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1、1学习目标学习目标n通过本章学习，了解会计科目的概念、内容、分通过本章学习，了解会计科目的概念、内容、分类、账户的基本结构及相互间关系；类、账户的基本结构及相互间关系；n掌握会计凭证和账簿的基本概念和分类；掌握会计凭证和账簿的基本概念和分类；n了解记账方法及其种类、复式记账法的特点、账了解记账方法及其种类、复式记账法的特点、账户对应关系；户对应关系；n掌握会计分录的编制、借贷记账法的账户结构、掌握会计分录的编制、借贷记账法的账户结构、记账规则以及试算平衡的基本原理。记账规则以及试算平衡的基本原理。22.1 2.1 会计循环概述会计循环概述 根据会计分期假设，企业的寿命期被分根据会计分期假设，企
2、业的寿命期被分割为若干会计期间，企业只需要在每一会割为若干会计期间，企业只需要在每一会计期末向报表使用者提交财务会计报告。计期末向报表使用者提交财务会计报告。出于填报会计报表的目的，会计部门需要出于填报会计报表的目的，会计部门需要保持日常账薄记录，由此产生对企业业务保持日常账薄记录，由此产生对企业业务进行会计核算的需要。与提交财务会计报进行会计核算的需要。与提交财务会计报告的频率相一致，企业会计核算也表现出告的频率相一致，企业会计核算也表现出周而复始的循环状态，称为会计循环。周而复始的循环状态，称为会计循环。32.1.1 2.1.1 会计科目和账户会计科目和账户n1.1.会计科目会计科目 定义
3、：会计科目是对会计要素进一步定义：会计科目是对会计要素进一步分类的项目。分类的项目。会计对象会计对象会计要素会计要素会计科目会计科目42.2.内容内容(1)(1)按反映的经济内容分类：按反映的经济内容分类：资产类、负债类、所有者权益类、成本资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类（又可分为收入类、费用类）类、损益类（又可分为收入类、费用类）(2)(2)按反映会计核算指标详细程度分：按反映会计核算指标详细程度分：总分类科目、明细分类科目总分类科目、明细分类科目例：应收账款例：应收账款AA公司公司 BB公司公司567 二、账户及其基本结构二、账户及其基本结构1.1.定义定义账账户户是是根根据据
4、会会计计科科目目在在账账簿簿中中开开设设的的、具具有有一一定定格格式式和和结结构构，用用于于分分类类反反映映会会计计要要素素增增减减变变动动情情况况的的工工具。具。8 二、账户及其基本结构二、账户及其基本结构n 2.2.分类分类与会计科目的分类相同。与会计科目的分类相同。按所反映经济内容（性质）分为按所反映经济内容（性质）分为资资产产类类、负负债债类类、所所有有者者权权益益类类、成成本本类类、损损益益类类（又又分分为为收收入入类类、费费用用类）类）9 二、账户及其基本结构二、账户及其基本结构n按提供指标的详细程度，分为按提供指标的详细程度，分为总总分分类类账账户户：提提供供总总括括核核算算指指
5、标标，一一般只用货币计量。般只用货币计量。明明细细分分类类账账户户：提提供供明明细细核核算算指指标标，除除用用货货币币计计量量外外，有有的的还还用用实实物物计计量量等辅助计量单位。等辅助计量单位。103.3.会计科目与账户的区别与联系：会计科目与账户的区别与联系：n（1 1）联联系系：都都被被用用来来分分门门别别类类地地反反映映会会计计对对象象的的具具体体内内容容。实实际际工工作作中中，会会计科目和账户通常不加以区分。计科目和账户通常不加以区分。n（2 2）区区别别：会会计计科科目目只只是是账账户户的的名名称称，只只能能表表明明某某项项经经济济业业务务的的具具体体内内容容。账账户户是是根根据据
6、会会计计科科目目开开设设的的，除除了了名名称称以以外，还具有一定的格式。外，还具有一定的格式。114.4.账户的结构账户的结构 （1 1）基基本本结结构构：一一般般可可分分为为两两个个基基本本部部分分：一一部部分分记记录录经经济济业业务务引引起起的的资资金金的的增增加加，一一部部分分用用来来记记录录资资金金的的减少。减少。简化格式：简化格式：“T”T”型账户。型账户。XXXX科目科目 12 注意注意:账账户户中中哪哪边边记记增增加加，哪哪边边记记减减少少，取取决决于：于：记记账账方方法法和和账账户户性性质质（即即账账户户反反映映的的经经济内容）济内容）13（2 2）具体格式：）具体格式：最基本
