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1、第第1111章章 合并合并(hbng)(hbng)财务报表（下）财务报表（下）合并日后的合并财务报表合并日后的合并财务报表u控股权取得日后的长期股权投资核算：成本法，但在编制合并报表时要调整为控股权取得日后的长期股权投资核算：成本法，但在编制合并报表时要调整为权益法。权益法。u控股权取得日后的合并报表，与控股权取得日合并报表相比：控股权取得日后的合并报表，与控股权取得日合并报表相比：构成：构成：整套报表及附注(fzh)。调整与抵消：调整与抵消：调整与抵消的内容更多；不仅涉及本期的调整与抵消，也涉及前期的调整与抵消。u参考资料：参考资料：CAS33CAS33合并财务报表合并财务报表1第一页，共一
2、百一十八页。第一节第一节 概述概述(i sh)(i sh)一、一、合并日后合并日后(rhu)(rhu)合并财务报表的构成合并财务报表的构成v合并资产负债表合并资产负债表v合并利润表合并利润表v合并现金流量表合并现金流量表v合并股东权益变动表合并股东权益变动表v附注附注2第二页，共一百一十八页。二、编制程序与抵销二、编制程序与抵销(d xio)(d xio)分录分录（一）编制程序（一）编制程序（二）会计事项的类型与抵销分录（二）会计事项的类型与抵销分录u集团内各成员企业集团内各成员企业(qy)(qy)发生的交易与事项，按照交易双方的关系，分发生的交易与事项，按照交易双方的关系，分为：为：集团外部
3、会计事项：不抵销；不抵销；企业内部会计事项：不抵销；不抵销；集团内部会计事项（简称内部事项）：抵销。抵销。3第三页，共一百一十八页。（三）内部会计事项（三）内部会计事项(shxing)(shxing)与抵销分录与抵销分录 1.1.按经济内容按经济内容v投资性内部会计事项v交易性内部会计事项v往来性内部会计事项 2.2.按照是否涉及公司间损益按照是否涉及公司间损益v不涉及公司间损益v涉及已实现公司间损益v涉及未实现公司间损益（未实现内部损益）3.3.按终结情况分类按终结情况分类v尚未终结：尚未终结：需编制抵销分录。v本期终结：本期终结：要抵销本期消耗或销售资产中的内部利润。v前期前期(qinq)
4、(qinq)终结：终结：本期无需编制抵销分录。4第四页，共一百一十八页。第二节第二节 内部股权投资事项内部股权投资事项(shxing)(shxing)抵销抵销概述概述 一、抵销内容与抵销基础或思路一、抵销内容与抵销基础或思路（一）抵销内容（一）抵销内容1.1.非同一控制非同一控制内部股权投资与子公司股东权益的抵销内部股权投资与子公司股东权益的抵销内部投资收益与子公司利润分配的抵销内部投资收益与子公司利润分配的抵销内部股权投资减值的抵销内部股权投资减值的抵销2.2.同一控制，除上述抵销内容外，还包括：同一控制，除上述抵销内容外，还包括：合并合并(hbng)(hbng)前子公司留存收益中属于母公司
5、部分的恢复；前子公司留存收益中属于母公司部分的恢复；合并后子公司提取的盈余公积中属于母公司部分的恢复。合并后子公司提取的盈余公积中属于母公司部分的恢复。（二）抵消基础或思路（二）抵消基础或思路教材：基于期初余额期初余额的抵销。本课件：基于期末余额期末余额的抵销。5第五页，共一百一十八页。二、调整的内容二、调整的内容(nirng)及顺序及顺序（一）子公司报表的调整内容（一）子公司报表的调整内容1.1.因与母公司会计政策不一致而进行的调整因与母公司会计政策不一致而进行的调整2.2.非同一控制下的企业合并，将购买日子公司各项可辨认资产、负债由账面价值基础调整非同一控制下的企业合并，将购买日子公司各项
6、可辨认资产、负债由账面价值基础调整为以公允价值基础。为以公允价值基础。将购买日子公司各项可辨认资产、负债及相关项目调整为以公允价值持续计量(即假设在合并日就已经将其由账面价值调整为公允价值，并以公允价值为基础确定销售成本或折旧摊销额等）的结果(ji gu)。并且每个合并期均要调整。（二）母公司报表的调整内容：（二）母公司报表的调整内容：将其对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法（非同一控制调整为复杂权益法，同一控制调整为简单权益法）。（三）调整顺序：（三）调整顺序：先调整子公司报表，再调整母公司报表。6第六页，共一百一十八页。三、三、调整与抵销调整与抵销(d xio)(d xio)的的顺序
