那天不算到期日及利息，到期日那天不算到期日及利息，到期日那天不算到期日及利息，到期日那天不计计计计息，称息，称息，称息，称为为为为“算算算算头头头头不算尾不算尾不算尾不算尾”。例如，将上例改。例如，将上例改。例如，将上例改。例如，将上例改为为为为120120120120天到期的商天到期的商天到期的商天到期的商业汇业汇业汇业汇票，出票日仍票，出票日仍票，出票日仍票，出票日仍为为为为6 6 6 6月月月月8 8 8 8日，而其票据到期日日，而其票据到期日日
9、，而其票据到期日日，而其票据到期日应为应为应为应为10101010月月月月6 6 6 6日，但到期日不包括在日，但到期日不包括在日，但到期日不包括在日，但到期日不包括在计计计计息日数息日数息日数息日数之内，票据到期之内，票据到期之内，票据到期之内，票据到期应计应计应计应计利息利息利息利息为为为为：100 0009%120/360=3 000 100 0009%120/360=3 000 100 0009%120/360=3 000 100 0009%120/360=3 00032 2 2 2、应应应应收票据的收票据的收票据的收票据的贴现贴现贴现贴现 企企企企业资业资业资业资金短缺金短缺金短缺金
10、短缺时时时时，可将未到期的，可将未到期的，可将未到期的，可将未到期的应应应应收票据收票据收票据收票据经过经过经过经过背背背背书书书书，向，向，向，向银银银银行申行申行申行申请请请请融融融融资资资资。银银银银行同意后，按一定的利率从面行同意后，按一定的利率从面行同意后，按一定的利率从面行同意后，按一定的利率从面值值值值中扣除中扣除中扣除中扣除自借款日至票据到自借款日至票据到自借款日至票据到自借款日至票据到期日止期日止期日止期日止的利息，而付的利息，而付的利息，而付的利息，而付给给给给其余其余其余其余额额额额。这这这这种持票人在票据到期日之前，将种持票人在票据到期日之前，将种持票人在票据到期日之前
11、，将种持票人在票据到期日之前，将票据收款票据收款票据收款票据收款权权权权利利利利转让给银转让给银转让给银转让给银行，并按行，并按行，并按行，并按贴现贴现贴现贴现期期期期长长长长短短短短给银给银给银给银行利息，从行利息，从行利息，从行利息，从银银银银行取行取行取行取得得得得现现现现款的融款的融款的融款的融资资资资方式称方式称方式称方式称为为为为应应应应收票据收票据收票据收票据贴现贴现贴现贴现。在。在。在。在贴现贴现贴现贴现中，企中，企中，企中，企业贴给银业贴给银业贴给银业贴给银行的行的行的行的利息利息利息利息为贴现为贴现为贴现为贴现息，所用的利率称息，所用的利率称息，所用的利率称息，所用的利率称
12、为贴现为贴现为贴现为贴现率，它高于票据利息率。票据率，它高于票据利息率。票据率，它高于票据利息率。票据率，它高于票据利息率。票据到期到期到期到期值值值值与与与与贴现贴现贴现贴现息之差息之差息之差息之差为贴现为贴现为贴现为贴现所得。所得。所得。所得。1)1)1)1)带带带带息息息息应应应应收票据的收票据的收票据的收票据的贴现贴现贴现贴现 带带带带息息息息应应应应收票据的收票据的收票据的收票据的贴现贴现贴现贴现息和息和息和息和贴现贴现贴现贴现所得所得所得所得应应应应按下列算式按下列算式按下列算式按下列算式计计计计算：算：算：算：贴现贴现贴现贴现息票据到期息票据到期息票据到期息票据到期值值值值贴现贴
13、现贴现贴现率率率率贴现贴现贴现贴现期期期期 贴现贴现贴现贴现所得票据到期所得票据到期所得票据到期所得票据到期值值值值贴现贴现贴现贴现息息息息 2 2 2 2）不）不）不）不带带带带息息息息应应应应收票据的收票据的收票据的收票据的贴现贴现贴现贴现（将到期将到期将到期将到期值换值换值换值换成面成面成面成面值值值值）41 1 1 1、企、企、企、企业业业业因因因因销销销销售商品、提供售商品、提供售商品、提供售商品、提供劳务劳务劳务劳务收到商收到商收到商收到商业汇业汇业汇业汇票：票：票：票：借：借：借：借：应应应应收票据（票面金收票据（票面金收票据（票面金收票据（票面金额额额额）贷贷贷贷：主：主：主：
