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1、补充一补充一 新准则会计科目及新准则会计科目及 核算内容的变化核算内容的变化v 第一节第一节 新准则名称未变的会计科目新准则名称未变的会计科目v 第二节第二节 新准则变更名称的会计科目新准则变更名称的会计科目 v 第三节第三节 新准则合并的会计科目新准则合并的会计科目 v 第四节第四节 新准则分拆的会计科目新准则分拆的会计科目 v 第五节第五节 新准则增加的会计科目新准则增加的会计科目v 第六节第六节 新准则取消的会计科目新准则取消的会计科目第一节第一节 新准则名称未变的会计科目新准则名称未变的会计科目 新准则名称未变的会计科目有新准则名称未变的会计科目有5454个。个。一、资产类的会计科目（
2、一、资产类的会计科目（2525个）个）银行存款、其他货币资金、应收票据、应收账款、银行存款、其他货币资金、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、坏账准预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、坏账准备、原材料、材料成本差异、库存商品、商品进销差备、原材料、材料成本差异、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、存货跌价准备、长期股权投资、固价、委托加工物资、存货跌价准备、长期股权投资、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、在建工程、工定资产、累计折旧、固定资产减值准备、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产减值准备、长期待摊程物资、固定资产清理、无形资产减值准备、长期待
3、摊费用、待处理财产损溢。费用、待处理财产损溢。二、负债类的会计科目（二、负债类的会计科目（1212个）个）短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付股利、其他应付款、预计负债、长期借款、应付债券、股利、其他应付款、预计负债、长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、未确认融资费用。长期应付款、专项应付款、未确认融资费用。“未确认融资费用未确认融资费用”科目在企业会计制度中放在科目在企业会计制度中放在资产类，在企业会计准则资产类，在企业会计准则应用指南中放在负债应用指南中放在负债类，并作为类，并作为“长期应付款长期应付款”科目的备抵科目）。科目的备
4、抵科目）。三、所有者权益类的会计科目（三、所有者权益类的会计科目（5 5个）个）实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配。分配。四、成本类的会计科目（四、成本类的会计科目（3 3个）个）生产成本、制造费用、劳务成本。生产成本、制造费用、劳务成本。五、损益类的会计科目（五、损益类的会计科目（9 9个）个）主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入、主营业务成本、管理费用、财务费用、营业外支收入、主营业务成本、管理费用、财务费用、营业外支出、以前年度损益调整。出、以前年度损益调整。以上以上5454
5、个会计科目，大多数科目的核算内容没有变个会计科目，大多数科目的核算内容没有变化，个别科目的核算内容有所变化。化，个别科目的核算内容有所变化。名称不变，核算内名称不变，核算内容有变化的会计科目主要有：容有变化的会计科目主要有：（一）预付账款（一）预付账款（资产类账户）（资产类账户）核算企业按照合同规定预付的款项。该科目的核算核算企业按照合同规定预付的款项。该科目的核算范围扩大了，不再仅限于预付购货款。在建工程预付的范围扩大了，不再仅限于预付购货款。在建工程预付的工程价款可在本科目核算；取消工程价款可在本科目核算；取消“待摊费用待摊费用”科目后，科目后，按规定支付的应由以后各期负担的各项待摊费用，
6、也可按规定支付的应由以后各期负担的各项待摊费用，也可在本科目核算。在本科目核算。原制度的原制度的“预付账款预付账款”科目：科目：用于核算企业按照购用于核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。货合同规定预付给供应单位的款项。（二）长期股权投资（二）长期股权投资（资产类账户）（资产类账户）该科目的核算范围没有变化，但其核算方法新准则该科目的核算范围没有变化，但其核算方法新准则与原制度相比变化较大。与原制度相比变化较大。原制度规定，原制度规定，投资企业对被投资单位无控制、无共投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的采用成本法核算；企业对被投资同控制且无重大影响的采用成本法核算；企业
