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1、 财政总预算会计财政总预算会计第一章第一章 财政总预算会计概述财政总预算会计概述第二章第二章 财政总预算会计的收入财政总预算会计的收入第三章第三章 财政总预算会计的支出财政总预算会计的支出第四章第四章 财政总预算会计的净资产财政总预算会计的净资产第五章第五章 财政总预算会计的资产和负债财政总预算会计的资产和负债第六章第六章 财政总预算会计报表财政总预算会计报表12第一章第一章 财政总预算会计概述财政总预算会计概述第一节第一节 财政总预算会计的概念财政总预算会计的概念第二节第二节 财政总预算会计的任务财政总预算会计的任务第三节第三节 财政总预算会计科目财政总预算会计科目3 第一章第一章 财政总预
2、算会计概述财政总预算会计概述第一节第一节 财政总预算会计的概念财政总预算会计的概念l财政总预算会计财政总预算会计是各级政府财政部门核算、是各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等反映和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的一门专业会计。各项财政性资金活动的一门专业会计。第一章第一章 财政总预算会计概述财政总预算会计概述l财政总预算会计分为财政总预算会计分为5 5级级。P21P214第二节第二节 财政总预算会计的任务财政总预算会计的任务1.1.正确办理财政总预算会计的日常核算事务正确办理财政总预算会计的日常核算事务2.2.合理调度财政资金，提高财政资金的使用效益合理
3、调度财政资金，提高财政资金的使用效益3.3.实行会计监督，参与预算管理实行会计监督，参与预算管理4.4.组织和指导本行政区域预算会计工作组织和指导本行政区域预算会计工作5.5.做好预算会计的事务管理工作做好预算会计的事务管理工作 5财政总预算会计的特点财政总预算会计的特点1.1.与预算管理有着密切的联系，受预算管理制度的与预算管理有着密切的联系，受预算管理制度的制约制约2.2.以收付实现制为核算基础以收付实现制为核算基础3.3.一般不进行成本核算，不计算损益一般不进行成本核算，不计算损益4.4.没有现金结算业务没有现金结算业务5.5.没有材料、固定资产等实物资产的核算业务没有材料、固定资产等实
4、物资产的核算业务6第三节第三节 财政总预算会计科目财政总预算会计科目一、财政总预算会计科目表（一、财政总预算会计科目表（4040个科目）个科目）二、财政总预算会计科目的使用要求二、财政总预算会计科目的使用要求7 第二章第二章 资产资产 P103P103 资产资产是指一级财政掌管或控制的能以货币计是指一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源，量的经济资源，包括包括财政性存款、有价证券、财政性存款、有价证券、暂付及与下级往来款项、预拨款项以及财政暂付及与下级往来款项、预拨款项以及财政周转金放款、借出财政周转金和待处理财政周转金放款、借出财政周转金和待处理财政周转金等。周转金等。8第一节第一节 财
5、政性存款财政性存款一、财政性存款的概念与管理要求一、财政性存款的概念与管理要求（一）（一）财政性存款的概念财政性存款的概念l财政性存款财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财是财政部门代表政府所掌管的财政资金。财政性存款的支配权属于同级政府政资金。财政性存款的支配权属于同级政府财政部门，并由财政总预算会计负责管理，财政部门，并由财政总预算会计负责管理，统一收付。统一收付。9 （二）财政性存款的管理要求（二）财政性存款的管理要求 1.1.集中支付，统一调度集中支付，统一调度 2.2.严格控制存款开户严格控制存款开户 3.3.根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金根据年度预算或季度分月用款计划拨付资
6、金 4.4.办理转账结算，不提现办理转账结算，不提现 5.5.在存款余额内支付，不得透支在存款余额内支付，不得透支 10二、财政性存款的账户管理制度二、财政性存款的账户管理制度 -国库单一账户制度国库单一账户制度（一）国库单一账户制度的概念（一）国库单一账户制度的概念所谓所谓国库单一账户制度国库单一账户制度，简单地说，是指将政府所，简单地说，是指将政府所有财政性资金，包括预算内资金和预算外资金，集有财政性资金，包括预算内资金和预算外资金，集中在国库或国库指定的代理银行开设账户，所有财中在国库或国库指定的代理银行开设账户，所有财政收入直接缴入这一账户，所有财政支出直接通过政收入直接缴入这一账户，
