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1、会计学会计学会计学院会计学院宋绍清宋绍清2023/3/111会计学会计学第2章 会计基础2023/3/112会计科目和账户会计科目和账户（难点）难点）借贷记账法借贷记账法（重点、难点）（重点、难点）总分类核算和明细分类核算总分类核算和明细分类核算账户按用途和结构分类账户按用途和结构分类第二章第二章 会计核算的基础会计核算的基础2023/3/113第一节第一节 会计科目和账户会计科目和账户提供经济信息的管理活动提供经济信息的管理活动提供经济信息的管理活动提供经济信息的管理活动核算职能、监督职能核算职能、监督职能信息：国家、投资、内部信息：国家、投资、内部信息：国家、投资、内部信息：国家、投资、内
2、部经济活动过程经济活动过程对会计要素的进一步分类对会计要素的进一步分类对会计要素的进一步分类对会计要素的进一步分类对会计对象的分类对会计对象的分类对会计对象的分类对会计对象的分类2023/3/114资金运动过程资金运动过程资产资产资产资产所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益负债负债负债负债收入收入收入收入费用费用费用费用利润利润利润利润银行存款银行存款银行存款银行存款原材料原材料原材料原材料短期借款短期借款短期借款短期借款应付账款应付账款应付账款应付账款主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入实收资本实收资本实收资本实收资本资本公积资本公积资本公积资本公积其他业务收入其他业务收入其
3、他业务收入其他业务收入 会计对象会计对象会计对象会计对象会计要素会计要素会计要素会计要素会计科目会计科目会计科目会计科目2023/3/115第一节第一节 会计科目和账户会计科目和账户一、会计科目一、会计科目 会计科目的概念会计科目的概念会计科目的概念会计科目的概念 会计科目的分类会计科目的分类会计科目的分类会计科目的分类 设置会计科目的意义设置会计科目的意义设置会计科目的意义设置会计科目的意义 设置会计科目的原则设置会计科目的原则设置会计科目的原则设置会计科目的原则 企业常用会计科目企业常用会计科目企业常用会计科目企业常用会计科目二、会计账户二、会计账户2023/3/116oo对会计要素的具体
4、内容进一步分类核算的项目，称为会计科目。oo那么究竟应该进一步那么究竟应该进一步分类到什么程度？应该分类到什么程度？应该满足会计目标，即能够满足会计目标，即能够提供系统、全面的会计提供系统、全面的会计信息为尺度。信息为尺度。一、会计科目一、会计科目会计对象是指企业资金会计对象是指企业资金运动，要想进行科学的运动，要想进行科学的核算和监督，就必须对核算和监督，就必须对此进行分类。此进行分类。而会计要素是对会而会计要素是对会计对象的基本分类计对象的基本分类（一）会计科目的概念（一）会计科目的概念2023/3/117资产资产资产资产流动资产流动资产非流动资产非流动资产货币资金货币资金交易性金融资产交
5、易性金融资产应收款项应收款项存存 货货固定资产固定资产无形资产无形资产其他资产其他资产库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金会计会计要素要素会计会计科目科目会计会计科目科目会计会计科目科目2023/3/118oo会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，又分为：oo1.总分类科目oo2.明细分类科目。一、会计科目一、会计科目是对会计要素具体内是对会计要素具体内容进行总括分类、提容进行总括分类、提供总括信息的会计科供总括信息的会计科目，如目，如“应收账款应收账款”、“原材料原材料”等。等。（二）会计科目的分类（二）会计科目的分类是对总分类科目作进是对总分类科目作进一步分
6、类、提供更详一步分类、提供更详细更具体会计信息的细更具体会计信息的科目，如科目，如“应收账款应收账款”科目按债务人名称科目按债务人名称设置明细科目。设置明细科目。对于明细科目较多的科目，对于明细科目较多的科目，可在总分类科目与明细科可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目之间设置二级或多级科目。目。2023/3/119 会会 计计 科科 目目（按提供指标详细程度的分类）（按提供指标详细程度的分类）总分类科目总分类科目总分类科目总分类科目（一级科目）（一级科目）（一级科目）（一级科目）明细分类科目明细分类科目明细分类科目明细分类科目二级科目二级科目二级科目二级科目（子目）（子目）（子目）（
