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1、第二章第二章 增值税增值税l第一节第一节 增值税概述增值税概述l第二节第二节 增值税应纳税额计算增值税应纳税额计算l第三节第三节 营业税改增值税试点简介营业税改增值税试点简介l第四节第四节 税收优惠税收优惠l第五节第五节 出口货物退（免）税出口货物退（免）税l第六节第六节 纳税期限、纳税地点、起征点、纳税申报纳税期限、纳税地点、起征点、纳税申报l第七节第七节 增值税专用发票的使用和管理增值税专用发票的使用和管理l第八节第八节 增值税会计处理增值税会计处理第一节第一节 增值税概述增值税概述l 一、增值税的产生和发展一、增值税的产生和发展l 二、增值税基本原理和类型二、增值税基本原理和类型l 三、
2、增值税的特点三、增值税的特点l 四、增值税的征税范围四、增值税的征税范围l 五、一般纳税人和小规模纳税人的认定五、一般纳税人和小规模纳税人的认定l 六、增值税税率和征收率六、增值税税率和征收率一、增值税的产生和发展一、增值税的产生和发展l增值税税法：增值税税法：是指国家制定的用以调整增值税征纳双方权利与义务是指国家制定的用以调整增值税征纳双方权利与义务关系的法律规范。关系的法律规范。l增值税自增值税自19541954年在法国年在法国开征开征以来，因其有效地解决了传统销售税的以来，因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。目前，已有重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。目
3、前，已有170170多个国多个国家和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。家和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。l我国我国19791979年部分地区年部分地区5 5类货物试行。类货物试行。引入增值税，最初仅在襄樊、引入增值税，最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等上海、柳州等城市的机器机械等5 5类货物试行。类货物试行。l19841984年全国年全国1212类货物实行。类货物实行。国务院发布增值税条例国务院发布增值税条例(草案草案)，在全国，在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等范围内对机器机械、汽车、钢材等1212类货物征收增值税。类货物征收增值税。l19941
4、994年税制改革年税制改革，增值税征税范围扩大到，增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配所有货物和加工修理修配劳务劳务。l20092009年，年，为了鼓励投资，促进技术进步，在地区试点的基础上，全为了鼓励投资，促进技术进步，在地区试点的基础上，全面实施增值税转型改革，面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围将机器设备纳入增值税抵扣范围。l20122012年年1 1月月1 1日日营改增率先在上海启动试点。营改增率先在上海启动试点。从从20132013年年8 8月月1 1日起日起，交，交通运输业和部分现代服务业的试点范围，将由现行通运输业和部分现代服务业的试点范围，将由现行1212省
5、市扩至省市扩至全国全国范围范围。l20142014年年1 1月月1 1日日，邮政业和铁路运输纳入营改增试点范围，还新增对，邮政业和铁路运输纳入营改增试点范围，还新增对多项业务差额征税的规定。多项业务差额征税的规定。二、增值税基本原理和类型二、增值税基本原理和类型（一）增值税原理（一）增值税原理l增值税增值额（生产和流通各环节产生增值税增值额（生产和流通各环节产生 ）增值税税率增值税税率l增值额增值额(理论理论)l=企业或个人在生产经营中新创造的那部分价值企业或个人在生产经营中新创造的那部分价值l=商品价值（商品价值（C CV VM M）-在生产中消耗的生产资料价值在生产中消耗的生产资料价值（C
6、 C）l=V=VM Ml主要包括工资、利润、利息、租金等主要包括工资、利润、利息、租金等l实际操作实际操作l增值税增值税增值额（法定）增值额（法定）增值税税率（直接计税法）增值税税率（直接计税法）l （销售额购进额）（销售额购进额）增值税税率增值税税率l 销售额销售额增值税税率购进额增值税税率购进额增值税税率增值税税率l 销项税额进项税额（间接计税法）销项税额进项税额（间接计税法）l法定增值额是指一国税法规定据以计算应纳增值税的增法定增值额是指一国税法规定据以计算应纳增值税的增值额，它不一定等同于理论上的增值额，但又不能远离值额，它不一定等同于理论上的增值额，但又不能远离理论增值额。理论增值额
7、。（二）增值税类型（二）增值税类型 1.1.消费型增值税消费型增值税l 即购买固定资产时所支付给供货方的进项税额不计入固定资产即购买固定资产时所支付给供货方的进项税额不计入固定资产原值，允许一次性抵扣当期的销项税额。就全社会而言，课税对象原值，允许一次性抵扣当期的销项税额。就全社会而言，课税对象实际上只限于新创造的消费资料价值部分，故称为消费型增值税。实际上只限于新创造的消费资料价值部分，故称为消费型增值税。大多数国家采用。我国于大多数国家采用。我国于20092009年年1 1月月1 1日起由生产型增值税转型为消日起由生产型增值税转型为消费型增值税。费型增值税。l 优点：刺激了企业对固定资产更