7、所有财政支出直接通过这一账户进行拨付的财政资金管理制度。这一账户进行拨付的财政资金管理制度。1112二、财政性存款的账户管理制度二、财政性存款的账户管理制度 -国库单一账户制度国库单一账户制度 实行国库单一账户制度，从实行国库单一账户制度，从收入收入方面来讲，意味方面来讲，意味着所有财政收入将直接缴入国库，而不通过有关部着所有财政收入将直接缴入国库，而不通过有关部门或单位设置的收入过渡账户；门或单位设置的收入过渡账户；从从支出支出方面来讲，意味着财政资金将在实际使用时方面来讲，意味着财政资金将在实际使用时从国库账户直接划入供货商或劳务提供者，而不通从国库账户直接划入供货商或劳务提供者，而不通过
8、有关部门或单位设置的财政资金管理账户。过有关部门或单位设置的财政资金管理账户。13二、财政性存款的账户管理制度二、财政性存款的账户管理制度 -国库单一账户制度国库单一账户制度 实行国库单一账户制度的意义：实行国库单一账户制度的意义：实行实行国库单一账户制度国库单一账户制度，对于从根本上解决有关部，对于从根本上解决有关部门和人员滥设过渡账户、随意截留和挪用财政资金，门和人员滥设过渡账户、随意截留和挪用财政资金，以及由于财政资金分散管理而形成的财政资金使用以及由于财政资金分散管理而形成的财政资金使用效率和效益不高、财政宏观调控能力不强等问题，效率和效益不高、财政宏观调控能力不强等问题，具有重要的现
9、实意义。具有重要的现实意义。二、财政性存款的账户管理制度二、财政性存款的账户管理制度 -国库单一账户制度国库单一账户制度 我国财政国库管理制度改革的主要内容是：我国财政国库管理制度改革的主要内容是：按照财政国库管理制度的基本发展要求，建立国库按照财政国库管理制度的基本发展要求，建立国库单一账户体系，所有财政性资金都纳入国库单一账单一账户体系，所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出户体系管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。用款单位。14（二）国库单一账户体系二）
10、国库单一账户体系 国库单一账户体系国库单一账户体系由财政部门开设的银行账户、财由财政部门开设的银行账户、财政部门为预算单位开设的银行账户以及特设银行账政部门为预算单位开设的银行账户以及特设银行账户组成。户组成。15（二）国库单一账户体系（二）国库单一账户体系1.1.财政部门开设的银行账户。主要有：财政部门开设的银行账户。主要有：（1 1）在中国人民银行开设的国库单一账户。）在中国人民银行开设的国库单一账户。该账户为该账户为国库存款账户，国库存款账户，用于记录、核算和反映纳用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和财政支出活动，并用于与入预算管理的财政收入和财政支出活动，并用于与财政部门在商业
11、银行开设的财政零余额账户以及财财政部门在商业银行开设的财政零余额账户以及财政部门为预算单位在商业银行开设的预算单位零余政部门为预算单位在商业银行开设的预算单位零余额账户进行清算，实现支付。额账户进行清算，实现支付。16（二）国库单一账户体系（二）国库单一账户体系（2 2）在商业银行开设财政零余额账户。）在商业银行开设财政零余额账户。该账户用于财政直接支付以及国库单一账户进行清该账户用于财政直接支付以及国库单一账户进行清算。该账户为算。该账户为过渡性质过渡性质的账户。代理银行在根据财的账户。代理银行在根据财政部门开具的支付指令向有关货品或劳务供应者支政部门开具的支付指令向有关货品或劳务供应者支付
12、款项，并按日向国库单一账户申请清算后，该账付款项，并按日向国库单一账户申请清算后，该账户的余额即为零。因此，称为户的余额即为零。因此，称为财政零余额账户。财政零余额账户。17（二）国库单一账户体系（二）国库单一账户体系（3 3）在商业银行开设预算外资金专户。该账户用于）在商业银行开设预算外资金专户。该账户用于记录、核算和反映预算外资金的收入和支出活动，记录、核算和反映预算外资金的收入和支出活动，并用于预算外资金日常收支清算。并用于预算外资金日常收支清算。18（二）国库单一账户体系（二）国库单一账户体系2.2.财政部门为预算单位开设的银行账户。该账户主要财政部门为预算单位开设的银行账户。该账户主