7、子目）三级科目三级科目三级科目三级科目（细目）（细目）（细目）（细目）原材料原材料原材料原材料钢材钢材钢材钢材钢筋钢筋钢筋钢筋钢板钢板钢板钢板水泥水泥水泥水泥500500500500600600600600木材木材木材木材原木原木原木原木板材板材板材板材一、会计科目一、会计科目（二）会计科目的分类（二）会计科目的分类2023/3/1110一、会计科目一、会计科目（三）设置会计科目的意义（三）设置会计科目的意义1.1.全面、系统、分类反映会计全面、系统、分类反映会计要素内容的需要。要素内容的需要。2.2.满足信息使用者了解会计信满足信息使用者了解会计信息的需要。息的需要。3.3.设置会计账户，核
8、算经济业设置会计账户，核算经济业务的需要。务的需要。2023/3/11111.1.科学完整科学完整2.2.满足报表及信息使用者需要；满足报表及信息使用者需要；3.3.将统一性和灵活性结合起来；将统一性和灵活性结合起来；4.4.名称要字义相符、通俗易懂；名称要字义相符、通俗易懂；5.5.要保持相对稳定。要保持相对稳定。（四）会计科目的设置原则（四）会计科目的设置原则一、会计科目一、会计科目2023/3/1112P2324表表2.2oo具体会计科目设置，一般是具体会计科目设置，一般是从会计对象要素出发，从会计对象要素出发，按反映按反映的经济内容不同，的经济内容不同，将会计科目将会计科目分为分为资产
9、、负债、所有者权益、资产、负债、所有者权益、成本、损益成本、损益(包括收入类和费用包括收入类和费用类两类账户类两类账户)五大类。五大类。（五）企业常用会计科目（五）企业常用会计科目一、会计科目一、会计科目2023/3/1113 常用的会计科目（常用的会计科目（见见P P23232424表）表）编号编号会计科目名称会计科目名称编号编号会计科目名称会计科目名称一、资产类一、资产类库存现金库存现金银行存款银行存款应收账款应收账款其他应收款其他应收款材料采购材料采购原材料原材料预付账款预付账款库存商品库存商品固定资产固定资产累计折旧累计折旧预付账款预付账款二、负债类二、负债类短期借款短期借款应付职工薪
10、酬应付职工薪酬应交税费应交税费应付利润应付利润预收账款预收账款其他应付款其他应付款三、所有者权益类三、所有者权益类实收资本实收资本本年利润本年利润四、成本类四、成本类生产成本生产成本制造费用制造费用五、损益类五、损益类销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本其他业务收入其他业务收入其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用2023/3/1114编号编号编号编号五、损益类五、损益类五、损益类五、损益类主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入（收入）（收入）（收入）
11、（收入）其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入（收入）（收入）（收入）（收入）投资收益投资收益投资收益投资收益（收入）（收入）（收入）（收入）营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入（收入）（收入）（收入）（收入）主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本（费用）（费用）（费用）（费用）营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加（费用）（费用）（费用）（费用）其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本（费用）（费用）（费用）（费用）销售费用销售费用销售费用销售费用（费用）（费用）（费用）（费用）管理费用管理费用管理费用管理费用（费用）（费用）（费用）（费用）
12、财务费用财务费用财务费用财务费用（费用）（费用）（费用）（费用）营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出（费用）（费用）（费用）（费用）所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用（费用）（费用）（费用）（费用）常用的会计科目（常用的会计科目（见见P P23232424表）表）2023/3/1115二、账户二、账户（一）账户的概念（一）账户的概念（二）设置账户的作用（二）设置账户的作用（五）账户与会计科目的联（五）账户与会计科目的联系和区别系和区别（三）账户的分类（三）账户的分类（四）账户的结构（四）账户的结构2023/3/1116会计科目只是对会计会计科目只是对会计会计科目只是对会计会计科目只是