8、新改造的积极性；由于增值额优点：刺激了企业对固定资产更新改造的积极性；由于增值额中不包含购进固定资产时支付的进项税额，使得企业增值额没有虚中不包含购进固定资产时支付的进项税额，使得企业增值额没有虚增。能彻底消除重复征税等。增。能彻底消除重复征税等。l 缺点：近期内税收收入明显减少从而使财政收入减少。缺点：近期内税收收入明显减少从而使财政收入减少。2.2.生产型增值税生产型增值税l 即购买固定资产时所支付给供货方的进项税额不允许抵扣当期的销项税即购买固定资产时所支付给供货方的进项税额不允许抵扣当期的销项税额，而是全部计入固定资产原值。就全社会而言，作为增值税的课税对象既额，而是全部计入固定资产原
9、值。就全社会而言，作为增值税的课税对象既包括新增的消费资料，也包括新增的生产资料，相当于国民生产总值，故称包括新增的消费资料，也包括新增的生产资料，相当于国民生产总值，故称为生产型增值税。我国为生产型增值税。我国20092009年年1 1月月1 1日以前采用的是生产型增值税。日以前采用的是生产型增值税。l 优点：能在较短的时期内尽快地提高税收收入从而增加国家财政收入。优点：能在较短的时期内尽快地提高税收收入从而增加国家财政收入。l 缺点：抑制了企业对固定资产更新改造的积极性。同时，因为法定增值缺点：抑制了企业对固定资产更新改造的积极性。同时，因为法定增值额中包含了固定资产折旧额，而固定资产折旧
10、中又包括了购进固定资产时支额中包含了固定资产折旧额，而固定资产折旧中又包括了购进固定资产时支付的进项税额，这部分进项税额在这里使得企业增值额虚增，从而导致企业付的进项税额，这部分进项税额在这里使得企业增值额虚增，从而导致企业重复多缴增值税。重复多缴增值税。3.3.收入型增值税收入型增值税l 即购买固定资产时所支付给供货方的进项税额按固定资产折旧即购买固定资产时所支付给供货方的进项税额按固定资产折旧的方法逐年从销项税额中抵扣掉。就全社会而言，课税对象相当于的方法逐年从销项税额中抵扣掉。就全社会而言，课税对象相当于国民收入（国民收入（v vm m）或国民生产净值，故称为收入型增值税。）或国民生产净
11、值，故称为收入型增值税。l 优点：综合考虑到了财政的承受能力和企业的税负承受能力。优点：综合考虑到了财政的承受能力和企业的税负承受能力。l 缺点：仍未能彻底消除重复征税；税额计征成本较高。缺点：仍未能彻底消除重复征税；税额计征成本较高。预计利润预计利润人工费人工费制造费（含折旧制造费（含折旧=固定资产原值固定资产原值/n）材料费材料费材料费材料费增值税税率增值税税率固定资产原值固定资产原值增值税税率增值税税率预计利润预计利润人工费人工费制造费（含折旧制造费（含折旧=含税固定资产原值含税固定资产原值/n）材料费材料费材料费材料费增值税税率增值税税率预计利润预计利润人工费人工费制造费（含折旧制造费
12、（含折旧=含税固定资产原值含税固定资产原值/n）材料费材料费材料费材料费固定资产原值固定资产原值/n）消费型消费型增值税增值税生产型生产型增值税增值税收入型收入型增值税增值税三、增值税的特点三、增值税的特点l（1 1）实行价外税，使增值税的间接税性质更加明显。）实行价外税，使增值税的间接税性质更加明显。l （2 2）统一实行规范化的购进扣税法，采用凭发票注明）统一实行规范化的购进扣税法，采用凭发票注明税款进行抵扣的办法。税款进行抵扣的办法。l （3 3）实行消费型增值税，对购买生产经营用的机器、）实行消费型增值税，对购买生产经营用的机器、机械、设备、工具等固定资产所支付的增值税予以抵扣。机械、
13、设备、工具等固定资产所支付的增值税予以抵扣。l （4 4）对不同经营规模的纳税人，采取不同的计税方法。）对不同经营规模的纳税人，采取不同的计税方法。四、增值税的征税范围四、增值税的征税范围l根据根据中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例在中华人民共和国境内销在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。l(一一)征税范围的一般规定征税范围的一般规定l 1.1.销售或进口的货物（有形动产，包括电力、热
14、力、气体）。销售或进口的货物（有形动产，包括电力、热力、气体）。l 2.2.提供的加工、修理修配劳务提供的加工、修理修配劳务l 加工是指委托方提供主要原材料，受托方按照委托方的要求制加工是指委托方提供主要原材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托方对损伤和丧失功造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。l 3.3.交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务 l20142014年年1 1月月1 1日起，全国范围内将原征收营业税的
15、交通运输业、日起，全国范围内将原征收营业税的交通运输业、邮政邮政业和部分业和部分现代服务业改为征收增值税。现代服务业改为征收增值税。l(二二)征税范围的特殊规定征税范围的特殊规定l1.1.特殊项目特殊项目l(l)(l)货物期货货物期货(包括商品期货和贵金属期货包括商品期货和贵金属期货)，在期货的实物交割环节纳税。，在期货的实物交割环节纳税。l(2)(2)银行销售金银的业务。银行销售金银的业务。l(3)(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务。典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务。l 死当物品是指出典方典出后不再赎回的物品。l 典当行，亦称当铺，是专门发放质
