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1、第四章会计记账方法第一节会计记账的种类第二节借贷记账法会计记账方法的种类按其记录经济业务方式的不同，记账方法可以分为单式记账法和复式记账法。2123二、借贷记账法二、借贷记账法三、总分类账户与明细分类账户的平行登记三、总分类账户与明细分类账户的平行登记一、复式记账法一、复式记账法；记账方法记账方法A 单式记账法单式记账法B 复式记账法复式记账法一、复式记账法一、复式记账法（一）复式记账法的概念1.单式记账法：单式记账法：单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。单式记账法的记账手续简单，但没有一套完整的账户体系，不能全面、系统地反映各项会计要素的增减变动情况和经济
2、业务的来龙去脉。2.复式记账法：复式记账法：以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化及其结果的一种记账方法。全面地反映该项经济业务所引起资金变化的来龙去脉，反映了经济业务的全貌。34银行存款银行存款5000用银行存款用银行存款50005000元购买材料。元购买材料。（单式记账）（单式记账）原材料原材料银行存款银行存款50005000用银行存款用银行存款50005000元购买材料元购买材料（复式记账）（复式记账）（二）复式记账法的优点与单式记账法相比，具有以下优点：1、能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉2
3、、能够进行试算平衡，便于查账和对账（三）复式记账法的基本原则（三）复式记账法的基本原则1、以会计等式作为记账基础2、对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录3、必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录4、定期汇总的全部账户记录必须平衡 种类：复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。我国所有企业统一采用了借贷记账法。6【例题单选题】复式记账对每项经济业务都以相等的金额在（）进行登记。A.一个账户B.两个账户C.全部账户D.两个或两个以上的账户正确答案D【例题多选题】复式记账的优点包括（）。A.进行试算平衡B.能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况C.对于发
4、生的每一项经济业务，都要在两个账户中登记D.便于检查账户记录的准确性正确答案ABD7第二节二节 借贷记账法借贷记账法（一）借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。（二）借贷记账法的记账符号“借”、“贷”，分别代表账户的左方和右方。借贷只是纯粹的记账符号，不表示任何经济意义，用来标明记账方向。8借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构1.账户的基本结构是左方为借方、右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定。引入：资产负债所有者权益（收入费用）资产费用负债所有者权益收入借 贷 借 贷 增加：借方增加：贷方减少：贷方减少：借
5、方余额：借方余额：贷方91.资产类（不包括“累计折旧”，“坏账准备”等备抵类账户）和成本（1）规则：借方记增加，贷方记减少，余额一般在借方。10【注意】成本类中的【注意】成本类中的“制造费用制造费用”期末无余额，其余期末无余额，其余额转入额转入“生产成本生产成本”。资产类备抵账户的结构正好相。资产类备抵账户的结构正好相反。反。（2）公式：期末借方余额）公式：期末借方余额=期初借方余额本期期初借方余额本期借方发生额借方发生额本期贷方发生额。本期贷方发生额。【例题单选题】应收账款账户的期初余额为借方2000元，本期借方发生额8000元，本期贷方发生额6000元，该账户的期末余额为（）。A.借方40
6、00元B.贷方8000元C.借方5000元D.贷方5000元正确答案A答案解析期末余额2000+8000-60004000元（借）。112.负债、所有者权益类账户负债、所有者权益类账户（1）规则：增加记贷方、减少记借方，余额一般在贷方。【注意】对于资产类中的“坏账准备”、“累计折旧”、“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”等备抵类账户也属于此结构。12（2）公式：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额本期借方发生额。【例题单选题】应付账款账户期初贷方余额为35400元，本期贷方发生额为26300元，本期借方发生额为17900元，该账户期末余额为（）。A.借方43800元B.借方27000元