14、主营营营营/其他其他其他其他业务业务业务业务收入等收入等收入等收入等 应应应应交税交税交税交税费费费费应应应应交增交增交增交增值值值值税（税（税（税（销项销项销项销项税税税税额额额额）2 2 2 2、将未到期的商、将未到期的商、将未到期的商、将未到期的商业汇业汇业汇业汇票向票向票向票向银银银银行行行行贴现贴现贴现贴现：借：借：借：借：银银银银行存款行存款行存款行存款借或借或借或借或贷贷贷贷：财务费财务费财务费财务费用用用用 贷贷贷贷：短期借款：短期借款：短期借款：短期借款/应应应应收票据收票据收票据收票据3 3 3 3、将商、将商、将商、将商业汇业汇业汇业汇票背票背票背票背书转让书转让书转让书
15、转让以取得所需物以取得所需物以取得所需物以取得所需物资资资资：借：材料采借：材料采借：材料采借：材料采购购购购等等等等 应应应应交税交税交税交税费费费费应应应应交增交增交增交增值值值值税（税（税（税（进项进项进项进项税税税税额额额额）借或借或借或借或贷贷贷贷：银银银银行存款行存款行存款行存款 借借借借贷贷贷贷方的差方的差方的差方的差额额额额 贷贷贷贷：应应应应收票据收票据收票据收票据 票面金票面金票面金票面金额额额额 54 4 4 4、商、商、商、商业汇业汇业汇业汇票到期票到期票到期票到期（1 1 1 1）若能收到款）若能收到款）若能收到款）若能收到款项项项项 不不不不带带带带息息息息 借：借
16、：借：借：银银银银行存款行存款行存款行存款 带带带带息息息息 借：借：借：借：银银银银行存款行存款行存款行存款 贷贷贷贷：应应应应收票据收票据收票据收票据 贷贷贷贷：应应应应收票据（票面金收票据（票面金收票据（票面金收票据（票面金额额额额）财务费财务费财务费财务费用（利息）用（利息）用（利息）用（利息）（2 2 2 2）若无法收到款）若无法收到款）若无法收到款）若无法收到款项项项项 借：借：借：借：应应应应收收收收账账账账款款款款 贷贷贷贷：应应应应收票据收票据收票据收票据例：例：例：例：2004200420042004年年年年2 2 2 2月月月月1 1 1 1日日日日销销销销售一批商品售一
17、批商品售一批商品售一批商品给给给给丙企丙企丙企丙企业业业业，销销销销售收入售收入售收入售收入为为为为50000500005000050000元，元，元，元，增增增增值值值值税税税税额为额为额为额为8500850085008500元，商品元，商品元，商品元，商品发发发发出。乙企出。乙企出。乙企出。乙企业业业业交来一交来一交来一交来一张张张张期限期限期限期限为为为为4 4 4 4个月、个月、个月、个月、票面利率票面利率票面利率票面利率为为为为6%6%6%6%的商的商的商的商业兑业兑业兑业兑承承承承汇汇汇汇票票票票 。2004200420042004年年年年5 5 5 5月月月月1 1 1 1日，乙
18、企日，乙企日，乙企日，乙企业业业业将将将将该应该应该应该应收收收收票据向票据向票据向票据向银银银银行行行行贴现贴现贴现贴现，贴现贴现贴现贴现率率率率为为为为8%8%8%8%。2003200320032003年年年年6 6 6 6月月月月1 1 1 1日，由于承日，由于承日，由于承日，由于承兑兑兑兑人人人人银银银银行行行行帐户帐户帐户帐户不足支付，不足支付，不足支付，不足支付，银银银银行将已行将已行将已行将已贴现贴现贴现贴现的票据退回乙企的票据退回乙企的票据退回乙企的票据退回乙企业业业业，乙企，乙企，乙企，乙企业帐户业帐户业帐户业帐户余余余余额额额额也不足支付。也不足支付。也不足支付。也不足支付