16、押贷款的非正规边缘性金融机构，是以货币借贷为主和商品销售为辅的市场中介组织。l 收回当物的赎金与以货物、物品、不动产质押发放的贷款之差应计征营业税。l(4)(4)集邮商品（如邮票、首日封等）的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和集邮商品（如邮票、首日封等）的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的。个人销售集邮商品的。l1.特殊项目：22项l（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。l交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人；交割时采交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人；交割
17、时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人。人。l（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。）银行销售金银的业务，应当征收增值税。l（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。征收增值税。l（4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。值税。l（5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报
18、刊，征收增值税。）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。l（6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。l（7）融资租赁业务（2014.1范围注释）l 融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围。l（8）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。l（9）纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合条件的，不属于价外费用，不征收增值税。l（10）纳税人销售货物的同
19、时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。l（11）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。l对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。l纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。l（12）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物
20、销售征收增值税。l（13）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。l（14）各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。l（15）纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。l（16）纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，缴纳增值税；凡属于不动产的，按“销售不动产”税目计算缴纳营业税。l（17）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转
21、让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。l（18）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。l（19）供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务，应当征收增值税，不征收营业税。l（20）企业销售电梯（自产或购进的）并负责安装及保养、维修取得的收入，一并征收增值税；对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后电梯进行的保养、维修收取的收入，征收营
22、业税。l（21）经批准允许从事二手车经销业务的纳税人，收购二手车时将其办理过户登记到自己名下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为，属于销售货物的行为，应按照现行规定征收增值税。l除上述行为以外，纳税人受托代理销售二手车，凡符合条件的，不征收增值税。l（22）关于罚没物品征免增值税问题：l执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位商同级财政部门同意后，公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政，不予征税。对经营单位购入拍卖物品再销售的应照章征收增值税。l执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，不具备拍卖条件的，由执罚部门、财