13、对会计对象具体内容进行分对象具体内容进行分对象具体内容进行分对象具体内容进行分类的项目或名称，还类的项目或名称，还类的项目或名称，还类的项目或名称，还不能进行具体的会计不能进行具体的会计不能进行具体的会计不能进行具体的会计核算。核算。核算。核算。为了全面、序时、连为了全面、序时、连为了全面、序时、连为了全面、序时、连续、系统地反映和监续、系统地反映和监续、系统地反映和监续、系统地反映和监督会计要素的增减变督会计要素的增减变督会计要素的增减变督会计要素的增减变动，还必须按照会计动，还必须按照会计动，还必须按照会计动，还必须按照会计科目设置账户科目设置账户科目设置账户科目设置账户。【账户账户】是根
14、据会计是根据会计科目设置的，具有一科目设置的，具有一定格式和结构，用于定格式和结构，用于分类反映会计要素增分类反映会计要素增减变动情况及其结果减变动情况及其结果的载体。的载体。（一）账户的概念（一）账户的概念二、账户二、账户2023/3/1117oo账户使账户使原始数据原始数据转换为初始转换为初始会计信息会计信息，通过账户可以对大，通过账户可以对大量复杂的经济业务进行量复杂的经济业务进行分类核分类核算算，从而，从而提供提供不同性质和内容不同性质和内容的会计的会计信息信息。（二）设置账户的作用（二）设置账户的作用二、账户二、账户2023/3/1118根据总分类科目根据总分类科目根据总分类科目根据
15、总分类科目设置的账户称为设置的账户称为设置的账户称为设置的账户称为总分类账户；总分类账户；总分类账户；总分类账户；根据明细科目根据明细科目根据明细科目根据明细科目设置的账户称设置的账户称设置的账户称设置的账户称为明细分类账为明细分类账为明细分类账为明细分类账户。户。户。户。oo账户同会计科目的分类账户同会计科目的分类相相对应对应，也分为，也分为总分类账户总分类账户和和明细分类账户明细分类账户。oo例如，根据会计科目的内例如，根据会计科目的内容分类，账户可分为资产类容分类，账户可分为资产类账户、负债类账户、所有者账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、权益类账户、成本类账户、损益类账户五
16、类。损益类账户五类。（三）账户的分类（三）账户的分类二、账户二、账户2023/3/1119会计科目会计科目+账户账户二、账户二、账户2023/3/11202023/3/1121（会计科目）（会计科目）（账簿）（账簿）2023/3/11222023/3/11232023/3/1124二、账户二、账户2023/3/1125二、账户二、账户2023/3/1126账户基本结构：账户基本结构：账户基本结构：账户基本结构：账户的账户的账户的账户的名称名称名称名称和和和和编号编号编号编号、反映反映反映反映增加增加增加增加和和和和减少减少减少减少金金金金额及其余额、对其额及其余额、对其额及其余额、对其额及其余
17、额、对其他会计记录的相互他会计记录的相互他会计记录的相互他会计记录的相互核对、核对、核对、核对、日期日期日期日期和简要和简要和简要和简要说明说明说明说明等。等。等。等。oo对于企业发生的各种经济业务对于企业发生的各种经济业务所引起的会计要素变动，无论所引起的会计要素变动，无论其内容有多大的差异，但从其其内容有多大的差异，但从其数量方面考察，无非是数量方面考察，无非是增加增加和和减少减少两种情况。两种情况。oo因此账户除了其名称之外，都因此账户除了其名称之外，都包括两个最基本的部位：一个包括两个最基本的部位：一个部位登记增加额，另一个部位部位登记增加额，另一个部位登记减少额，这两个部位就成登记减
18、少额，这两个部位就成为一切账户的基本结构。为一切账户的基本结构。（四）账户的结构（四）账户的结构二、账户二、账户2023/3/1127账户名称账户名称日期日期凭证编号凭证编号摘要摘要对方科目对方科目记账方向及金额记账方向及金额2023/3/1128账户名称账户名称(会计科目会计科目)20132013年年凭证凭证编号编号摘摘 要要借方借方金额金额贷方贷方金额金额借借或或贷贷余余 额额月月日日11119 9简简 化化 部部 分分简简 化化 部部 分分2023/3/1129账户名称账户名称(会计科目会计科目)借方金额借方金额贷方金额贷方金额2023/3/1130账户名称账户名称借方金额借方金额贷方金
