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1、第六章第六章 持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资主讲教师：国凤兰主讲教师：国凤兰 本章主要内容第一节 持有至到期投资第二节 长期股权投资1 1、掌握持有至到期投资的核算；、掌握持有至到期投资的核算；2 2、掌握长期股权投资的成本法核算；、掌握长期股权投资的成本法核算；3 3、掌握长期股权投资的权益法核算。、掌握长期股权投资的权益法核算。学习目的与要求通过本章学习，理解掌握如下问题：通过本章学习，理解掌握如下问题：重点重点 持有至到期投资、长期股权投资持有至到期投资、长期股权投资 难点难点 持有至到期投资溢折价摊销；持有至到期投资溢折价摊销；长期股权投资成本法、权益法的核算
2、。长期股权投资成本法、权益法的核算。教学重点与难点第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资一、持有至到期投资的概念及特点一、持有至到期投资的概念及特点二、持有至到期投资的价值计量二、持有至到期投资的价值计量三、持有至到期投资的购入价格三、持有至到期投资的购入价格四、持有至到期投资的会计处理四、持有至到期投资的会计处理五、持有至到期投资减值五、持有至到期投资减值六、持有至到期投资的重分类六、持有至到期投资的重分类返回返回一、持有至到期投资的概念及特点一、持有至到期投资的概念及特点（一）概念（一）概念 持有至到期投资是投资者以债权人的身份所持有至到期投资是投资者以债权人的身份所进行的、不准备随时
3、变现或提前收回的债权投资，进行的、不准备随时变现或提前收回的债权投资，包括长期债券投资和其他长期债权投资。包括长期债券投资和其他长期债权投资。与交易性金融资与交易性金融资产异同？产异同？持有至到期投资。具有以下特征：持有至到期投资。具有以下特征：有确定的到期日；有确定的到期日；将来回收的金额固定或可确定；将来回收的金额固定或可确定；企业有明确意图和能力持有至到期；企业有明确意图和能力持有至到期；有活跃的市场。如企业购买的符合以上特征的国家债有活跃的市场。如企业购买的符合以上特征的国家债券、金融机构债券和公司债券等。券、金融机构债券和公司债券等。（二）特点（二）特点持有意图改变，持有意图改变，如
4、何处理时？如何处理时？返回返回 持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。为初始确认金额。支付的价款中包含已到期未领取债券利息的，不应当计入初始确支付的价款中包含已到期未领取债券利息的，不应当计入初始确认金额，而是单独确认为应收项目。认金额，而是单独确认为应收项目。其中，其中，交易费用金额较小的交易费用金额较小的，可采用重要性原则处理，于发生时，可采用重要性原则处理，于发生时次计入当期损益。次计入当期损益。-投资收益投资收益 二、持有至到期投资的价值计量二、持有至到期投资的价值计量 持有至到期投资属于企业的金
5、融资产，按会计准则规定，该类投资持有至到期投资属于企业的金融资产，按会计准则规定，该类投资的价值计量分为：的价值计量分为：(一一)初始投资成本的计量初始投资成本的计量 持有至到期投资在持有期间应当按照持有至到期投资在持有期间应当按照实实际利率法际利率法确认利息收入，计入持有至到期投确认利息收入，计入持有至到期投资账面价值。资账面价值。资产负债表日，持有至到期投资应按摊资产负债表日，持有至到期投资应按摊余成本计量。（按余成本计量。（按实际利率法摊销实际利率法摊销后计量）后计量）(二二)后续计量后续计量举例举例返回返回 债券票面利率低于债券发行时的市场利率债债券票面利率低于债券发行时的市场利率债券
6、溢价或折价，应按实际利率法摊销。券溢价或折价，应按实际利率法摊销。三、持有至到期投资的购入价格三、持有至到期投资的购入价格(一一)按高于面值的价格购入，又称溢价购入按高于面值的价格购入，又称溢价购入债券的票面利率高于债券发行时的市场利率债券的票面利率高于债券发行时的市场利率(银行利率银行利率)引起的入。引起的入。(二二)按面值购入，又称平价购入按面值购入，又称平价购入债券票面利率等于债券发行时的市场利率债券票面利率等于债券发行时的市场利率(三三)按低于面值的价格购入，又称为折价购入按低于面值的价格购入，又称为折价购入举例举例返回返回四、持有至到期投资的会计处理四、持有至到期投资的会计处理 （一
7、（一)应设置会计科目应设置会计科目(二二)账务处理账务处理 返回返回（一（一)应设置会计科目应设置会计科目 持有至到期投资持有至到期投资 成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 总账总账明细账明细账面值面值差额差额一次还本付息时，一次还本付息时，计息日计息时计息日计息时返回返回(二二)账务处理账务处理 1、取得投资时的处理、取得投资时的处理2 2、持有至到期投资利息收入的确认、持有至到期投资利息收入的确认3、计提利息、摊销的账务处理（期末、计提利息、摊销的账务处理（期末）返回返回借：持有至到期投资成本借：持有至到期投资成本 利息调整利息调整(溢价买进溢价买进)贷：银行存款贷：银行存款1、
