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1、 中小建筑施工企业项目成本管理研究 基于目标一作业成本管理视角 Research on Project Cost Management of Small and Medium-size Construction Enterprises - Based on Target-Activity Based Cost Management 学位申请人： _ 夏雪 学 号： 212125300018 _ 专 业： _ 会计砸士 _ 研究方向： _ CFO _ 指导教师： 余海宗教授 _ 定稿时间： _ 2014年 3月 _ 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明 ： 所呈交的学位论文，
2、是本人在导师的指导下独立进行研 究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他 个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个 人和集体，均已在文中以明确方式标明，因本学位论文引起的法律结果完全 由本人承担。 本人同意在校攻读学位期间论文工作的知识产权单位属西 .南财经大学。 本人完全了解西南财经大学有关保留、使用学位论文的规定，即学校有权保 留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和 借阅。本人授权西南财经大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关 数据库进行检索，可以采用影印、缩印、数字化或其他复制手段保存和汇编 本学位论文
3、。 本学位论文属于 1、 保密，在 _ 年解密后适用本授权书。 2、 不保密 特此声明。 学位申请人 : 年月日 根据国家统计局统计，截至 2012年，我国建筑行业企业总数为 75280家， 其中民营建筑企业约 65358家，占比高达 87%，民营企业中大部分为 .中小型 建筑施工企业。施工企业在行业中的竞争力主要体现在盈利能力方面，而盈 利能力建立在项目成本管理水平的基础上，因此，项目成本管理对施工企业 的行业竞争地位十分重要。但目前我国建筑施工企业，特别是中小建筑施工 企业，由于农民工群体的特殊性，普遍存在内部管理混乱、成本管理水平低 的局面。深入分析可知，造成这种局面的原因可主要归结于两
4、方面，一方面， 新技术和新材料的使用以及机械化程度的提髙促使建筑产品与普通制造商品 的成本管理差异拉大，使得现有的理论在企业的成本管理中效果不佳 ； 另一 方面，随着国家对环境保护的要求与建筑质量要求不断提高，建筑施工企业 的外部交易成本如质检费、环境保护支 出等不断增加，因此如何对间接费用 进行合理的分摊和管理变得日益重要。然而传统的成本管理方法是以产品为 核心，核算关注的重点为直接费用，间接费用分配方式单一，因此，目前大 部分施工企业采用的传统成本管理不符合现代施工流程的实际情况，成本管 理的方法与模式缺乏时代性。 根据中国学术期刊网络出版总库收集的学术论文显示，国内关于研究建 筑施工企业
5、成本管理的文章有 70019篇，其中关于目标成本管理的文章有 35743篇，关于作业成本管理的文章有 19025篇，可见国内学者对建筑施工企 业项目成本管理的研究成果非常丰富， 但进一步统计也可以发现，目前专门 研究中小建筑施工企业成本管理的文章不足 1000篇。由于中小建筑施工企业 的成本管理水平与国内成熟的大型建筑施工企业存在较大差距，但是其在我 国现阶段承担了绝大部分建筑任务，因此基于中小建筑施工企业的特殊性， 研究适合中小建筑施工企业实际情况的成本管理方法来优化其成本管理水平 是十分有必要的。 全文共分为七个部分。第一部分绪论，阐述了本文的选题背景与意义， 总括了全文的研究思路和研究内
6、容。第二部分文献综述，主要是梳理了目前 国内外学者对建筑施工企业项目成本管理问题的研究状况，并对现阶段的研 究成果进行了评价。第三部分相关理论基础，界定了建筑施工企业的相关概 念，对建筑施工企业成本管理的特征进行介绍。第四部分中小建筑施工企业 的成本管理现状 ，主要对中小建筑施工企业面临的问题以及影响因素进行了 介绍。第五部分，目标一作业成本管理在中小建筑施工企业中的应用，这部 分内容简介了目标成本管理和作业成本管理的原理和应用流程，通过对比分 析两种成本管理法的优势和不足，引出了目标一作业成本管理的合理性，并 分析了其在中小建筑施工企业应用的可行性。第六部分案例分析，本部分首 先分析了案例企
7、业目前成本核算和管理存在的问题；然后应用第三部分介绍 的原理设计了目标一作业成本管理的核算思路并计算演示；最后根据计算过 程中发现的问题提出了针对本案例的成本管理措施。第七 部分结论、对策及 展望，本部分概括了全文的主要论点，归纳了中小建筑施工企业项目成本管 理存在的共性问题，提出了可能适合大部分中小建筑施工企业的成本管理措 施，以希望对此类企业有普遍指导意义。全文最后对建筑施工企业的项目成 本管理未来值得继续探讨的领域给出了建议。 目前，国内外学者考虑到大型建筑施工企业条件成熟，组织结构完善， 且对其进行成本管理研究的理论成果转化为实际应用方法的可能性大，因此 对大型建筑施工企业的成本管理研
8、究比较集中，对中小建筑施工企业的研究 较少。本文立足于中小建筑施工企业，通过结合案例， 分析其成本管理存在 的问题，针对性提出优化对策，对实务工作可能具有指导意义，也可对同类 型企业的成本管理提供借鉴。但是由于笔者学术水平有限、企业提供的资料 不完整、以及中小建筑施工企业之间的成本管理具体情况差异较大，所以普 遍适用性受到一定限制。 关键词：中小建筑施工企业项目成本管理目标一作业成本管理 Abstract According to the statistical data of the National Bureau, as of 2012, the total number of China