7、的格式（三栏式）最基本的格式（三栏式）会计科目：会计科目：银行存款银行存款 年年凭证凭证 字号字号摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借或借或贷贷余余 额额月月日日14基本内容：基本内容：n （1 1）账户的名称（会计科目）账户的名称（会计科目）n （2 2）日日期期和和摘摘要要（业业务务发发生生日日期期和和概概要说明）要说明）n （3 3）增加和减少的金额及余额）增加和减少的金额及余额n （4 4）凭证号数（记账依据）凭证号数（记账依据）155.5.账户中的四项金额账户中的四项金额n （1 1）期期初初余余额额：上上期期的的期期末末余余额额为为本本期期的的期期初初余额。余额。n （2 2）本本期期
8、增增加加发发生生额额：一一定定时时期期增增加加金金额额的的合合计数。计数。n （3 3）本本期期减减少少发发生生额额：一一定定时时期期减减少少金金额额的的合合计数。计数。n （4 4）期期末末余余额额期期初初余余额额本本期期增增加加发发生生额额本期减少发生额本期减少发生额162.1.2 2.1.2 借贷记账法借贷记账法n1.1.单单式式记记账账：对对发发生生的的经经济济业业务务，只只在在一一个个账账户户记记录录的的方方法法。一一般般只只记记现现金金的的收收付付和人欠及欠人等事项。和人欠及欠人等事项。例例如如：在在账账簿簿中中记记录录20032003年年1111月月1212日日减减少少现现金金5
9、00500元元。（没没有有说说明明什什么么原原因因减减少少，减减少少的的现现金金用用于于什什么么，如如：买买材材料料？借借给别人？丢失等。）给别人？丢失等。）17n2.2.复复式式记记账账：对对发发生生的的每每一一笔笔业业务务，都都以以相相等等的的金金额额，在在相相互互关关联联的的两两个个或或两两个个以以上上的的账账户户中中进进行行记记录录的的记记账账方法方法 。18n（1 1）当资产和权益同时增加时，资金）当资产和权益同时增加时，资金运动就表现为：资金从权益而来，到运动就表现为：资金从权益而来，到资产而去；如资产而去；如所有者所有者投入投入现金现金5 5万元。万元。借：库存现金借：库存现金
10、5000050000n 贷：实收资本贷：实收资本 500005000019n（2 2）当当资资产产项项目目内内部部一一增增一一减减时时，资资金金运运动动就就表表现现为为：资资金金从从减减少少的的资资产产而而来来，到到增增加加的的资资产产而而去去；如如以以银银行行存款存款购买购买原材料原材料1010万元。万元。n借：原材料借：原材料 100000100000n 贷：银行存款贷：银行存款 10000010000020n（3 3）当资产和权益同时减少时，资金）当资产和权益同时减少时，资金运动就表现为：资金从资产中减少，为运动就表现为：资金从资产中减少，为偿还权益而去。如以银行存款归还短期偿还权益而去
11、。如以银行存款归还短期借款借款100000100000元元n借：短期借款借：短期借款 100000100000n 贷：银行存款贷：银行存款 10000010000021n（4 4）当权益项目内部一增一减时，资）当权益项目内部一增一减时，资金运动就表现为：资金从一项权益而来，金运动就表现为：资金从一项权益而来，到另一项权益中去。如从净利润中分配到另一项权益中去。如从净利润中分配4040万，尚未支付。万，尚未支付。n借：应付股利借：应付股利 400000400000n 贷：利润分配贷：利润分配 40000040000022复式记账法的特点：复式记账法的特点：n1.1.每每一一笔笔业业务务都都在在两
12、两个个或或两两个个以以上上的的账账户户中登记，可以反映资金的来龙去脉。中登记，可以反映资金的来龙去脉。n2.2.每每一一笔笔业业务务都都以以相相等等的的金金额额登登记记，可可以以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确进行试算平衡，以检查账户记录是否正确在在我我国国，复复式式记记账账法法有有借借贷贷记记账账法法、增增减减记记账账法法和和收收付付记记账账法法（后后两两种种曾曾经经用用过过）三三种种。会会计计法法规规定定：采采用用借借贷贷记记账账法。法。23借贷记账法借贷记账法n（一）含义：（一）含义：n 以以“借借”、“贷贷”为为记记账账符符号号，来来反反映映会会计计要要素素增增减减变变动动情情况况