19、额贷方金额账户名称账户名称2023/3/1131期初金额期初金额减少金额减少金额增加金额增加金额期末金额期末金额2023/3/1132账户的左右两方是按相反方向来记账户的左右两方是按相反方向来记账户的左右两方是按相反方向来记账户的左右两方是按相反方向来记录增加额和减少额。也就是说，如录增加额和减少额。也就是说，如录增加额和减少额。也就是说，如录增加额和减少额。也就是说，如果规定在左方记录增加额，就应该果规定在左方记录增加额，就应该果规定在左方记录增加额，就应该果规定在左方记录增加额，就应该在右方记录减少额；反之亦然。在右方记录减少额；反之亦然。在右方记录减少额；反之亦然。在右方记录减少额；反之
20、亦然。规定左、右方谁记录增加，谁记录规定左、右方谁记录增加，谁记录规定左、右方谁记录增加，谁记录规定左、右方谁记录增加，谁记录减少，就好比交通规则一样，其实减少，就好比交通规则一样，其实减少，就好比交通规则一样，其实减少，就好比交通规则一样，其实反过来同样是可行的，重要的是需反过来同样是可行的，重要的是需反过来同样是可行的，重要的是需反过来同样是可行的，重要的是需要人人遵循。要人人遵循。要人人遵循。要人人遵循。账户的左右两方是按相反方向来记账户的左右两方是按相反方向来记账户的左右两方是按相反方向来记账户的左右两方是按相反方向来记录增加额和减少额。录增加额和减少额。录增加额和减少额。录增加额和减
21、少额。也就是说，如也就是说，如也就是说，如也就是说，如果规定在左方记录增加额，就应该果规定在左方记录增加额，就应该果规定在左方记录增加额，就应该果规定在左方记录增加额，就应该在右方记录减少额；反之亦然。在右方记录减少额；反之亦然。在右方记录减少额；反之亦然。在右方记录减少额；反之亦然。规定左、右方谁记录增加，谁记录规定左、右方谁记录增加，谁记录规定左、右方谁记录增加，谁记录规定左、右方谁记录增加，谁记录减少，就好比交通规则一样，其实减少，就好比交通规则一样，其实减少，就好比交通规则一样，其实减少，就好比交通规则一样，其实反过来同样是可行的，重要的是需反过来同样是可行的，重要的是需反过来同样是可
22、行的，重要的是需反过来同样是可行的，重要的是需要人人遵循。要人人遵循。要人人遵循。要人人遵循。账户名称账户名称(会计科目会计科目)为了便于授课为了便于授课为了便于授课为了便于授课和学习，借贷和学习，借贷和学习，借贷和学习，借贷记账法下账户记账法下账户记账法下账户记账法下账户的结构，往往的结构，往往的结构，往往的结构，往往被简化的格式被简化的格式被简化的格式被简化的格式“T”T”型表示。型表示。型表示。型表示。借方借方贷方贷方2023/3/1133100011800012000107000oo我们在具体解释问题，进行会计、教学科研我们在具体解释问题，进行会计、教学科研等时，经常采用等时，经常采用
23、“T”形帐户图。形帐户图。本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额 科目名称科目名称期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额期末余额期末余额银行存款2023/3/1134oo 相相同同：1.1.会会计计科科目目与与账账户户都都是是对对会会计计对对象象具具体体内内容容的的科科学学分分类类，两两者者口口径径一一致致，性性质质相相同；同；oo相相同同：2.2.会会计计科科目目是是账账户户的的名名称称，也也是是设设置账户的依据，账户是会
24、计科目的具体运用。置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。oo区别：区别：会计科目仅仅是账户的名称。会计科目仅仅是账户的名称。oo在在实实际际工工作作中中，对对会会计计科科目目和和账账户户不不加加以以严严格区分，而是相互通用。格区分，而是相互通用。二、账户二、账户（五）账户与会计科目的联系和区（五）账户与会计科目的联系和区（P23）2023/3/1135第二节第二节 借贷记账法借贷记账法一、记账方法一、记账方法一、记账方法一、记账方法二、借贷记账法的产生与发展二、借贷记账法的产生与发展二、借贷记账法的产生与发展二、借贷记账法的产生与发展三、借贷记账法的记账符号三、借贷记账法的记账符号三、借贷记