19、。（1 1 1 1）借）借）借）借:应应应应收票据收票据收票据收票据58500 58500 58500 58500 贷贷贷贷:主主主主营业务营业务营业务营业务收入收入收入收入50000 50000 50000 50000 应应应应交税交税交税交税费费费费-应应应应交增交增交增交增值值值值税税税税(销项销项销项销项税税税税额额额额)8500)8500)8500)8500 6（2 2 2 2）借）借）借）借:银银银银行存款行存款行存款行存款59272.2 59272.2 59272.2 59272.2 贷贷贷贷:应应应应收票据收票据收票据收票据/短期借款短期借款短期借款短期借款58000 5800
20、0 58000 58000 财务费财务费财务费财务费用用用用772.2 772.2 772.2 772.2（3 3 3 3）借）借）借）借:应应应应收收收收账账账账款款款款59670 59670 59670 59670 贷贷贷贷:短期借款短期借款短期借款短期借款59670596705967059670第二第二第二第二节节节节 应应应应收收收收账账账账款款款款一、一、一、一、应应应应收收收收账账账账款的定款的定款的定款的定义义义义及范及范及范及范围围围围 应应应应收收收收账账账账款是指企款是指企款是指企款是指企业业业业因因因因销销销销售商品、售商品、售商品、售商品、产产产产品或提供品或提供品或提
21、供品或提供劳务劳务劳务劳务而形成的而形成的而形成的而形成的债权债权债权债权包括向包括向包括向包括向购货购货购货购货客客客客户户户户或接受或接受或接受或接受劳务劳务劳务劳务的客的客的客的客户户户户收取的款收取的款收取的款收取的款项项项项或代或代或代或代垫垫垫垫的运的运的运的运杂费杂费杂费杂费等。等。等。等。与其他与其他与其他与其他应应应应收款收款收款收款项项项项的区的区的区的区别别别别P99P99P99P99二、二、二、二、应应应应收收收收账账账账款的款的款的款的计计计计量量量量（一）一般（一）一般（一）一般（一）一般计计计计量原量原量原量原则则则则及方法及方法及方法及方法 应应应应收收收收账账
22、账账款通常款通常款通常款通常应应应应按按按按实际发实际发实际发实际发生生生生额计额计额计额计价入价入价入价入账账账账，包括，包括，包括，包括发发发发票金票金票金票金额额额额和代和代和代和代购购购购货单货单货单货单位位位位垫垫垫垫付的运付的运付的运付的运杂费杂费杂费杂费两部分。两部分。两部分。两部分。7 例：某企例：某企例：某企例：某企业销业销业销业销售售售售产产产产品一批售价品一批售价品一批售价品一批售价为为为为50000500005000050000元，成本元，成本元，成本元，成本30000300003000030000元，增元，增元，增元，增值值值值税税税税8500850085008500
23、元，另代元，另代元，另代元，另代垫垫垫垫500500500500元运元运元运元运杂费杂费杂费杂费，款，款，款，款项项项项未收到。未收到。未收到。未收到。借：借：借：借：应应应应收收收收账账账账款款款款 59000 59000 59000 59000 贷贷贷贷：主：主：主：主营业务营业务营业务营业务收入收入收入收入 50000 50000 50000 50000 应应应应交税交税交税交税费费费费应应应应交增交增交增交增值值值值税（税（税（税（销项销项销项销项税税税税额额额额）8500850085008500 银银银银行存款行存款行存款行存款 500 500 500 500 借：主借：主借：主借：