8、取得投资时的处理、取得投资时的处理举例举例返回返回2 2、持有至到期投资利息收入的确认、持有至到期投资利息收入的确认利息收入的确认方法利息收入的确认方法利息收入利息收入=期初账面摊余成本期初账面摊余成本实际利率实际利率 实际利率法实际利率法票面利率法票面利率法应收利息应收利息=票面价值票面价值票面利率票面利率 账面成本摊销额账面成本摊销额=利息收入利息收入-应收利息应收利息 或应收利息或应收利息-利息收入利息收入实际利率与票面利率差别较小实际利率与票面利率差别较小 返回返回（1 1）实际利率法摊销的步骤）实际利率法摊销的步骤 各期名义利息各期名义利息=债券面值债券面值票面利率票面利率各期实际利
9、息各期实际利息=债券期初账面价值债券期初账面价值实际利率实际利率各期摊销额各期摊销额=各期名义利息各期名义利息-该期的实际利息该期的实际利息 债券期初账面价值债券期初账面价值(即债券上期末账面价值即债券上期末账面价值)债券面值债券面值+未摊完的溢价未摊完的溢价(或或-未摊完的折价未摊完的折价)举例举例返回返回3、计提利息、摊销的账务处理（期末、计提利息、摊销的账务处理（期末）借：应收利息借：应收利息按期付息时用按期付息时用面值面值 票面利率票面利率持有至到期投资应计利息持有至到期投资应计利息到期付息用到期付息用贷：持有至到期投资利息调整贷：持有至到期投资利息调整借贷方的差额摊销额借贷方的差额摊
10、销额投资收益投资收益期初债券的摊余成本期初债券的摊余成本 实际利率实际利率（2）计提利息、摊销的账务处理（期末）计提利息、摊销的账务处理（期末）某企业购入某企业购入2010年年1月月1日发行的企业债券，日发行的企业债券，面值面值10000元，期限元，期限3年，价款年，价款9735元，该债券元，该债券票面利率票面利率5。（实际利率。（实际利率6）要求：核算购入、计息、到期收回。要求：核算购入、计息、到期收回。（1）每年末支付利息，到期一次还本；）每年末支付利息，到期一次还本；（2）每年末计息，到期一次还本付息。）每年末计息，到期一次还本付息。返回返回五、持有至到期投资减值五、持有至到期投资减值
11、资产负债表日，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示资产负债表日，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示 如果账面摊余成本高于预计未来现金流量现值时，应按其现值列如果账面摊余成本高于预计未来现金流量现值时，应按其现值列示于资产负债表。示于资产负债表。根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，恢复增加金额。如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，恢复增加金额。
12、借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失返回返回六、持有至到期投资的重分类六、持有至到期投资的重分类 企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。值进行后续计量。返回返回 2000年，年，“ST猴王猴王”将其持有的将其持有的11家亏损子公家亏损子公司的股份部分出售给猴王集团，从而对这些子公司的股份部分出售给猴王集团，从而对这些子公司的会计核算由司的
13、会计核算由“权益法权益法”改为改为“成本法成本法”，当，当年由此少确认投资损失年由此少确认投资损失1100万元。万元。什么是什么是“成本法成本法”？什么是什么是“权益法权益法”？第二节第二节 长期股权投资长期股权投资（1 1）长期股权投资是一种交易行为）长期股权投资是一种交易行为（2 2）长期股权投资获得的经济利益不同于其他资产为企业带来的经）长期股权投资获得的经济利益不同于其他资产为企业带来的经济利益济利益（3 3）投资金额大、期限长、风险或报酬都较高）投资金额大、期限长、风险或报酬都较高 （一）长期股权投资的概述（一）长期股权投资的概述1、概念、概念 长期股权投资是投资者以所有者的身份，将
14、资产投资于被长期股权投资是投资者以所有者的身份，将资产投资于被投资单位，取得相应的股份，并按所持股份比例分享被投资单投资单位，取得相应的股份，并按所持股份比例分享被投资单位的权益并承担相应责任的投资。位的权益并承担相应责任的投资。2、特点、特点返回返回一、长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的初始计量控制控制 共同控制共同控制重大影响重大影响无控制、无共同控制、也无重大影响无控制、无共同控制、也无重大影响持股比例持股比例2020以下以下一般一般认为无重大影响。认为无重大影响。投资企业与被投资企业的关系投资企业与被投资企业的关系长期股权投资核算的两个基本问题长期股权投资核算的两个基本问题投资投
