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1、4、捕捉时机中煤集团 管理会计中煤集团目录一、管理会计及其发展一、管理会计及其发展1.1管理会计的历史演变1.2供给侧改革与管理会计1.3什么是管理会计1.4管理会计的定位1.5指导意见与征求意见稿1.6管理会计信息以规范的财务会计核算为基础二、管理会计视角的成本核算与控制二、管理会计视角的成本核算与控制三、管理会计视角的资产负债核算三、管理会计视角的资产负债核算四、项目决策、核算与投资规模控制四、项目决策、核算与投资规模控制中煤集团1 1.1.1管理会计的历史演变管理会计的历史演变1.1771年英国曼彻斯特纺织厂标志着现代化的企业的产生，为管理者提供信息变得逐渐重要；2.1814年，美国的W
2、altham纺织厂把成本按棉花、人工和一般管理费用分别核算，有了成本会计的雏形3.1829年，LouisvilleNashville铁路开始核算顿公司成本和收入成本率，有了成本控制的理念；4.1865年开始，大型满意公司逐渐意识到，如何控制库存对于盈利非常重要，强调周转和薄利多销，有了周转率的概念，管理会计开始由成本核算向资产管理扩展；5.1875年，卡耐基在美国建立了第一个钢铁厂，他有一句著名的话：关注成本，利润自然会来。从此成本会计和管理关机就变得密不可分；6.1802年成立的杜邦公司很成功，但1902年时控制权旁落，家庭为了实施杠杆收购负债率飙升，为了解决这一问题发明了分析企业问题所在的
3、杜邦财务分析和衡量企业好坏的净资产收益率；7.1929年，部分由于资本市场会计造假导致美国经济的大萧条，美国的眼光开始专项财务会计；8.二战之后管理会计重点转向日本，代表是丰田汽车的看板管理，零库存管理和成本控制；9.1980年代美国又重新开启了管理会计，有了一次世界性的合作，出现了很多新的概念，如ABC(作业成本管理），COQ（质量成本），TOQ（约束理论），BSC（平衡计分卡），IC（内部控制），ERM（企业风险管理），Budgeting（预算管理）等等10.中国在改革开放以后，逐渐开始重视管理会计，92年以后，大学里面普通开设了管理会计课程。2014年，是财政部确定的管理会计元年中煤集团
4、1.2供给侧改革与管理会计控制决策机制与去控制决策机制与去产能能集团化企业以可行性研究报告为基础的投资审批制度；财务部门在投资决策中能够做什么成本核算、管控与降成本成本核算、管控与降成本年收入9000多万元；总经理要求材料成本、差旅等按照项目进行核算控制决策机制与去控制决策机制与去产能能一个制造业企业，P、V、F、Q保持不变，管理层有办法增加利润中煤集团1.3什么是管理会计在职能定位方面，管理会计侧重在“创造价值”，其只能是解析过去、控制现在与筹划未来的有机结合；而财务会计侧重在“记录价值”在服务对象方面，属于“对内报告会计”；而财务会计属于“对外报告会计”在程序与方法方面，管理会计采用的程序
5、与方法灵活多样，具有加大的可选择性全球管理会计原则：管理会计是为组织创造价值和保值而收集、分析、传递和使用与决策相关的财务和非财务信息财政部关于全面推进管理会计体系建设的知道意见；管理会计是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动中煤集团附：管理会计的内容框架基本规范一、总则1.基本指引的定位2.管理会计目标3.管理会计原则：战略导向、业财融合、适应性4.管理会计要素一、管理会计活动1.计划2.决策3.控制4.评价一、信息报告1.管理会计信息2.管理会计报告一、应用环境1.值创造模式2.组织架构3.管理体系4.资源5.信息系统6.外部相
6、关环境一、工具方法1.工具方法是动态的，开放的2.企业：战略管理、预算管理、成本管理、经营管理、投融资管理、绩效管理等。3.行政事业：预算管理、成本管理、绩效管理等中煤集团附：管理会计的内容框架CMA第1章 对外财务报告决策财务报表确认、计量、记录和报告第4章成本管理成本量度概念成本制度间接成本供应链管理业务流程改进第2章公司财务风险与回报长期财务管理筹集资本营运资本管理公司重组国际金融第5章投资决策淄博预算过程现金溜俩个折现分析回收期和折现回收期资本投资的风险分析第2章 规划、预算编制与预测战略规划预算编制的相关概念预测技术预算编制方法年度利润计划与相关报表简易规划与分析技术第5章 内部控制