7、顺序u先调整(tiozhng)后抵销、先抵销后调整(tiozhng)、调整(tiozhng)抵销同时进行。教材：先抵销后调整。先抵销后调整。本课件：先调整后抵销。先调整后抵销。7第七页，共一百一十八页。第三节第三节 内部股权内部股权(qun)(qun)投资事项抵销投资事项抵销非同一控制非同一控制一、合并后第一期一、合并后第一期v特点：特点：第一期只要(zhyo)调整与抵销当期差异当期差异。8第八页，共一百一十八页。（一）调整（一）调整(tiozhng)(tiozhng)1.1.调整子公司报表调整子公司报表(bobio)(bobio)（1 1）因与母公司会计政策不一致进行调整）因与母公司会计政策
8、不一致进行调整v类似于会计政策变更的追溯调整。类似于会计政策变更的追溯调整。（2 2）将购买日子公司各项可辨认资产、负债由账面价值基础调整为公）将购买日子公司各项可辨认资产、负债由账面价值基础调整为公允价值基础允价值基础将其原值调整为公允价值，同时调整资本公积将其原值调整为公允价值，同时调整资本公积v调整分录同合并日编合并报表的调整分录。调整分录同合并日编合并报表的调整分录。对于本期出售或消耗的部分，将其销售成本、折旧或摊销额由账面价值基础调整对于本期出售或消耗的部分，将其销售成本、折旧或摊销额由账面价值基础调整为公允价值基础。为公允价值基础。9第九页，共一百一十八页。2.2.调整调整(tio
9、zhng)(tiozhng)母公司报表母公司报表成本法成本法权益法权益法调整分录调整分录分享子公司本分享子公司本期净利或亏损期净利或亏损 借：股权投资 贷：投资收益损：相反分录损：相反分录借：股权投资借：股权投资 贷：投资收益贷：投资收益损：相反分录损：相反分录子公司本期现子公司本期现金股利或利润金股利或利润借：现金贷：投资收益借：现金 贷：股权投资借：投资收益借：投资收益 贷：股权投资贷：股权投资分享子公司本分享子公司本期所有者权益期所有者权益其他增减变动其他增减变动借：股权投资 贷：资本公积减：相反分录减：相反分录借：股权投资借：股权投资 贷：资本公积贷：资本公积减：相反分录减：相反分录u
10、分享的子公司净损益分享的子公司净损益(sny)为调整后的净损益为调整后的净损益(sny)（复杂权益法）。（复杂权益法）。将对子公司的长期股权投资由成本法调整将对子公司的长期股权投资由成本法调整(tiozhng)为复杂权益法。为复杂权益法。10第十页，共一百一十八页。（二）抵销（二）抵销(d xio)(d xio)1.1.内部投资内部投资(tu z)(tu z)与子公司所有者权益的与子公司所有者权益的抵销抵销借：实收资本或股本借：实收资本或股本 调整后子公司实收资本期末数调整后子公司实收资本期末数 资本公积资本公积 调整后子公司资本公积期末数调整后子公司资本公积期末数 盈余公积盈余公积 调整后子
11、公司盈余公积期末数调整后子公司盈余公积期末数 未分配利润未分配利润 调整后子公司未分配利润期末数调整后子公司未分配利润期末数 商誉商誉 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 调整后内部股权投资期末数调整后内部股权投资期末数 少数股东权益少数股东权益v少数股东权益调整后子公司股东权益合计少数股东权益调整后子公司股东权益合计少数股东持股，如为全少数股东持股，如为全资子公司则没有资子公司则没有“少数股东权益少数股东权益”。v商誉：差额。商誉：差额。11第十一页，共一百一十八页。2.2.内部内部(nib)(nib)投资收益与子公司利润分配的投资收益与子公司利润分配的抵销抵销u对于子公司：对于子公司：年初未
12、分配利润年初未分配利润+本年净利本年净利=本年利润分配本年利润分配+期末未分配利润期末未分配利润 其中：本年利润可分为少数股东损益和母公司投资收益其中：本年利润可分为少数股东损益和母公司投资收益借：投资收益借：投资收益 （子公司当期净利润（子公司当期净利润母公司持股）母公司持股）少数股东损益少数股东损益 （子公司当期净利润（子公司当期净利润少数股东持股）少数股东持股）年初未分配利润年初未分配利润 （子公司年初未分配利润）（子公司年初未分配利润）贷：贷：提取盈余公积提取盈余公积 （子公司当期提取的盈余公积）（子公司当期提取的盈余公积）对股东的利润分配对股东的利润分配（子公司当期分配（子公司当期分
