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1、消费税税收筹划消费税税收筹划消费税回顾消费税回顾消费税消费税是对我国境内从事生产、委托加工是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额和销售数量，在特定环节征收的一种售额和销售数量，在特定环节征收的一种税。税。简单的的说，消，消费税是税是对特定的消特定的消费品和消品和消费行行为征收的一种税。征收的一种税。纳税义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。单位，个人中华人民共和国境内：指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内。征税范围n过度消度消费会会对人身健康、社会秩序、生人身健康、社会秩序、生
2、态环境等境等方面造成危害的特殊消方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、品，如烟、酒、鞭炮、焰火等焰火等n非生活必需品，如化非生活必需品，如化妆品、品、贵重首重首饰、珠宝玉石、珠宝玉石等等n高能耗及高档消高能耗及高档消费品，如摩托品，如摩托车、小汽、小汽车n不可再生和替代的稀缺不可再生和替代的稀缺资源消源消费品，如汽油、柴品，如汽油、柴油等油品油等油品n税基税基宽广、消广、消费普遍、征税后不影响居民基本生普遍、征税后不影响居民基本生活并有一定活并有一定财政意政意义的消的消费品，如汽品，如汽车轮胎胎税率n比例税率n定额税率啤酒、黄酒、成品油n比例+定额卷烟、白酒最高税率的适用最高税率的运用n纳
3、税人兼营不同税率的应税消费品n纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的卷烟的适用税率n纳税人税人销售的卷烟因放开售的卷烟因放开销售价格而售价格而经常常发生价格上下浮生价格上下浮动的的n卷烟由于接装卷烟由于接装过滤嘴、改嘴、改变包装或其他原包装或其他原因提高因提高销售价格售价格n纳税人自税人自产自用的卷烟自用的卷烟n委托加工的卷烟委托加工的卷烟n残次品卷烟残次品卷烟计税依据大的方面:消费税的征收采用从价和从量两种计税办法即：即：销售数量和售数量和销售售额都是消都是消费税的税的计税依据税依据举例：以下应税消费品中，适用单一定额税率的有(C)。A粮食白酒（复合
4、计税）B酒精（比例税率）C黄酒D啤酒（两档定额税率)计税依据之销售数量的确定n销售售应税消税消费品的，品的，为应税消税消费品的品的销售售数量数量n自自产自用自用应税消税消费品的，品的，为应税消税消费品的品的移送数量移送数量n委托加工委托加工应税消税消费品的，品的，为纳税人收回的税人收回的应税消税消费品数量品数量n进口的口的应税消税消费品，品，为海关核定的海关核定的应税消税消费品品进口征税数量口征税数量计税依据之销售额的确定应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。销售额不包括应向购买方收取的增值税额 包装物处理n作价销售n包装物租金n包装物押金计税依据的特殊规定1、
5、纳税人通税人通过自自设非独立非独立门市部市部销售的自售的自产应税消税消费品，品，应按按门市部市部对外外销售售额或者或者销售数量售数量计算征收消算征收消费税税2、纳税人自税人自产的的应税消税消费品用于品用于换取生取生产资料和消料和消费资料、投料、投资入股和抵入股和抵偿债务等方等方面，面，应按按纳税人同税人同类应税消税消费品的最高品的最高销售价格作售价格作为计税依据税依据应纳税额的计算自产自用应税消费品应纳税额自产自用应税消费品应纳税额用于连续生产应税消费品的不再征税用于其他方面的于移送使用时缴纳消费税用于其它方面是指：n生生产非非应税消税消费品品n在建工程、管理部在建工程、管理部门、非生、非生产
6、机构机构n馈赠、赞助、集助、集资、广告、广告、样品、品、职工福利、工福利、奖励励组成计税价格有同类消费品的销售价格的按照纳税人生产的同类消费品价格计算价格没有同类消费品销售价格的组成计税价格从价计税：从价计税：组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）/（1-消费税税率）消费税税率）=成本成本*（1+成本利润率）成本利润率）/（1-消费税税率）消费税税率）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格*适用税率适用税率复合计税：复合计税：组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量*定额税率）定额税率）/（1-比例比例税率）税率）委托加工应税消费品应纳税额委