23、政部门、国家指定销售单位会同有关部门按质论价，交由国家指定销售单位纳入正常销售渠道变价处理。执罚部门按商定价格所取得的变价收入作为罚没收入如数上缴财政，不予征税。国家指定销售单位将罚没物品纳入正常销售渠道销售的，应照章征收增值税。l执罚部门和单位查处的属于专管机关管理或专管企业经营的财物，如金银（不包括金银首饰）、外币、有价证券、非禁止出口文物，应交由专管机关或专营企业收兑或收购。执罚部门和单位按收兑或收购价所取得的收入作为罚没收入如数上缴财政，不予征税。专管机关或专营企业经营上述物品中属于应征增值税的货物，应照章征收增值税。2.2.视同销售行为及其纳税义务的发生时间视同销售行为及其纳税义务的
24、发生时间l(1)(1)将货物交付他人代销将货物交付他人代销l【要点要点】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。天缴纳增值税。l(2)(2)销售代销货物，销售实现时为纳税义务发生时间。销售代销货物，销售实现时为纳税义务发生时间。l【要点要点】l售出时发生增值税纳税义务；售出时发生增值税纳税义务；l按实际售价计算销项税；按实际售价计算销项税；l取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；l受托方收取的代销手续费，应
25、按受托方收取的代销手续费，应按“服务业服务业”税目税目5的税率征收营业的税率征收营业税。税。l(3)(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，移送货物时为纳税义务发生时间，但相关机构设在同一他机构用于销售，移送货物时为纳税义务发生时间，但相关机构设在同一县县(市市)的除外。的除外。(异地移送异地移送)l(4)(4)将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目，移送货物时为将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目，移送货物时为纳税义务发生时间。纳税义务发生时间。（内部使用）（内部使用）l(5)
26、(5)将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费，移送货物时将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费，移送货物时为纳税义务发生时间。为纳税义务发生时间。（内部使用）（内部使用）l(6)(6)将自产、委托加工或购买的货物向外进行实物投资，提供给其他将自产、委托加工或购买的货物向外进行实物投资，提供给其他单位或个体经营者，移送货物时为纳税义务发生时间。单位或个体经营者，移送货物时为纳税义务发生时间。（外部使用）（外部使用）l(7)(7)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，移送货物将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，移送货物时为纳税义务发生时间。时为纳税义务发生时间。（
27、外部使用）（外部使用）l(8)(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人或单位，移送货物将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人或单位，移送货物时为纳税义务发生时间。时为纳税义务发生时间。（外部使用）（外部使用）五、一般纳税人和小规模纳税人的认定五、一般纳税人和小规模纳税人的认定 增值税纳税义务人是指在我国境内一切从事货物销售、货增值税纳税义务人是指在我国境内一切从事货物销售、货物进口、提供应税劳务（修理、修配）、交通运输业、邮物进口、提供应税劳务（修理、修配）、交通运输业、邮政业、现代服务业等经济业务的单位和个人。政业、现代服务业等经济业务的单位和个人。包括：单位、个人、外商投资企业和外
28、国企业、承租人和包括：单位、个人、外商投资企业和外国企业、承租人和承包人、扣缴义务人。承包人、扣缴义务人。在境内提供应税劳务在境内提供应税劳务的单位或个人的单位或个人，而在境内未设有经营，而在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。扣缴义务在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。扣缴义务发生时间为纳税人增值税义务发生的当天。发生时间为纳税人增值税义务发生的当天。六、增值税税率和征收率六、增值税税率和征收率(一一)一般纳税人的税率一般纳税人的税率1 1、基本税率、基本税率17，适用于销售或进口货物、提供应税
29、劳务。2 2、低税率、低税率13，适用下列货物的销售或进口。包括：l粮食、食用植物油、鲜奶、食用盐l暖气、冷气、热水、自来水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品l图书、报纸、杂志l饲料、化肥、农药、农机、农膜l国务院规定的其他货物：农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚3 3、零税率：出口货物、零税率：出口货物4 4、一般纳税人按简易办法依、一般纳税人按简易办法依6%6%征收率计征增值税征收率计征增值税l县级、县级以下小型水电站生产的电力（县级、县级以下小型水电站生产的电力（5 5万千瓦以下）。万千瓦以下）。l建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料等。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土