13、配(fnpi)(fnpi)的利润或股利）的利润或股利）年末未分配利润年末未分配利润 （子公司年末未分配利润）（子公司年末未分配利润）上述子公司上述子公司净利润净利润、年初与年末、年初与年末未分配利润未分配利润均为均为调整后的调整后的。蓝色表示的项目为股东权益变动表项目，应该过入工作底稿的股东权益变蓝色表示的项目为股东权益变动表项目，应该过入工作底稿的股东权益变动表部分。动表部分。12第十二页，共一百一十八页。3.3.内部长期内部长期(chngq)(chngq)股权投资减值的抵销股权投资减值的抵销如果对子公司的股权投资发生减值，母公司已提取减值准备，如果对子公司的股权投资发生减值，母公司已提取减
14、值准备，但编制合并报表时应予抵销：但编制合并报表时应予抵销：借：长期股权投资借：长期股权投资减值准备减值准备 贷：资产减值损失（当期提取）贷：资产减值损失（当期提取）注意注意(zh y)(zh y)：母公司对其他子公司的投资、子公司对母公司的投资母公司对其他子公司的投资、子公司对母公司的投资及子公司之间的投资，参照上述方法进行抵销。及子公司之间的投资，参照上述方法进行抵销。13第十三页，共一百一十八页。【P238P238例例10-210-2】合并合并(hbng)(hbng)后第一年后第一年 （一）（一）P P公司对公司对S S公司长期股权投资核算公司长期股权投资核算vP公司采用成本法核算对S公
15、司的股权投资。v长期股权投资初始成本212 000元v207年S公司未分配现金(xinjn)股利，投资收益0，长期股权投资年末余额212 000元。14第十四页，共一百一十八页。（二）（二）合并合并(hbng)(hbng)报表报表 1.1.调整调整S S公司报表公司报表v以购买日以购买日S S 公司可辨认净资产公允价值为基础进行公司可辨认净资产公允价值为基础进行(jnxng)(jnxng)调整。调整。借：固定资产借：固定资产原价原价 50 00050 000 应付债券应付债券 4 000 4 000 贷：营业成本贷：营业成本 10 00010 000 资本公积资本公积 44 00044 000
16、借：管理费用借：管理费用 5 000 5 000 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 5 0005 000借：财务费用借：财务费用 500 500 贷：应付债券贷：应付债券 500500v调整后：净利润调整后：净利润2.1+1-0.5-0.052.1+1-0.5-0.052.1+0.452.1+0.452.552.55v 年末未分配利润年末未分配利润3.19+0.453.19+0.453.643.64，v 资本公积资本公积4+4.44+4.48.48.4。15第十五页，共一百一十八页。2.2.调整调整P P公司公司(n s)(n s)报表报表v对子公司长期股权投资由成本法调整为复杂权益法
17、。对子公司长期股权投资由成本法调整为复杂权益法。（1 1）调整当期应分享的子公司调整后的净利润）调整当期应分享的子公司调整后的净利润借：长期股权投资借：长期股权投资 20 40020 400（25 5008025 50080）贷：投资收益贷：投资收益 20 40020 400 （2 2）当期未分配现金股利）当期未分配现金股利(gl)(gl)、无其他所有者权益变动、无其他所有者权益变动v调整后：调整后：v长期股权投资长期股权投资212000+20400212000+20400232400232400元；元；v投资收益投资收益0+20400=204000+20400=20400元。元。16第十六页
18、，共一百一十八页。3 3.内部股权投资内部股权投资(tu z)(tu z)与子公司股东权益的抵销与子公司股东权益的抵销借：股本借：股本 5 50 0000 000 资本公积资本公积 84 00084 000（4+4.44+4.4万元）万元）盈余公积盈余公积 109 100109 100 未分配利润未分配利润 36 40036 400（3.19+0.453.19+0.45万元）万元）商誉商誉 8 800 8 800 贷：长期贷：长期(chngq)(chngq)股权投资股权投资 232 400232 400（212000+20400212000+20400）少数股东权益少数股东权益 55 900
19、55 900 v少数股权（少数股权（5 5+8.4+10.91+3.64+8.4+10.91+3.64）20205.595.59万元万元v商誉商誉21.221.2（21+4.421+4.4）80800.880.88万元万元 或或23.2423.24（5+5+8.4+10.91+3.648.4+10.91+3.64）80 800.880.88万元万元17第十七页，共一百一十八页。4.4.内部内部(nib)(nib)投资收益与子公司利润分配的抵销投资收益与子公司利润分配的抵销借：年初借：年初(ninch)(ninch)未分配利润未分配利润 13 00013 000 投资收益投资收益 20 400