13、的的一种复式记账方法。一种复式记账方法。24借贷记账法借贷记账法n（二）记账符号：（二）记账符号：n“借借”、“贷贷”25n注意：注意：n 借借贷贷资资本本家家（银银行行）都都是是人人名名账账户户，借借贷贷一一开开始始有有它它本本身身的的含含义义，后后来来随随着着企企业业的的运运用用，从从人人名名账账户户到到物物名名账账户户，借借贷贷失失去去它它本本身身的的含含义义，转转变变为为单单纯纯的的记账符号。记账符号。26记账符号的含义和作用：记账符号的含义和作用：n 1.1.表表示示记记入入账账户户的的部部位位（记记入入账账户户的方向）的方向）n 借借账户的账户的“借方借方”(Debit)(Debi
14、t)n 贷贷账户的账户的“贷方贷方”(Credit)(Credit)27n 2.2.表示资金增减变化表示资金增减变化n借：表示资产、费用的增加；借：表示资产、费用的增加；n 负债、所有者权益、收入的减少负债、所有者权益、收入的减少n贷：表示资产、费用的减少；贷：表示资产、费用的减少；n 负债、所有者权益、收入的增加负债、所有者权益、收入的增加28n3.3.用以判断账户的性质用以判断账户的性质 余额在借方余额在借方资产类账户资产类账户 余余额额在在贷贷方方负负债债或或所所有有者权益类账户者权益类账户29账户结构账户结构-“T”-“T”型账户结构：型账户结构：n 资产类账户资产类账户 负债类及所有
15、者权益类账户负债类及所有者权益类账户 借（）借（）账户名称账户名称 贷（）借（）贷（）借（）账户名称账户名称 贷（）贷（）期初余额期初余额:本期增本期增加发生额加发生额本期减本期减少发生少发生额额期初余额期初余额：本期增加本期增加发生额发生额本期减本期减 少发生额少发生额期末余额期末余额期末余额期末余额30 资资产产类类账账户户期期末末借借方方余余额额期期初初借借方方余余额额本本期期借借方方发发生生额额本本期期贷贷方方发发生额生额 负负债债、所所有有者者权权益益类类账账户户期期末末贷贷方方余余额额期期初初贷贷方方余余额额本本期期贷贷方方发发生生额额本期借方发生额本期借方发生额31n成本费用类账
16、户成本费用类账户 收入类账户收入类账户借借()账账户户名名称称 贷贷()借借()账账户户名名称称 贷贷(+)(+)本期增加本期增加发生额发生额本期减少本期减少发生额发生额本期减少本期减少发生额发生额本期增加本期增加发生额发生额无余额无余额无余额无余额32一般情况下：一般情况下：资资产产、负负债债、所所有有者者权权益益账账户户期期末末有余额有余额实账户实账户费费用用、收收入入账账户户期期末末无无余余额额虚虚账户账户 33记记账账规规则则：有有借借必必有有贷贷，借借贷贷必必相相等等例例1 1：以银行存款：以银行存款40004000元，购买原材料元，购买原材料资产（银行存款）资产（银行存款）资产（原
17、材料）资产（原材料）借借(+)(+)贷贷(-)(-)借借(+)(+)贷贷(-)(-)4000400034n例例2 2：从从银银行行借借款款20002000元元，直直接接归归还还应应付付账账款款负债（短期借款）负债（短期借款）负债（应付账款）负债（应付账款）借借(-)(-)贷贷(+)(+)借借(-)(-)贷贷(+)(+)2000 200035n例例3 3：投投资资者者向向企企业业投投入入机机器器一一台台，价价值值2000020000元元资产（资产（固定资产固定资产）所有者权益（所有者权益（实收资本实收资本）借借(+)(+)贷贷(-)(-)借借(-)(-)贷贷(+)(+)200002000036n
18、 例例4 4：以银行存款归还银行借款：以银行存款归还银行借款10001000元元 资产（资产（银行存款银行存款）负债（负债（短期借款短期借款）借借(+)(+)贷贷(-)(-)借借(-)(-)贷贷(+)(+)10 00100037n从从以以上上例例题题可可以以看看出出，借借贷贷记记账账法法的的记记账账规则是：规则是：n有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。38（五）会计分录和账户的对应关系（五）会计分录和账户的对应关系n 1 1、账账户户的的对对应应关关系系：运运用用借借贷贷记记账账法法记记账账，在在有有关关账账户户之之间间形形成成的的的的应应借应贷的关系借应贷的关系，叫账户的对应关系
19、。，叫账户的对应关系。n 2 2、对对应应账账户户：发发生生对对应应关关系系的的账账户，叫对应账户。户，叫对应账户。39会计分录：会计分录：n 标标明明某某项项经经济济业业务务应应借借应应贷贷账账户户及及其其金金额额的的记记录录。必必须须具具备备三三个个要要素素：即即账账户名称、记账方向、记账金额。户名称、记账方向、记账金额。n分为：分为：简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录和复合会计分录。40会计分录（续）会计分录（续）：n（1 1）简单会计分录：一借一贷的会计分录。）简单会计分录：一借一贷的会计分录。借：借：固定资产固定资产 5000050000 贷：贷：银行存款银行存款 500005