24、主营业务营业务营业务营业务成本成本成本成本 30000 30000 30000 30000 贷贷贷贷：库库库库存商品存商品存商品存商品 30000 30000 30000 30000（二）特殊情况下的（二）特殊情况下的（二）特殊情况下的（二）特殊情况下的计计计计量量量量 1 1 1 1、商、商、商、商业业业业折扣折扣折扣折扣 商商商商业业业业折扣是指企折扣是指企折扣是指企折扣是指企业业业业根据市根据市根据市根据市场场场场供需情况，或供需情况，或供需情况，或供需情况，或针对针对针对针对不同的不同的不同的不同的顾顾顾顾客，客，客，客，在商品在商品在商品在商品标标标标价上价上价上价上给给给给予的扣除
25、。企予的扣除。企予的扣除。企予的扣除。企业发业发业发业发生的生的生的生的应应应应收收收收账账账账款在存在商款在存在商款在存在商款在存在商业业业业折扣折扣折扣折扣 的情况下，的情况下，的情况下，的情况下，应应应应按扣除商按扣除商按扣除商按扣除商业业业业折扣后的金折扣后的金折扣后的金折扣后的金额额额额入入入入账账账账。82 2 2 2、现现现现金折扣金折扣金折扣金折扣 现现现现金折扣是指金折扣是指金折扣是指金折扣是指为为为为鼓励鼓励鼓励鼓励债务债务债务债务人在人在人在人在规规规规定的期限内付款而向定的期限内付款而向定的期限内付款而向定的期限内付款而向债务债务债务债务人提人提人提人提供的供的供的供的
26、债务债务债务债务扣除。扣除。扣除。扣除。现现现现金折扣通常用一定的金折扣通常用一定的金折扣通常用一定的金折扣通常用一定的“术语术语术语术语”来表示，如来表示，如来表示，如来表示，如 “2/10“2/10“2/10“2/10，n/30”n/30”n/30”n/30”（付款期（付款期（付款期（付款期30303030天，如果在天，如果在天，如果在天，如果在10101010天内付款可享受天内付款可享受天内付款可享受天内付款可享受2%2%2%2%的的的的现现现现金金金金折扣）或折扣）或折扣）或折扣）或“2/10“2/10“2/10“2/10，E.O.M”E.O.M”E.O.M”E.O.M”（月底前付款，
27、如果在（月底前付款，如果在（月底前付款，如果在（月底前付款，如果在10101010天内付款可享天内付款可享天内付款可享天内付款可享受受受受2%2%2%2%的的的的现现现现金折扣）。存在金折扣）。存在金折扣）。存在金折扣）。存在现现现现金折扣的情况下，金折扣的情况下，金折扣的情况下，金折扣的情况下，应应应应收收收收账账账账款入款入款入款入账账账账金金金金额额额额的的的的确确确确认认认认方法方法方法方法一种是一种是一种是一种是总总总总价法，一种是价法，一种是价法，一种是价法，一种是净净净净价法价法价法价法。总总总总价法是按扣除价法是按扣除价法是按扣除价法是按扣除现现现现金折扣金折扣金折扣金折扣之前
28、之前之前之前的的的的发发发发票票票票总总总总金金金金额额额额确确确确认销认销认销认销售收入和售收入和售收入和售收入和应应应应收收收收账账账账款。款。款。款。这这这这种方法假种方法假种方法假种方法假设顾设顾设顾设顾客一客一客一客一般都得不到般都得不到般都得不到般都得不到现现现现金折扣，如果金折扣，如果金折扣，如果金折扣，如果顾顾顾顾客在折扣期内付款而客在折扣期内付款而客在折扣期内付款而客在折扣期内付款而获获获获得得得得现现现现金折扣，金折扣，金折扣，金折扣，则则则则作作作作为为为为“财务费财务费财务费财务费用用用用”，同，同，同，同时时时时冲减相冲减相冲减相冲减相应应应应金金金金额额额额的的的的
29、应应应应收收收收账账账账款。款。款。款。净净净净价法是按价法是按价法是按价法是按扣除扣除扣除扣除现现现现金折扣金折扣金折扣金折扣之后之后之后之后的的的的净额净额净额净额确确确确认销认销认销认销售收入和售收入和售收入和售收入和应应应应收收收收账账账账款。款。款。款。这这这这种方法假种方法假种方法假种方法假设设设设顾顾顾顾客一般都会得到客一般都会得到客一般都会得到客一般都会得到现现现现金折扣，如果金折扣，如果金折扣，如果金折扣，如果顾顾顾顾客超客超客超客超过过过过折扣期付款而折扣期付款而折扣期付款而折扣期付款而丧丧丧丧失了失了失了失了现现现现金折扣，金折扣，金折扣，金折扣，则则则则作作作作为为为为
