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1、第七章第七章 内部控制系统及其评价与审计内部控制系统及其评价与审计第七章第七章 内部控制系统及其评价与审计内部控制系统及其评价与审计内部控制系统内部控制系统财务报告内部控制财务报告内部控制内部控制的描述内部控制的描述内部控制评价内部控制评价内部控制审计内部控制审计241357.17.1内部控制系统内部控制系统24建立内部控制的必要性建立内部控制的必要性内部控制的发展内部控制的发展内部控制的目标和要素内部控制的目标和要素内部控制系统的种类内部控制系统的种类内部控制的内容内部控制的内容135v内部控制是由企内部控制是由企业董事会、董事会、监事会、事会、经理理层和全体和全体员工工实施的旨在施的旨在实
2、现控制目控制目标的的过程。程。7.1.17.1.1内部控制的发展内部控制的发展v1.内部内部牵制制阶段段v2.内部控制内部控制阶段段v3.会会计控制和管理控制控制和管理控制阶段段v4.内部控制内部控制结构构阶段段v(1)控制控制环境境,反映董事会、管理者、反映董事会、管理者、业主和其他人主和其他人员对控制的控制的态度和行度和行为。v(2)会会计系系统,规定各定各项经济业务的确的确认、归集、分集、分类、分析、登、分析、登记和和编报方法。方法。v(3)控制程序控制程序,指管理指管理层制定的政策和程序制定的政策和程序,以保以保证达到一定的目的。达到一定的目的。v5.内部控制整合框架内部控制整合框架阶
3、段段v(1)控制控制环境境,构成一个构成一个单位的氛位的氛围,影响内部管理影响内部管理人人员控制其他要素的基控制其他要素的基础。v(2)风险评估估,指管理指管理层识别并采取相并采取相应的行的行动来管来管理理对经营、财务报告、符合性目告、符合性目标有影响的内部有影响的内部或外部或外部风险,包括包括风险识别和和风险分析。分析。v(3)控制活控制活动,指指对所确所确认的的风险采取必要的措施采取必要的措施,以保以保证单位目位目标得以得以实现的政策和程序的政策和程序,包括包括业绩评价、信息价、信息处理、理、实物控制和物控制和职责分离。分离。v(4)信息与沟通信息与沟通,指指为了使了使职员执行其行其职责,
4、企企业必必须识别、捕捉、交流外部和内部信息。、捕捉、交流外部和内部信息。v(5)监控控,指指评价内部控制价内部控制质量的量的进程程,即即对内部控内部控制改革、运行及改制改革、运行及改进活活动进行行评价、价、监督和控制。督和控制。v6.内部控制整合框架内部控制整合框架风险管理管理阶段段v(1)内部内部环境境v(2)目目标制定制定v(3)事事项识别v(4)风险评估估v(5)风险反反应v(6)控制活控制活动v(7)信息和沟通信息和沟通v(8)监控控7.1.27.1.2建立内部控制的必要性建立内部控制的必要性v1.科学管理的要求科学管理的要求v2.法律法法律法规的要求的要求v3.成本成本效益原效益原则
5、的要求的要求v客客观上要求企上要求企业加加强内部控制的因素有内部控制的因素有:v(1)避免避免违规v(2)降低降低处罚v(3)减少欺减少欺诈v(4)管理跨国公司管理跨国公司风险v(5)树立良好社会形象立良好社会形象v(6)加加强政府管制政府管制7.1.37.1.3内部控制的目标和要素内部控制的目标和要素v1.内部控制的目内部控制的目标v(1)确保企确保企业战略的略的实现v(2)运运营的效果和效率的效果和效率v(3)财务报告的可靠性告的可靠性v(4)资产的安全、完整的安全、完整v(5)符合相关的法律和法符合相关的法律和法规v2.内部控制的要素内部控制的要素v(1)内部内部环境境v(2)风险评估估