20、000041会计分录（续）会计分录（续）：n（2 2）复复合合会会计计分分录录：一一借借多多贷贷或或多多借借一一贷贷的会计分录。的会计分录。借：借：生产成本生产成本 20002000 制造费用制造费用 10001000 贷：原材料贷：原材料 3000 3000 借：借：原材料原材料 90009000 贷：应付账款贷：应付账款 70007000 银行存款银行存款 20002000422.1.3 2.1.3 会计凭证会计凭证会会计计凭凭证证是是用用来来证证明明经经济济业业务务发发生生、明确经济责任的书面证明。明确经济责任的书面证明。按按用用途途不不同同，会会计计凭凭证证分分为为原原始始凭凭证证和记
21、账凭证两类。和记账凭证两类。43 会会计计循循环环始始于于编编审审用用于于证证实实经经济济业业务务已已经经发发生生的的原原始始凭凭证证。记记账账凭凭证证是是会计分录的载体，是登账的依据。会计分录的载体，是登账的依据。原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证账簿账簿44（一）原始凭证（一）原始凭证原原始始凭凭证证是是在在经经济济业业务务发发生生时时取取得得或或填填制制的的，用用以以证证明明经经济济业业务务的的发发生生或或者者完完成成情情况况，作作为为记记账账原原始始依依据据的的书面证明。书面证明。45原始凭证的基本要素凭证名称与编号凭证名称与编号凭证名称与编号凭证名称与编号填制日期填制日期填制日期填制日
22、期交易双方单位名称交易双方单位名称交易双方单位名称交易双方单位名称交易内容或事项交易内容或事项交易内容或事项交易内容或事项交易数量与金额交易数量与金额交易数量与金额交易数量与金额经办人签名经办人签名经办人签名经办人签名46原始凭证的种类原始凭证原始凭证专用凭证专用凭证专用凭证专用凭证按来源分类按来源分类按来源分类按来源分类外来原始凭证外来原始凭证外来原始凭证外来原始凭证自制原始凭证自制原始凭证自制原始凭证自制原始凭证按填制手续分类按填制手续分类按填制手续分类按填制手续分类一次凭证一次凭证一次凭证一次凭证累计凭证累计凭证累计凭证累计凭证按格式分类按格式分类按格式分类按格式分类通用凭证通用凭证通用
23、凭证通用凭证47原始凭证的填制要求手续完备手续完备手续完备手续完备书写规范书写规范书写规范书写规范记录真实记录真实记录真实记录真实内容完整内容完整内容完整内容完整填制及时填制及时填制及时填制及时48原始凭证的填制要求n记录真实：填制在凭证上的内容和数字，必须真实可靠，符合有关经济业务的实际情况49原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求n内容完整：逐项填写齐全，不得遗漏 必须有关经办单位和人员的审核与签章 50n书写清楚、规范：书写清楚、规范：原始凭证上的数字和文字，原始凭证上的数字和文字，要字迹清楚、整齐和规范，易于辨认要字迹清楚、整齐和规范，易于辨认 一式几联的发票和收据，必须用双面一式几联的
24、发票和收据，必须用双面复写纸套写，并连续编号复写纸套写，并连续编号 阿拉伯数字前面应写人民币符号阿拉伯数字前面应写人民币符号“￥”，并一个一个地写，不得连笔写并一个一个地写，不得连笔写所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况下，一律填写到角分，无角分的，角等情况下，一律填写到角分，无角分的，角位和分位可写位和分位可写“00”00”，或符号，或符号“”，有角，有角无分的，分位应写无分的，分位应写“0”0”，不得用符号，不得用符号“”代替代替原始凭证的填制要求51原始凭证的审核原始凭证的审核审核要点审核要点审核要点审核要点审核原始凭证所反映的审核原始凭证所
25、反映的经济业务是否合理合法，经济业务是否合理合法，有无违反制度规定，有无违反制度规定，有无贪污盗窃、有无贪污盗窃、虚报冒领、虚报冒领、伪造凭证伪造凭证等违法乱纪行为等违法乱纪行为审核原始凭证的审核原始凭证的审核原始凭证的审核原始凭证的内容和填制手续内容和填制手续内容和填制手续内容和填制手续是否符合规定的要求是否符合规定的要求是否符合规定的要求是否符合规定的要求52（二）记账凭证（二）记账凭证记记账账凭凭证证是是会会计计人人员员根根据据审审核核无无误误的的原原始始凭凭证证或或汇汇总总原原始始凭凭证证填填制制的的，用用来来确确定定经经济济业业务务应应借借、应应贷贷的的会会计计科科目目和和金金额额，