7、C.贷方43800元D.贷方27000元正确答案C答案解析应付账款属于负债类账户,期末余额35400+26300-1790043800元（贷方）。133.收入类账户收入类账户（1）规则：贷方记增加、借方记减少。期末结转以后无余额。144.费用类账户费用类账户（2）规则：借方记增加，贷方记减少。期末结转以后无余额。15【总结】16账户账户借方借方贷方贷方余额余额计算公式计算公式资产类账资产类账户户增加增加减少减少借方借方资产类账户期末余额期初余额本资产类账户期末余额期初余额本期借方发生额（增加额）本期贷方期借方发生额（增加额）本期贷方发生额（减少额）发生额（减少额）权益类账权益类账户户减少减少增
8、加增加贷方贷方权益类账户期末余额期初余额本权益类账户期末余额期初余额本期贷方发生额（增加额）本期借方期贷方发生额（增加额）本期借方发生额（减少额）发生额（减少额）成本类账成本类账户户增加增加减少减少借方借方成本类账户期末余额成本类账户期末余额=期初余额期初余额+本期本期借方发生额（增加额）借方发生额（增加额）-本期贷方发本期贷方发生额（减少额）生额（减少额）收入类账收入类账户户减少减少增加增加期末结转期末结转后无余额后无余额收入类账户期末无余额收入类账户期末无余额费用类账费用类账户户增加增加减少减少期末结转期末结转后无余额后无余额费用类账户期末无余额费用类账户期末无余额用扩展会计等式记忆：用扩
9、展会计等式记忆：综上：资产类账户与费用类账户的结构基本相同，综上：资产类账户与费用类账户的结构基本相同，借方记增加，贷方记减少，负债、所有者权益、收入及借方记增加，贷方记减少，负债、所有者权益、收入及利润类账户的结构基本相同，贷方记增加，借方记减少。利润类账户的结构基本相同，贷方记增加，借方记减少。资产资产+费用费用负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入等式同一边等式同一边具有相同的具有相同的性质性质你记住了吗？你记住了吗？借借+贷贷借借贷贷+17【例题单选题】损益类账户期末结转入（）账户。A.生产成本B.主营业务成本C.本年利润D.主营业务收入正确答案C答案解析损益类账户期末结转入本年利润
10、账户。【例题多选题】期末结转后无余额的账户有（）。A.实收资本B.主营业务成本C.库存商品D.销售费用正确答案BD答案解析主营业务成本、销售费用期末结转后无余额。18【例题单选题】与资产类账户记账方向相同的账户是（）。A.收入类账户B.费用类账户C.利润类账户D.权益类账户正确答案B答案解析费用类账户与资产类账户记账方向相同。【例题单选题】下列各项表述中，不正确是的（）A.资产类账户的期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额B.负债类账户的期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额C.权益类账户的期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额D.负债资产所有者权益正确答案B答案解析负债类账
11、户的期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额。19（四）借贷记账法的记账规则1.记账规则有借必有贷，借贷必相等。2.对于每一笔经济业务，都必然会同时导致至少两个账户发生变化3.所记录的账户可以是会计恒等式同一方向的，也可以使不同方向的，但每一笔交易或事项发生后，必须至少记入一个账户的借方和另一个账户的贷方。【例3-5】华源公司2010年4月份发生以下经济业务：1.4月5日华源公司获得嘉华公司追加投资80000元，存入开户银行。正确答案202.4月10日华源公司向供应单位购入原材料一批，价值40000元，货款暂欠，材料已验收入库。正确答案213、4月20日华源公司以银行存款支付所欠购原材料款
12、40000元。正确答案224.按法定程序减少注册资本l00000元，用银行存款向所有者支付。正确答案235、4月25日华源公司支付银行存款90000元购入生产用设备一台。正确答案246.4月27日以前购货所欠的应付账款60000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60000元用于归还前欠货款。正确答案257.决定以盈余公积80000元向所有者分配利润。正确答案268.经批准将企业原发行的20000元应付债券转为实收资本。正确答案279.经批准企业用盈余公积70000元转增资本。正确答案28【例36】华源公司购入原材料一批，价格50000元，以银行存款支付30000元，余款尚未支付，材料
13、已验收入库。正确答案29（五）账户的对应关系和会计分录五）账户的对应关系和会计分录1.账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。如【例35】例1，分录为：借：银行存款80000贷：实收资本8000030作用作用科目的对应关系可以帮助人们科目的对应关系可以帮助人们科目的对应关系可以帮助人们科目的对应关系可以帮助人们了解经济业务的内容了解经济业务的内容了解经济业务的内容了解经济业务的内容科目的对应关系有助于检查经科目的对应关系有助于检查经科目的对应关系有助于检查经科目的对应关系有助于检查经济业务的处理是否合理