6、v(3)控制活控制活动v(4)信息与沟通信息与沟通v(5)内部内部监督督7.1.47.1.4内部控制系统的种类内部控制系统的种类v1.内部控制系内部控制系统按要素分按要素分类v(1)控制控制环境境v(2)风险评估估v(3)控制活控制活动v(4)信息与沟通信息与沟通v(5)监控控v2.内部控制系内部控制系统按工作范按工作范围分分类v(1)内部管理控制系内部管理控制系统v(2)内部会内部会计控制系控制系统v3.内部控制系内部控制系统按建立的目的分按建立的目的分类v(1)保保护财产物物资的内部控制系的内部控制系统v(2)保保证会会计资料可靠性和正确性的内部控制系料可靠性和正确性的内部控制系统v(3)
7、保保证经济活活动合法性和效益性的内部控制系合法性和效益性的内部控制系统v4.内部控制系内部控制系统按控制方式分按控制方式分类v(1)预防性内部控制系防性内部控制系统v(2)察察觉性内部控制系性内部控制系统7.1.57.1.5内部控制的内容内部控制的内容v1.合合规、合法性控制、合法性控制v2.授授权、分、分权控制控制v3.不相容不相容职务控制控制v(1)经济业务处理的分工理的分工v(2)资产记录与保管的分工与保管的分工v(3)各各职能部能部门具有相具有相对独立性。独立性。v4.业务程序程序标准化控制准化控制v5.复复查核核对控制控制v6.人人员素素质控制控制7.27.2财务报告内部控制财务报告
8、内部控制内部控制内部控制对财务报告的影响告的影响2财务报告内部控制的含义财务报告内部控制的含义内部控制要素与财务报告认定的关系内部控制要素与财务报告认定的关系31v财务报告由会告由会计人人员编制制,是会是会计信息加工后信息加工后对外外公布的公布的结果。它的果。它的产生依生依赖于会于会计核算系核算系统、日、日常控制机制的运行常控制机制的运行,并受到企并受到企业内部控制内部控制环境的影境的影响。响。7.2.17.2.1内部控制对财务报告的影响内部控制对财务报告的影响v建立内部控制系建立内部控制系统的目的目标之一就是保之一就是保证财务报告告的可靠性的可靠性,但保但保证财务报告的可靠性并不是内部控告的
9、可靠性并不是内部控制系制系统的全部。一方面的全部。一方面,有效的内部控制系有效的内部控制系统只能只能合理保合理保证财务报告的可靠性；另一方面告的可靠性；另一方面,没有内部没有内部控制系控制系统的企的企业财务报告不一定不可靠。但告不一定不可靠。但财务报告一旦不可靠告一旦不可靠,则企企业的内部控制系的内部控制系统必定无效。必定无效。7.2.27.2.2财务报告内部控制的含义财务报告内部控制的含义 v财务报告内部控制是指由公司的首席告内部控制是指由公司的首席执行官、首行官、首席席财务官或者公司行使官或者公司行使类似似职权的人的人员设计或或监管的管的,受到公司的董事会、管理受到公司的董事会、管理层和其
10、他人和其他人员影响影响的的,为财务报告的可靠性和告的可靠性和满足外部使用的足外部使用的财务报告告编制符合公制符合公认会会计原原则提供合理保提供合理保证的控制程的控制程序。序。v具体包括以下控制政策和程序：具体包括以下控制政策和程序：v(1)保持保持详细程度合理的会程度合理的会计记录,准确公允地反映准确公允地反映资产的交易和的交易和处置情况。置情况。v(2)为下列事下列事项提供合理的保提供合理的保证:公司公司对发生的交易生的交易进行必要的行必要的记录,从而使从而使财务报告的告的编制制满足公足公认会会计原原则的要求；公司所有的收支活的要求；公司所有的收支活动经过管理管理层和董事会的合理授和董事会的
11、合理授权。v(3)为防止或及防止或及时发现公司公司资产未未经授授权的取得、的取得、使用和使用和处置提供合理保置提供合理保证,这种未种未经授授权的取得、的取得、使用和使用和处置置资产的行的行为可能可能对财务报告告产生重要生重要影响。影响。7.2.37.2.3内部控制要素与财务报告认定的关系内部控制要素与财务报告认定的关系v内部控制与内部控制与财务报告可靠性的关系告可靠性的关系,具体体具体体现在内在内部控制五要素与部控制五要素与财务报告的五大告的五大认定之定之间的关系。的关系。v(1)存在或存在或发生生v(2)完整性完整性v(4)权利和利和义务v(4)估价或分估价或分摊v(5)表达与披露表达与披露