15、资入账入账价值价值适合投适合投资与被资与被投资企投资企业关系业关系的的核算核算方法方法核算方法核算方法成本法成本法权益法权益法成本法成本法（二）长期股权投资入账金额的初始计（二）长期股权投资入账金额的初始计量量1、企业合并形成的长期股权投资、企业合并形成的长期股权投资（1）同一控制下）同一控制下的企业合并的企业合并（2 2）非同一控制下）非同一控制下的企业合并的企业合并2、其他方式取得的长期股权投资初始投资成本的确定、其他方式取得的长期股权投资初始投资成本的确定返回返回l按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本额作为长期股
16、权投资的初始投资成本 合并日合并日账面价值账面价值注意注意为什么为什么？长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积。资本公积不足冲减的，调整留存收益资本公积不足冲减的，调整留存收益1、企业合并形成的长期股权投资、企业合并形成的长期股权投资（1）同一控制下）同一控制下返回返回合并发生的各项直接费用，合并发生的各项直接费用，发生时计入当期损益。发生时计入当期损益。审计费用审计费用 评估费用评估费用 法律服务费用法律服务费用 直接合并直
17、接合并费用费用管理费用管理费用账务处理？账务处理？返回返回借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 应收股利应收股利 贷：有关资产贷：有关资产 （贷或借）资本公积（贷或借）资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价如为借方差额，资本公如为借方差额，资本公积不足冲减的，应借记积不足冲减的，应借记“盈余公积盈余公积”等。等。返回返回同一控制下合并的同一控制下合并的账务处理账务处理（2 2）非同一控制下）非同一控制下长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本 合并成本合并成本 作为合并对价作为合并对价付出资产的公付出资产的公允价值允价值 付出资产公允付出资产公允价值与其账面价值与其账面价
18、值的差额价值的差额 作为营业外收支作为营业外收支 作为销售处理作为销售处理 付出固定资产、付出固定资产、无形资产无形资产 付出的付出的存货存货 返回返回2、其他方式取得的长期股权投资初始投资成本的确定、其他方式取得的长期股权投资初始投资成本的确定（1 1）以支付现金取得）以支付现金取得（2 2）以发行权益性证券取得）以发行权益性证券取得（3 3）投资者投入）投资者投入（4 4）通过非货币性资产交换取得）通过非货币性资产交换取得（5 5）通过债务重组取得）通过债务重组取得举举例例返回返回其他方式取得的长期股权投资以实际支付的价款、其他方式取得的长期股权投资以实际支付的价款、相关税费等作为初始成本
19、。相关税费等作为初始成本。已宣告未发放的股利仍计入已宣告未发放的股利仍计入“应收股利应收股利”二、长期股权投资的后续计量二、长期股权投资的后续计量1 1、长期股权投资的成本法、长期股权投资的成本法（1）成本法核算的特点）成本法核算的特点（2 2）成本法的适用范围）成本法的适用范围 （3 3）成本法核算的会计处理）成本法核算的会计处理 2、长期股权投资的权益法、长期股权投资的权益法（1）权益法核算的特点）权益法核算的特点（2）适用范围）适用范围 （3 3）权益法核算的会计处理）权益法核算的会计处理 返回返回3、成本法与权益法的转换、成本法与权益法的转换4、长期股权投资的减值与处置、长期股权投资的
20、减值与处置（一）长期股权投资的成本法（一）长期股权投资的成本法 成本法核算的特点是：成本法核算的特点是：“长期股权投资长期股权投资”科目的账面余额反映的是对被投资单位的投资科目的账面余额反映的是对被投资单位的投资成本，不随被投资单位所有者权益总额的变动成本，不随被投资单位所有者权益总额的变动而变动，除非被投资单位支付清算性股利。而变动，除非被投资单位支付清算性股利。（1 1）成本法核算的特点）成本法核算的特点返回返回成本法：是指以长期股权投资实际成本的增减作为登记成本法：是指以长期股权投资实际成本的增减作为登记“长长期股权投资期股权投资”账户依据的方法。账户依据的方法。（2 2）成本法的适用范
21、围）成本法的适用范围 能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。50%50%以上。以上。非共同控制或非重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允非共同控制或非重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。一般持股比例价值不能可靠计量的长期股权投资。一般持股比例20%20%以下。以下。返回返回反映长期股权投资的初始投资成本。反映长期股权投资的初始投资成本。一般一般不变不变设置设置“长期股权投资长期股权投资”科目科目返回返回（3 3）成本法核算的会计处理）成本法核算的会计处理 第二，计算持有期间的第二，计算持有期间的投资收益投资收益（现金股