7、对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的采用权益法核单位具有控制、共同控制或重大影响的采用权益法核算。算。新准则规定，新准则规定，投资企业能够对被投资单位实施控制投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，采用成本法核算；投资企业对被投资的长期股权投资，采用成本法核算；投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法；投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影益法；投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，采
8、用成本法核算。量的长期股权投资，采用成本法核算。在核算方法上，新准则与原制度的主要变化是：在核算方法上，新准则与原制度的主要变化是：将将对被投资单位具有控制权的企业（子公司），由原来的对被投资单位具有控制权的企业（子公司），由原来的采用权益法核算改为现在的采用成本法核算。采用权益法核算改为现在的采用成本法核算。（三）固定资产（三）固定资产（资产类账户）（资产类账户）原制度和新准则都规定原制度和新准则都规定“固定资产固定资产”科目用于核算科目用于核算企业的固定资产原价。企业的固定资产原价。新准则的主要变化有新准则的主要变化有3 3点：点：1 1、固定资产的定义、固定资产的定义 原制度：原制度：固
9、定资产是指使用期限超过固定资产是指使用期限超过1 1年的房屋、年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在备的物品，单位价值在2 0002 000元以上，并且使用期限超元以上，并且使用期限超过过2 2年的，也应当作为固定资产。年的，也应当作为固定资产。新准则：新准则：固定资产是指具有下列特征的有形资产：固定资产是指具有下列特征的有形资产：一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有一是为生产商品、提供劳务、出租或经营
10、管理而持有的；二是使用寿命超过一个会计年度。的；二是使用寿命超过一个会计年度。新准则不再强调固定资产的单位价值，由企业根据新准则不再强调固定资产的单位价值，由企业根据管理要求和实际需要确定。管理要求和实际需要确定。2 2、新准则规定，确定固定资产成本时考虑弃置费用、新准则规定，确定固定资产成本时考虑弃置费用 弃置费用弃置费用是指根据国家法律和行政法规、国际公约是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站设施的弃置和恢复环境义务。的支出，如核电站设施的弃置和恢复环境义务。企业应根据企业会计准则
11、第企业应根据企业会计准则第1313号号或有事项或有事项的要求，按照现值计算确定弃置费用，计入固定资产成的要求，按照现值计算确定弃置费用，计入固定资产成本，同时形成预计负债。本，同时形成预计负债。3 3、土地使用权原则上应与固定资产分离、土地使用权原则上应与固定资产分离 企业会计准则第企业会计准则第6 6号号无形资产应用指南规无形资产应用指南规定：企业取得的土地使用权通常应确定为无形资产，但定：企业取得的土地使用权通常应确定为无形资产，但改变土地使用用途，用于赚取租金或资本增值的，应当改变土地使用用途，用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地产。自行开发建造厂房等建筑物，将其转为投资性房
12、地产。自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款，应当在建筑物与土地使用权之地及建筑物支付的价款，应当在建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。这说明，产。这说明，除投资性房地产之外，地上建筑物与土地除投资性房地产之外，地上建筑物与土地使用权能分开的尽量分开，将地上建筑物作为固定资产使用权能分开的尽量分开，将地上建筑物作为固定资产核算，将土地使用权作为无形资产核算。核算，将土地使用权作为无形资产核算。（四）资本公积（四）
13、资本公积（所有者权益类账户）（所有者权益类账户）该科目的核算范围没有大的变化，但对明细科目做该科目的核算范围没有大的变化，但对明细科目做了调整。原制度的了调整。原制度的“资本公积资本公积”科目设置有科目设置有“资本（或资本（或股本）溢价股本）溢价”、“接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备”、“股权股权投资准备投资准备”、“拨款转入拨款转入”、“外币资本折算差额外币资本折算差额”、“其他资本公积其他资本公积”7”7个明细科目。个明细科目。新准则的新准则的“资本公资本公积积”科目仅设置科目仅设置“资本溢价（股本溢价）资本溢价（股本溢价）”、“其他资其他资本公积本公积”2”2个明细科目。个明