20、20 400（25 5008025 50080）少数股东损益少数股东损益 5 100 5 100（25 5002025 50020）贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 2 100 2 100 （2 2）年末未分配利润年末未分配利润 36 40036 400v25 50025 500为子公司调整后净利润，为子公司调整后净利润，8080为母公司持股比例，为母公司持股比例，2020为少数为少数股东持股比例。股东持股比例。v36 40036 400为调整后子公司年末未分配利润。为调整后子公司年末未分配利润。18第十八页，共一百一十八页。20X720X7年合并工作底稿年合并工作底稿(dgo)(dgo)利润
21、表部分利润表部分项目项目P P公司公司S S公司公司合计合计借借贷贷合并数合并数营业收入营业收入500000500000240000240000 740000740000740000740000营业成本营业成本300000300000163600163600 463600463600 10000 10000453600453600税金及附加税金及附加30000300001440014400 44400444004440044400销售费用销售费用22000220001750017500 39500395003950039500管理费用管理费用35000350001320013200 48200
22、48200500050005320053200财务费用财务费用7000700011001100 8100810050050086008600资产减值损失资产减值损失1400140020002000 3400340034003400投资收益投资收益300300 300300(2)20400(2)204002040020400300300营业外支出营业外支出600600500500 1100110011001100所得税费用所得税费用260002600070007000 33000330003300033000净利润净利润78000780002100021000 99000990001035001
23、03500少数股东损益少数股东损益(2)5100(2)510051005100归母公司净利归母公司净利984009840019第十九页，共一百一十八页。20X720X7年合并年合并(hbng)(hbng)工作底稿工作底稿未分配利润部分未分配利润部分项目项目P P公司公司S S公司公司合计合计借借贷贷合并数合并数归属于母公司股东归属于母公司股东的净利的净利（承上）（承上）9840098400年初未分配利润年初未分配利润500050001300013000 1800018000(2)13000(2)1300050005000提取盈余公积提取盈余公积7800780021002100 99009900
24、(2)2100(2)210078007800对股东利润分配对股东利润分配250002500025000250002500025000年末未分配利润年末未分配利润50200502003190031900 8210082100(2)36400(2)364007060070600年末年末(nin m)(nin m)未分配利润未分配利润=98400+5000-7800-25000=70600=98400+5000-7800-25000=7060020第二十页，共一百一十八页。20X720X7年合并工作底稿年合并工作底稿(dgo)(dgo)资产负债表部分资产负债表部分项目项目P P公司公司S S公司公司
25、借借贷贷合并数合并数存货存货192000192000145000145000337000337000长期股权投资长期股权投资21200021200020400204002324002324000 0固定资产固定资产704000704000108000108000500005000050005000857000857000商誉商誉8800880088008800其他资产其他资产285000285000167000167000452000452000资产总计资产总计1393000139300042000042000016548001654800应付债券应付债券160000160000 4000 4