30、、石料等。l商品混凝土（以水泥为主要原材料生产的）。商品混凝土（以水泥为主要原材料生产的）。l用自己采掘的砂、土、石料或其他矿物生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心用自己采掘的砂、土、石料或其他矿物生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）。砖、瓦）。l自来水自来水(对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依6%6%征收率征收率征收）征收）l用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品制品 可开专用发票可开专用发票 应纳税额应纳税额=【含税销售额含税销
31、售额/(1+6%)/(1+6%)】*6%*6%）5 5、一般纳税人销售以下货物暂按简易办法依、一般纳税人销售以下货物暂按简易办法依4 4征收率计算征收征收率计算征收l寄售商店代销寄售物品。l典当业销售死当物品。l经有关机关批准的免税商店零售的免税（进口关税）品。可开专用发票可开专用发票 应纳税额应纳税额=【含税销售额含税销售额/(1+4%)/(1+4%)】*4%*4%6、一般纳税人按简易办法依一般纳税人按简易办法依4%4%减半征收减半征收 l销售自己使用过的固定资产（销售自己使用过的固定资产（0909年前购进或自制时未抵扣过进项税额的）；年前购进或自制时未抵扣过进项税额的）；l销售旧货。销售旧
32、货。只能开普通发票只能开普通发票 应纳税额应纳税额=【含税销售额含税销售额/(1+4%)/(1+4%)】*4%*50%*4%*50%7 7、提供有形动产租赁服务，税率为、提供有形动产租赁服务，税率为1717；8 8、提供交通运输业服务、提供交通运输业服务、邮政业服务邮政业服务，税率为，税率为1111；9 9、提供现代服务业服务，税率为、提供现代服务业服务，税率为6 6。现代服务业服务包括：研发和技术服务、信息技术服现代服务业服务包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。鉴证咨询服
33、务、广播影视服务。（二）（二）小规模纳税人的征收率小规模纳税人的征收率1 1、基本征收率：、基本征收率：3%3%应纳税额应纳税额=【含税销售额含税销售额/(1+3%)/(1+3%)】*3%*3%2 2、特殊征收率：、特殊征收率：2%2%小规模纳税人销售自己使用过的固定资产小规模纳税人销售自己使用过的固定资产应纳税额应纳税额=【含税销售额含税销售额/(1+3%)/(1+3%)】*2%*2%第二节第二节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算l一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算l二、小规模纳税人应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算l三、几种特殊经营行为的税务处理三、
34、几种特殊经营行为的税务处理一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算l当期应纳增值税额当期销项税额当期当期应纳增值税额当期销项税额当期经主管税务机关认证的进项税额经主管税务机关认证的进项税额l认证：开具之日起认证：开具之日起180180天内天内（一）销项税额的计算（一）销项税额的计算l（一）销项税额的计算（一）销项税额的计算l销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照计税销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照计税销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，即：销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，即：l当期销项税额当期计税销售额（不含销项税额）当期销项税额当期计税销售额（不含销
35、项税额）适用税率适用税率1.1.正常业务计税销售额正常业务计税销售额l计税销售额是纳税人当期销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款计税销售额是纳税人当期销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。和价外费用。l价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、返还利润、奖励价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费等价外收费。价外费用不包费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费
36、等价外收费。价外费用不包括下列项目：括下列项目：l （1 1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；l （2 2）符合条件的代垫运输费用：）符合条件的代垫运输费用：l （3 3）同时符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：）同时符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：l （4 4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。l 价外费用一经收取应将其换算为不含