22、利或利润）（现金股利或利润）账务处理要点账务处理要点 第一，确定初始投资或追加投资成本第一，确定初始投资或追加投资成本举举例例 第三，被投资企业所有者权益其他变动第三，被投资企业所有者权益其他变动 第四，投资处置（收回）第四，投资处置（收回）分配现金股利分配现金股利 投资期内投资期内 作账作账 不分配现金股利不分配现金股利 不作账不作账 投资收益的核算投资收益的核算（二）长期股权投资的权益法（二）长期股权投资的权益法 权益法，是指长期股权投资最初以投资成本计权益法，是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资企业应享有被投资单位所有量，以后则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额
23、的变动，对长期股权投资的账面价值进者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。行相应调整的一种会计处理方法。返回返回 “长期股权投资长期股权投资”科目的账面余额，反映的是投资企业在科目的账面余额，反映的是投资企业在被投资单位所有者权益总额中所享有的份额，而不是初始投被投资单位所有者权益总额中所享有的份额，而不是初始投资成本。在这种方法下，被投资单位所有者权益总额的增加资成本。在这种方法下，被投资单位所有者权益总额的增加或减少，投资企业都要按其持股比例计算应享有或应承担的或减少，投资企业都要按其持股比例计算应享有或应承担的份额，并调整份额，并调整“长期股权投资长期股
24、权投资”的账面余额。的账面余额。共同控制或重大影响共同控制或重大影响（1 1）权益法核算的特点）权益法核算的特点（2 2）适用范围）适用范围返回返回举举例例（3 3）权益法核算的会计处理）权益法核算的会计处理 会计科目的设置会计科目的设置长期股权投资权益法的会计处理长期股权投资权益法的会计处理取得长期股权投资的会计处理取得长期股权投资的会计处理 持有长期股权投资期间投资损益的确认持有长期股权投资期间投资损益的确认 超额亏损的确认超额亏损的确认返回返回会计科目的设置会计科目的设置返回返回投资方应享有或承担的被投资方净投资方应享有或承担的被投资方净损益以外的所有者权益变动的份额损益以外的所有者权益
25、变动的份额长长期期股股权权投投资资 成本成本 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动 初始投资成本初始投资成本 调整后新的投资成本调整后新的投资成本 净损益中享有的份额净损益中享有的份额 分配现金股利或利润的份额分配现金股利或利润的份额 总账总账明细账明细账长期股权投资权益法的会计处理长期股权投资权益法的会计处理初始投初始投资成本资成本 投资时应享有被投资单位可投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额辨认净资产公允价值的份额 不调整初始投资成本金额，差额是商誉列示在合并报表不调整初始投资成本金额，差额是商誉列示在合并报表 初始投初始投资成本资成本 投资时应享有被投资单位可辨认净资投
26、资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额产公允价值的份额 差额应当计入当期损益：差额应当计入当期损益：“营业外收入营业外收入”且调增初始投资成本且调增初始投资成本 取得长期股权投资的会计处理取得长期股权投资的会计处理返回返回持有长期股权投资期间投资损益的确认持有长期股权投资期间投资损益的确认u被投资单位投资当年实现净利润被投资单位投资当年实现净利润u被投资单位当年发生净亏损被投资单位当年发生净亏损u被投资单位宣告分派现金股利被投资单位宣告分派现金股利u持有期间确认收益持有期间确认收益应注意应注意的问题的问题返回返回 投资企业应按持股比例计算应享有的份投资企业应按持股比例计算应享有的份额，
27、增加长期股权投资的账面价值，并确认额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。为当期投资收益。账务处理账务处理借：长期股权投资借：长期股权投资-损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益返回返回u被投资单位投资当年实现净利润时被投资单位投资当年实现净利润时:举举例例确认投资收益确认投资收益 投资收益投资收益被投资企业当年实现的净利润被投资企业当年实现的净利润投资方的持股比例投资方的持股比例 u被投资单位当年发生净亏损时：被投资单位当年发生净亏损时：投资企业应按持股比例计算应分担的份额，减少长期投资企业应按持股比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认当期投资损失。股权投