26、作作为为登登记记账账簿簿直直接接依依据据的的会会计计凭凭证。证。53记账凭证的基本要素日期日期日期日期凭证编号凭证编号凭证编号凭证编号经济业务摘要经济业务摘要经济业务摘要经济业务摘要会计科目名称会计科目名称会计科目名称会计科目名称所附原始所附原始所附原始所附原始凭证张数凭证张数凭证张数凭证张数金额金额金额金额填制人签名填制人签名填制人签名填制人签名会计主管与会计主管与会计主管与会计主管与审核人签名审核人签名审核人签名审核人签名54 1.1.分类分类(1)(1)按按格格式式不不同同,分分为为通通用用记记账账凭凭证证和和专专用用记账凭证记账凭证n专专用用凭凭证证：收收款款凭凭证证、付付款款凭凭证证
27、和和转转账账凭证凭证n通通用用凭凭证证是是指指以以一一种种格格式式记记录录全全部部经经济济业业务务的的记记账账凭凭证证。其其格格式式与与转转账账凭凭证证格格式基本相同。式基本相同。55记账凭证的种类转帐凭证：用来记录除现金、转帐凭证：用来记录除现金、转帐凭证：用来记录除现金、转帐凭证：用来记录除现金、银行存款等货币资金以外银行存款等货币资金以外银行存款等货币资金以外银行存款等货币资金以外的其他转账业务的记账凭证。的其他转账业务的记账凭证。的其他转账业务的记账凭证。的其他转账业务的记账凭证。收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证付款凭证付款凭证用来反映用来反映用来反映用来反映现金和银行
28、现金和银行现金和银行现金和银行存款收付业务存款收付业务存款收付业务存款收付业务的凭证的凭证的凭证的凭证56n收款凭证收款凭证n用用来来记记录录现现金金和和银银行行存存款款等等货货币币资资金金收款业务的凭证。收款业务的凭证。57付款凭证付款凭证n用用来来记记录录现现金金和和银银行行存存款款等等货货币币资资金金付付款业务的凭证。款业务的凭证。n注注：现现金金和和银银行行存存款款相相互互划划转转的的业业务务，编编制制付付款款凭凭证证，不不再再编编制制收收款款凭凭证证。例例如将现金存入银行；从银行提取现金。如将现金存入银行；从银行提取现金。58n转账凭证转账凭证n用用来来记记录录与与现现金金、银银行行
29、存存款款等等货货币币资资金收付款业务无关的转账业务的凭证。金收付款业务无关的转账业务的凭证。59n按其编制的方法不同分为：按其编制的方法不同分为：n 复式记账凭证：多科目凭证复式记账凭证：多科目凭证n 单式记账凭证：单科目凭证单式记账凭证：单科目凭证60（3 3）按是否经过汇总）按是否经过汇总n汇汇总总记记账账凭凭证证：汇汇总总收收款款凭凭证证、汇汇总总付付款款凭凭证证、汇汇总总转转账账凭凭证证、科科目目汇汇总总表表n非汇总记账凭证：收、付、转凭证非汇总记账凭证：收、付、转凭证61n2.2.记账凭证的内容记账凭证的内容n3.3.记账凭证的填制记账凭证的填制n4.4.记账凭证的审核记账凭证的审核
30、62（三）会计凭证的传递和保管（三）会计凭证的传递和保管n1 1、会计凭证的传递，是指会计凭证从、会计凭证的传递，是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管时止，在本取得或填制时起至归档保管时止，在本企业内部各有关部门和人员之间的传递企业内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。程序和传递时间。63n通过会计凭证的传递通过会计凭证的传递能够把反映在会计凭证上有关经济业能够把反映在会计凭证上有关经济业务完成情况的资料及时地传送到本企务完成情况的资料及时地传送到本企业内部各个有关部门；业内部各个有关部门；能够正确地组织经济活动，实行会计能够正确地组织经济活动，实行会计监督。监督。64会计凭证的保管
31、n记账凭证的保管要点：记账凭证的保管要点：定期进行分类整理；定期进行分类整理；按照编号顺序连同所附的原始凭证装订成册，按照编号顺序连同所附的原始凭证装订成册，在装订线上加贴封签并指定专人保管，年度在装订线上加贴封签并指定专人保管，年度终了，要移交财会档案室登记归档；终了，要移交财会档案室登记归档；原始凭证不得外借原始凭证不得外借；一般的会计凭证分别规定一般的会计凭证分别规定保管期限保管期限，重要的，重要的会计凭证必须长期保存；会计凭证必须长期保存；保管期满需要保管期满需要销毁销毁的会计凭证，须经本单位的会计凭证，须经本单位领导审核，报上级主管部门批准才能销毁。领导审核，报上级主管部门批准才能销