14、细科目。第二节第二节 新准则变更名称的会计科目新准则变更名称的会计科目一、库存现金一、库存现金（资产类账户）（资产类账户）原制度资产类的原制度资产类的“现金现金”科目，新准则更名为科目，新准则更名为“库存现金库存现金”科目，核算内容不变，叫法更为贴切，与科目，核算内容不变，叫法更为贴切，与广义上的现金区别开来。广义上的现金包括狭义上的现广义上的现金区别开来。广义上的现金包括狭义上的现金、银行存款及其他货币资金；狭义上的现金指的是库金、银行存款及其他货币资金；狭义上的现金指的是库存现金。存现金。二、其他业务成本二、其他业务成本（损益类账户）（损益类账户）原制度损益类的原制度损益类的“其他业务支出
15、其他业务支出”科目，新准则科目，新准则更名为更名为“其他业务成本其他业务成本”科目，在核算内容上略有变科目，在核算内容上略有变化。原制度化。原制度“其他业务支出其他业务支出”科目的核算内容，包括企科目的核算内容，包括企业从事主营业务之外的其他业务活动发生的相关税金及业从事主营业务之外的其他业务活动发生的相关税金及附加；而新准则附加；而新准则“其他业务成本其他业务成本”科目的核算内容不包科目的核算内容不包括其他业务活动发生的税金及附加。括其他业务活动发生的税金及附加。三、营业税金及附加三、营业税金及附加（损益类账户）（损益类账户）原制度损益类的原制度损益类的“主营业务税金及附加主营业务税金及附加
16、”科目，新科目，新准则更名为准则更名为“营业税金及附加营业税金及附加”科目，在核算内容上略科目，在核算内容上略有变化。原制度有变化。原制度“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”科目的核算内科目的核算内容，不包括其他业务活动发生的税金及附加，只核算主容，不包括其他业务活动发生的税金及附加，只核算主营业务活动发生的税金及附加；而新准则营业务活动发生的税金及附加；而新准则“营业税金及营业税金及附加附加”科目的核算内容，包括原来在科目的核算内容，包括原来在“其他业务支出其他业务支出”科目中核算的企业其他业务活动发生的相关税金及附科目中核算的企业其他业务活动发生的相关税金及附加，将主营业务和其他业务发
17、生的应缴纳的相关税金及加，将主营业务和其他业务发生的应缴纳的相关税金及附加都纳入核算范围。附加都纳入核算范围。四、销售费用四、销售费用（损益类账户）（损益类账户）原制度损益类的原制度损益类的“营业费用营业费用”科目，新准则更名科目，新准则更名为为“销售费用销售费用”科目，在核算内容上没有变化。科目，在核算内容上没有变化。五、所得税费用五、所得税费用（损益类账户）（损益类账户）原制度损益类的原制度损益类的“所得税所得税”科目，新准则更名为科目，新准则更名为“所得税费用所得税费用”科目，在核算内容上没有变化，叫法更科目，在核算内容上没有变化，叫法更为贴切。计入损益的所得税，实质上就是企业的一项费为
18、贴切。计入损益的所得税，实质上就是企业的一项费用。用。第三节第三节 新准则合并的会计科目新准则合并的会计科目 新准则有新准则有1010个会计科目合并为个会计科目合并为5 5个。个。一、周转材料一、周转材料（资产类账户）（资产类账户）原制度资产类的原制度资产类的“包装物包装物”、“低值易耗品低值易耗品”两个两个科目，新准则合并为科目，新准则合并为“周转材料周转材料”科目。科目。二、发出商品二、发出商品（资产类账户）（资产类账户）原制度资产类的原制度资产类的“委托代销商品委托代销商品”、“分期收款发分期收款发出商品出商品”两个科目，新准则合并为两个科目，新准则合并为“发出商品发出商品”科目。科目。
19、三、持有至到期投资三、持有至到期投资（资产类账户）（资产类账户）原制度资产类的原制度资产类的“长期债权投资长期债权投资”、“委托贷款委托贷款”两个科目，新准则合并为两个科目，新准则合并为“持有至到期投资持有至到期投资”科目。该科目。该科目要求按持有至到期投资的种类，分别设置科目要求按持有至到期投资的种类，分别设置“成成本本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”等明细科目进行核等明细科目进行核算。算。四、应付职工薪酬四、应付职工薪酬（负债类账户）（负债类账户）原制度资产类的原制度资产类的“应付工资应付工资”、“应付福利费应付福利费”两两个科目，新准则合并为个科目，新准则合并为“应付职工薪
