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1、第七章内容回顾第七章内容回顾成本性态成本性态本量利分析本量利分析Y=a+bx固定成本固定成本a变动成本变动成本bxP=px-bx-a保本分析保本分析保利分析保利分析区别于传统成区别于传统成本核算理念本核算理念第八章第八章 变动成本计算法变动成本计算法学习内容：学习内容：*变动成本计算与完全成本计算变动成本计算与完全成本计算*变动成本计算法的特点变动成本计算法的特点*两种成本计算法下损益差异的分析两种成本计算法下损益差异的分析*变动成本计算法的评价变动成本计算法的评价20世纪世纪30年年代起源于美代起源于美国国第一节第一节 两种成本计算方法两种成本计算方法完全成本计算法完全成本计算法（吸收成本计
2、算法（吸收成本计算法全部成本计算法）全部成本计算法）变动成本计算法变动成本计算法（直接成本计算法）（直接成本计算法）应用于内部管理应用于内部管理应用于对外信息报告应用于对外信息报告变动成本计算变动成本计算完全成本计算完全成本计算困惑困惑n1、只要生产量不同，仅管销售量一致，、只要生产量不同，仅管销售量一致，两期的利润水平却不同两期的利润水平却不同 n2、有时销售量增加利润反而下降、有时销售量增加利润反而下降 困惑一：利润是怎么增长的？困惑一：利润是怎么增长的？n企业企业A A产品，单位变动生产成本产品，单位变动生产成本6 6元，固元，固定性制造费用为定性制造费用为3030，000000元，固定
3、性销售元，固定性销售及管理费用为及管理费用为2 2，000000元。第一年的生产元。第一年的生产量为量为1010，000000件，第二年的生产量为件，第二年的生产量为1515，000000件，两年的销售量均为件，两年的销售量均为90009000件件(存货存货采用先进先出法采用先进先出法)，售价均为，售价均为1010元。请计元。请计算两年的税前利润。算两年的税前利润。赶快拿起赶快拿起纸和笔算纸和笔算一算一算完全成本法下净利润计算完全成本法下净利润计算n第一年利润第一年利润=收入收入9000*10-成本（成本（30，000/10，000*9000+9000*6）-期间费用期间费用2000n=900
4、00-（27000+54000）-2000n=7000元元 n第二年利润第二年利润n=收入收入90000-成本成本（30000/10000*1000+30000/15000*8000+9000*6）-期间费用期间费用2000=90000-（3000+16000+54000）-2000=15000元元项目项目01年年02年年生产量生产量300200固定性生产成本固定性生产成本600600固定性非生产成本固定性非生产成本150150单位变动生产成本单位变动生产成本22单价单价55销售量销售量200300困惑二：销售量增加利润反而下降？困惑二：销售量增加利润反而下降？项目项目01年年02年年销销售售
5、收收入入200*5=1000300*5=1500销销售售成成本本200*2+600/300*2=800300*2+2*100+600=1400销销售售毛毛利利200100期期间间费费用用150150税税前前利利润润50-50完全成本法下的利润计算完全成本法下的利润计算上年存货的固上年存货的固定生产成本定生产成本本年生本年生产部分产部分上述现象的原因分析上述现象的原因分析1、有物质承担者才会有成本，计入产品成有物质承担者才会有成本，计入产品成本的应与产量密切相关的耗费。本的应与产量密切相关的耗费。2、固定成本是为提供一定的生产经营条件、固定成本是为提供一定的生产经营条件而发生的，与期间关系密切。
6、而发生的，与期间关系密切。引入变动引入变动成本计算成本计算理念理念变动成本计算法含义变动成本计算法含义产品成本产品成本=变动生产成本变动生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用完全成本法下完全成本法下产品成本的构成产品成本的构成直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用两种成本法的主要区别两种成本法的主要区别完全成本法完全成本法直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用产品成本产品成本期间费用期间费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用变动变动固定固定产品成本期间费用变动成本法变动成本法主要区别在于
7、：对固定制造费用的处理不同。主要区别在于：对固定制造费用的处理不同。第二节第二节 变动成本计算法的特点变动成本计算法的特点n前提条件不同前提条件不同变动成本计算法变动成本计算法成本按性态划分成本按性态划分完全成本计算法完全成本计算法成本按经济职能划分成本按经济职能划分产品成本的组成不同产品成本的组成不同对对固定性制造费用固定性制造费用的处理不同的处理不同变动成本法下产品成本中不包含固定制造费用变动成本法下产品成本中不包含固定制造费用完全成本法下产品成本中包含固定制造费用完全成本法下产品成本中包含固定制造费用存货的盘存价值不同n两种方法下存货的成本构成不一样两种方法下存货的成本构成不一样存货哪些
8、项目？存货哪些项目？在产品存货、产成品存货在产品存货、产成品存货 损益确定程序不同损益确定程序不同 项项 目目金额金额销售收入销售收入销售成本销售成本销售毛利销售毛利期间费用期间费用利润总额利润总额 项项 目目金额金额销售收入销售收入变动成本变动成本边际贡献边际贡献固定成本固定成本利润总额利润总额职能式损益表职能式损益表贡献式损益表贡献式损益表应用的目的不同应用的目的不同n变动成本法：满足企业预测与决策变动成本法：满足企业预测与决策n完全成本法：满足企业对外报表需要完全成本法：满足企业对外报表需要第三节第三节 两种成本计算方法对利润的影响两种成本计算方法对利润的影响n销量变动、产量稳定销量变动