26、000500500156500156500其他负债其他负债3000003000002900029000329000329000股本股本2000002000005000050000 50005000200000200000资本公积资本公积600000600000400004000084000840004400044000600000600000盈余公积盈余公积242800242800109100109100109100109100242800242800未分配利润未分配利润（承上）（承上）50200502003190031900 36400 36400 7060070600少数股东权益少数股东权
27、益 55900 559005590055900负债股东权益总计负债股东权益总计139300013930004200004200001654800165480021第二十一页，共一百一十八页。二、以后二、以后(yhu)(yhu)的合并期的合并期u特点：特点：不仅要调整抵销(d xio)当期差异当期差异，还要调整抵销以前以前年度累计差异。年度累计差异。22第二十二页，共一百一十八页。（一）调整（一）调整(tiozhng)(tiozhng)1.1.调整子公司报表调整子公司报表（1 1）因与母公司会计政策不一致而进行的调整）因与母公司会计政策不一致而进行的调整v类似于会计政策变更的追溯调整。（2 2）
28、将购买）将购买(gumi)(gumi)日子公司可辨认净资产调整为公允价值基础日子公司可辨认净资产调整为公允价值基础将其原值调整为公允价值，同时调整资本公积将其原值调整为公允价值，同时调整资本公积v调整分录同合并日编合并报表的调整分录。对于已经出售或消耗的部分，将其销售成本、累计折旧或摊销（区分本期和对于已经出售或消耗的部分，将其销售成本、累计折旧或摊销（区分本期和以前年度）由账面价值基础调整为公允价值基础。以前年度）由账面价值基础调整为公允价值基础。23第二十三页，共一百一十八页。2.2.调整调整(tiozhng)(tiozhng)母公司报表母公司报表对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法
29、。对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。（1 1）调整本期产生）调整本期产生(chnshng)(chnshng)的差异的差异调整方法同合并后的第一期。（2 2）调整以前年度的累计差异）调整以前年度的累计差异分享子公司前期累计净分享子公司前期累计净利或亏损（调整后）利或亏损（调整后）借：长期股权投资 贷：年初未分配利润亏损：相反分录亏损：相反分录前期从子公司累计分回前期从子公司累计分回的现金股利或利润的现金股利或利润借：年初未分配利润 贷：长期股权投资分享子公司前期股东权分享子公司前期股东权益的其他增减变动益的其他增减变动借：长期股权投资 贷：资本公积减少：相反分录减少：相反分录24第二十
30、四页，共一百一十八页。（二）抵销（二）抵销(d xio)(d xio)1.1.内部投资与子公司所有者权益的抵销内部投资与子公司所有者权益的抵销v类似合并后第一期类似合并后第一期2.2.内部投资收益与子公司利润分配的抵销内部投资收益与子公司利润分配的抵销v类似合并后第一期类似合并后第一期3.3.内部长期内部长期(chngq)(chngq)股权投资减值的抵销股权投资减值的抵销借：长期股权投资借：长期股权投资减值准备减值准备 贷：资产减值损失（当期提取）贷：资产减值损失（当期提取）年初未分配利润（以前年度提取）年初未分配利润（以前年度提取）25第二十五页，共一百一十八页。【P242P242例例10-
31、310-3】合并合并(hbng)(hbng)后第二年后第二年 （一）（一）P P公司对公司对S S公司长期股权投资核算公司长期股权投资核算(h sun)(h sun)vP公司采用成本法核算对S公司的股权投资。v长期股权投资年末余额初始投资成本212 000元v208年收到S公司现金股利160008012800元借：银行存款 12 800 贷：投资收益 12 80026第二十六页，共一百一十八页。（二）合并（二）合并(hbng)(hbng)报表报表1.1.调整调整S S公司报表公司报表借：固定资产借：固定资产原价原价 50 000 50 000 应付债券应付债券 4 0004 000 贷：年初未