20、酬应付职工薪酬”科目。该科目科目。该科目包含的内容更加广泛，核算范围扩大到应付给职工的工包含的内容更加广泛，核算范围扩大到应付给职工的工资、职工福利、资、职工福利、社会保险费（指养老、医疗、失业、工社会保险费（指养老、医疗、失业、工伤、生育伤、生育“五险五险”）、住房公积金、工会经费、职工教）、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等各种薪育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等各种薪酬。酬。（原制度下在（原制度下在“其他应付款其他应付款”中核算）中核算）新企业财务通则新企业财务通则（20062006年年1212月月4 4日财政部第日财政部第4141号令发布，号
21、令发布，20072007年年1 1月月1 1日起实施）日起实施）取消了企业按职工工取消了企业按职工工资总额的一定比例提取职工福利费的规定。资总额的一定比例提取职工福利费的规定。但是，但是，税法税法规定企业在职工工资总额规定企业在职工工资总额14%14%以内列支的职工福利费准以内列支的职工福利费准予税前扣除。予税前扣除。即：企业当年实际发生的职工福利费，如即：企业当年实际发生的职工福利费，如果大于按职工工资总额果大于按职工工资总额14%14%提取的数额，大于部分不得提取的数额，大于部分不得税前列支；如果小于按职工工资总额税前列支；如果小于按职工工资总额14%14%提取的数额，提取的数额，应据实列
22、支，小于部分应冲减管理费用，不得结转下应据实列支，小于部分应冲减管理费用，不得结转下年。年。五、应交税费五、应交税费（负债类账户）（负债类账户）原制度资产类的原制度资产类的“应交税金应交税金”、“其他应交款其他应交款”两两个科目，新准则合并为个科目，新准则合并为“应交税费应交税费”科目。企业在新旧科目。企业在新旧会计科目衔接调账时，应将在会计科目衔接调账时，应将在“应交税金应交税金”科目中核算科目中核算的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船
23、税等应交税金转入船税等应交税金转入“应交税费应交税费”科目的相应明细科目科目的相应明细科目核算，同时将在核算，同时将在“其他应交款其他应交款”科目中核算的应交教育科目中核算的应交教育费附加、应交矿产资源补偿费等转入费附加、应交矿产资源补偿费等转入“应交税费应交税费”科目科目的相应明细科目核算。的相应明细科目核算。第四节第四节 新准则分拆的会计科目新准则分拆的会计科目 新准则有新准则有5 5个会计科目拆分为个会计科目拆分为1111个。个。一、交易性金融资产、可供出售金融资产一、交易性金融资产、可供出售金融资产 （资产类账户）（资产类账户）原制度资产类的原制度资产类的“短期投资短期投资”科目，新准
24、则拆分科目，新准则拆分为为“交易性金融资产交易性金融资产”和和“可供出售金融资产可供出售金融资产”两个两个科目。科目。二、材料采购、在途物资二、材料采购、在途物资（资产类账户）（资产类账户）原制度资产类的原制度资产类的“物资采购物资采购”科目，新准则拆分为科目，新准则拆分为“材料采购材料采购”和和“在途物资在途物资”两个科目，从而使核算内两个科目，从而使核算内容更加清晰。容更加清晰。“材料采购材料采购”科目用于核算企业采用计划科目用于核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本；成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本；“在途在途物资物资”科目用于核算企业采用实际成本进行材料日常核
25、科目用于核算企业采用实际成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本和商品流通企业购入商品的进算而购入材料的采购成本和商品流通企业购入商品的进价成本。价成本。三、持有至到期投资减值准备、长期股权投资三、持有至到期投资减值准备、长期股权投资 减值准备减值准备（资产类账户）（资产类账户）原制度资产类的原制度资产类的“长期投资减值准备长期投资减值准备”科目，新科目，新准则拆分为准则拆分为“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”和和“长期股权长期股权投资减值准备投资减值准备”两个科目，从而使核算内容更加清晰。两个科目，从而使核算内容更加清晰。“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”科目用于
26、核算企业持有至科目用于核算企业持有至到期的到期的长期债权投资长期债权投资的减值准备；的减值准备；“长期股权投资减值长期股权投资减值准备准备”科目用于核算企业科目用于核算企业长期股权投资长期股权投资的减值准备。的减值准备。四、无形资产、累计摊销、商誉四、无形资产、累计摊销、商誉（资产类账户）（资产类账户）原制度中作为无形资产之一的原制度中作为无形资产之一的“商誉商誉”，因为不，因为不符合新标准无形资产的定义，所以从符合新标准无形资产的定义，所以从“无形资产无形资产”科目科目中清除出来，单独设置中清除出来，单独设置“商誉商誉”科目。科目。无形资产的新定无形资产的新定义：义：无形资产是指企业拥有或者