13、要是财政部门为是财政部门为预算单位在商业银行开设的零余额账预算单位在商业银行开设的零余额账户。户。该账户用于财政授权支付，以及与国库单一账该账户用于财政授权支付，以及与国库单一账户进行清算。该账户为过渡性质的账户，是预算单户进行清算。该账户为过渡性质的账户，是预算单位的一个授权用款额度。代理银行在根据预算单位位的一个授权用款额度。代理银行在根据预算单位开具的支付指令向有关货品或劳务供应者支付款项，开具的支付指令向有关货品或劳务供应者支付款项，并按日向国库单一账户申请清算后，该账户的余额并按日向国库单一账户申请清算后，该账户的余额即为零。因此，称为即为零。因此，称为预算单位零余额账户。预算单位零
14、余额账户。3.3.特设银行账户特设银行账户19（三）国库单一账户制度下的支出支付方式和程序（三）国库单一账户制度下的支出支付方式和程序 在国库单一账户制度下，财政支出的支付方式有两在国库单一账户制度下，财政支出的支付方式有两种：财政种：财政直接支付直接支付和财政和财政授权授权支付。这两种支付方支付。这两种支付方式也可合称为式也可合称为国库集中支付国库集中支付方式。方式。P62-64P62-6420财政财政直接直接支付支付 财政财政直接直接支付是指由财政部门开具支付令，通过国支付是指由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到商品或劳库单一账户体系，直接将财政资金支付到商品或
15、劳务供应者账户的支付方式。务供应者账户的支付方式。实行财政直接支付的支出实行财政直接支付的支出主要包括主要包括工资支出、工程工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出、转移支出等。采购支出、物品和服务采购支出、转移支出等。21财政财政直接直接支付程序：支付程序：在财政直接支付方式下，在财政直接支付方式下，预算单位预算单位按照经批复的部按照经批复的部门预算和资金使用计划，在相应的经济业务发生后门预算和资金使用计划，在相应的经济业务发生后向财政国库支付执行机构提交向财政国库支付执行机构提交财政直接支付申请财政直接支付申请书书。财政国库支付执行机构财政国库支付执行机构根据经批复的部门预算和资根据经批
16、复的部门预算和资金使用计划及相关要求对预算单位提交的金使用计划及相关要求对预算单位提交的财政直财政直接支付申请书接支付申请书审核无误后，开具审核无误后，开具财政直接支付财政直接支付清算汇总通知单清算汇总通知单和和财政直接支付凭证财政直接支付凭证，经财，经财政国库管理机构盖章后，分别送中国人民银行和相政国库管理机构盖章后，分别送中国人民银行和相应的代理银行（商业银行）。应的代理银行（商业银行）。22财政财政直接直接支付程序：支付程序：代理银行代理银行根据收到的根据收到的财政直接支付凭证财政直接支付凭证，以垫，以垫付资金的方式将资金直接支付给有关预算单位的商付资金的方式将资金直接支付给有关预算单位
17、的商品或劳务供应者。之后，代理银行于当日填写品或劳务供应者。之后，代理银行于当日填写财财政直接支付申请划款凭证政直接支付申请划款凭证，向中国人民银行提出，向中国人民银行提出资金清算申请；同时代理银行再开具资金清算申请；同时代理银行再开具财政直接支财政直接支付入账通知书付入账通知书，发给有关的预算单位，作为预算，发给有关的预算单位，作为预算单位取得财政拨款的依据。单位取得财政拨款的依据。23财政财政直接直接支付程序：支付程序：中国人民银行中国人民银行将代理银行发来的将代理银行发来的财政直接支付申财政直接支付申请划款凭证请划款凭证与财政国库支付执行机构发来的与财政国库支付执行机构发来的财财政直接支
18、付清算汇总通知单政直接支付清算汇总通知单 核对无误后，于当核对无误后，于当日办理资金清算手续，将资金划给代理银行，以偿日办理资金清算手续，将资金划给代理银行，以偿还代理银行垫付的资金。还代理银行垫付的资金。财政国库支付执行机构财政国库支付执行机构应当按日向财政国库管理机应当按日向财政国库管理机构报送构报送预算支出结算清单预算支出结算清单。其中，列明财政直。其中，列明财政直接支付的内容、数额和其他相关信息。接支付的内容、数额和其他相关信息。24财政财政直接直接支付程序：支付程序：财政总预算会计财政总预算会计根据财政国库支付执行机构报来的根据财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单预算支出结算清
19、单，经与，经与中国人民银行报中国人民银行报来的来的财政直接支付申请划款凭证财政直接支付申请划款凭证及其他有关凭证核及其他有关凭证核对无误后，作出相应的会计处理，确认国库存款的对无误后，作出相应的会计处理，确认国库存款的减少，并确认相应的预算支出。减少，并确认相应的预算支出。25财政财政直接直接支付程序：支付程序：在财政在财政直接支付直接支付方式下，财政部门选择有关的商业方式下，财政部门选择有关的商业银行作为代理银行，并在相应的代理银行开设财政银行作为代理银行，并在相应的代理银行开设财政零余额账户，用以办理财政直接支付业务。财政零零余额账户，用以办理财政直接支付业务。财政零余额账户不是实存财政资