32、分配利润贷：年初未分配利润 10 00010 000 资本公积资本公积 44 00044 000借：管理费用借：管理费用 5 000 5 000 年初未分配利润年初未分配利润 5 0005 000 贷：固定资产贷：固定资产累计累计(li j)(li j)折旧折旧 10 00010 000借：财务费用借：财务费用 500 500 年初未分配利润年初未分配利润 500500 贷：应付债券贷：应付债券 10001000v调整后，调整后，S S公司公司88年净利润年净利润5.4-0.5-0.055.4-0.5-0.054.854.85万元，年初未分配利润万元，年初未分配利润3.19+1-0.5-0.0
33、53.19+1-0.5-0.053.643.64万元，年末未分配利润万元，年末未分配利润3.64+4.85-0.54-1.63.64+4.85-0.54-1.66.356.35万元，资本公积万元，资本公积4+4.44+4.48.48.4万元。万元。27第二十七页，共一百一十八页。2.2.调整调整P P公司公司(n s)(n s)报表报表（1 1）调整）调整(tiozhng)(tiozhng)前期应分享的子公司调整前期应分享的子公司调整(tiozhng)(tiozhng)后净利润后净利润借：长期股权投资借：长期股权投资 20 40020 400（25 5008025 50080）贷：年初未分配利
34、润贷：年初未分配利润 20 40020 400 （2 2）调整前期收到的现金股利（无）调整前期收到的现金股利（无）（3 3）调整当期应分享的子公司调整后净利润）调整当期应分享的子公司调整后净利润借：长期股权投资借：长期股权投资 38 80038 800（48500804850080）贷：投资收益贷：投资收益 38 80038 800 （4 4）调整当期收到的现金股利）调整当期收到的现金股利借：投资收益借：投资收益 1280012800（16000801600080）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 1280012800调整后，长期股权投资调整后，长期股权投资212000+20400+38800
35、-12800212000+20400+38800-12800258400258400元，投资元，投资收益收益12800+38800-1280012800+38800-128003880038800元元28第二十八页，共一百一十八页。3 3.内部内部(nib)(nib)股权投资与子公司股东权益的抵销股权投资与子公司股东权益的抵销借：股本借：股本 5 50 0000 000 资本公积资本公积 84 00084 000（40 000+44 00040 000+44 000）盈余公积盈余公积 114 500114 500 未分配利润未分配利润 63 500 63 500 商誉商誉 8 800 8 80
36、0 贷：长期股权贷：长期股权(qun)(qun)投资投资 258 400258 400 少数股东权益少数股东权益 62 400 62 400 v年末未分配利润年末未分配利润3.64+4.85-0.54-1.63.64+4.85-0.54-1.66.356.35万元万元v少数股权（少数股权（5 5+8.4+11.45+6.35+8.4+11.45+6.35）20206.246.24万元万元v商誉商誉21.221.2（21+4.421+4.4）80800.880.88万元万元 或或25.8425.84（5+5+8.4+11.45+6.358.4+11.45+6.35）80 800.880.88万元
37、万元29第二十九页，共一百一十八页。4.4.内部内部(nib)(nib)投资收益与子公司利润分配的抵销投资收益与子公司利润分配的抵销借：年初未分配利润借：年初未分配利润 36 40036 400 投资收益投资收益 38 80038 800（48 5008048 50080）少数股东损益少数股东损益 9 7009 700（48 5002048 50020）贷：提取贷：提取(tq)(tq)盈余公积盈余公积 5 400 5 400 （2 2）对股东的利润分配对股东的利润分配 16 00016 000 年末未分配利润年末未分配利润 63 50063 50030第三十页，共一百一十八页。第四节第四节 内