27、控制的没有实物形态的无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。商誉虽然没商标权、著作权、土地使用权、特许权等。商誉虽然没有实物形态，也非货币性资产，但它的存在无法与企业有实物形态，也非货币性资产，但它的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性。由此可见，自身分离，不具有可辨认性。由此可见，商誉是一项比商誉是一项比无形资产还无形的资产。无形资产还无形的资产。五、递延所得税资产五、递延所得税资产（资产类账户）（资产类账户）递延所得税负债递延所得税负债（负债类账户）（
28、负债类账户）原制度的原制度的“递延税款递延税款”科目，新准则分拆为科目，新准则分拆为“递递延所得税资产延所得税资产”和和“递延所得税负债递延所得税负债”两个科目，从而两个科目，从而使反映更加清晰。使反映更加清晰。“递延所得税资产递延所得税资产”科目用于核算企科目用于核算企业以后各期可抵扣的递延所得税资产；业以后各期可抵扣的递延所得税资产；“递延所得税负递延所得税负债债”科目用于企业以后各期应缴纳的递延所得税负债。科目用于企业以后各期应缴纳的递延所得税负债。第五节第五节 新准则增加的会计科目新准则增加的会计科目 新准则比原制度新准则比原制度新增加了新增加了8181个会计科目个会计科目。新增加。新
29、增加的的8181个会计科目中，银行、金融、保险、证券、石油天个会计科目中，银行、金融、保险、证券、石油天然气开采等然气开采等特殊行业的企业使用的有特殊行业的企业使用的有6565个个，包括，包括“存放存放中央银行款中央银行款”、“存放同业存放同业”、“结算备付金结算备付金”、“存存出保证金出保证金”等等。等等。而而一般企业与特殊行业的企业均可使用的会计科目一般企业与特殊行业的企业均可使用的会计科目有有1616个个，即，即“代理业务资产代理业务资产”、“消耗性生物资产消耗性生物资产”、“生产性生物资产生产性生物资产”、“生产性生物资产累计折旧生产性生物资产累计折旧”、“公益性生物资产公益性生物资产
30、”、“投资性房地产投资性房地产”、“长期应收长期应收款款”、“未实现融资收益未实现融资收益”、“交易性金融负债交易性金融负债”、“应付利息应付利息”、“代理业务负债代理业务负债”、“递延收益递延收益”、“库存股库存股”、“研发支出研发支出”、“公允价值变动损益公允价值变动损益”、“资产减值损失资产减值损失”等。等。u 应付利息（负债类计科目）应付利息（负债类计科目）本科目用于核算企业按照合同约定应支付的利息。本科目用于核算企业按照合同约定应支付的利息。原制度原制度没有设置没有设置“应付利息应付利息”科目，企业长期借款应支科目，企业长期借款应支付的利息在付的利息在“长期借款长期借款”科目内核算，
31、短期借款应支付科目内核算，短期借款应支付的利息在的利息在“预提费用预提费用”科目核算，发行短期债券应支付科目核算，发行短期债券应支付的利息在的利息在“应付短期债券应付短期债券”科目内核算。科目内核算。新准则新准则取消了取消了“预提费用预提费用”、“应付短期债券应付短期债券”科目，设置了科目，设置了“应付应付利息利息”科目，将企业短期借款、发行短期债券、分期付科目，将企业短期借款、发行短期债券、分期付息到期还本的长期借款等应付未付的利息都纳入核算范息到期还本的长期借款等应付未付的利息都纳入核算范围。围。第六节第六节 新准则取消的会计科目新准则取消的会计科目 新准则取消的会计科目有新准则取消的会计
32、科目有1111个个。具体如下：短期投。具体如下：短期投资跌价准备、应收补贴款（新准则：其他应收款）、自资跌价准备、应收补贴款（新准则：其他应收款）、自制半成品（新准则：生产成本）、受托代销商品（新准制半成品（新准则：生产成本）、受托代销商品（新准则：代理业务资产）、则：代理业务资产）、待摊费用（新准则：预付账待摊费用（新准则：预付账款）、款）、在建工程减值准备、代销商品款（新准则：代理在建工程减值准备、代销商品款（新准则：代理业务负债）、业务负债）、预提费用（新准则：应付利息）、预提费用（新准则：应付利息）、待转资待转资产价值产价值 新准则：营业外收入（流动资产）；递延收益新准则：营业外收入（流动资产）；递延收益（非流动资产）（非流动资产）、已归还投资（新准则：实收资、已归还投资（新准则：实收资本）、补贴收入本）、补贴收入 新准则：营业外收入（当期相关）；新准则：营业外收入（当期相关）；递延收益（与以后期间相关）递延收益（与以后期间相关）。