28、资的账面价值，并确认当期投资损失。账务处理：账务处理：借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-损益调整损益调整返回返回投资损失投资损失被投资单位当年发生亏损被投资单位当年发生亏损投资方的持股比例投资方的持股比例 u被投资单位宣告分派现金股利时被投资单位宣告分派现金股利时账务处理：账务处理：借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-损益调整损益调整 投资企业按持股比投资企业按持股比例计算应分得的现金股例计算应分得的现金股利，冲减长期股权投资利，冲减长期股权投资的账面价值（的账面价值（损益调整损益调整明细账）明细账）。长期股权投资长期股权投资 损益调整损益调整
29、按对方报告净按对方报告净利润确认的应享利润确认的应享有数有数按对方报告净亏损按对方报告净亏损确认的应享有数确认的应享有数应分得的现金应分得的现金股利数股利数余额可能余额可能“借借”也可能也可能“贷贷”返回返回持有期间确认损益持有期间确认损益应注意应注意的问题的问题投资企业在确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各投资企业在确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。调整后加以确定。如果被投资单位的账面净利润是以公允价值为基础计量的如果被投资单位的账面净利润是以公允
30、价值为基础计量的不需要调整。不需要调整。无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或公允价无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或公允价值与账面价值的差额不具重要性的可以被投资单位的账面净利值与账面价值的差额不具重要性的可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认，但需在会计报表附注中说明。润为基础计算确认，但需在会计报表附注中说明。返回返回投资企业与联营企业或合营企业之间发生的未实现内部损投资企业与联营企业或合营企业之间发生的未实现内部损益的抵销益的抵销投资企业与联营企业或合营企业之间发生的未实现内部损益的抵销投资企业与联营企业或合营企业之间发生的未实现内部损益的抵销即：顺流交易即：顺流
31、交易和和逆流交易逆流交易发生的未实现内部损益的抵销发生的未实现内部损益的抵销顺流交易：是投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的交易。顺流交易：是投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的交易。逆流交易：是联营企业或合营企业向投资企业出售资产的交易。逆流交易：是联营企业或合营企业向投资企业出售资产的交易。注：顺流交易注：顺流交易和和逆流交易逆流交易产生的未实现内产生的未实现内部损益体现在投资企业或其合营企业、联营企部损益体现在投资企业或其合营企业、联营企业的账面上时，相关损益在计算确认投资损益业的账面上时，相关损益在计算确认投资损益时应予以抵销。时应予以抵销。逆流交易时未实现内部损益的抵销例逆流
32、交易时未实现内部损益的抵销例138顺流交易时未实现内部损益的抵销例顺流交易时未实现内部损益的抵销例138超额亏损的确认超额亏损的确认 首先，首先，冲减长期股权投资的账面价值。冲减长期股权投资的账面价值。其次，其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失。限继续确认投资损失。再次，再次，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。被应按预
33、计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减计已确认预计负债的账应按与上述顺序相反的顺序处理，减计已确认预计负债的账面余额，恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。面余额，恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。返回返回举举例例例例140 被投资方所有者权益的其他变动被投资方所有者权益的其他变动投资期内投资期内被投资单位因其他因素引被投资单位因其他因素引起资本公积变动时，投资方应按所起资本公积变动时，投资方应按所占有的份额，调整投资的账面价值