38、部股权投资抵销内部股权投资抵销同一同一(tngy)(tngy)控制控制一、调整一、调整（一）子公司报表的调整（一）子公司报表的调整v当子公司与母公司会计政策不一致时，需要根据母公司的会计政策对子公司当子公司与母公司会计政策不一致时，需要根据母公司的会计政策对子公司报表进行调整。报表进行调整。v不需要将购买日子公司可辨认净资产调整为公允价值基础。不需要将购买日子公司可辨认净资产调整为公允价值基础。（二）母公司报表的调整（二）母公司报表的调整v将母公司对子公司投资由成本法调整为权益法（相当于简单将母公司对子公司投资由成本法调整为权益法（相当于简单(jindn)权益法，即在分享子公司净利润时不考虑公
39、允价值与账面权益法，即在分享子公司净利润时不考虑公允价值与账面价值差异的影响），其他与非同一控制相同。价值差异的影响），其他与非同一控制相同。31第三十一页，共一百一十八页。二、抵销二、抵销(d xio)（一）内部投资与子公司所有者权益的抵销（一）内部投资与子公司所有者权益的抵销(d xio)(d xio)（二）内部投资收益与子公司利润分配的抵销、（二）内部投资收益与子公司利润分配的抵销、（三）内部长期股权投资减值的抵销（三）内部长期股权投资减值的抵销（四）恢复合并前子公司留存收益中属于母公司部分（四）恢复合并前子公司留存收益中属于母公司部分 借：资本公积（以母公司资本溢价为限）借：资本公积（
40、以母公司资本溢价为限）贷：盈余公积贷：盈余公积 年初未分配利润年初未分配利润（五）恢复合并后子公司提取的盈余公积中属于母公司部分（五）恢复合并后子公司提取的盈余公积中属于母公司部分借：年初未分配利润（合并日至上年提取借：年初未分配利润（合并日至上年提取母公司持股）母公司持股）提取盈余公积（本期提取盈余公积提取盈余公积（本期提取盈余公积母公司持股）母公司持股）贷：盈余公积（合并后提取盈余公积贷：盈余公积（合并后提取盈余公积母公司持股）母公司持股）32第三十二页，共一百一十八页。合并合并(hbng)(hbng)后第一年后第一年【P247P247例例10-310-3】（一）（一）P P公司对公司对S
41、 S公司长期公司长期(chngq)(chngq)股权投资核算股权投资核算vP公司采用成本法核算对S公司的股权投资。v长期股权投资初始成本为取得被合并方净资产账面价值210 00080168 000元.v207年S公司未分配现金股利，长期股权投资年末余额168 000元，当年投资收益0。33第三十三页，共一百一十八页。（二）（二）合并合并(hbng)报表报表 1.1.调整调整(tiozhng)(tiozhng)子公司（子公司（S S公司）报表公司）报表v与母公司会计政策一致，无需调整子公司报表。与母公司会计政策一致，无需调整子公司报表。2.2.调整母公司（调整母公司（P P公司）报表公司）报表v
42、对子公司长期股权投资由成本法调整为简单权益法。对子公司长期股权投资由成本法调整为简单权益法。（1 1）分享子公司当期的净利润（）分享子公司当期的净利润（21 00021 000元）元）借：长期股权投资借：长期股权投资 16 80016 800（21 0008021 00080）贷：投资收益贷：投资收益 16 800 16 800 （2 2）当期未分配现金股利）当期未分配现金股利v调整后，长期股权投资调整后，长期股权投资168 000+16 800168 000+16 800184 800184 800元，投资收益元，投资收益16 80016 800元。元。34第三十四页，共一百一十八页。3 3
43、.内部股权投资内部股权投资(tu z)(tu z)与子公司股东权益的抵销与子公司股东权益的抵销借：股本借：股本 5 50 000 0 000 资本公积资本公积 40 00040 000 盈余公积盈余公积 109 100109 100 未分配利润未分配利润 31 900 31 900 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 184 800184 800（168 000+16 800168 000+16 800）少数少数(shosh)(shosh)股东权益股东权益 46 200 46 200 v长期股权投资长期股权投资184800184800元为调整后的年末余额。元为调整后的年末余额。v少数股权（少数股
44、权（5 5+4+10.91+3.19+4+10.91+3.19）20204.624.62万元。万元。v同一控制，不确认合并商誉。同一控制，不确认合并商誉。35第三十五页，共一百一十八页。4.4.内部内部(nib)(nib)投资收益与子公司利润分配的抵销投资收益与子公司利润分配的抵销借：年初未分配利润借：年初未分配利润 13 00013 000 投资收益投资收益 16 800 16 800（21 0008021 00080）少数股东损益少数股东损益(sny)(sny)4 200 4 200（21 0002021 00020）贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 2 100 2 100 （2 2）年末