25、账法的记账符号三、借贷记账法的记账符号四、借贷记账法的账户结构四、借贷记账法的账户结构四、借贷记账法的账户结构四、借贷记账法的账户结构五、借贷记账法的记账规则五、借贷记账法的记账规则五、借贷记账法的记账规则五、借贷记账法的记账规则六、对应账户和会计分录六、对应账户和会计分录六、对应账户和会计分录六、对应账户和会计分录七、借贷记账法的试算平衡七、借贷记账法的试算平衡七、借贷记账法的试算平衡七、借贷记账法的试算平衡2023/3/1136oo记账方法是在经济业务发生以后，如何将其记录登记在账簿中的方法。oo记账方法有两类：oo一类是单式记账法；oo另一类是复式记账法。一、记账方法一、记账方法2023
26、/3/1137【复复复复式式式式记记记记账账账账法法法法】是是是是对对对对发发发发生生生生的的的的每每每每一一一一项项项项经经经经济济济济业业业业务务务务，都都都都以以以以相相相相等等等等的的的的金金金金额额额额，在在在在相相相相互互互互关关关关联联联联的的的的两两两两个个个个或或或或两两两两个个个个以以以以上上上上账账账账户户户户中中中中进进进进行行行行记记记记录录录录的的的的记记记记账账账账方方方方法法法法。例例例例如如如如上上上上述述述述用用用用银银银银行行行行存存存存款款款款购购购购买买买买材料业务。材料业务。材料业务。材料业务。oo（一）单式记账法（一）单式记账法oo（二）复式记账法
27、（二）复式记账法一、记账方法一、记账方法【单单单单 式式式式 记记记记 账账账账法法法法】是是是是 对对对对 发发发发生生生生 的的的的 经经经经 济济济济 业业业业务务务务，一一一一 般般般般 只只只只在在在在 一一一一 个个个个 账账账账 户户户户中中中中 进进进进 行行行行 记记记记 录录录录的记账方法。的记账方法。的记账方法。的记账方法。复复复复式式式式记记记记账账账账方方方方法法法法主主主主要要要要有有有有增增增增减减减减记记记记账账账账法法法法、收收收收付付付付记记记记账账账账法法法法和和和和借借借借贷贷贷贷记记记记账法账法账法账法。2023/3/1138“借借借借”、“贷贷贷贷”
28、分分分分别别别别指指指指的的的的是是是是“借借借借主主主主”和和和和“贷贷贷贷主主主主”，并并并并不不不不具具具具有有有有现现现现代代代代意意意意义义义义的的的的作作作作为为为为纯纯纯纯粹粹粹粹记记记记账账账账符符符符号号号号的的的的“借借借借方方方方”和和和和“贷方贷方贷方贷方”。（一）（一）（一）（一）12121212世纪的意大利世纪的意大利世纪的意大利世纪的意大利（佛罗伦萨）金融业比较（佛罗伦萨）金融业比较（佛罗伦萨）金融业比较（佛罗伦萨）金融业比较发达。当时的发达。当时的发达。当时的发达。当时的银行银行银行银行采用了采用了采用了采用了一种一种一种一种“垂直型账页垂直型账页垂直型账页垂直
29、型账页”，即，即，即，即把每一账页分割为把每一账页分割为把每一账页分割为把每一账页分割为上下上下上下上下两两两两个记账部位，对存贷活动个记账部位，对存贷活动个记账部位，对存贷活动个记账部位，对存贷活动进行登记，上部记进行登记，上部记进行登记，上部记进行登记，上部记“他应他应他应他应给我给我给我给我”，相当于今天的，相当于今天的，相当于今天的，相当于今天的“借借借借”，表示对客户的，表示对客户的，表示对客户的，表示对客户的债权债权债权债权(人欠人欠人欠人欠)，下部记，下部记，下部记，下部记“我应给我应给我应给我应给他他他他”，相当于今天的，相当于今天的，相当于今天的，相当于今天的“贷贷贷贷”，表
30、示对客户的，表示对客户的，表示对客户的，表示对客户的债务债务债务债务(欠欠欠欠人人人人)。二、借贷记账法的产生与发展二、借贷记账法的产生与发展2023/3/1139（二）（二）1313世纪中叶，意大利（热那亚）世纪中叶，意大利（热那亚）出现了新的记账形式。出现了新的记账形式。oo记账的形式不再是上下分开、文字叙记账的形式不再是上下分开、文字叙述，而是左右对照采用了账户，把经济述，而是左右对照采用了账户，把经济业务记录在账户的业务记录在账户的左右左右两方，分别列示两方，分别列示借、贷，所有账户借、贷，所有账户除商品账户外除商品账户外，其余，其余账户都能结出余额，账户都能结出余额，并把余额记在相反
31、并把余额记在相反方向，以求得账户借贷双方合计的平衡。方向，以求得账户借贷双方合计的平衡。二、借贷记账法的产生与发展二、借贷记账法的产生与发展2023/3/1140本本本本世世世世纪纪纪纪初初初初由由由由日日日日本本本本传传传传入入入入我我我我国国国国，1993199319931993年年年年7 7 7 7月月月月1 1 1 1日日日日后后后后成成成成为为为为我我我我国国国国法定的记账方法。法定的记账方法。法定的记账方法。法定的记账方法。（三）（三）1515世纪初期，人世纪初期，人们除增设了们除增设了“资本资本”、“损益损益”账户外，又增设了账户外，又增设了“余额余额”账户，进行全部账户，进行全