30、“财务费财务费财务费财务费用用用用”处处处处理。理。理。理。在我国，在我国，在我国，在我国，对对对对于于于于现现现现金折扣的金折扣的金折扣的金折扣的处处处处理理理理一般采用一般采用一般采用一般采用总总总总价法。价法。价法。价法。9三、三、三、三、应应应应收收收收账账账账款的会款的会款的会款的会计处计处计处计处理理理理总总总总价法：价法：价法：价法：（1 1 1 1）销销销销售商品售商品售商品售商品时时时时：借：借：借：借：应应应应收收收收账账账账款款款款(实际销实际销实际销实际销售售售售额额额额+销项销项销项销项税税税税额额额额)贷贷贷贷：主：主：主：主营业务营业务营业务营业务收入收入收入收入
31、 应应应应交税交税交税交税费费费费应应应应交增交增交增交增值值值值税（税（税（税（销项销项销项销项税税税税额额额额）借：主借：主借：主借：主营业务营业务营业务营业务成本成本成本成本 贷贷贷贷：库库库库存商品存商品存商品存商品（2 2 2 2）如果）如果）如果）如果顾顾顾顾客在折扣期内付款客在折扣期内付款客在折扣期内付款客在折扣期内付款 借：借：借：借：银银银银行存款行存款行存款行存款 实际销实际销实际销实际销售售售售额额额额*(1-*(1-*(1-*(1-折扣率折扣率折扣率折扣率)+)+)+)+销项销项销项销项税税税税额额额额 财务费财务费财务费财务费用（用（用（用（现现现现金折扣）金折扣）金
32、折扣）金折扣）贷贷贷贷：应应应应收收收收账账账账款款款款(实际销实际销实际销实际销售售售售额额额额+销项销项销项销项税税税税额额额额)（3 3 3 3）如果）如果）如果）如果顾顾顾顾客未在折扣期内付款客未在折扣期内付款客未在折扣期内付款客未在折扣期内付款 借：借：借：借：银银银银行存款行存款行存款行存款 贷贷贷贷：应应应应收收收收账账账账款款款款(实际销实际销实际销实际销售售售售额额额额+销项销项销项销项税税税税额额额额)10净净净净价法：价法：价法：价法：（1 1）销销销销售商品售商品售商品售商品时时时时：借：借：借：借：应应应应收收收收账账账账款款款款 (现现现现金折扣后的金折扣后的金折扣
33、后的金折扣后的销销销销售售售售额额额额+销项销项销项销项税税税税额额额额)贷贷贷贷：主主主主营业务营业务营业务营业务收入收入收入收入(扣除扣除扣除扣除现现现现金折扣后的金折扣后的金折扣后的金折扣后的销销销销售售售售额额额额)应应应应交税交税交税交税费费费费应应应应交增交增交增交增值值值值税（税（税（税（销项销项销项销项税税税税额额额额）借：主借：主借：主借：主营业务营业务营业务营业务成本成本成本成本 贷贷贷贷：库库库库存商品存商品存商品存商品（2 2）如果）如果）如果）如果顾顾顾顾客在折扣期内付款客在折扣期内付款客在折扣期内付款客在折扣期内付款 借：借：借：借：银银银银行存款行存款行存款行存款
34、 贷贷贷贷：应应应应收收收收账账账账款款款款 折扣后的折扣后的折扣后的折扣后的销销销销售售售售额额额额+销项销项销项销项税税税税额额额额 （3 3）如果）如果）如果）如果顾顾顾顾客未在折扣期内付款客未在折扣期内付款客未在折扣期内付款客未在折扣期内付款 借：借：借：借：银银银银行存款行存款行存款行存款(实际销实际销实际销实际销售售售售额额额额+销项销项销项销项税税税税额额额额)贷贷贷贷：应应应应收收收收账账账账款款款款 折扣后的折扣后的折扣后的折扣后的销销销销售售售售额额额额+销项销项销项销项税税税税额额额额 财务费财务费财务费财务费用用用用(现现现现金折扣金金折扣金金折扣金金折扣金额额额额)1