20、金的账户，它只是财政部余额账户不是实存财政资金的账户，它只是财政部门与代理银行间的一个临时结算过渡账户。每日终门与代理银行间的一个临时结算过渡账户。每日终了，该账户的余额为零。了，该账户的余额为零。26财政财政授权授权支付支付 财政财政授权授权支付是指预算单位根据财政部门的授权，支付是指预算单位根据财政部门的授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到货品或劳务供应者账户的支付方式。付到货品或劳务供应者账户的支付方式。实行财政授权支付的支出主要包括实行财政授权支付的支出主要包括未纳入财政直接未纳入财政直接支付支付的购买支出和零星支出。的购买
21、支出和零星支出。27财政财政授权授权支付程序：支付程序：在财政授权支付方式下，在财政授权支付方式下，预算单位预算单位根据经批复的部根据经批复的部门预算和资金使用计划，按照规定的时间和程序向门预算和资金使用计划，按照规定的时间和程序向财政部门申请授权支付用款限额。财政部门申请授权支付用款限额。财政部门财政部门批准后批准后，分别向中国人民银行和相应的代分别向中国人民银行和相应的代理银行（商业银行）签发理银行（商业银行）签发财政授权支付汇总清算财政授权支付汇总清算额度通知书额度通知书和和财政授权支付额度通知书财政授权支付额度通知书。28财政财政授权授权支付程序：支付程序：代理银行代理银行凭据凭据财政
22、授权支付额度通知书财政授权支付额度通知书受理预受理预算单位签发的支付指令，并与财政国库单一账户进算单位签发的支付指令，并与财政国库单一账户进行资金清算。代理银行在收到行资金清算。代理银行在收到财政授权支付额度财政授权支付额度通知书通知书后，向有关的预算单位发送后，向有关的预算单位发送财政授权支财政授权支付额度到账通知书付额度到账通知书，作为预算单位财政授权支付，作为预算单位财政授权支付用款额度增加的依据。用款额度增加的依据。预算单位预算单位凭据凭据财政授权支付额度到账通知书财政授权支付额度到账通知书，自行签发财政授权支付指令，通知代理银行办理资自行签发财政授权支付指令，通知代理银行办理资金支付
23、业务。金支付业务。29财政财政授权授权支付程序：支付程序：代理银行代理银行根据预算单位提交的财政授权支付指令，根据预算单位提交的财政授权支付指令，对其审核后，办理现金支付或转账支付的资金支付对其审核后，办理现金支付或转账支付的资金支付业务。之后，代理银行根据已办理支付的资金，于业务。之后，代理银行根据已办理支付的资金，于当日填写当日填写财政授权支付申请划款凭证财政授权支付申请划款凭证，向中国，向中国人民银行提出资金清算申请。人民银行提出资金清算申请。30财政财政授权授权支付程序：支付程序：中国人民银行中国人民银行以收到的以收到的财政授权支付汇总清算额财政授权支付汇总清算额度通知书度通知书为依据
24、，在对为依据，在对财政授权支付申请划款财政授权支付申请划款凭证凭证审核无误后，通过国库单一账户与代理银行审核无误后，通过国库单一账户与代理银行进行资金清算，将款项划给代理银行，以偿还代理进行资金清算，将款项划给代理银行，以偿还代理银行垫付的资金。银行垫付的资金。财政国库支付执行机构财政国库支付执行机构应当按日向财政国库管理机应当按日向财政国库管理机构报送构报送预算支出结算清单预算支出结算清单。其中，列明财政授。其中，列明财政授权支付的内容、数额和其他相关信息。权支付的内容、数额和其他相关信息。31财政财政授权授权支付程序：支付程序：财政总预算会计财政总预算会计根据财政国库支付执行机构报来的根据
25、财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单预算支出结算清单，经与，经与中国人民银行报中国人民银行报来的来的财政授权支付申请划款凭证财政授权支付申请划款凭证及其他有关凭证核及其他有关凭证核对无误后，作出相应的会计处理，确认国库存款的对无误后，作出相应的会计处理，确认国库存款的减少，并确认相应的预算支出。减少，并确认相应的预算支出。32财政财政授权授权支付程序：支付程序：在财政在财政授权支付授权支付方式下，财政部门选择有关的商业方式下，财政部门选择有关的商业银行作为代理银行，并在相应的代理银行开设单位银行作为代理银行，并在相应的代理银行开设单位零余额账户，用以办理财政授权支付业务。单位零零余额账户