45、未分配利润年末未分配利润 31 90031 900v注：注：投资收益投资收益1680016800为调整后投资收益，为调整后投资收益，21 00021 000为子公司当年账面净利为子公司当年账面净利润，润，8080为母公司持股比例，为母公司持股比例，2020为少数股东持股比例。为少数股东持股比例。36第三十六页，共一百一十八页。5.5.恢复合并恢复合并(hbng)(hbng)前子公司留存收益中属于母公司的部分前子公司留存收益中属于母公司的部分借：资本公积 96 000 （3 3）贷：盈余(yngy)公积 85 600（1070080）年初未分配利润 10 400（1300080）6.6.恢复合并
46、后子公司提取恢复合并后子公司提取(tq)(tq)盈余公积中属母公司部分盈余公积中属母公司部分借：提取盈余公积 1 680（210080）贷：盈余公积 1 680 （4 4）37第三十七页，共一百一十八页。20X720X7年合并年合并(hbng)(hbng)工作底稿工作底稿利润表部分利润表部分项目项目P P公司公司S S公司公司合计合计借借贷贷合并数合并数营业收入营业收入500000500000240000240000 740000740000740000740000营业成本营业成本300000300000163600163600 463600463600463600463600税金及附加税金及
47、附加30000300001440014400 44400444004440044400销售费用销售费用22000220001750017500 39500395003950039500管理费用管理费用35000350001320013200 48200482004820048200财务费用财务费用7000700011001100 8100810081008100资产减值损失资产减值损失1400140020002000 3400340034003400投资收益投资收益300300 300300(2)16800(2)168001680016800300300营业外支出营业外支出6006005005
48、00 1100110011001100所得税费用所得税费用260002600070007000 33000330003300033000净利润净利润78000780002100021000 99000990009900099000少数股东损益少数股东损益(2)4200(2)420042004200归母公司净利归母公司净利948009480038第三十八页，共一百一十八页。20X720X7年合并工作年合并工作(gngzu)(gngzu)底稿底稿未分配利润部分未分配利润部分项目项目P P公司公司S S公司公司合计合计借借贷贷合并数合并数归属于母公司股归属于母公司股东的净利东的净利（承上）（承上）9
49、480094800年初未分配利润年初未分配利润500050001300013000 1800018000(2)13000(2)13000(3)10400(3)104001540015400提取盈余公积提取盈余公积7800780021002100 99009900(4)1680(4)1680(2)2100(2)210094809480对股东分配利润对股东分配利润250002500025000250002500025000年末未分配利润年末未分配利润50200502003190031900 8210082100(2)31900(2)319007572075720年末年末(nin m)(nin m)
50、未分配利润未分配利润=98400+15400-9480-25000=75720=98400+15400-9480-25000=7572039第三十九页，共一百一十八页。20X720X7年合并工作底稿年合并工作底稿(dgo)(dgo)资产负债表部分资产负债表部分项目项目P P公司公司S S公司公司借借贷贷合并数合并数存货存货192000192000145000145000337000337000长期股权投资长期股权投资16800016800016800168001848001848000 0固定资产固定资产704000704000108000108000812000812000商誉商誉其他资产其