7、托加工应税消费品的确定委托加工委托加工应税消税消费品是指由委托方提供原品是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工材料和主要材料，受托方只收取加工费和和代代垫部分部分辅助材料加工的助材料加工的应税消税消费品。品。委托加工委托加工应税消税消费品由受托方代收代品由受托方代收代缴消消费税，受托方只需就其加工税，受托方只需就其加工劳务费缴纳增增值税。税。计税价格计税价格：有同类消费品销售价格的按受托方同类消费品的销售价格计算纳税应纳税税额=同同类消消费品品销售售单价价*委托加工数量委托加工数量*适用税适用税率率没有同类消费品销售价格的按组成计税价格计算纳税组成成计税价格税价格=（材料成本（材料
8、成本+加工加工费）/(1-消消费税税率税税率)应纳税税额=组成成计税价格税价格*适用税率适用税率复合计价的组成计税价格复合计价的组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量*定额税定额税率）率）/（1-消费税税率）消费税税率）委托方的税务处理用于连续生产应税消费品的需要征税直接出售的不再征税进口应税消费品应纳税额纳税义务人：进口或代理口或代理进口口应税消税消费品的品的单位和个人，位和个人，为进口口应税消税消费品消品消费税的税的纳税税义务人人组成计税价格：n从价定率办法计税组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）组成计税价格：组成计税价格：n从价定率
9、与从量定从价定率与从量定额复合复合计税税卷烟卷烟一次一次组成成计税价格税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+消消费税定税定额税率）税率）/（1-消消费税税率）税税率）这里的消里的消费税税率定税税率定为36%二次二次组成成计税价格使用税率看第一次税价格使用税率看第一次组价价结果果n从量定从量定额办法法计税税金银首饰征收消费税纳税义务人：纳税义务人：从事金从事金银首首饰零售零售业务的的单位和个人位和个人委托加工、委托代委托加工、委托代销金金银首首饰的，受托方也的，受托方也是是纳税人税人税率：税率：5%纳税义务发生时间1、纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发、纳税人销售的应税消费品，其纳税
10、义务发生时间为生时间为n纳税人采取税人采取赊销和分期收款和分期收款结算方式的，算方式的，为销售合同售合同规定的定的收款日期收款日期当天当天n纳税人采取税人采取预收收货款款结算方式的，算方式的，为发出出应税消税消费品的当天品的当天n纳税人采取托收承付税人采取托收承付结算方式算方式销售的，售的，为发出出应税消税消费品并品并办妥妥托收手托收手续的当天的当天n纳税人采取其他税人采取其他结算方式的，算方式的，为收收讫销售售款款或者或者取得索取取得索取销售款凭据售款凭据的当天的当天纳税义务发生时间2、纳税人自产自用的应税消费品，为、纳税人自产自用的应税消费品，为移送使移送使用用的当天的当天3、纳税人委托加
11、工的应税消费品，为纳税人、纳税人委托加工的应税消费品，为纳税人提货提货的当天的当天4、纳税人进口的应税消费品，为、纳税人进口的应税消费品，为报关进口报关进口的的当天当天应税消费品换货、入股和抵债的税收筹划兼营销售的税收筹划包装物的税收筹划不同生产加工方式的税收筹划征税环节的税收筹划消消费税的税的税收筹划税收筹划一、消费税筹划的政策要点 消费税的税收筹划主要围绕下列税收政策进行：（一）兼营销售的征税规定；（二）包装物的征税规定；（三）不同生产加工方式的征税规定；（五）应税消费品换股、入股及抵债的征税规定。（四）征收环节的税收规定；（一）政策依据与筹划思路二、兼营销售的税收筹划 u消费税的兼营行为
12、：指纳税人同时经营两种或两种以上不同税率的应税消费品的行为。u税法规定：纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。（二）具体案例二、兼营行为的税收筹划1.具体案例 【案例一案例一】某酒厂生某酒厂生产产粮食白酒与粮食白酒与药药酒，同酒，同时时，为为拓拓展展销销路，路，该该酒厂酒厂还还将粮食白酒与将粮食白酒与药药酒包装成精美礼盒出酒包装成精美礼盒出售（白酒、售（白酒、药药酒各一瓶）。酒各一瓶）。2008年年4月份，月份，该该酒厂的酒厂的对对外外销销售情况如下：售情况如下