26、，用以办理财政授权支付业务。单位零余额账户也不是实存财政资金的账户，它也只是财余额账户也不是实存财政资金的账户，它也只是财政部门与代理银行间的一个临时结算过渡账户。每政部门与代理银行间的一个临时结算过渡账户。每日终了，该账户的余额为零。日终了，该账户的余额为零。33实拨资金支付方式实拨资金支付方式 财政财政实拨资金实拨资金是指财政部门通过国库存款账户将财是指财政部门通过国库存款账户将财政资金实际拨付到预算单位在商业银行开设的银行政资金实际拨付到预算单位在商业银行开设的银行存款账户上，供预算单位使用的财政资金支付方式。存款账户上，供预算单位使用的财政资金支付方式。34实拨资金支付方式实拨资金支付
27、方式 在财政在财政实拨资金支付实拨资金支付方式下，方式下，预算单位预算单位根据经批准根据经批准的部门预算和资金使用计划，按照规定的时间和程的部门预算和资金使用计划，按照规定的时间和程序向财政部门提交序向财政部门提交预算经费请拨单预算经费请拨单，申请拨付，申请拨付预算经费。预算经费。35实拨资金支付方式实拨资金支付方式 财政部门财政部门根据经批准的部门预算和资金使用计划，根据经批准的部门预算和资金使用计划，在对在对预算经费请拨单预算经费请拨单审核批准后审核批准后，将财政资金将财政资金从中国人民银行国库存款账户拨付至预算单位在商从中国人民银行国库存款账户拨付至预算单位在商业银行开设的银行存款账户。
28、业银行开设的银行存款账户。预算单位预算单位在使用财政资金时，从其银行存款中通过在使用财政资金时，从其银行存款中通过提取现金或转账方式将款项支付给货品或劳务供应提取现金或转账方式将款项支付给货品或劳务供应者。者。36实拨资金支付方式实拨资金支付方式 在在实拨资金支付实拨资金支付方式下，当财政资金从国库存款账方式下，当财政资金从国库存款账户拨付至预算单位的基本存款账户时，财政总预算户拨付至预算单位的基本存款账户时，财政总预算会计作出相应的会计处理，确认国库存款的减少，会计作出相应的会计处理，确认国库存款的减少，并确认相应的预算支出。并确认相应的预算支出。在在实拨资金支付实拨资金支付方式下，预算单位
29、在商业银行开设方式下，预算单位在商业银行开设的银行存款账户为实存财政资金账户。的银行存款账户为实存财政资金账户。37实拨资金支付方式实拨资金支付方式 财政财政实拨资金实拨资金方式与财政直接支付方式、财政授权方式与财政直接支付方式、财政授权支付方式的根本区别是：支付方式的根本区别是：在财政在财政实拨资金实拨资金方式下，财政资金分散在各预算单方式下，财政资金分散在各预算单位的银行存款账户上；在位的银行存款账户上；在财政直接财政直接支付和财政授权支付和财政授权支付方式下，财政资金集中在财政国库存款账户上。支付方式下，财政资金集中在财政国库存款账户上。38三、财政性存款的核算三、财政性存款的核算财政性
30、存款财政性存款包括国库存款和其他财政存款。包括国库存款和其他财政存款。（一）国库存款的核算（一）国库存款的核算 国库存款国库存款是指财政总预算会计存放在中国人民银是指财政总预算会计存放在中国人民银行国库的预算资金存款，行国库的预算资金存款，包括一般预算资金存款、包括一般预算资金存款、基金预算资金存款和国有资本经营预算资金存款基金预算资金存款和国有资本经营预算资金存款等。等。39（一）国库存款的核算（一）国库存款的核算“国库存款国库存款”是资产类账户。用来核算各级总预算是资产类账户。用来核算各级总预算会计在国库的预算资金存款。会计在国库的预算资金存款。借方借方，记国库存款增加数；，记国库存款增加
31、数；贷方，贷方，记国库存款减少数。记国库存款减少数。本科目本科目借方余额借方余额表示国库存款的结存数。表示国库存款的结存数。40（一）国库存款的核算（一）国库存款的核算l“国库存款国库存款”按照一般预算存款、基金预算存款按照一般预算存款、基金预算存款和国有资本经营预算资金存款设置明细账。和国有资本经营预算资金存款设置明细账。其中，其中，基金预算存款基金预算存款明细科目用以核算纳入政府明细科目用以核算纳入政府性基金管理的预算资金存款，性基金管理的预算资金存款，国有资本经营预算国有资本经营预算资金存款资金存款明细科目用于核算纳入国有资本经营预明细科目用于核算纳入国有资本经营预算管理的预算资金存款，
32、算管理的预算资金存款，一般预算存款一般预算存款明细科目明细科目用以核算除基金预算存款，用以核算除基金预算存款，国有资本经营预算资国有资本经营预算资金存款金存款之外的预算资金存款。之外的预算资金存款。411.1.国库存款增加的核算国库存款增加的核算 国库存款增加的业务国库存款增加的业务主要有财政总预算会计收主要有财政总预算会计收到预算收入、收到上级预算补助、收到下级上解到预算收入、收到上级预算补助、收到下级上解收入等。收入等。财政总预算会计收到预算收入时，根据国库报来财政总预算会计收到预算收入时，根据国库报来的预算收入日报表入账。的预算收入日报表入账。收到上级预算补助或下级上解收入时，根据国库收