7、公司治理、风险与合规性内部审计系统控制与安全措施第3章 决算分析本、量、利分析边际分析定价第6章 职业道德管理会计与财务管理的职业道德考虑组织的职业道德考虑第3章 绩效管理成本量度与差异量度责任中心与报告分部绩效评估第1章财务报表分析基本财务报表分析财务比率获利能力分析特殊事项 第4章风险管理企业风险中煤集团1.4管理会计的定位财务会计财务管理管理会计公司理财在企业级核算财务状况和 损益收入、利润、资产、负债等等在部门、产品、项目、客户等级次核算损益和财务状况收入、可控利润、往来、存货等处理企业内部各部门、层级的关系；成本管理、费用控制、债权管理、存货控制处理企业和市场的利益关系筹资、投资、理
8、财等等家庭和企业的案例中煤集团1.5指导意见与征求意见稿理论建设是基础咨询服务是外部支持人才培养是关键信息化建设是支撑标准建设是保障中煤集团1.6管理会计信息以规范的财务会计核算为基础（1）为什么说管理会计信息以规范的财务会计核算为基础？（2）独立于财务会计核算的管理会计核算是不是可行一个系统集成企业的采购、存货、收入、成本核算。存货管理？应收账款管理？资金管理？成本控制？业绩考核？中煤集团1.6管理会计信息以规范的财务会计核算为基础(3)集团会计管控解决规范核算动力会计委派制：会计人员委派、纵向考核、定期轮岗；财务共享服务中心内部审计；内部审计应该是流程导向还是问题导向？内部审计是不是应该参
9、与到流程中进行审批财务检查：是不是应该欢迎上级企业的财务检查；财务检查的结论应该怎么出？如何沟通意见？会计核算办法：统一会计政策、会计估计、会计科目、核算口径；统一固定资产分析标准；统一资产减值准备集团程序，尽可能统一其标准中煤集团1.6管理会计信息以规范的财务会计核算为基础1234从业务发生到产生原始凭证原始凭证从业务传递到财务财务部门根据原始凭证编制记账凭证从记账凭证最终生产报表（4）单户企企业的会的会计流程解决流程解决规范核算的范核算的能力能力中煤集团目录一、管理会计信息以财务会计核算为基础一、管理会计信息以财务会计核算为基础二、管理会计视角的成本核算与控制二、管理会计视角的成本核算与控
10、制2.1成本费用分类的不同视角及管理思维2.2成本归集与核算的管理角度2.3标准成本2.4利润表的多层次分析与资金管理三、管理会计视角的资产负债核算三、管理会计视角的资产负债核算四、管理会计视角的项目核算与控制四、管理会计视角的项目核算与控制中煤集团2.1成本费用分类的不同视角及管理思维成本性态（变动成本、固定成本、贡献毛益）应用：易拉罐生产企业的成本计算、弹性预算的编制、首付款比例控制、应收账款损失承受能力分析、短期定价（发电亏损）、收入成本增长不等比分析付现成本（非付现成本、EBIT、EBITDA）应用：与固定资产原值收入率一起，分析同行业企业的盈利能力；折旧政策的重要性机会成本（现实成本
11、）应用：现有资产的重新利用分析；可行性研究中对现有产品的替代分析；EVA的计算逻辑沉落成本（未来成本）应用：投资项目决策可控成本（不可控成本）应用：成本控制的责任定位于考核设计中煤集团2.2成本归集与核算的管理视角 2.2.1确保准确性 出库与成本核算的匹配一个制造业企业的案例解决问题的两种方式：意识仓库管理职能独立；二是强化制度、盘点与责任追究 剩余材料退库一个企业的案例，对存货管理、成本控制、考核的影响退库手续及退库后存货归仓库管理中煤集团2.2成本归集与核算的管理视角 2.2.1提高精细化常见问题管理会计视角的降低成本一个电厂修理费的核算一个电厂修理费的核算一个电厂修理费的核算细化核算量
12、化标准强化考核中煤集团2.2成本归集与核算的管理视角 2.2.1降低分摊额问题问题一个装备制造与维修企业的正在费用分摊一个施工企业的间接成本分摊建造合同企业为签订合同而发生的成本费用易拉罐生产企业的成本分摊方向方向闲置产能核算在管理会计上单独归集在财务会计上按准则进入损益目标目标作业成本法作业成本法的指导思想是：“成本对象消耗作用，作业消耗资源”。重视成本动因，执着于解释为什么花钱。2.3标准成本作为一种核算方法作为一种控制方法标准成本的制定与应用标准成本成本差异成本分配分析作业、细化成本动因制定定额、标准、三定预算编制的基础成本控制的依据如何确定标准成本，一个供电企业的案例集团化企业的修理费
13、控制，通信公司的案例中煤集团2.3利润表的多层次分析与资金管理中煤集团财务级以基础性手段管理资金安全问题财务经理的职责，解决会计和出纳的关系集团级企业级以预算和计划的手段，解决资金平衡问题总会计师的职责，解决业务和财务的关系资金主动平衡管理的两个层次以集中的手段，解决资金效率问题集团总会计师的职责，解决上下级企业的关系问题2.3利润表的多层次分析与资金管理中煤集团管理级别管理级别追求目标追求目标处理关系处理关系管理手段管理手段责任主体责任主体部门级部门级安全，公司级管理的信息支持会计和出纳的关系1.基础性管理手段，如银行印鉴、现金盘点、银行对账单的取得、调节表的编制与复核；2.资金情况分析（如