13、：请问，应该如何如何进行行该厂的消厂的消费税税收筹划？税税收筹划？（二）具体案例二、兼营行为的税收筹划2.案例解析 u如果这三类酒未单独核算，则应纳税额的计算应采用税率从高的原则，从价计征的消费税税额为：（30150006010000851000）20%=227000（元）u如果这三类酒单独核算，则应纳税额的计算分别采用各自税率，从价计征的消费税税额分别为：粮食白酒从量定额的应纳税额无论是否单独核算均不变，只考虑从价定率部分（二）具体案例二、兼营行为的税收筹划 粮食白酒：301500020%90000（元）药酒：601000010%60000（元）礼品套装酒：85100020%17000（元）
14、合计应纳税额：900006000017000167000（元）u单独核算比未单独核算可节税：22700016700060000（元）（二）具体案例二、兼营行为的税收筹划【案例二案例二】某化某化妆妆品生品生产产企企业发现业发现成套的化成套的化妆妆品品销销路更广，于是将生路更广，于是将生产产的化的化妆妆品、品、护护肤肤护发护发品、化品、化妆妆工工具等具等产产品品组组成包装成套的化成包装成套的化妆妆套件套件进进行行销销售。每套化售。每套化妆妆品套件的品套件的产产品品组组成及成本如下：成及成本如下：化化妆妆品系列品系列化化妆套件套件香水一瓶（香水一瓶（25元）元）指甲油一瓶（指甲油一瓶（10元）元）口
15、口红红一支（一支（20元）元）护护肤肤护发护发品系列品系列面霜一瓶（面霜一瓶（30元）元）洗洗发发香波一瓶（香波一瓶（15元）元）香皂一香皂一块块（5元）元）化化妆妆工具：工具：唇刷及眼影刷各一支（共唇刷及眼影刷各一支（共25元）元）包装材料包装材料：纸纸盒、彩盒、彩带带（共（共5元）元）化化妆妆品消品消费费税税率税税率为为30%，护护肤肤护发护发品、化品、化妆妆工具及包装材料不征消工具及包装材料不征消费费税。税。请问请问，如何，如何进进行行这这一成套化一成套化妆妆品的税收筹划？品的税收筹划？（二）具体案例二、兼营行为的税收筹划2.筹划思路 u如果如果该该企企业业将将产产品包装成成套消品包装成
16、成套消费费品再品再销销售售给给商店，根据从商店，根据从高适用税率原高适用税率原则则，该该企企业业每套化每套化妆妆品套件品套件应纳应纳消消费费税税税税额为额为：（25102030155255）30%40.5（元）（元）u如果如果该该企企业业将上述将上述产产品先分品先分别销别销售售给给商店，再由商店包装成商店，再由商店包装成成套化成套化妆妆品品对对外外销销售，售，则该则该企企业销业销售的化售的化妆妆品要品要缴缴税，而税，而销销售售的的护护肤肤护发护发品、化品、化妆妆工具及包装材料就不用工具及包装材料就不用缴缴税。因此税。因此该该企企业业销销售相当于一套化售相当于一套化妆妆品套件品套件应纳应纳消消费
17、费税税税税额为额为：（251020）30%16.5（元）（元）u每套化每套化妆妆品套件可品套件可节节税：税：40.516.524（元）（元）（三）分析评价二、兼营行为的税收筹划n企企业业兼兼营营不同税率不同税率应应税消税消费费品或非品或非应应税消税消费费品品时时，能，能单单独核算的要尽量独核算的要尽量单单独核算。独核算。n企企业应业应尽量避免将不同税率或不同尽量避免将不同税率或不同纳纳税税义务义务的的商品商品组组成成套商品成成套商品销销售。售。n如果必如果必须组须组成成套商品出售的，可以采用成成套商品出售的，可以采用“先先销销售后包装售后包装”的方式来避免非税的方式来避免非税产产品和低税率商品
18、品和低税率商品纳纳税或从高适用税率。税或从高适用税率。利用该种筹划方法需要注意的问题：（一）政策依据与筹划思路三、包装物的税收筹划 u根据根据消消费费税税暂暂行条例行条例实实施施细则细则，实实行行从价定率从价定率办办法法计计算算应纳应纳税税额额的的应应税消税消费费品品连连同包装物同包装物销销售，无售，无论论包装物包装物是否是否单单独独计计价，以及在会价，以及在会计计上如何核算，均上如何核算，均应应并入并入应应税消税消费费品的品的销销售售额额中按其所包装中按其所包装应应税消税消费费品的适用税率征收消品的适用税率征收消费费税。税。u包装物租金包装物租金应视为应视为价外价外费费用，并入用，并入应应税