37、税价计算销项税额价外费用一经收取应将其换算为不含税价计算销项税额例l某机床厂销售数控机床某机床厂销售数控机床2 2台，售价为台，售价为100100万元（不含税价），另收取万元（不含税价），另收取运输及安装费运输及安装费2 2万元，款已收讫。问该公司如何进行账务处理？万元，款已收讫。问该公司如何进行账务处理？l数控机床销项税额数控机床销项税额100000017100000017170000(170000(元元)l价外费用收入价外费用收入2000020000(1(11717)17094(17094(元元)l价外费用增值税销项税额价外费用增值税销项税额170941717094172906(2906(
38、元元)l借：银行存款借：银行存款 11900001190000l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000001000000l 其他业务收入其他业务收入 1709417094l 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)172906)1729062.2.特殊销售方式下销售额的确定特殊销售方式下销售额的确定（1 1）折扣销售。如果折扣额和销售额在同一张发票上分）折扣销售。如果折扣额和销售额在同一张发票上分别注明，按折扣后的余额为销售额。如果折扣额另开发别注明，按折扣后的余额为销售额。如果折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。区分三种情况票，则不得从销售额中减除折扣额。区分
39、三种情况:1 1、折扣销售（商业折扣），是原销售额的减少，在同一张发票上折扣销售（商业折扣），是原销售额的减少，在同一张发票上填写的可以减除折扣额后计算销项税额。填写的可以减除折扣额后计算销项税额。2 2、实物折扣，相当于无偿赠送，不得扣除实物款额；实物折扣，相当于无偿赠送，不得扣除实物款额；3 3、销售折扣（现金折扣），是融资行为，折扣额不得扣除；销售折扣（现金折扣），是融资行为，折扣额不得扣除；4 4、销售折让、销售折让2.2.特殊销售方式下销售额的确定特殊销售方式下销售额的确定（2 2）以旧换新销售：）以旧换新销售：计税销售额按新货同期销售价格确计税销售额按新货同期销售价格确定销售，不得
40、扣减旧货收购价格。但零售环节金银首饰定销售，不得扣减旧货收购价格。但零售环节金银首饰以旧换新计税销售额可按实际收取的不含税销售额和价以旧换新计税销售额可按实际收取的不含税销售额和价外费用确认。外费用确认。例例1.1.某企业开展促销活动，采取以旧换新方式销售某企业开展促销活动，采取以旧换新方式销售5050台冰箱，每台新台冰箱，每台新冰箱正常零售价冰箱正常零售价28002800元，收回的旧冰箱每台折价元，收回的旧冰箱每台折价400400元，共计收回元，共计收回冰箱销货款冰箱销货款120000120000元。元。解：应纳增值税解：应纳增值税502800/1.171720341.88（元）（元）l例：
41、某金店采用以旧换新销售商品。本月例：某金店采用以旧换新销售商品。本月销售纯金链销售纯金链6000元，旧金链回购价元，旧金链回购价4000元，收取差价元，收取差价2000元；销售手表元；销售手表10块，块，零售价每块零售价每块350元，旧手表回购价每块元，旧手表回购价每块200元。求本月应纳增值税额。元。求本月应纳增值税额。2.2.特殊销售方式下销售额的确定特殊销售方式下销售额的确定（3 3）还本销售。计税销售额就是货物销售价格，不得扣）还本销售。计税销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。还本销售是指销售方在销售商品时向购买减还本支出。还本销售是指销售方在销售商品时向购买者承诺，未来某一时间
42、向购买者退还当时收取的本金。者承诺，未来某一时间向购买者退还当时收取的本金。这一销售方式未经工商行政管理部门特别批准，不得擅这一销售方式未经工商行政管理部门特别批准，不得擅自实施。自实施。（4 4）以物易物销售。双方均作购销处理，以各自发出的）以物易物销售。双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额，但必须凭增值税专用发票确认进项税额。算购货额，但必须凭增值税专用发票确认进项税额。2.2.特殊销售方式下销售额的确定特殊销售方式下销售额的确定（5 5）包装物押金处理销售）包装物押金处理销售 货物收取的包装
43、物押金，如果单独记账核算，不并入销售额货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，不并入销售额计算销项税额，但因逾期计算销项税额，但因逾期(或超过或超过1 1年年)未收回包装物不再退未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额计算销项税额。还的押金，应并入销售额计算销项税额。逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税收入再并入销售额；逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税收入再并入销售额；征税税率为所包装货物适用的税率；征税税率为所包装货物适用的税率；酒类包装物（除啤酒、黄酒外）一经收取押金，则作为价外费用并入销酒类包装物（除啤酒、黄酒外）一经收取押金，则作为价外费用并入销售额计算销项税额。售额计算销