9、s construction enterprises is 75280, including around 65358 private ones, which accounting for more than 87%. Construction enterprises5 competitiveness is mainly reflected in the profit ability, being based on project cost management. Therefore, project cost management of constmction enterprises is
10、very important. However, because of migrant workers and disordered internal management? cost management ability of Chinas construction enterprises is poor. The reason, for this situation can be attributed to two aspects. On the one hand, with the use of new materials and the increasing complexity ia
11、 construction process, it was prompted tiie difference about cost management between building products and general inaiiufactariiig goods. Therefore, to the construction enterprises? the effect on applying traditional cost management is not good. On the otixer hand, indirect costs, such as transacti
12、on costs, are increasing ia construction enterprises, but the traditional cost management is too simple to distribute indirect costs. Therefore, at present, traditional cost management is not in conformity with the constmctioa enterprises. According to the CNKI, the number of cost management article
13、s about construction enterprises is 700 1 95 including 35743 articles on target cost management and 19025 ones on activity-based management. Therefore domestic research on project cost management of construction enterprises is very rich. But the quantity of cost management research on small and medi
14、um-size construction enterprises is less than 1000. So, for scholars, it5s necessary to study project cost management of small and medium-size constmction enterprises. The thesis is divided into seven parts. The first part describes the background and significance of this thesis. The second part mai
15、nly includes the introduction about the current research status on project cost management of the construction enterprises, and the research achievement evaluation. The third part defines the relevant concepts of construction enterprises . The fourth part is about current situation of the cost manag
16、ement in small and medium-size construction enterprises. This part analyzes the problems about cost management in construction enterprises. The fifth part analyzes the advantages and Research on Project Cost Management of Small and Medium-size Construction Enterprises - Based on Target-Activity Base
17、d Cost Management disadvantages between target cost management and activity-based management then analyzes the feasibility of target-activity based cost management. The sixth part is the case analysis, including the analysis of problems on cost management in the case enterprise and of the applicatio