19、消税消费费品品销销售售额额征征税。税。1.政策依据三、包装物的税收筹划u包装物押金包装物押金则应视则应视不同情况加以区分：包装物无不同情况加以区分：包装物无论论作价与否，作价与否，随同随同产产品品销销售并收取押金的，售并收取押金的，如果在如果在规规定期限内（一般定期限内（一般为为一年）收回包装物并退一年）收回包装物并退还还押金的，押金的，此此项项押金可押金可暂暂不并入不并入应应税消税消费费品品销销售售额额中征税中征税；如果逾期未收回包装物并不再退如果逾期未收回包装物并不再退还还或已收取一年以上的押金，或已收取一年以上的押金，应应并入并入应应税消税消费费品品销销售售额额按所包装按所包装货货物的适
20、用税率物的适用税率计计征消征消费费税税。2.筹划思路u关于包装物的筹划思路就在于如何将包装物的关于包装物的筹划思路就在于如何将包装物的价价值排除在税基（排除在税基（产品售价）之外，并使品售价）之外，并使这一部一部分包装物既能全部或部分回收，同分包装物既能全部或部分回收，同时又不具又不具备纳税条件。税条件。（二）具体案例三、包装物的税收筹划1.具体案例 某汽某汽车轮车轮胎厂某月胎厂某月销销售汽售汽车轮车轮胎胎1000个，每个，每个个轮轮胎售价胎售价为为2500元（不含增元（不含增值值税价格），每税价格），每个个轮轮胎耗用一个包装物，每个包装物的价格胎耗用一个包装物，每个包装物的价格为为50元。元
21、。轮轮胎的消胎的消费费税税率税税率为为3%。请问请问，如何，如何进进行行该该汽汽车轮车轮胎厂的消胎厂的消费费税税收筹划？税税收筹划？（二）具体案例三、包装物的税收筹划2.筹划思路u如果企如果企业业将包装物作价将包装物作价连连同同轮轮胎一起胎一起销销售，包装物售，包装物应应并入并入轮轮胎售价一并征税。胎售价一并征税。应纳应纳消消费费税税税税额为额为：250050/（1+17%）10003%76282.05（元）（元）u如果企如果企业业不将包装物并入不将包装物并入轮轮胎售价中作价胎售价中作价销销售，而是采取收售，而是采取收取押金的形式，每个包装物押金取押金的形式，每个包装物押金为为50元，元，则则
22、包装物押金不并入包装物押金不并入轮轮胎胎销销售售额额中征收消中征收消费费税。此税。此时时，企，企业应纳业应纳消消费费税税税税额为额为：250010003%75000（元）（元）（二）具体案例三、包装物的税收筹划对对于包装物的回收，考于包装物的回收，考虑虑以下两种情况：以下两种情况：如果包装物在如果包装物在规规定期限内（一般定期限内（一般为为一年）收回，企一年）收回，企业业退退还还押金，押金，则则此此项项押金不必押金不必缴纳缴纳消消费费税，企税，企业业可可节节税：税：76282.05750001282.05（元）（元）如果包装物在如果包装物在规规定期限内（一般定期限内（一般为为一年）未能收回，企
23、一年）未能收回，企业业无无论论是否退是否退还还押金，此押金，此项项押金都要押金都要纳纳入入销销售售额额征税。企征税。企业应业应就就该该押金押金补缴补缴的消的消费费税税为为：50/（1+17%）10003%1282.05（元）（元）但企但企业业可以将可以将该该笔税款推笔税款推迟迟一年一年缴纳缴纳，企，企业业仍可以仍可以获获得得该该笔笔补缴补缴税款的税款的时间时间价价值值。（三）分析评价三、包装物的税收筹划u如果承担包装任如果承担包装任务的主体是厂家，企的主体是厂家，企业应采取收取采取收取“押金押金”的形式，的形式，这样就可将包装物的价就可将包装物的价值排除在税基之外。排除在税基之外。u企企业业也
24、可以采用也可以采用“先先销销售后包装售后包装”的方式的方式让让商家成商家成为为承担包装任承担包装任务务的的主体，主体，将包装的任将包装的任务转务转嫁嫁给给商家。商家。这这种方式更多的适用于成套消种方式更多的适用于成套消费费品品的出售。的出售。u对酒酒类产品生品生产企企业销售酒售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无装物押金，无论押金是否返押金是否返还与会与会计上如何核算，均需并入酒上如何核算，均需并入酒类产品品销售售额中，依酒中，依酒类产品的适用税率征收消品的适用税率征收消费税。酒税。酒类产品包装物的筹品包装物的筹划关划关键在于尽量在于尽量节省包装物成本