14、济业务的处理是否合理济业务的处理是否合理济业务的处理是否合理 合法合法合法合法21对应账户对应账户对应科目对应科目2.会计分录（1）概念）概念会计分录是指某项经济业务事项标明其应借、应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。练习和考试中书写格式为：上借下贷，借贷错开。练习和考试中书写格式为：上借下贷，借贷错开。按照国际惯例，借方在上，贷方在下。每一会计分录都是借方在左，贷方在右。或者说，贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格。一借多贷或一贷多借或多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也对齐。内容包括：内容包括：一组对应的记账符号：借方和贷方。涉及两个或两个以上的会计科目名称。借贷双方的
15、相等金额。在会计实务中，会计分录是根据原始凭证填写在记账凭证上来实在会计实务中，会计分录是根据原始凭证填写在记账凭证上来实现的。现的。31借：账户名称借：账户名称（金额）（金额）贷：账户名称贷：账户名称（金额）（金额）会计分录三要素：账户名称、借贷方向、金额。借：银行存款借：银行存款 500 000贷：实收资本贷：实收资本 500 000借：银行存款借：银行存款 800 000 贷：银行存款贷：银行存款 800 000 借：银行存款借：银行存款￥800 000元元贷：实收资本贷：实收资本￥800 000元元请问以下分录对么？请问以下分录对么？32正确格式如下：可参考教材P75会计分录的书写格式
16、在P7633（2）会计分录的分类按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指一借一贷的会计分录；如：从银行提取现金1000元。34正确答案正确答案借：库存现金借：库存现金1 000贷：银行存款贷：银行存款1 000复合会计分录：复合会计分录：指一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。如：如：某企业采购价值某企业采购价值50 00050 000元的原材料，其中，元的原材料，其中，30 30 000000元货款已用银行存款支付，其余货款暂欠。元货款已用银行存款支付，其余货款暂欠。正确答案正确答案借：原材料借：原材料50 000贷：银行存款贷：银行存款30 000 应付账款应
17、付账款20 00035复合会计分录的分解：复合会计分录的分解：50 000 30 000 20 00030 000 30 00020 00020 000注意：注意：为了保证账户对应关系清楚，为了保证账户对应关系清楚，一般不宜把不同类型的一般不宜把不同类型的经济业务合并在一起编制多借多贷的会计分录经济业务合并在一起编制多借多贷的会计分录。36（3）会计分录的编制步骤对对这这些些问问题题进进行行确确认认，并并写写出出一一定的记录形式，即会计分录。定的记录形式，即会计分录。（1）分析经济业务所涉及的会计科目；（2）确定经济业务使各会计科目增加或减少的金额；（3）根据会计科目所属类别及其用途，明确各会
18、计科目应借应贷的方向和金额；（4）按正确的格式编制会计分录，并检查是否符合记账规则。经济业务经济业务应在应在哪些账户哪些账户中登记？中登记？应登记在账户的应登记在账户的哪一方哪一方？各账户中登记的各账户中登记的金额金额是多少？是多少？37例如：偿还所欠货款2000元。38【例35】1.4月5日华源公司获得嘉华公司追加投资80000元，存入开户银行。1.借：银行存款80000贷：实收资本8000039【例35】2.4月10日华源公司向供应单位购入原材料一批，价值40000元，货款暂欠，材料已验收入库。2.借：原材料40000贷：应付账款40000403.借：应付账款40000贷：银行存款4000
19、04.借：实收资本100000贷：银行存款1000005.借：固定资产90000贷：银行存款900006.借：应付账款60000贷：短期借款600007.借：盈余公积80000贷：应付股利800008.借：应付债券20000贷：实收资本200009.借：盈余公积70000贷：实收资本7000041【例36】借：原材料50000贷：银行存款30000应付账款2000042（六）借贷记账法下的试算平衡1.含义：指根据“资产=负债+所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和验证所有会汁科目记录是否正确的一种方法。2.分类：发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。43分类公式依据发生额试
20、算平衡法全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计借贷记账法的记账规则余额试算平衡法全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计资产=负债+所有者权益3.编制试算平衡表2010年4月30日试算平衡表通常是在期末结出各账户的本期发生额合计和期末余额后编制的，该表一般设置“期初余额”、“本期发生额”、“期末余额”三大栏目，其下分设“借方”和“贷方”。44会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款银行存款原材料固定资产应付账款应付股利短期借款应付债券实收资本盈余公积200000600004000008