32、部账户的账户的试算平衡。试算平衡。oo随后借贷记账法传遍欧随后借贷记账法传遍欧洲、美洲等世界各地，成洲、美洲等世界各地，成为世界通用的记账方法。为世界通用的记账方法。二、借贷记账法的产生与发展二、借贷记账法的产生与发展中国第一部介绍西中国第一部介绍西中国第一部介绍西中国第一部介绍西式簿记的专著是清式簿记的专著是清式簿记的专著是清式簿记的专著是清朝末年蔡锡勇蔡璋朝末年蔡锡勇蔡璋朝末年蔡锡勇蔡璋朝末年蔡锡勇蔡璋父子的父子的父子的父子的连环账谱连环账谱连环账谱连环账谱,于光绪三十一于光绪三十一于光绪三十一于光绪三十一年冬年冬年冬年冬(公元公元公元公元1905190519051905年年年年)在湖北出
33、版。在湖北出版。在湖北出版。在湖北出版。2023/3/1141（四）（四）【借贷记账法借贷记账法】的概念的概念oo是指以是指以“借借”、“贷贷”作为作为记账符号，反映各项会计要素记账符号，反映各项会计要素增减变化情况的一种增减变化情况的一种复式记账复式记账方法方法。二、借贷记账法的产生与发展二、借贷记账法的产生与发展2023/3/1142oo借借贷贷记记账账法法是是以以“借借”、“贷贷”作作为为记记账账符符号号，反反映映各各项项会会计计要要素素增增减减变变动动情情况况的一种记账方法。的一种记账方法。三、借贷记账法的记账符号三、借贷记账法的记账符号“借借”、“贷贷”两两字字本本来来含含有有债债权
34、权与与债债务务的的意意思思。这这样样，“借借”、“贷贷”两两字字转转化化为为纯纯粹粹的的记记账账符符号号，用以标记记账方向。用以标记记账方向。2023/3/1143oo借贷记账法下账户的结构是：1.1.每一个账户都分为每一个账户都分为“借借方方”和和“贷方贷方”，并且规定，并且规定账户的左方为借方，账户的账户的左方为借方，账户的右方为贷方；右方为贷方；2.2.采用借贷记账法时，账采用借贷记账法时，账户借贷两方必须做相反方向户借贷两方必须做相反方向的记录。的记录。四、借贷记账法的账户结构四、借贷记账法的账户结构2023/3/1144账户的左右两方是按相反方向来记账户的左右两方是按相反方向来记账户
35、的左右两方是按相反方向来记账户的左右两方是按相反方向来记录增加额和减少额。也就是说，如录增加额和减少额。也就是说，如录增加额和减少额。也就是说，如录增加额和减少额。也就是说，如果规定在左方记录增加额，就应该果规定在左方记录增加额，就应该果规定在左方记录增加额，就应该果规定在左方记录增加额，就应该在右方记录减少额；反之亦然。在右方记录减少额；反之亦然。在右方记录减少额；反之亦然。在右方记录减少额；反之亦然。规定左、右方谁记录增加，谁记录规定左、右方谁记录增加，谁记录规定左、右方谁记录增加，谁记录规定左、右方谁记录增加，谁记录减少，就好比交通规则一样，其实减少，就好比交通规则一样，其实减少，就好比
36、交通规则一样，其实减少，就好比交通规则一样，其实反过来同样是可行的，重要的是需反过来同样是可行的，重要的是需反过来同样是可行的，重要的是需反过来同样是可行的，重要的是需要人人遵循。要人人遵循。要人人遵循。要人人遵循。账户的左右两方是按相反方向来记账户的左右两方是按相反方向来记账户的左右两方是按相反方向来记账户的左右两方是按相反方向来记录增加额和减少额。录增加额和减少额。录增加额和减少额。录增加额和减少额。也就是说，如也就是说，如也就是说，如也就是说，如果规定在左方记录增加额，就应该果规定在左方记录增加额，就应该果规定在左方记录增加额，就应该果规定在左方记录增加额，就应该在右方记录减少额；反之亦
37、然。在右方记录减少额；反之亦然。在右方记录减少额；反之亦然。在右方记录减少额；反之亦然。规定左、右方谁记录增加，谁记录规定左、右方谁记录增加，谁记录规定左、右方谁记录增加，谁记录规定左、右方谁记录增加，谁记录减少，就好比交通规则一样，其实减少，就好比交通规则一样，其实减少，就好比交通规则一样，其实减少，就好比交通规则一样，其实反过来同样是可行的，重要的是需反过来同样是可行的，重要的是需反过来同样是可行的，重要的是需反过来同样是可行的，重要的是需要人人遵循。要人人遵循。要人人遵循。要人人遵循。账户名称账户名称(会计科目会计科目)借方借方 贷方贷方2023/3/1145oo既对于每一个账户来说，既