25、，以减少税基。省包装物成本，以减少税基。（一）政策依据与筹划思路四、不同生产加工方式的税收筹划1.政策依据由受托方在向委托方交货时代收代缴税款用于连续生产应税消费品的不纳税允许按当期生产领用数量计算准予扣除的外购应税消费品已纳的消费税税款 无无论论何种生何种生产产方式均要方式均要纳纳税，只是税，只是纳纳税税环节环节稍有不同，通稍有不同，通过过构造不同的税基，从而构造不同的税基，从而使不同生使不同生产产方式的方式的应纳应纳税税额额出出现现差异。差异。2.筹划思路（二）具体案例四、不同生产加工方式的税收筹划 A卷烟厂委托卷烟厂委托B厂将一批价厂将一批价值100万元的烟万元的烟叶加工成烟叶加工成烟丝
26、，协议规定加工定加工费75万元。万元。加工的烟加工的烟丝运回运回A工厂后，工厂后，A厂厂继续加工成加工成甲甲类卷烟，加工成本、分卷烟，加工成本、分摊费用共用共计95万万元，元，该批卷烟售出价格批卷烟售出价格为700万元。烟万元。烟丝消消费税税率税税率30%，甲，甲类卷烟消卷烟消费税税率税税率56%（暂不考不考虑定定额税率）税率）现有三种处理方式：现有三种处理方式：1、委托他方加工的应税消费品收回后，在本企业继、委托他方加工的应税消费品收回后，在本企业继续加工成另一种应税消费品销售续加工成另一种应税消费品销售2、委托加工的消费品收回后，直接对外销售、委托加工的消费品收回后，直接对外销售3、生产者
27、购入原料后，自行加工成应税消费品对外、生产者购入原料后，自行加工成应税消费品对外销售。销售。试分别计算三种情况下税后利润情况。（不考虑城试分别计算三种情况下税后利润情况。（不考虑城建税教育费附加）建税教育费附加）比较方案一，方案二和方案三可以看出，在各相关比较方案一，方案二和方案三可以看出，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式税后利润最少，因素相同的情况下，自行加工方式税后利润最少，其税负最重。其税负最重。而彻底的委托加工方式即收回后不再加工直接销售而彻底的委托加工方式即收回后不再加工直接销售方式，又比委托加工后再自行加工后销售税负要方式，又比委托加工后再自行加工后销售税负要低。低。通常只要
28、收回的应税消费品的计税价格低于收回后通常只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就的直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。会低于自行加工的税负。（三）分析评价四、不同生产加工方式的税收筹划 n企企业业必必须须根据具体情况采用最适合的生根据具体情况采用最适合的生产产方方式，从而达到税基最小，式，从而达到税基最小，缴纳缴纳税款最少，利税款最少，利润润最大。最大。n酒酒类产类产品生品生产产企企业业、金、金银银首首饰饰生生产产企企业业要尽要尽量使用自量使用自产产自用的自用的应应税消税消费费品，自行加工生品，自行加工生产产，以避免重复征税而
29、减少利以避免重复征税而减少利润润。该种筹划方法需要注意的问题是：（一）政策依据与筹划思路五、征税环节的税收筹划1.合并合并 u消消费费税是税是针对针对特定特定纳纳税人征收的，在筹划中可以通税人征收的，在筹划中可以通过过企企业业合合并以并以递递延税款延税款缴纳时间缴纳时间。u若两个合并企若两个合并企业业之之间间存在着原材料供求关系，且两企存在着原材料供求关系，且两企业业适用适用消消费费税税率不一税税率不一样样，则则通通过过合并合并还还存在减存在减轻轻税税负负的可能。的可能。2.分立分立 u我国税法我国税法对纳对纳税人通税人通过过自自设设的非独立核算的非独立核算门门市部市部销销售自售自产应产应税消
30、税消费费品有品有严严格格规规定，而定，而对对通通过设过设立的独立核算立的独立核算门门市部市部销销售自售自产应产应税税产产品如何品如何纳纳税没有具体的税没有具体的规规定。定。u利用征税利用征税环节进环节进行筹划的思路就在于利用独立核算的行筹划的思路就在于利用独立核算的经销经销部部来来进进行行转让转让定价。定价。【案案例例1】某某地地区区有有两两家家大大型型酒酒厂厂A和和B，它它们们都都是是独独立立核核算算的的法法人人企企业业。企企业业A主主要要经经营营粮粮食食类类白白酒酒，以以当当地地生生产产的的大大米米和和玉玉米米为为原原料料进进行行酿酿造造，按按照照消消费费税税法法规规定定，应应该该适适用用