32、毁。652.1.4 2.1.4 会计账簿会计账簿n账账簿簿，是是按按会会计计科科目目开开设设账账户户，用用来来序序时时、分分类类地地记记录录和和反反映映经经济济业业务务的的簿籍。簿籍。n设设置置并并登登记记账账簿簿，是是编编制制会会计计报报表表的的基础。基础。661.1.会计账簿的种类会计账簿的种类n会计账簿按用途不同分类会计账簿按用途不同分类 （1 1）序序时时账账.又又称称日日记记账账，按按时时间间先先后顺序逐日逐笔登记的账簿。后顺序逐日逐笔登记的账簿。最最常常见见的的日日记记账账是是现现金金日日记记账账、银银行存款日记账。行存款日记账。67（2 2）分类账）分类账n是是指指对对全全部部经
33、经济济业业务务按按照照总总分分类类账账户户和和明明细细分类账户进行分类登记的账簿。分类账户进行分类登记的账簿。n (1)(1)总总分分类类账账簿簿。是是根根据据一一级级会会计计科科目目设设置置的，总括反映全部经济业务的账簿。的，总括反映全部经济业务的账簿。n (2)(2)明明细细分分类类账账簿簿。是是根根据据二二级级或或明明细细会会计计科科目目设设置置的的,详详细细反反映映某某一一类类经经济济业业务务的的账账簿。簿。68（3 3）备查账）备查账 n是是对对某某些些在在日日记记账账和和分分类类账账等等主主要要账账簿簿中中没没有有记记载载的的事事项项进进行行补补充充登登记记的的账账簿簿，也称辅助账
34、簿。也称辅助账簿。69n会计账簿按外表形式不同分类会计账簿按外表形式不同分类n 订本账订本账n 活页账活页账n 卡片账卡片账702.2.账簿的设置与登记账簿的设置与登记n（1 1）日记账）日记账n登账人员：出纳人员登账人员：出纳人员n登记依据：收款凭证、付款凭证登记依据：收款凭证、付款凭证n格式：三栏式（常用）、多栏式格式：三栏式（常用）、多栏式 n登账方法：逐日逐笔、日清月结登账方法：逐日逐笔、日清月结71n（2 2）总账）总账n登记依据：非汇总记账凭证（收款、付登记依据：非汇总记账凭证（收款、付款、转账凭证）、汇总记账凭证、多栏款、转账凭证）、汇总记账凭证、多栏式日记账、科目汇总表式日记账
35、、科目汇总表n格式：三栏式（常用）、多栏式格式：三栏式（常用）、多栏式 n登账方法：逐笔登记或汇总登记。取决登账方法：逐笔登记或汇总登记。取决于所采用的记账程序。于所采用的记账程序。72n（3 3）明细账）明细账n登记依据：非汇总记账凭证（收款、付登记依据：非汇总记账凭证（收款、付款、转账凭证）、原始凭证或原始凭证款、转账凭证）、原始凭证或原始凭证汇总表汇总表n格式：三栏式、多栏式、数量金额式格式：三栏式、多栏式、数量金额式 n登账方法：逐笔登记或汇总登记登账方法：逐笔登记或汇总登记73n三栏式：适应于只反映金额的经济业务。三栏式：适应于只反映金额的经济业务。如如“应收账款应收账款”、“应付账
36、款应付账款”等等债权债权债务债务明细账明细账n数量金额式：适应于既进行金额核算，数量金额式：适应于既进行金额核算，又要进行数量核算的各种又要进行数量核算的各种财产物资财产物资账户。账户。如如“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等等。n多栏式：适用于多栏式：适用于收入类、费用成本类收入类、费用成本类等等明细账。明细账。74n（4 4）总账与明细账的关系及平行登记）总账与明细账的关系及平行登记 二者所反映的经济业务内容相同；二者所反映的经济业务内容相同；登账的原始依据相同；反映经济业务内登账的原始依据相同；反映经济业务内容的详细程度不同；二者是控制与被控容的详细程度不同；二者是控制与被控制关系。
37、制关系。n平行登记平行登记及其要点：同依据、同时期、及其要点：同依据、同时期、同方向、等金额同方向、等金额753 3、会计账簿的登记和使用规则、会计账簿的登记和使用规则4 4、错账更正方法、错账更正方法 划线更正法划线更正法 红字更正法（红字冲销法）红字更正法（红字冲销法）补充登记法补充登记法76n各种方法适用情况：各种方法适用情况：(1)(1)记记账账凭凭证证正正确确,仅仅账账簿簿记记录录错错误误:划划线线更正法更正法(2)(2)记账凭证错误记账凭证错误,导致账簿记录错误：导致账簿记录错误：n借贷方向或科目错误：红字更正法借贷方向或科目错误：红字更正法n借贷方向或科目无误，仅金额错误：借贷方