44、项税额。一般货物和黄酒、啤酒的包装物押金一般货物和黄酒、啤酒的包装物押金l收取押金时：收取押金时：借：银行存款借：银行存款 A A 贷：其他应付款贷：其他应付款 A Al逾期或逾期或1 1年后没收回包装物，没收押金：年后没收回包装物，没收押金：借：其他应付款借：其他应付款 A A 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)A/(1+17%)*17%其他业务收入其他业务收入 A/(1+17%)酒类酒类(除黄酒和啤酒除黄酒和啤酒)包装物押金的处理包装物押金的处理l收取押金时：收取押金时：借：银行存款借：银行存款 A A 贷：其他应付款贷：其他应付款 A Al同时按税法规定计算
45、出销项税额时：同时按税法规定计算出销项税额时：借：其他业务成本借：其他业务成本 A/(1+17%)*17%贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)A/(1+17%)*17%l以后没收押金或退回押金：以后没收押金或退回押金：借：其他应付款借：其他应付款 A A 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 A A（没收押金）（没收押金）或银行存款或银行存款 A A（退回押金）（退回押金）例例l甲公司没收乙公司逾期未退还的包装物押金甲公司没收乙公司逾期未退还的包装物押金1500015000元，原包装货物的增值税税率为元，原包装货物的增值税税率为1717。问。问该公司如何进行账务处理？该
46、公司如何进行账务处理？销项税额销项税额15000(1+17)172179.49(元元)其他业务收入其他业务收入15000（1+17）12820.51(元元)借：其他应付款借：其他应付款乙公司乙公司 15000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 12820.51 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)2179.49l例：例：09年年3月，某酒厂销售粮食白酒和啤月，某酒厂销售粮食白酒和啤酒，白酒的增值税专用发票注明不含税收酒，白酒的增值税专用发票注明不含税收入入50000元，押金元，押金3000元；啤酒开具普通元；啤酒开具普通发票，含税售价为发票，含税售价为23400元，另收取押
47、金元，另收取押金1500元，约定元，约定09年年12月收回包装物并退月收回包装物并退押金。求押金。求09年年3月应纳增值税。月应纳增值税。3.3.销售自己使用过的固定资产和非固定资产销售自己使用过的固定资产和非固定资产（1 1）一般纳税人销售自己使用过的固定资产和非固定资产）一般纳税人销售自己使用过的固定资产和非固定资产l如果该固定资产购进或自制时，其进项税额已按规定从销项税额中作过抵扣，开具增值税专用发票。应纳增值税应纳增值税=销售自己使用过的固定资产收入销售自己使用过的固定资产收入/（1 117%17%）17%17%l如果该固定资产购进或自制时，其进项税额按规定未从销项税额中作过抵扣，开具
48、普通税务发票。应纳增值税应纳增值税=销售自己使用过的固定资产收入销售自己使用过的固定资产收入/（1 14%4%）4%50%4%50%l一般纳税人销售自己使用过的非固定资产物品，开具增值税专用发票。应纳增值税应纳增值税=销售自己使用过的非固定资产收入销售自己使用过的非固定资产收入/（1 117%17%）17%17%（2 2）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和非固定资产）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和非固定资产l小规模纳税人销售自己使用过的固定资产：应纳增值税应纳增值税=销售自己使用过的固定资产收入销售自己使用过的固定资产收入/（1 13%3%）2 2%l小规模纳税人销售自己使用过的非
49、固定资产物品。应纳增值税应纳增值税=销售自己使用过的非固定资产收入销售自己使用过的非固定资产收入/（1 13%3%）3 3%4.4.旧货经营单位销售旧货旧货经营单位销售旧货l 纳税人经营销售使用过又再次进入流通的具有部分使用价值的旧货（如旧汽车、旧摩托车、旧游艇等，但不包括自己使用过的物品：应应纳增值税纳增值税=销售旧货收入销售旧货收入/（1 14%4%）4%50%4%50%5.5.视同销售销售额和销售货物价格明显偏低时其销售额的确定视同销售销售额和销售货物价格明显偏低时其销售额的确定l按纳税人最近时期同类货物平均售价确定；按纳税人最近时期同类货物平均售价确定；l无最近时期同类货物平均售价，按
50、其他纳税人最近时期同无最近时期同类货物平均售价，按其他纳税人最近时期同类货物平均售价确定；类货物平均售价确定；l如果无其他纳税人最近时期同类货物平均售价，按组成计如果无其他纳税人最近时期同类货物平均售价，按组成计税价格确定。税价格确定。组成计税价格组成计税价格=成本成本*（1+1+成本利润率）成本利润率）在无成本利润率资料的情形下，采用的成本利润率为在无成本利润率资料的情形下，采用的成本利润率为1010例l光明公司将一批自产产品用于本企业不动产在建工程，光明公司将一批自产产品用于本企业不动产在建工程，生产成本为生产成本为180000180000元，该产品生产成本利润率为元，该产品生产成本利润率