31、20%的的税税率率。企企业业B以以企企业业A生生产产的的粮粮食食酒酒为为原原料料，生生产产系系列列药药酒酒，按按照照税税法法规规定定，应应该该适适用用10%的的税税率率。企企业业A每每年年要要向向企企业业B提提供供价价值值2亿亿元元，计计5000万万千千克克的的粮粮食食酒酒。经经营营过过程程中中，企企业业B由由于于缺缺乏乏资资金金和和人人才才，无无法法经经营营下下去去，准准备备破破产产。此此时时企企业业B共共欠欠企企业业A共共计计5000万万货货款款。经经评评估估，企企业业B的的资资产产恰恰好好也也为为5000万万元元。企企业业A领领导导人人经经过过研研究究，决决定定对对企企业业B进进行行收收
32、购购，其其决决策策的的主主要要依依据据如下：如下：（二）具体案例五、征税环节的税收筹划（1）这这次次收收购购支支出出费费用用较较小小。由由于于合合并并前前，企企业业B的的资资产产和和负负债债均均为为5000万万元元，净净资资产产为为零零。因因此此，按按照照现现行行税税法法规规定定，该该购购并并行行为为属属于于以以承承担担被被兼兼并并企企业业全全部部债债务务方方式式实实现现吸吸收收合合并并，不不视视为为被被兼兼并并企企业业按按公公允允价价值值转转让让、处处置置全全部部资资产产，不不计计算算资资产产转转让让所所得得，不不用用缴缴纳纳所所得得税税。此此外外，两两家家企企业业之之间间的的行行为为属属于
33、于产产权权交交易易行行为为，按按税税法法规规定定，不不用用缴缴纳纳营营业税。业税。（2）合并可以递延部分税款。合并前，企业）合并可以递延部分税款。合并前，企业A向企业向企业B提供的粮食酒，提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为：每年应该缴纳的税款为：消费税消费税20000万元万元20%+5000万万20.5=9000万元；万元；增值税增值税20000万元万元17%=3400万元，万元，而而这这笔笔税税款款一一部部分分合合并并后后可可以以递递延延到到药药酒酒销销售售环环节节缴缴纳纳(消消费费税税从从价价计计征征部部分分和和增增值值税税)，获获 得得 递递 延延 纳纳 税税 好好 处处；另另 一一 部
34、部 分分 税税 款款（从从 量量 计计 征征 的的 消消 费费 税税税款）则免于缴纳了税款）则免于缴纳了。（3）企业）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率为酒的消费税税率为20%，而药酒的消费税税率为，而药酒的消费税税率为10%，如果企业转产为，如果企业转产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。药酒生产企业，则税负将会大大减轻。（二）具体案例五、征税环节的税收筹划 【案例案例2】某酒厂主
35、要生某酒厂主要生产产粮食白酒，每年都有比粮食白酒，每年都有比较较固定的客固定的客户户到工厂直接到工厂直接购买购买，销销售量大售量大约约有有5000箱箱（每箱（每箱12瓶，每瓶瓶，每瓶500克），每箱克），每箱对对外外销销售价格售价格500元。元。请问请问：如何：如何进进行行该该厂的消厂的消费费税筹划？税筹划？（二）具体案例五、征税环节的税收筹划 u如果酒厂将白酒直接如果酒厂将白酒直接销销售售给给客客户户，则应纳则应纳消消费费税税税税额为额为：应纳应纳消消费费税税销销售数量售数量定定额额税率税率销销售售额额比例税率比例税率 5000120.5500050020%530000（元）（元）u如果如果
36、该该厂厂设设立一独立核算的立一独立核算的经销经销部，部，该该厂按厂按销销售售给给其他批其他批发发商的商的产产品价格与品价格与经销经销部部结结算，每箱算，每箱450元，元，经销经销部再以每箱部再以每箱500元的价格元的价格对对外外销销售，售，则应纳则应纳消消费费税税税税额为额为：应纳应纳消消费费税税销销售数量售数量定定额额税率税率销销售售额额比例税率比例税率 5000120.5500045020%480000（元）（元）u可可节节税税 53000048000050000（元）（元）l筹划思路筹划思路（一）政策依据与筹划思路六、应税消费品换货、入股和抵债的税收筹划 根据税法，根据税法，纳纳税人用于
37、税人用于换换取生取生产资产资料和消料和消费资费资料，投料，投资资入股和抵入股和抵偿债务偿债务等方面的等方面的应应税消税消费费品，品，应应当以当以纳纳税税人同人同类类消消费费品的品的最高最高销销售价格售价格作作为计为计税依据税依据计计算消算消费费税。税。该环节该环节的的筹划思路就在于如何改筹划思路就在于如何改变计变计税依据，税依据，降低降低销销售价格，从而减少售价格，从而减少应纳应纳消消费费税。税。（二）具体案例六、应税消费品换货、入股和抵债的税收筹划 某小某小轿车轿车生生产产企企业业当月共当月共对对外外销销售小售小轿车轿车10辆辆，其，其中中5辆辆的的销销售售单单价价为为95000元元/辆辆，