34、。占有的份额，调整投资的账面价值。借：借：长期股权投资长期股权投资XX公司公司（其他权益变动）（其他权益变动）贷：贷：资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积返回返回例题例题6 甲公司甲公司20102010年年1 1月月1 1日，以银行存款购入日，以银行存款购入C C公司公司30%30%的股的股份，能够对份，能够对C C公司实施重大影响。初始投资成本公司实施重大影响。初始投资成本2222万元。投万元。投资日资日C C公司可变认净资产公允价值公司可变认净资产公允价值230230万元（同账面价值）。万元（同账面价值）。C C公司公司20102010年实现净利润年实现净利润120120万元；万元；2
35、0112011年年5 5月月2020日分派现金股利日分派现金股利100100万元。万元。20112011年亏损年亏损100100万。万。如何进行账务处理？如何进行账务处理？三、成本法与权益法的转换三、成本法与权益法的转换（一）权益法转为成本法（一）权益法转为成本法（二）成本法转为权益法（二）成本法转为权益法返回返回投资企业由于减少投资而对被投资单位不再具有共同控制和重大影响，投资企业由于减少投资而对被投资单位不再具有共同控制和重大影响，但仍部分或全部保留对被投资单位的投资；但仍部分或全部保留对被投资单位的投资；投资企业由于增加投资而对被投资单位具有控制；投资企业由于增加投资而对被投资单位具有控
36、制；被投资单位已宣告破产或依法律程序进行清理整顿；被投资单位已宣告破产或依法律程序进行清理整顿；原采用权益法核算时被投资单位的资金转移能力等并未受到限制，但原采用权益法核算时被投资单位的资金转移能力等并未受到限制，但其后其向投资企业转移资金的能力受到限制。其后其向投资企业转移资金的能力受到限制。(一一)权益法转为成本法权益法转为成本法举举例例返回返回 因持股比例下降，或其他原因对被投资单位不再具有共同控因持股比例下降，或其他原因对被投资单位不再具有共同控制和重大影响时应终止采用权益法，改按成本法核算。制和重大影响时应终止采用权益法，改按成本法核算。包括：包括：应以转换时长期股权投资的账面价值作
37、为按照成本法核算的基础。应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。因追加投资等原因能够对被投资单位实施共因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算。益法核算。在成本法转为权益法核算时，准则不要求进在成本法转为权益法核算时，准则不要求进行追溯调整。行追溯调整。视同投资开始即采用权益法核算，需对投资视同投资开始即采用权益法核算，需对投资开始的初始投资成本与享有被投资企业所有者权开始的初始投资成本与享有被投资企业所有者权益份额的公允价值进行进行处理。益份额的公允价值进行进行处理。(二二)成本法转为
38、权益法成本法转为权益法举举例例返回返回四、长期股权投资的减值和处置（二）长期股权投资处置（二）长期股权投资处置（一）长期股权投资减值（一）长期股权投资减值返回返回1 1、按金融资产有关规定处理：、按金融资产有关规定处理：以成本法核算的、在活跃市场中没以成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值；有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值；2 2、按资产减值规定处理：、按资产减值规定处理：除上述外的其他长期股权投资的减值；除上述外的其他长期股权投资的减值；（一）长期股权投资减值（一）长期股权投资减值借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备
39、贷：长期股权投资减值准备发生减值的账务处理发生减值的账务处理返回返回一旦确认减值损失，以后年度不得转回。一旦确认减值损失，以后年度不得转回。账务处理：账务处理：借：银行存款借：银行存款 长期投资减值准备长期投资减值准备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 投资收益投资收益长期股权投资长期股权投资的处置损益的处置损益 处置处置收入收入 长期股权投资的账面价值和已确长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之和认但尚未收到的现金股利之和 =在权益法下，若存在因所有者权在权益法下，若存在因所有者权益的其他变动而计入益的其他变动而计入“资本公积资本公积”的，的，处置时，应按处置比例结转相应的处置时，应按处置比例结转相应的“资本公积资本公积”，计入当期损益。计入当期损益。借（借（或贷）：资本公积其他资本公或贷）：资本公积其他资本公积积 贷（借）：投资收益贷（借）：投资收益（二）长期股权投资处置（二）长期股权投资处置返回返回思考与回顾思考与回顾我们在本章都学习了哪些内容？我们在本章都学习了哪些内容？结束语结束语结束语结束语