35、1例：某企例：某企例：某企例：某企业赊销业赊销业赊销业赊销商品一批，商品一批，商品一批，商品一批，发发发发票价格票价格票价格票价格为为为为20 00020 00020 00020 000元，元，元，元，现现现现金折扣条件金折扣条件金折扣条件金折扣条件为为为为“2/10“2/10“2/10“2/10，n/30”n/30”n/30”n/30”。该该该该商品的增商品的增商品的增商品的增值值值值税税率税税率税税率税税率为为为为17%17%17%17%，应计应计应计应计增增增增值值值值税税税税额额额额为为为为 3 400 3 400 3 400 3 400元。在采用元。在采用元。在采用元。在采用总总总总
36、价法价法价法价法时时时时，应应应应作会作会作会作会计处计处计处计处理如下：理如下：理如下：理如下：借：借：借：借：应应应应收收收收账账账账款款款款 23 400 23 400 23 400 23 400 贷贷贷贷：主：主：主：主营业务营业务营业务营业务收入收入收入收入 20 000 20 000 20 000 20 000 应应应应交税交税交税交税费费费费应应应应交增交增交增交增值值值值税（税（税（税（销项销项销项销项税税税税额额额额）3 400 3 400 3 400 3 400 假如客假如客假如客假如客户户户户于于于于10101010天内付款，享受到天内付款，享受到天内付款，享受到天内付款
37、，享受到现现现现金折扣金折扣金折扣金折扣时时时时：借：借：借：借：银银银银行存款行存款行存款行存款 23 000 23 000 23 000 23 000 财务费财务费财务费财务费用用用用 400 400 400 400 贷贷贷贷：应应应应收收收收账账账账款款款款 23 400 23 400 23 400 23 400 假如客假如客假如客假如客户户户户超超超超过过过过10101010天付款，未享受到天付款，未享受到天付款，未享受到天付款，未享受到现现现现金折扣金折扣金折扣金折扣时时时时：借：借：借：借：银银银银行存款行存款行存款行存款 23 400 23 400 23 400 23 400 贷
38、贷贷贷：应应应应收收收收账账账账款款款款 23 400 23 400 23 400 23 40012例例例例:2007:2007:2007:2007年年年年10101010月月月月15151515日，甲公司向乙公司日，甲公司向乙公司日，甲公司向乙公司日，甲公司向乙公司赊销赊销赊销赊销A A A A产产产产品品品品100100100100件，件，件，件，单单单单价价价价为为为为 1 000 1 000 1 000 1 000元，元，元，元，单单单单位位位位销销销销售成本售成本售成本售成本为为为为500500500500元，元，元，元，约约约约定的付款条件定的付款条件定的付款条件定的付款条件为为为
39、为：2/102/102/102/10，n/20,n/20,n/20,n/20,商商商商业业业业折扣折扣折扣折扣5%5%5%5%。假定。假定。假定。假定计计计计算算算算现现现现金折扣金折扣金折扣金折扣时时时时不考不考不考不考虑虑虑虑增增增增值值值值税。税。税。税。(1)10 (1)10 (1)10 (1)10月月月月15151515日日日日销销销销售售售售产产产产品品品品时时时时：借：借：借：借：应应应应收收收收账账账账款款款款 111 111 111 111 150150150150贷贷贷贷：主：主：主：主营业务营业务营业务营业务收入收入收入收入 95000950009500095000应应应