38、3辆辆的的销销售售单单价价为为100000元元/辆辆，剩下，剩下2辆辆的的销销售售单单价价为为105000元元/辆辆。当月甲企当月甲企业业与其原材料提供厂乙与其原材料提供厂乙发发生了一笔物物交生了一笔物物交换换的的业务业务，甲企，甲企业业以以4辆辆同型号小同型号小轿车轿车与乙企与乙企业业交交换换其其所需原材料。所需原材料。该该型号小型号小轿车轿车适用的消适用的消费费税税率税税率为为9%，请问请问甲企甲企业该业该如何如何进进行税收筹划？行税收筹划？1.具体案例（二）具体案例六、应税消费品换货、入股和抵债的税收筹划 u按照税法的按照税法的规规定，定，纳纳税人用于税人用于换换取生取生产资产资料和消料
39、和消费资费资料，投料，投资资入股和抵入股和抵偿债务偿债务等方面的等方面的应应税消税消费费品，品，应应按按最高最高销销售价格售价格作作为计为计税依据。税依据。该该企企业应纳业应纳消消费费税税税税额为额为：10500049%37800（元）（元）2.筹划思路u如果甲企如果甲企业业与乙企与乙企业业达成达成协议协议，甲企，甲企业业按照当月按照当月销销售小售小轿车轿车的的加加权权平均平均销销售价格售价格确定确定这这4辆辆小小轿车轿车的的销销售价格，并将之售价格，并将之销销售售给给乙企乙企业业，然后，然后购买购买原本用来交原本用来交换换的原材料，的原材料，则则甲企甲企业应纳业应纳消消费费税税税税额为额为：
40、（95000510000031050002）1049%35460（元）（元）u可可节节税税 37800354602340（元）（元）（三）分析评价六、应税消费品换货、入股和抵债的税收筹划 u 因因为为按照同按照同类应类应税消税消费费品的最高品的最高销销售价格作售价格作为计为计税依据税依据将加重将加重纳纳税人的税收税人的税收负负担，因此在担，因此在实际实际操作中，一般都采操作中，一般都采用先用先销销售后售后换货换货、先、先销销售后入股、先售后入股、先销销售后抵售后抵债债的方法，的方法，按照双方确定的按照双方确定的协议协议价价进进行交易。行交易。u协议协议价一般价一般为为市市场场的平均价，的平均价
41、，这样这样就低于厂家的最高就低于厂家的最高销销售价，达到减售价，达到减轻轻税税负负的目的。的目的。七、结算方式的税收筹划（补充）n案例：丽华化妆品有限责任公司成立于案例：丽华化妆品有限责任公司成立于2013年年8月，月，2013年底，企业应收账款年底，企业应收账款累计累计1000多万，多万，由于大量业务事实上没有由于大量业务事实上没有取得现金但税收却要先行缴纳取得现金但税收却要先行缴纳，企业的现，企业的现金流量出现了较大的负值。金流量出现了较大的负值。n针对这个问题，该公司聘请注册税务师小针对这个问题，该公司聘请注册税务师小王对公司进行理财会诊。发现以下几笔较王对公司进行理财会诊。发现以下几笔
42、较大的业务：大的业务：七、结算方式的税收筹划其一：其一：2013年年8月底，与南京甲商场签订了一笔化月底，与南京甲商场签订了一笔化妆品销售合同，销售金额为妆品销售合同，销售金额为300万元，货物于万元，货物于8月月18日、日、14年年2月月18日、日、6月月18日，分三批发给商日，分三批发给商场，货款于每批货物发出后两个月内支付。公司的场，货款于每批货物发出后两个月内支付。公司的会计已于会计已于2013年年8月底将月底将300万的销售额计算缴万的销售额计算缴纳消费税。纳消费税。n这笔业务，合同没有明确销售方式，公司会计人员依法对这笔业务，合同没有明确销售方式，公司会计人员依法对其按直接销售业务
43、处理，并于业务发生的当月底计提并缴其按直接销售业务处理，并于业务发生的当月底计提并缴纳消费税纳消费税90万（万（30030%）。如果公司销售人员在签订销）。如果公司销售人员在签订销售合同时明确是售合同时明确是“分期收款结算方式销售分期收款结算方式销售”，那么消费税，那么消费税就可以在就可以在“销售合同规定的收款日期的当天销售合同规定的收款日期的当天”发生，因此发生，因此可以将其中可以将其中30万元消费税向后拖延万元消费税向后拖延2个月，个月，30万元向后拖延万元向后拖延6个月，最后个月，最后30万元向后拖延万元向后拖延10个月。个月。七、结算方式的税收筹划 其二：其二：2013年年8月月20日