14、部门级、产品级、客户级、项目级等等）3.资金预警财务经理公司级公司级平衡，集团级管理的工作配合财务与业务的关系1.主动平衡的资金管理理念；2.以合同未寄出、与业务相结合的资金计划管理与考核管理3.项目、部门、产品、客户级的资金平衡管控总会计师集团级集团级效率，全体系资金管理的制度支持母子公司的关系财务公司、内部结算中心等总会计师中煤集团目录一、管理会计信息以财务会计核算为基础一、管理会计信息以财务会计核算为基础二、管理会计视角的成本核算与控制二、管理会计视角的成本核算与控制三、管理会计视角的资产负债核算三、管理会计视角的资产负债核算3.1存货核算与管理3.2应收账款核算与管理3.3固定资产后续
15、支出的核算与管理3.4票据业务的管理会计信息四、管理会计视角的项目核算与控制四、管理会计视角的项目核算与控制中煤集团3.1存货核算与管理管理视角的存货分类1.储备存货2.流转存货3无效存货无效存货：1.防止产生，建设期的无效存货、个性化生产与订购的无效存货，供应商库存与管理2.及时处理：定期清下、及时处理，纳入考核流转存货1.个性化采购的材料表编制与审核2.考核有权利决定采购时点的部门3零库存管理中煤集团3.1存货核算与管理3.2.1建造合同应收款（1）合同额1000万元;（2）期末完工比80%；（3）期末结算比60%；（4）期末收款比50%；问题：期末账面应收账款是什么？如何进行管理3.2应
16、收账款核算与管理 3.2.2应收账款的分析与管理现有的基本是入账账龄合同账龄才是应收账款的管理会计信息要取得合同账龄，需要合同节点与业务试点的匹配，财务与业务的协调入账账龄与合同账龄应收账款也存在发生极佳的问题一般应该先进先出但需要考虑在客户那里的管理职责应收账款收回处理的计价方式信用政策信用审查信用标准发货控制应收账款对账事前催收异常监管法律手段应收账款管理中煤集团产品结构变化合同账龄的变化实际账龄的变化收入确认更加激进会计处理错误应收账款异常情况分析3.3固定资产后续支出的核算与管理资本化与费用化的核算维修费的核算与控制拆废料的管理对业绩考核的基础性作用是一个会计问题明确的判断标准与依据维
17、修费的集团级控制（项目+标准定额基础上的规模控制）维修费的企业级控制（维修责任部门需要对维修费总量承担责任）维修费的项目级控制（全过程预算管控）拆除现场的拆废料清单办理入库处置合同中的废料清单中煤集团3.3票据业务的管理会计信息中煤集团票据业务票据收付不在现金流量表反映导致现金流量规模被低估票据贴现收到的现金（区分是不是附追索权，从而决定列入经营活动还是筹资活动导致的现金流量扭曲应收账款保理收到的现金归入筹资活动导致的经营活动现金流量低估在企业的现金流量分析中要单独考虑票据业务中煤集团目录一、管理会计信息以财务会计核算为基础一、管理会计信息以财务会计核算为基础二、管理会计视角的成本核算与控制二
18、、管理会计视角的成本核算与控制三、管理会计视角的资产负债核算三、管理会计视角的资产负债核算四、管理会计视角的项目核算与控制四、管理会计视角的项目核算与控制4.1项目决策阶段的管理会计4.2项目实施阶段的管理会计4.3项目阶段与决算阶段的管理会计4.1项目决策阶段的管理会计经理层次与股东的不同追求单户企业与集团型企业的做法投资决策的及时变革在规模与效益之间，总经理优先选择什么这对企业来说意味着什么？股东实际经营的企业，投资是个技术问题集团型企业与代理人管理的企业，投资决策机智的问题案例：某央企的可行性研究与亏损战略性投资战术性投资投资决策中的相关技术问题（如评价方法选择、现金流量测算、财务部门的
19、职责定位、敏感性分析等等）中煤集团4.1项目实施阶段的管理会计中煤集团进度分解师进度控制的基础一般可以按照单体工程形象进度等进行进度分解成本按进度分解材料、设备费的及时确认建安支出的及时确认其他支出的及时确认超预算的控制与责任追究发生的及时确认变更必须经过与预算确定相同的审批；设计变更、洽商变更可能是需要求救责任的；变更的内部控制。变更控制附：建设项目成本分阶段表现中煤集团项目建议书和可行性研究阶段初步设计阶段技术设计阶段施工图设计阶段招标阶段合同实施阶段世纪造价投资估算概算造价修正概算造价预算造价合同价结算价中煤集团附：建设项目成本分阶段表现竣工验收阶段1.原则上应该是收敛的；2.施工单位也存在类似的施工项目成本分阶段表现4.3项目结算和决算阶段的管理会计中煤集团进度结算进度结算与支付进度款定期或定阶段结算项目过程审计竣工决算竣工结算部门职责分工与牵制内审部门的职责定位是不是审减金额越大越好借款费用资本化与费用化过程转固的时点固定资产目录与分项控制决算后无法支出的应付账款