40、应交税交税交税交税费费费费应应应应交增交增交增交增值值值值税税税税(销项销项销项销项税税税税额额额额)16150161501615016150 借：主借：主借：主借：主营业务营业务营业务营业务成本成本成本成本 50 000 50 000 50 000 50 000贷贷贷贷：库库库库存商品存商品存商品存商品 50 000 50 000 50 000 50 000(2)10(2)10(2)10(2)10日内收到款日内收到款日内收到款日内收到款项项项项，给给给给予予予予2%2%2%2%的的的的现现现现金折扣金折扣金折扣金折扣 借：借：借：借：银银银银行存款行存款行存款行存款 109250 10925
41、0 109250 109250 财务费财务费财务费财务费用用用用 1900 1900 1900 1900贷贷贷贷：应应应应收收收收账账账账款款款款 111 150 111 150 111 150 111 150 (3)(3)(3)(3)若第若第若第若第15151515日内付款日内付款日内付款日内付款.借借借借:银银银银行存款行存款行存款行存款 贷贷贷贷:应应应应收收收收账账账账款款款款13四、四、四、四、应应应应收收收收账账账账款的款的款的款的让让让让售与抵借售与抵借售与抵借售与抵借 企企企企业业业业将将将将应应应应收收收收债权债权债权债权出售出售出售出售给银给银给银给银行等金融机构，在行等金
42、融机构，在行等金融机构，在行等金融机构，在进进进进行会行会行会行会计计计计核算核算核算核算时时时时，应应应应 按照按照按照按照实质实质实质实质重于形式原重于形式原重于形式原重于形式原则则则则，充分考，充分考，充分考，充分考虑虑虑虑交易的交易的交易的交易的经济实质经济实质经济实质经济实质。如与。如与。如与。如与应应应应收收收收债债债债 权权权权有关的有关的有关的有关的风险风险风险风险和和和和报报报报酬酬酬酬实质实质实质实质上已上已上已上已经发经发经发经发生生生生转转转转移，移，移，移，应应应应按照出售按照出售按照出售按照出售应应应应收收收收债权债权债权债权 处处处处理并确理并确理并确理并确认损认
43、损认损认损益；否益；否益；否益；否则则则则，应应应应作作作作为为为为以以以以应应应应收收收收债权为质债权为质债权为质债权为质押取得借款押取得借款押取得借款押取得借款处处处处理理理理（一）（一）（一）（一）应应应应收收收收账账账账款的抵借款的抵借款的抵借款的抵借 在在在在这这这这种情况下，与种情况下，与种情况下，与种情况下，与应应应应收收收收债权债权债权债权相关的相关的相关的相关的风险风险风险风险和和和和报报报报酬都未酬都未酬都未酬都未发发发发生生生生转转转转移。移。移。移。对对对对 于于于于发发发发生的与生的与生的与生的与质质质质押押押押应应应应收收收收债权债权债权债权相关的相关的相关的相关的
44、销销销销售退回、售退回、售退回、售退回、销销销销售折售折售折售折让让让让、坏、坏、坏、坏账计账计账计账计提提提提 等等等等应应应应按相关按相关按相关按相关规规规规定定定定处处处处理。从理。从理。从理。从银银银银行等机构行等机构行等机构行等机构获获获获得的款得的款得的款得的款项应项应项应项应确确确确认为认为认为认为一一一一项负项负项负项负 债债债债，作，作，作，作为为为为短期借款短期借款短期借款短期借款核算。核算。核算。核算。例：例：例：例：2008200820082008年年年年2 2 2 2月月月月5 5 5 5日，甲日，甲日，甲日，甲销销销销售一批商品售一批商品售一批商品售一批商品给给给给
45、乙公司，价款乙公司，价款乙公司，价款乙公司，价款200000200000200000200000元，元，元，元，增增增增 值值值值税税税税34000340003400034000元，款元，款元，款元，款项项项项均款收到。双方均款收到。双方均款收到。双方均款收到。双方约约约约定定定定2008200820082008年年年年9 9 9 9月月月月30303030日之前付款。日之前付款。日之前付款。日之前付款。08 08 08 08年年年年4 4 4 4月月月月1 1 1 1号甲急需流号甲急需流号甲急需流号甲急需流动资动资动资动资金，金，金，金，经经经经与中国与中国与中国与中国银银银银行行行行协协协