38、对于每一个账户来说，如如果规定借方用来登记增加额，果规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；则贷方就用来登记减少额；究究竟哪一方登记增加，哪一方登竟哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据记减少，则要根据账户的性质账户的性质和经济业务的具体内容和经济业务的具体内容而定，而定，不同性质的账户，有着不同的不同性质的账户，有着不同的结构。结构。四、借贷记账法的账户结构四、借贷记账法的账户结构2023/3/1146负债所有者权益收入负债所有者权益收入负债所有者权益收入负债所有者权益收入增加增加减少减少减少减少增加增加资产费用资产费用资产费用资产费用将账户结构分成两大类，主要是便于初学将账户结构
39、分成两大类，主要是便于初学将账户结构分成两大类，主要是便于初学将账户结构分成两大类，主要是便于初学者掌握。者掌握。者掌握。者掌握。2023/3/1147（一）（一）资产类账户资产类账户的基本结构的基本结构四、借贷记账法的账户结构四、借贷记账法的账户结构资产类账户资产类账户借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方期初余额期初余额期初余额期初余额本期本期本期本期增加增加增加增加发生额发生额发生额发生额本期本期本期本期减少减少减少减少发生额发生额发生额发生额期末余额期末余额期末余额期末余额资产类账户基本结构示意图资产类账户基本结构示意图资产类账户基本结构示意图资产类账户基本结构示意图期末余额期末余额期末余额
40、期末余额期初余额期初余额期初余额期初余额本期借方发生本期借方发生本期借方发生本期借方发生额额额额本期贷方本期贷方本期贷方本期贷方发生额发生额发生额发生额2023/3/1148oo基本结构是：基本结构是：oo贷方登记负债、所有者贷方登记负债、所有者权益的增加额，借方登记权益的增加额，借方登记负债、所有者权益的减少负债、所有者权益的减少额，若有期末余额，一般额，若有期末余额，一般在贷方，表示负债、所有在贷方，表示负债、所有者权益的现有数额。者权益的现有数额。四、借贷记账法的账户结构四、借贷记账法的账户结构由于会计平衡公式由于会计平衡公式由于会计平衡公式由于会计平衡公式“资产负债所有者资产负债所有者
41、资产负债所有者资产负债所有者权益权益权益权益”所决定，负债、所决定，负债、所决定，负债、所决定，负债、所有者权益类账户的所有者权益类账户的所有者权益类账户的所有者权益类账户的基本结构与资产类账基本结构与资产类账基本结构与资产类账基本结构与资产类账户的基本结构正好相户的基本结构正好相户的基本结构正好相户的基本结构正好相反。反。反。反。（二）（二）负债、所有者权益类负债、所有者权益类账户账户的基本结构的基本结构2023/3/1149期初余额期初余额期初余额期初余额借方借方借方借方（二）（二）负债、所有者权益类负债、所有者权益类账户的基本结构账户的基本结构负债、所有者权益类账户负债、所有者权益类账户
42、贷方贷方贷方贷方本期本期本期本期减少减少减少减少发生额发生额发生额发生额本期本期本期本期增加增加增加增加发生额发生额发生额发生额期末余额期末余额期末余额期末余额负债、所有者权益类账户基本结构示意图负债、所有者权益类账户基本结构示意图负债、所有者权益类账户基本结构示意图负债、所有者权益类账户基本结构示意图四、借贷记账法的账户结构四、借贷记账法的账户结构期末余额期末余额期末余额期末余额期初余额期初余额期初余额期初余额本期贷方发生本期贷方发生本期贷方发生本期贷方发生额额额额本期借方本期借方本期借方本期借方发生额发生额发生额发生额2023/3/1150oo当成本、费用增加时，将当成本、费用增加时，将其
43、数额登记在账户的借方；其数额登记在账户的借方；oo当成本、费用减少或转销当成本、费用减少或转销时，将其数额登记在账户的时，将其数额登记在账户的贷方，期末一般没有余额。贷方，期末一般没有余额。企业在生产经营过企业在生产经营过企业在生产经营过企业在生产经营过程中为取得收入便程中为取得收入便程中为取得收入便程中为取得收入便会发生各种耗费，会发生各种耗费，会发生各种耗费，会发生各种耗费，这种耗费称为成本、这种耗费称为成本、这种耗费称为成本、这种耗费称为成本、费用。费用。费用。费用。发生的成本、发生的成本、发生的成本、发生的成本、费用，在未从收入费用，在未从收入费用，在未从收入费用，在未从收入中抵销之前
44、，可以中抵销之前，可以中抵销之前，可以中抵销之前，可以将其看成是一种资将其看成是一种资将其看成是一种资将其看成是一种资产。产。产。产。因此，成本、因此，成本、因此，成本、因此，成本、费用类账户的基本费用类账户的基本费用类账户的基本费用类账户的基本结构与资产类账户结构与资产类账户结构与资产类账户结构与资产类账户的基本结构基本相的基本结构基本相的基本结构基本相的基本结构基本相同。同。同。同。四、借贷记账法的账户结构四、借贷记账法的账户结构（三）（三）成本、费用类账户成本、费用类账户的的基本结构基本结构2023/3/1151（三）（三）成本、费用类账户成本、费用类账户的基本结构的基本结构成本、费用类