33、到上级预算补助或下级上解收入时，根据国库转来的有关结算凭证入账。转来的有关结算凭证入账。42例题例题1.1.某市财政收到国库报来的预算收入日报表，当日某市财政收到国库报来的预算收入日报表，当日收到一般预算收入收到一般预算收入6060万元。万元。财政总预算会计编制如下会计分录：财政总预算会计编制如下会计分录：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 600000600000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 600000600000 43例题例题2.2.某市财政收到国库报来的基金预算收入日报表，某市财政收到国库报来的基金预算收入日报表，当日收到基金预算收入当日收到基金预算收入2020万元
34、。万元。财政总预算会计编制如下会计分录：财政总预算会计编制如下会计分录：借：国库存款借：国库存款基金预算存款基金预算存款 200000200000 贷：基金预算收入贷：基金预算收入 200000200000 44例题例题3.3.某市财政收到国库转来的有关结算凭证，收到按某市财政收到国库转来的有关结算凭证，收到按财政体制关系产生的上级省财政一般预算补助财政体制关系产生的上级省财政一般预算补助1212万元。万元。财政总预算会计编制如下会计分录：财政总预算会计编制如下会计分录：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 120000120000 贷：补助收入贷：补助收入 12000012000
35、0 45例题例题4.4.某市财政收到国库转来的有关结算凭证，收到按某市财政收到国库转来的有关结算凭证，收到按财政体制关系产生的所属某县财政上解的一般预财政体制关系产生的所属某县财政上解的一般预算收入算收入2222万元。万元。财政总预算会计编制如下会计分录：财政总预算会计编制如下会计分录：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 220000220000 贷：上解收入贷：上解收入 220000220000 462 2.国库存款减少的核算国库存款减少的核算 国库存款减少的业务国库存款减少的业务主要有办理库款拨付、上主要有办理库款拨付、上解上级财政、对下级财政进行补助等。解上级财政、对下级财
36、政进行补助等。财政总预算会计在核算国库存款减少业务时，应财政总预算会计在核算国库存款减少业务时，应当根据有关支付结算凭证入账。当根据有关支付结算凭证入账。47例题例题5.5.某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政直接支付直接支付方式，通过财政零余额账户存款账户支付有关预算单位的方式，通过财政零余额账户存款账户支付有关预算单位的属于一般预算支出的工资支出属于一般预算支出的工资支出2525万元。万元。财政总预算会计编制如下会计分录：财政总预算会计编制如下
37、会计分录：借：一般预算支出借：一般预算支出 250000250000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 250000250000 48例题例题6.6.某市财政总预算会计按照财政体制向上级省财政上解一般某市财政总预算会计按照财政体制向上级省财政上解一般预算收入预算收入5 5万元。万元。财政总预算会计编制如下会计分录：财政总预算会计编制如下会计分录：借：上解支出借：上解支出 5000050000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 5000050000 49例题例题7.7.某市财政总预算会计对于某市财政总预算会计对于尚未实行尚未实行国库集中支付方式的某国库集中支付方式
38、的某预算单位实拨一般预算财政资金预算单位实拨一般预算财政资金4545万元，存入该预算单位万元，存入该预算单位的基本存款账户。的基本存款账户。财政总预算会计编制如下会计分录：财政总预算会计编制如下会计分录：借：一般预算支出借：一般预算支出 450000450000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 450000450000 50例题例题8.8.某市根据经批准的国有资本经营预算直接向某国有资本经某市根据经批准的国有资本经营预算直接向某国有资本经营预算资金使用单位拨付预算资金营预算资金使用单位拨付预算资金5 5万元。万元。财政总预算会计编制如下会计分录：财政总预算会计编制如下会计分录