21、00005000030000300000200000800004000090000100000200001000001500002300004000080000600001700005000010000049000020000800001100001000037000050000合计660000 660000 580000 580000 640000 640000发生额试算平衡发生额试算平衡余额试算平衡余额试算平衡以银行存款为例45问题问题1表中如果全部账户借方本期发生额合计表中如果全部账户借方本期发生额合计数与全部账户贷方本期发生额合计数数与全部账户贷方本期发生额合计数不不相等相等，那是否能
22、肯定账户记录有错误？，那是否能肯定账户记录有错误？问题问题2表中如果全部账户借方本期发生额合计表中如果全部账户借方本期发生额合计数与全部账户贷方本期发生额合计数数与全部账户贷方本期发生额合计数相相等等，那是否能肯定账户记录没有错误？，那是否能肯定账户记录没有错误？如何判断如何判断?借贷不平衡，可以借贷不平衡，可以肯定账户记录或计肯定账户记录或计算有错误。算有错误。46如果把账如果把账户的一方户的一方金额记错金额记错了了如果如果重记重记或或漏记漏记了了一笔业务一笔业务如果如果把借贷把借贷方的金额同方的金额同时多记或少时多记或少了了如果如果计算计算错了错了讨论：出现下列情况会不会影响试算平衡？讨论
23、：出现下列情况会不会影响试算平衡？47问题解答问题解答1、收到国家投资、收到国家投资500000元，存入银行。元，存入银行。2、企业用银行存款向国家上交税金、企业用银行存款向国家上交税金50000元。元。3、企业用银行存款购买原材料、企业用银行存款购买原材料100000元。元。4、企业向银行申请短期借款、企业向银行申请短期借款200000元，偿还前元，偿还前欠某工厂的材料款。欠某工厂的材料款。借：借：银行存款银行存款 500000 贷：实收资本贷：实收资本 500000借：应交税费借：应交税费 50000 贷：银行存款贷：银行存款 50000借：原材料借：原材料 100000 贷：银行存款贷：
24、银行存款 100000借：应付账款借：应付账款 200000 贷：短期借款贷：短期借款 200000库存现金库存现金借贷方同时借贷方同时记成记成500000或是或是 5000借：短期借款借：短期借款 200000 贷：应付账款贷：应付账款20000048此业务忘记，或重复记录此业务忘记，或重复记录4.结论（1）如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。不平肯定错。（2）即便实现了试算平衡，也不能说明账户记录绝对正确平了未必对。不影响借贷双方平衡关系的错误通常有：漏记漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡；重记重记某项经济业务，将使
25、本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡；某项经济业务记错记错有关账户，借贷仍然平衡；某项经济业务在账户记录中，颠倒颠倒了记账方向方向，借贷仍然平衡；借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵消相互抵消，借贷仍然平衡等。（6）某项经济业务记录的应借应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍然平衡。49【例题单选题】某企业月末编制的试算平衡表中，全部账户的本月借方发生额合计为900000元，除“应付账款”以外其他账户的本月贷方发生额合计为895000元，则应付账款账户（）。A.本月借方发生额为5000元B.本月贷方发生额为5000元C.月末借方余额为5000元D.月末
26、贷方余额为红字5000元正确答案B答案解析本月贷方发生额为5000元。【例题多选题】下列属于试算平衡公式的是（）。A.期末借方余额合计期末贷方余额合计B.本期借方发生额合计本期贷方发生额合计C.资产类账户借方发生额合计资产类账户贷方发生额合计D.资产类账户贷方发生额合计负债类账户贷方发生额合计正确答案AB答案解析期末借方余额合计期末贷方余额合计、本期借方发生额合计本期贷方发生额合计属于试算平衡公式。50【例题单选题】下列错误中能通过试算平衡查找的有（）。A.某项经济业务未入账B.某项经济业务重复记账C.应借应贷账户中借贷方向颠倒D.应借应贷账户中借贷金额不等正确答案D答案解析应借应贷账户中借贷金额不等能通过试算平衡查找。【例题判断题】如果试算平衡表借贷不等，肯定会计科目记录有错误，但试算平衡表借贷相等应该说会计科目记录绝对正确。（）正确答案答案解析如果试算平衡表借贷不等，肯定会计科目记录有错误，但试算平衡表借贷相等应该说会计科目记录不一定正确。51