45、账户成本、费用类账户借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方本期本期本期本期增加增加增加增加发生额发生额发生额发生额本期本期本期本期减少或转出减少或转出减少或转出减少或转出额额额额成本、费用类账户基本结构示意图成本、费用类账户基本结构示意图成本、费用类账户基本结构示意图成本、费用类账户基本结构示意图四、借贷记账法的账户结构四、借贷记账法的账户结构期末余额期末余额期末余额期末余额2023/3/1152oo贷方登记收入、收益贷方登记收入、收益的增加额；的增加额；oo借方登记收入、收益借方登记收入、收益的减少或转销额；期末的减少或转销额；期末一般无余额。一般无余额。收入、收益类账户的基收入、收益类账户的基收
46、入、收益类账户的基收入、收益类账户的基本结构与负债、所有者本结构与负债、所有者本结构与负债、所有者本结构与负债、所有者权益类账户的基本结构权益类账户的基本结构权益类账户的基本结构权益类账户的基本结构基本相同。因为在成本、基本相同。因为在成本、基本相同。因为在成本、基本相同。因为在成本、费用一定的条件下，收费用一定的条件下，收费用一定的条件下，收费用一定的条件下，收入、收益的增加可以视入、收益的增加可以视入、收益的增加可以视入、收益的增加可以视为所有者权益的增加。为所有者权益的增加。为所有者权益的增加。为所有者权益的增加。因此收入、收益类账户因此收入、收益类账户因此收入、收益类账户因此收入、收益
47、类账户又是所有者权益性质的又是所有者权益性质的又是所有者权益性质的又是所有者权益性质的账户。账户。账户。账户。四、借贷记账法的账户结构四、借贷记账法的账户结构（四）（四）收入、收益类账户收入、收益类账户的的基本结构基本结构2023/3/1153借方借方借方借方（四）（四）收入、收益类收入、收益类账户的基本结构账户的基本结构收入、收益类账户收入、收益类账户贷方贷方贷方贷方本期本期本期本期减少减少减少减少或转出额或转出额或转出额或转出额本期本期本期本期增加增加增加增加发生额发生额发生额发生额收入、收益类账户基本结构示意图收入、收益类账户基本结构示意图收入、收益类账户基本结构示意图收入、收益类账户基
48、本结构示意图四、借贷记账法的账户结构四、借贷记账法的账户结构2023/3/1154损益类账户经济内容分类主营业务收入主营业务收入收入类收入类其他业务收入其他业务收入收入类收入类投资收益投资收益收入类收入类营业外收入营业外收入收入类收入类主营业务成本主营业务成本费用类费用类营业税金及附加营业税金及附加费用类费用类其他业务成本其他业务成本费用类费用类销售费用销售费用费用类费用类管理费用管理费用费用类费用类财务费用财务费用费用类费用类营业外支出营业外支出费用类费用类所得税费用所得税费用费用类费用类2023/3/1155oo负债所有者权益收入增加增加减少减少减少减少增加增加资产费用资产费用资产费用资产
49、费用将账户结构分成两大类，主要是便于初学将账户结构分成两大类，主要是便于初学将账户结构分成两大类，主要是便于初学将账户结构分成两大类，主要是便于初学者掌握。者掌握。者掌握。者掌握。但由于会计要素之间往往会相互但由于会计要素之间往往会相互但由于会计要素之间往往会相互但由于会计要素之间往往会相互转化，因而对所有账户这种分类的理解也转化，因而对所有账户这种分类的理解也转化，因而对所有账户这种分类的理解也转化，因而对所有账户这种分类的理解也不要绝对化。不要绝对化。不要绝对化。不要绝对化。例如应收账款是资产，如果例如应收账款是资产，如果例如应收账款是资产，如果例如应收账款是资产，如果多收了，多收部分就转
50、化成应退还给对方多收了，多收部分就转化成应退还给对方多收了，多收部分就转化成应退还给对方多收了，多收部分就转化成应退还给对方的款项，变为负债。的款项，变为负债。的款项，变为负债。的款项，变为负债。2023/3/1156借贷记账法账户基本结构借贷记账法账户基本结构借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方资产的增加资产的增加资产的增加资产的增加成本、费用的增加成本、费用的增加成本、费用的增加成本、费用的增加负债的减少负债的减少负债的减少负债的减少所有者权益的减少所有者权益的减少所有者权益的减少所有者权益的减少收入的转出收入的转出收入的转出收入的转出资产的减少资产的减少资产的减少资产的减少成本、费用的转出成