44、，与上海乙商场签订了一日，与上海乙商场签订了一笔化妆品销售合同，货物价值笔化妆品销售合同，货物价值180万与万与2013年年8月月26日发出，货款于日发出，货款于2014年年6月月30日支付。日支付。公司的会计已于公司的会计已于2013年年8月底将月底将180万元的额万元的额销售额计算缴纳消费税。销售额计算缴纳消费税。对于这笔业务，如果公司销售人员在与乙商场订立对于这笔业务，如果公司销售人员在与乙商场订立合同时，明确合同时，明确“赊销赊销”方式结算，那么该笔业务方式结算，那么该笔业务应纳税额应纳税额54万元（万元（18030%）就可以向后拖）就可以向后拖延延10个月个月。七、结算方式的税收筹划
45、其三：其三：2013年年11月月8日，与北京丁商场签订一笔日，与北京丁商场签订一笔销售合同，合同标的为销售合同，合同标的为100万元，货物于万元，货物于2014年年4月月31日之前发出，丁商场为了支持丽华化妆日之前发出，丁商场为了支持丽华化妆品有限公司的生产，已将货款于品有限公司的生产，已将货款于2013年年11月底月底汇到利华公司的账上。公司的会计已于汇到利华公司的账上。公司的会计已于2013年年11月底将月底将100万的销售额计算缴纳消费税。万的销售额计算缴纳消费税。对于第三笔业务，从销售合同的性质来看，显然属于对于第三笔业务，从销售合同的性质来看，显然属于对于第三笔业务，从销售合同的性质
46、来看，显然属于对于第三笔业务，从销售合同的性质来看，显然属于“预收预收预收预收货款结算方式销售货款结算方式销售货款结算方式销售货款结算方式销售”的业务，如果公司财务人员可以意识的业务，如果公司财务人员可以意识的业务，如果公司财务人员可以意识的业务，如果公司财务人员可以意识到这一点，那么该笔业务的消费税到这一点，那么该笔业务的消费税到这一点，那么该笔业务的消费税到这一点，那么该笔业务的消费税3030万元（万元（万元（万元（100 100 30%30%）就可以向后拖延）就可以向后拖延）就可以向后拖延）就可以向后拖延6 6个月。个月。个月。个月。七、结算方式的税收筹划n由上检查和分析，小王认为公司的
47、销由上检查和分析，小王认为公司的销售人员不熟悉经济业务合同的书立对售人员不熟悉经济业务合同的书立对于税收的影响以及财务人员对于税收于税收的影响以及财务人员对于税收问题过分谨慎，这些都会导致企业的问题过分谨慎，这些都会导致企业的资金出现暂时的困难。所以税收筹划资金出现暂时的困难。所以税收筹划对企业是至关重要的对企业是至关重要的八、销售价格的筹划筹划依据筹划依据消费税税法规定，对于消费税税法规定，对于高档手表高档手表征收消费税，征收消费税，起征点起征点为为1万元。万元。企业可以通过对销售价格的控制达到减轻税企业可以通过对销售价格的控制达到减轻税负的目的。负的目的。八、销售价格的筹划n案例某手表生产
48、厂为增值税一般纳税人，按某手表生产厂为增值税一般纳税人，按财政部、国家税务财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知总局关于调整和完善消费税政策的通知及其附件及其附件消费消费税新增和调整税目征收范围注释税新增和调整税目征收范围注释规定，每只手表售价规定，每只手表售价1万元以上（含万元以上（含1万元）为高档手表，征消费税。现该厂家万元）为高档手表，征消费税。现该厂家生产销售手表定价有以下两种选择：生产销售手表定价有以下两种选择：1、每只、每只1万元万元2、每只、每只9900元元考虑增值税销项税额以及消费税因素之后，哪种方案的税后考虑增值税销项税额以及消费税因素之后，哪种方案的税后收益更高
49、？（均不考虑增值税进项抵扣）收益更高？（均不考虑增值税进项抵扣）八、销售价格的筹划n方案一：手表售价每只方案一：手表售价每只1万元万元销售每只手表共向购买方收取价款销售每只手表共向购买方收取价款10000+10000*17%=11700元元应纳增值税销项税额应纳增值税销项税额=1700元元应纳消费税应纳消费税=10000*20%=2000元元税后收益税后收益=11700-3700=8000元元八、销售价格的筹划n方案二：手表售价每只方案二：手表售价每只9900元元销售每只手表共向购买方收取价款销售每只手表共向购买方收取价款9900+9900*17%=11583元元应纳增值税销项税额应纳增值税销项税额=9900*17%=1683税后收益税后收益=11583-1683=9900元元相比较第一种方案而言，销售价格降低相比较第一种方案而言，销售价格降低100元，反元，反而能多获利而能多获利1900元。元。