46、协商，以商，以商，以商，以应应应应收乙公司收乙公司收乙公司收乙公司 货货货货款款款款为质为质为质为质押取得押取得押取得押取得5 5 5 5个月的流个月的流个月的流个月的流动资动资动资动资金金金金180000180000180000180000，利率，利率，利率，利率6%6%6%6%，每月末付息。，每月末付息。，每月末付息。，每月末付息。14 （1 1 1 1）4 4 4 4月月月月1 1 1 1日取得日取得日取得日取得银银银银行借款：行借款：行借款：行借款：借：借：借：借：银银银银行存款行存款行存款行存款 180000 180000 180000 180000 贷贷贷贷：短期借款：短期借款：短
47、期借款：短期借款 180000 180000 180000 180000 （2 2 2 2）4 4 4 4月月月月30303030日付息：日付息：日付息：日付息：借：借：借：借：财务费财务费财务费财务费用用用用 900 900 900 900 贷贷贷贷：银银银银行存款行存款行存款行存款 900 900 900 900 以后各期付息同上（略）以后各期付息同上（略）以后各期付息同上（略）以后各期付息同上（略）（3 3 3 3）8 8 8 8月月月月30303030日付本金及最后一期利息日付本金及最后一期利息日付本金及最后一期利息日付本金及最后一期利息 借：借：借：借：财务费财务费财务费财务费用用用
48、用 900 900 900 900 短期借款短期借款短期借款短期借款 180000 180000 180000 180000 贷贷贷贷：银银银银行存款行存款行存款行存款 180900 180900 180900 180900（二）（二）（二）（二）应应应应收收收收账账账账款的款的款的款的让让让让售售售售 1 1 1 1、不附追索、不附追索、不附追索、不附追索权权权权的的的的应应应应收收收收债权债权债权债权出售出售出售出售 在在在在这这这这种情况下，与种情况下，与种情况下，与种情况下，与该应该应该应该应收收收收债权债权债权债权相关的相关的相关的相关的风险风险风险风险和和和和报报报报酬已酬已酬已酬
49、已转转转转移，企移，企移，企移，企 业应业应业应业应将所售将所售将所售将所售应应应应收收收收债权债权债权债权予以予以予以予以转销转销转销转销，结转计结转计结转计结转计提的相关坏提的相关坏提的相关坏提的相关坏账账账账准准准准备备备备，确，确，确，确 认预计认预计认预计认预计将将将将发发发发生的生的生的生的销销销销售退回、折售退回、折售退回、折售退回、折让让让让、现现现现金折扣等，确金折扣等，确金折扣等，确金折扣等，确认认认认出售出售出售出售损损损损益。益。益。益。15例：例：例：例：204204204204年年年年3 3 3 3月月月月15151515日，甲公司日，甲公司日，甲公司日，甲公司销销
50、销销售一批商品售一批商品售一批商品售一批商品给给给给乙公司，乙公司，乙公司，乙公司，销销销销售价款售价款售价款售价款为为为为300000300000300000300000元，增元，增元，增元，增值值值值税税税税销项销项销项销项税税税税额为额为额为额为51000510005100051000元，款元，款元，款元，款项项项项尚未收到。双方尚未收到。双方尚未收到。双方尚未收到。双方约约约约定，乙公司定，乙公司定，乙公司定，乙公司应应应应于于于于204204204204年年年年10101010月月月月31313131日付款。日付款。日付款。日付款。204204204204年年年年6 6 6 6月月月