12、v特定的内部控制要素与特定的内部控制要素与财务报告告认定的关系主要定的关系主要有：有：v(1)内部内部环境与境与财务报告告认定的关系定的关系v(2)风险评估与估与财务报告告认定的关系定的关系v(3)控制活控制活动与与财务报告告认定的关系定的关系v(4)信息和沟通与信息和沟通与财务报告告认定的关系定的关系 v(5)内部内部监督与督与财务报告告认定的关系定的关系7.37.3内部控制的描述内部控制的描述文字表述法文字表述法调查表法调查表法2流程图法流程图法13v为了了评价被价被审计单位的内部控制位的内部控制,必必须对其内部控其内部控制制进行了解和描述。行了解和描述。v内部控制描述的方法通常有三种内部
13、控制描述的方法通常有三种:文字表述法、文字表述法、调查表法和流程表法和流程图法。法。7.3.17.3.1文字表述法文字表述法7.3.27.3.2调查表法调查表法7.3.37.3.3流程图法流程图法材料收发业务流程图材料收发业务流程图v描述内部控制的三种方法并不相互排斥描述内部控制的三种方法并不相互排斥,而是相互而是相互依依赖和相互和相互补充的。在描述某一充的。在描述某一单位内部控制位内部控制时,可可对不同不同业务环节使用不同的方法使用不同的方法,也可同也可同时使用使用两种或三种方法两种或三种方法,三者三者结合使用合使用,往往比采用某一种往往比采用某一种方法效果更好。方法效果更好。7.47.4内
14、部控制评价内部控制评价1内部控制评价的原则内部控制评价的原则1内部控制评价的内容内部控制评价的内容内部控制评价的程序内部控制评价的程序32v内部控制内部控制评价价,是指企是指企业董事会或董事会或类似似权力机构力机构对内部控制的有效性内部控制的有效性进行全面行全面评价、形成价、形成评价价结论、出具出具评价价报告的告的过程。程。7.4.17.4.1内部控制评价的原则内部控制评价的原则v(1)全面性原全面性原则v(2)重要性原重要性原则v(3)客客观性原性原则7.4.27.4.2内部控制评价的内容内部控制评价的内容v(1)内部内部环境境评价价v(2)风险评估机制估机制评价价v(3)控制活控制活动评价
15、价v(4)信息与沟通信息与沟通评价价v(5)内部内部监督督评价价7.4.37.4.3内部控制评价的程序内部控制评价的程序v(1)制定制定评价工作方案价工作方案v(2)组成成评价工作价工作组v(3)实施施现场测试v(4)认定控制缺陷定控制缺陷v(5)汇总评价价结果果v(6)编报评价价报告告v公司年度内部控制公司年度内部控制评价价报告告应包括以下要素包括以下要素:v1)标题v2)收件人收件人v3)引言段引言段v4)重要声明重要声明v5)内部控制内部控制评价价结论v6)内部控制内部控制评价工作情况价工作情况v7)其他内部控制相关重大事其他内部控制相关重大事项说明明7.57.5内部控制审计内部控制审计
16、内部控制审计程序内部控制审计程序1内部控制审计报告内部控制审计报告2v企企业内部控制内部控制审计,是指会是指会计师事事务所接受委托所接受委托,对特定基准日内部控制特定基准日内部控制设计与运行的有效性与运行的有效性进行行审计。7.5.17.5.1内部控制审计程序内部控制审计程序v1.计划划审计工作工作v2.实施施审计工作工作v3.评价控制缺陷价控制缺陷v4.完成完成审计工作工作v5.出具出具审计报告告v6.关注期后事关注期后事项v7.记录审计工作工作7.5.27.5.2内部控制审计报告内部控制审计报告v注册会注册会计师应当当对获取的取的证据据进行行评价价,形成形成对内部控制有效性的意内部控制有效性的意见。注册会。注册会计师在完成内在完成内部控制部控制审计工作后工作后,应当出具内部控制当出具内部控制审计报告。告。v注册会注册会计师应根据根据对内部控制有效性的内部控制有效性的审计结论,出具下列内部控制出具下列内部控制审计意意见之一的之一的审计报告：告：v(1)无保留意无保留意见v(2)带强调事事项段的无保留意段的无保留意见v(3)否定意否定意见v(4)无法表示意无法表示意见