38、向或科目无误，仅金额错误：n 金额多计：红字更正法金额多计：红字更正法n 金额少计：补充登记法金额少计：补充登记法77划线更正法划线更正法n将将错错误误的的文文字字或或者者数数字字划划红红线线注注销销，但但必必须须使使原原有有字字迹迹仍仍可可辨辨认认；然然后后在在划划线线上上方方填填写写正正确确的的文文字字或或者者数数字字，并并由由记记账账人人员员在在更更正正处处盖盖章章。对对于于错错误误的的数数字字，应应当当全全部部划划红红线线更更正正，不不得得只只更更正正其其中中的的错错误误数数字字。对对于于文文字字错错误误，可可只只划划去去错误的部分。错误的部分。78 红字更正法红字更正法应借应贷符号、
39、科目或金额有错误时应借应贷符号、科目或金额有错误时n更更正正：用用红红字字填填写写一一份份与与原原有有科科目目、借借贷贷方方向向和和金金额额相相同同的的记记账账凭凭证证，以以冲冲销销原原来来的的记记录录并并过过账账；然然后后用用蓝蓝字字重重新新填填制制一一份份正正确确的的记记账账凭凭证证，然然后后过账。过账。79n例：采购员预借差旅费例：采购员预借差旅费10001000元，以现元，以现金支付。金支付。n原记账凭证记录：原记账凭证记录：n借：管理费用借：管理费用 10001000n 贷：库存现金贷：库存现金 1000100080n更正：更正：（1 1）编制一张与原凭证内容相同的红字）编制一张与原
40、凭证内容相同的红字凭证并过账凭证并过账n 借：管理费用借：管理费用 10001000n 贷：库存现金贷：库存现金 10001000（2 2）编一张正确的蓝字凭证并过账）编一张正确的蓝字凭证并过账n借：其他应收款借：其他应收款 10001000n 贷：库存现金贷：库存现金 1000100081红字更正法红字更正法n应应借借、应应贷贷会会计计科科目目并并无无错错误误，仅仅金额错误：所记金额大于应记金额金额错误：所记金额大于应记金额n更更正正：按按多多记记的的金金额额用用红红字字填填一一张张记记账凭证，用以冲销多计金额，并过账。账凭证，用以冲销多计金额，并过账。82n例：采购员预借差旅费例：采购员预
41、借差旅费10001000元，以现元，以现金支付。金支付。n原记账凭证记录：原记账凭证记录：n借：其他应收款借：其他应收款 1000010000n 贷：库存现金贷：库存现金 100001000083n更正：更正：按多计金额编制一张与原记账凭证科目、按多计金额编制一张与原记账凭证科目、方向相同的红字凭证并过账方向相同的红字凭证并过账n 借：其他应收款借：其他应收款 90009000n 贷：库存现金贷：库存现金 9000900084补充登记法补充登记法n应应借借、应应贷贷会会计计科科目目并并无无错错误误，仅仅金金额额错误：所记金额小于应计金额错误：所记金额小于应计金额n更更正正：按按少少计计金金额额
42、用用蓝蓝字字编编制制一一张张记记账账凭证并过账。凭证并过账。85n例：采购员预借差旅费例：采购员预借差旅费10001000元，以现元，以现金支付。金支付。n原记账凭证记录：原记账凭证记录：n借：其他应收款借：其他应收款 100100n 贷：库存现金贷：库存现金 10010086n更正：更正：按少计金额编制一张与原记账凭证科目、按少计金额编制一张与原记账凭证科目、方向相同的蓝字凭证并过账方向相同的蓝字凭证并过账n 借：其他应收款借：其他应收款 900900n 贷：库存现金贷：库存现金 900900875.5.对账与结账对账与结账（1 1）对账）对账n为为保保证证账账簿簿记记录录的的正正确确性性而
43、而进进行行的的核核对工作。对工作。n内容：内容：n 账证核对、账账核对、账实核对账证核对、账账核对、账实核对88对账账证核对账证核对各种账簿记录与各种账簿记录与有关会计凭证和有关会计凭证和记账凭证与记账凭证与所附原始凭证所附原始凭证之间的核对。之间的核对。89账账账账核对核对各种账簿之间有关记录互相核对，具体核对内容主要有：总分类账各账户借方期末余额合计数 与贷方期末余额合计数核对各明细账户的余额合计数 与其有关总账账户余额核对现金日记账和银行存款日记账期末余额 与有关总分类账户期末余额核对会计部门各种财产物资明细账期末余额 与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账的期末余额核对90账
44、实核对账实核对各种财产物资账面结余额与实物结存数额相核对。核对的主要内容：现金日记账账面余额与库存现金实存数额核对；银行存款日记账账面余额与银行实际余额核对；各种材料物资明细分类账账面余额与各种材料物资实际盘存数额相核对；各种应收、应付账款明细账账面余额与有关债务、债权单位的相关余额相核对。91（2 2）结账）结账n定定期期结结算算账账簿簿记记录录，计计算算本本期期发发生生额额、期末余额。期末余额。n包括月结、季结、年结。包括月结、季结、年结。n结结账账前前，必必须须将将本本期期内内所所发发生生的的各各项项经济业务全部登记入账。经济业务全部登记入账。n划线结账。划线结账。92（二）记账程序（二