39、：借：国有资本经营预算支出借：国有资本经营预算支出 5000050000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 5000050000 51（二）（二）其他财政存款的核算其他财政存款的核算 其他财政存款其他财政存款是指各级财政总预算会计是指各级财政总预算会计未列入未列入国国库存款核算的各项财政性存款，包括财政周转金库存款核算的各项财政性存款，包括财政周转金存款、未设国库的乡（镇）财政在商业银行的预存款、未设国库的乡（镇）财政在商业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入商业银行算资金存款以及部分由财政部指定存入商业银行的专用基金存款、特设账户存款和的专用基金存款、特设账户存款和未纳
40、入预算并未纳入预算并实行财政专户管理的资金存款实行财政专户管理的资金存款等。等。52（二）（二）其他财政存款的核算其他财政存款的核算“其他财政存款其他财政存款”是资产类账户。用来核算各级总是资产类账户。用来核算各级总预算会计未列入预算会计未列入“国库存款国库存款”反映的各项财政性反映的各项财政性存款。存款。借方，借方，记其他财政存款的增加数；记其他财政存款的增加数；贷方，贷方，记其他财政存款的减少数。记其他财政存款的减少数。借方余额借方余额表示其他财政存款的实际结存数。表示其他财政存款的实际结存数。年终余额结转下年。年终余额结转下年。本账户应按交存地点和资金性质分设明细账。本账户应按交存地点和
41、资金性质分设明细账。53（二）（二）其他财政存款的核算其他财政存款的核算 财政总预算会计收到其他财政存款时，应根据经财政总预算会计收到其他财政存款时，应根据经办行报来的收入日报表或银行收款通知入账；办行报来的收入日报表或银行收款通知入账；支付其他财政存款时，应根据有关支付凭证的回支付其他财政存款时，应根据有关支付凭证的回单入账。单入账。54例题例题1.某乡未设国库，按规定在某商业银行开设预算资某乡未设国库，按规定在某商业银行开设预算资金存款账户。乡财政收到上级某县财政预付的收金存款账户。乡财政收到上级某县财政预付的收入分成款入分成款2万元。万元。乡财政总预算会计编制如下会计分录：乡财政总预算会
42、计编制如下会计分录：借：其他财政存款借：其他财政存款预算资金存款预算资金存款 2000020000 贷：与上级往来贷：与上级往来 2000020000 55例题例题2.某乡未设国库，乡财政采用实拨资金的方式向某某乡未设国库，乡财政采用实拨资金的方式向某预算单位拨付预算业务经费预算单位拨付预算业务经费4万元。万元。乡财政总预算会计编制如下会计分录：乡财政总预算会计编制如下会计分录：借：一般预算支出借：一般预算支出 4000040000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款预算资金存款预算资金存款 4000040000 56 第二节第二节 有价证券有价证券一、有价证券的概念与管理和核算的要求一、有价证
43、券的概念与管理和核算的要求 有价证券有价证券是中央财政以信用方式发行的国家是中央财政以信用方式发行的国家公债。公债。57管理和核算的要求：管理和核算的要求：1.1.只能用各项财政结余（包括一般预算结余和基只能用各项财政结余（包括一般预算结余和基金预算结余）资金购买国家指定的有价证券。金预算结余）资金购买国家指定的有价证券。2.2.支付购买有价证券的资金支付购买有价证券的资金不能不能列作支出。列作支出。3.3.当期有价证券兑付的利息，以及转让有价证券当期有价证券兑付的利息，以及转让有价证券取得的收入与有价证券账面成本的差额，应按取得的收入与有价证券账面成本的差额，应按购入有价证券时的资金来源分别
44、作为一般预算购入有价证券时的资金来源分别作为一般预算收入或基金预算收入等入账。收入或基金预算收入等入账。4.4.购入的有价证券应视同货币一样妥善保管，防购入的有价证券应视同货币一样妥善保管，防止损失。止损失。58二、有价证券的核算二、有价证券的核算“有价证券有价证券”是资产类账户是资产类账户，用来核算各级政府，用来核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买有价证券按国家统一规定用各项财政结余购买有价证券的库存数。的库存数。借方借方，记购入有价证券数。，记购入有价证券数。贷方贷方，记到期兑付有价证券，记到期兑付有价证券本金数本金数，利息收入通过有关收入科目核算。利息收入通过有关收入科目核算。本