9、、产量稳定n销量稳定、产量变动销量稳定、产量变动某企业只生产销售一种产品，存货计价采用先进先出法。某企业只生产销售一种产品，存货计价采用先进先出法。假定各年的产品售价、成本水平和存货计价方法均不变。假定各年的产品售价、成本水平和存货计价方法均不变。项 目目单 位位1999年年2000年年期初存期初存货量量件件0（）本期生本期生产量量件件9001000本期本期销售量售量件件900900期末存期末存货量量件件0（）固定生固定生产成本成本元元100000（）按按变动成本法成本法计算的算的净收益收益元元200000（）要求计算：要求计算：（1）表中）表中、项目的数据；项目的数据；（2）2000年完全成
10、年完全成本法下期末存货中包含本法下期末存货中包含的固定成本；的固定成本；（3）2000年完全成年完全成本法下的净收益。本法下的净收益。第一年第一年第二年第二年第三年第三年期初存货（件）期初存货（件）002000当年生产量当年生产量600080004000当年销售量当年销售量600060006000期末存货量期末存货量020000相关资料：产品销售单价相关资料：产品销售单价1010元，单位变动生元，单位变动生产成本产成本4 4元，固定性制造费用总额元，固定性制造费用总额2400024000元，元，每年固定销售及管理费用每年固定销售及管理费用60006000元。用两种方元。用两种方法分别计算各年的
11、税前利润。法分别计算各年的税前利润。例：某企业三年的产销情况如下表：例：某企业三年的产销情况如下表：项目项目第一年第一年第二年第二年第三年第三年销售收入销售收入600006000060000600006000060000销售成本销售成本480004800042000420005400054000销售毛利销售毛利1200012000180001800060006000减：期间费用减：期间费用600060006000600060006000净利润净利润6000600012000120000 0完全成本法下的损益表完全成本法下的损益表6000*10第一年销售成本：48000=24000/6000*6
12、000+4*6000第二年销售成本：42000=24000/8000*6000+4*6000第三年销售成本：54000=（3*2000+24000）+4*6000第一年第一年第二年第二年第三年第三年销售收入销售收入600006000060000变动成本变动成本240002400024000边际贡献边际贡献360003600036000减期间费用减期间费用300003000030000净利润净利润600060006000变动成本法下损益表变动成本法下损益表4*600024000+6000两种方法下损益额的差异分析两种方法下损益额的差异分析n当产当产=销时：完全成本法下净利润等于变销时：完全成本法
13、下净利润等于变动成本法下的净利润动成本法下的净利润n两种方法下计入当期损益表中的固定制造两种方法下计入当期损益表中的固定制造费用相同费用相同;n第一年完全成本法下计入当期损益的固定第一年完全成本法下计入当期损益的固定生产成本正好是当期发生数额生产成本正好是当期发生数额24000元，元，与变动成本法下计入损益表的数额一致。与变动成本法下计入损益表的数额一致。两种方法下损益额的差异分析两种方法下损益额的差异分析n当当产产销销，完完全全成成本本法法利利润润变变动动成成本本法法利利润润（第第二二年年：完完全全成成本本法法存存货货中中固固定定成成本本为为24000/8000*2000=6000元元，而变
14、动成本法下计入当期损益）而变动成本法下计入当期损益）n当产当产销，完全成本法利润销，完全成本法利润变动成本法变动成本法利润（第三年：销售上年存货中含固定利润（第三年：销售上年存货中含固定成本成本6000）两种方法下损益额的规律性变化两种方法下损益额的规律性变化n总规律：变动成本法下，只要各年销总规律：变动成本法下，只要各年销量相同则各年净利润一定相等。量相同则各年净利润一定相等。差异产生的根本原因：差异产生的根本原因：1、两种方法下对固定性制造费用的处理不同；、两种方法下对固定性制造费用的处理不同；2、两种方法下计入当期损益表中的固定制造费、两种方法下计入当期损益表中的固定制造费用数额不同。用
15、数额不同。当然指相关范围内第四节第四节 变动成本计算方法的评价变动成本计算方法的评价 变动成本计算法的优点变动成本计算法的优点1.1.为企业提供管理信息为企业提供管理信息2.2.便于分清各部门经济责任便于分清各部门经济责任3.3.注重销售注重销售4.4.业绩直接反映销售状况业绩直接反映销售状况5.5.简化成本计算工作简化成本计算工作,加强日常管理加强日常管理变动成本计算法的局限1.不便于编制对外会计报表不便于编制对外会计报表2.不适应长期投资决策的需要不适应长期投资决策的需要3.不能直接据以进行产品定价决策不能直接据以进行产品定价决策4.可能影响有关方面利益可能影响有关方面利益两种成本法的结合
16、运用两种成本法的结合运用 对外信息对外信息完全成本计算法完全成本计算法对内信息对内信息变动成本计算法变动成本计算法两种方法相互补充，结合应用两种方法相互补充，结合应用平时、期末n平时按变动成本法进行核算平时按变动成本法进行核算n在产品、产成品等账户按变动成本记账在产品、产成品等账户按变动成本记账n另设另设“存货中的固定制造费用存货中的固定制造费用”账户账户存货中的固定制造费用本期发生的全部固定制造费用已售产品负担的固定制造费用完全成本完全成本法下法下在产品、产成品应负在产品、产成品应负担的固定制造费用担的固定制造费用主营业务成本主营业务成本（损益表）（损益表）加入资产负债表中存货项目期末只需调整固定制期末只需调整固定制造费用计入完全成本造费用计入完全成本法下法下演讲完毕，谢谢观看！