45、）记账程序n记记账账程程序序又又称称会会计计核核算算形形式式、会会计计核算组织程序或账务处理程序。核算组织程序或账务处理程序。n是是指指在在会会计计核核算算中中，以以账账簿簿体体系系为为核核心心，把把会会计计凭凭证证、会会计计账账簿簿和和会会计计报报表表，按按照照一一定定的的记记账账程程序序和和方方法法，相互结合的方式。相互结合的方式。93（二）记账程序（二）记账程序目前我国企业主要采用的主要有：目前我国企业主要采用的主要有：记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序汇汇总总记记账账凭凭证证账账务务处处理理程程序序和和多多栏栏式式日日记账账务处理程序等
46、。记账账务处理程序等。94n各种账务处理程序之间的主要区别：各种账务处理程序之间的主要区别：n登记总账的依据和方法不同登记总账的依据和方法不同951.记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序（1 1）特点：直接根据）特点：直接根据记账凭证记账凭证逐笔登记总分逐笔登记总分类账类账 （2 2）凭证、账簿的设置）凭证、账簿的设置n记账凭证：采用收、付、转凭证或采用通用记账凭证：采用收、付、转凭证或采用通用格式的记账凭证。格式的记账凭证。n现金和银行存款日记账：三栏式；现金和银行存款日记账：三栏式；n总账：三栏式；总账：三栏式；n明细账：三栏式、多栏式和数量金额式明细账：三栏式、多栏式和数量金额式 9
47、6（3 3）记账程序图）记账程序图（4 4）优缺点及适用范围）优缺点及适用范围优点：简单优点：简单;总账反映详细总账反映详细,便于查账便于查账.缺点：登记总账的工作量较大缺点：登记总账的工作量较大.适用：规模较小、经济业务较少的企业适用：规模较小、经济业务较少的企业.972.科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序（1 1）特点：根据记账凭证定期汇总编制）特点：根据记账凭证定期汇总编制科目汇总表科目汇总表，然后根据科目汇总表定，然后根据科目汇总表定期登记总账。期登记总账。（2 2）凭证、账簿的设置）凭证、账簿的设置n基本与上一种相同基本与上一种相同 98（3 3）记账程序图）记账程序图（4
48、 4）优缺点及适用范围）优缺点及适用范围优点：可以减少登记总账的工作量；科优点：可以减少登记总账的工作量；科目汇总表可起到试算平衡的作用目汇总表可起到试算平衡的作用 。缺点：缺点：科目汇总表不反映账户的对应关科目汇总表不反映账户的对应关系，不便于核对账目。系，不便于核对账目。适用：适用：业务量较大、记账凭证较多的单业务量较大、记账凭证较多的单位。位。99n科目汇总表，又称记账凭证汇总表，是科目汇总表，又称记账凭证汇总表，是根据一定时期内的全部记账凭证（收、根据一定时期内的全部记账凭证（收、付、转凭证），按照相同的会计科目定付、转凭证），按照相同的会计科目定期汇总编制的一种期汇总编制的一种汇总记
49、账凭证汇总记账凭证。n科目汇总表可以按月编制，也可以按旬科目汇总表可以按月编制，也可以按旬编制。每汇总一次编一张，也可分次汇编制。每汇总一次编一张，也可分次汇总只编一张。总只编一张。n编制方法：与试算平衡表（发生额试算编制方法：与试算平衡表（发生额试算平衡）的编制原理相同。平衡）的编制原理相同。100n例：例：A A企业企业6 6月份月份1-101-10日发生业务如下：日发生业务如下：n1.1.借：库存现金借：库存现金 10001000n 贷：银行存款贷：银行存款 10001000n2.2.借：应付账款借：应付账款 2000020000n 贷：银行存款贷：银行存款 2000020000n3.3
50、.借：库存现金借：库存现金 200200n 贷：其他应收款贷：其他应收款 200200101会计科目会计科目借方发生额借方发生额贷方发生额贷方发生额库存现金库存现金12001200 银行存款银行存款2100021000 102会计科目会计科目借方发生额借方发生额贷方发生额贷方发生额库存现金库存现金12001200银行存款银行存款2100021000其他应收款其他应收款 200200应付账款应付账款2000020000合计合计21200212002120021200 科科 目目 汇汇 总总 表表 20072007年年6 6月月1111日日1032.2 2.2 会计期间业务处理流程会计期间业务处理