45、账户本账户借方余额借方余额反映有价证券的实际库存数。反映有价证券的实际库存数。本账户应按有价证券种类和资金性质设置明细账。本账户应按有价证券种类和资金性质设置明细账。59二、有价证券的核算二、有价证券的核算购入有价证券时：购入有价证券时：借：有价证券借：有价证券 贷：国库存款贷：国库存款 其他财政存款其他财政存款到期兑付有价证券到期兑付有价证券本金本金时：时：借：国库存款借：国库存款 其他财政存款其他财政存款 贷：有价证券贷：有价证券兑付有价证券的兑付有价证券的利息收入利息收入 借：国库存款借：国库存款 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 基金预算收入基金预算收入60例题例题1.1.某市财政用一
46、般预算结余购买有价证券某市财政用一般预算结余购买有价证券5656万元。万元。财政总预算会计编制如下会计分录：财政总预算会计编制如下会计分录：借：有价证券借：有价证券 560000560000 贷：国库存款贷：国库存款-一般预算存款一般预算存款 56000056000061例题例题2.2.某市财政用基金预算结余购买有价证券某市财政用基金预算结余购买有价证券6 6万元。万元。财政总预算会计编制如下会计分录：财政总预算会计编制如下会计分录：借：有价证券借：有价证券 60000 60000 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款 60000 6000062例题例题3.3.某市财政收到用一般预
47、算结余购入的有价证券某市财政收到用一般预算结余购入的有价证券的利息的利息3 3万元。万元。财政总预算会计编制如下会计分录：财政总预算会计编制如下会计分录：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 3000030000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 300003000063例题例题4.4.某市财政收到用基金预算结余购入的有价证券某市财政收到用基金预算结余购入的有价证券到期兑付本金到期兑付本金8 8万元，利息万元，利息1 1万元。万元。财政总预算会计编制如下会计分录：财政总预算会计编制如下会计分录：借：国库存款借：国库存款基金预算存款基金预算存款 9000090000 贷：有价证券贷：
48、有价证券 8000080000 基金预算收入基金预算收入 100001000064第三节第三节 暂付及与下级往来款项暂付及与下级往来款项 暂付及与下级往来款项暂付及与下级往来款项是指在预算执行过程中，是指在预算执行过程中，在上下级财政或财政与其他部门间在往来结算中在上下级财政或财政与其他部门间在往来结算中形成的债权，包括暂付款和与下级往来等。形成的债权，包括暂付款和与下级往来等。65一、暂付款一、暂付款 暂付款暂付款是指各级财政部门借给所属预算单位或其是指各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项，它有可能收回，也有可他单位临时急需的款项，它有可能收回，也有可能转化为支出。能转化为支
49、出。暂付款暂付款属债权性质，财政总预算会计应及时组织属债权性质，财政总预算会计应及时组织清理，不能长期挂账。清理，不能长期挂账。66一、暂付款一、暂付款 “暂付款暂付款”是资产类账户。用来核算各级财政部门是资产类账户。用来核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。借方借方，记借出数；，记借出数；贷方贷方，记收回数或转作预算支出数。，记收回数或转作预算支出数。借方余额借方余额反映尚未结清的暂付款项。反映尚未结清的暂付款项。年终，原则上应无余额。年终，原则上应无余额。本账户按资金性质及借款单位名称设置明细账。本账户按资金性质及借款单位名称设
50、置明细账。67一、暂付款一、暂付款 1.借出款项时，会计分录：借出款项时，会计分录：借：暂付款借：暂付款 贷：国库存款贷：国库存款 其他财政存款其他财政存款68一、暂付款一、暂付款 2.收回数或转作预算支出时，会计分录：收回数或转作预算支出时，会计分录：借：国库存款借：国库存款 其他财政存款其他财政存款 或有关支出科目或有关支出科目 贷：暂付款贷：暂付款69例题例题 1.某市财政因某所属单位临时急需资金，借给该某市财政因某所属单位临时急需资金，借给该单位款项单位款项16万元。万元。财政总预算会计编制如下会计分录：财政总预算会计编制如下会计分录：借：暂付款借：暂付款某单位某单位 16000016