18、n results about target-activity based cost management. The last part summarizes the main points of the thesis， put forward suitable countermeasure for the small and medium-size construction enterprises and points out the future research directions. Research on project cost management of small and me
19、dium-size construction enterprises is less. So this paper is based on analyzing cost management problems to put forward optimization measure and guide practical work of small and medium-size construction enterprises. Because of the authors academic ability and other objective factors, it5s limited t
20、o the universal applicability among small and medium-size construction enterprises. Keywords: Small and Medium-size Construction Enterprises Project Cost Management Tar get-Activity Based Cost Management 目录 1 雜 . 1 1.1研究背景和意义 . 1 1.2研究思路、论文框架内容与研究方法 . 2 1.2.1石开究思路 . 2 1.2.2论文框架内容 . 3 1.2.3研究方法 . 4 1
21、.3可能的贡献与研究局限性 . 5 1.3.1可能的贡献 . 5 1.3.2研究局限性 . 5 2. . 7 2.1目标成本管理 . 7 2.2作业成本管理 . 8 2.3目标 -作业成本管理 . 10 2.4责任成本管理 . 11 2.5价值工程管理 . 12 2.6挣值法管理 . 12 2.7文献评述 . 13 3. 建筑施工企业项目成本管理理论基础 . 15 3.1相关概念的界定 . 15 3.2项目成本的构成 . 16 3.3项目成本管理的对象与内容 . 16 3.4建筑施工企业项目成本管理特征 . 17 3.4.1事前能动管理 . 18 3.4.2全面系统管理 . 18 3.4.3连
22、续动态管理 . 18 4. . 中小建筑施工企业项目成本管理现状 . 20 4.1中小建筑施工企业项目成本管理存在的问题 . 20 4丄 1成本控制缺乏依据、管理者合同观念淡薄 . 20 4.1.2成本控制体系不完善、责权利划分模糊 . 20 4.1.3成本控制方法失当、计划性弱 . 21 4.1.4成本管理内容不全面 . 21 4.2中小建筑施工企业项目成本管理的影响因素 . 22 4.2.1项目规格和地理位置因素 . 22 4.2.2施工技术因素 . 23 4.2.3公司机制和管理水平因素 . 23 4.2.4外部市场因素 . 23 4.2.5融资能力因素 . 24 5. 目标 -作业成本
23、管理在中小建筑施工企业的应用 . 25 5.1目标成本管理概述 . 25 5.1.1目标成本管理概念 . 25 5.1.2目标成本管理应用思路 . 25 5.2作业成本管理概述 . 26 5.2.1作业成本管理概念 . 26 5.2.2作业成本管理应用流程 . 27 5.3目标成本管理与作业成本管理的优劣势对比 . 27 5.3.1目标成本管理的优势 . 27 5.3.2目标成本管理的弊端 . 28 5.3_3作业成本管理的优势 . 29 5.3.4作业成本管理的弊端 . 29 5.4目标 -作业成本管理概述 . 31 5.4.1目标 -作业成本管理原理 . 31 5.4.2目标 -作业成本管
24、理应用思路 . 32 5.5目标 -作业成本管理应用的可行性分析 . 32 5.5.1目标 -作业成本管理是把作业作为基础嵌入目标成本的管理 . 33 5.5.2目标 -作业成本管理的应用领域广泛 . 33 6 案例分析 . 35 6.1项目介绍 . 35 6.1.1项目概况 . 35 6.1.2施工重点、难点分析 . 35 6.1.3项目组织结构 . 36 6.1.4案例选择的合理性分析 . 36 6.2施工项目成本管理现状分析 . 37 6.2.1施工项目成本影响因素分析 . 37 6.2.2施工企业成本管理的有效措施 . .37 6.2.3施工企业成本管理存在的缺陷 . 38 6.3建立
25、目标 -作业成本管理核算体系 . 41 6.3.1确定施工项目总目标成本 . 41 6.3.2分解目标成本，落实成本责任 . 41 6.3.3确定施工项目作业 . 43 6.3.4建卒作业中心 . 43 6.3.5项目成本核算 . 44 6.4目标 -作业成本管理在 1#厂房成本核算中的应用 . 45 6.4.1成本核算存在的问题 . 47 6.4.2目标 -作业成本法计算步骤 . 47 6.5目标 -作业成本管理体系下应用结果分析 . 51 6.5.1材料费的成本控制缺陷 . 51 6.5.2机械费的控制缺陷 . 52 6.5.3人工费用的控制缺陷 . 52 6.5.4建设工期的控制缺陷 .
26、 53 6.6项目成本管理的优化措施 . 53 6.6.1投标承包阶段 . 53 6.6.2施工准备阶段 . 53 6_6.3施工阶段 . 54 6.6.4竣工阶段 . 55 7.研究结论、对策建议与研究展望 . 56 7.1研究结论 . 56 7.2对策建议 . 56 7.2.1优化管理模式，建立科学的组织结构 . 56 7.2.2提高施工队伍 A员素质 . 57 7.2.3提高现代化信息技术的运用 . 57 7.2.4定期聘请专业机构优化企业管理 . 58 7.2.5制定企业发展战略、加强风险控制 . 58 7.3研究展望 . 59 参考文献 . 60 后记 . 63 M . 64 1 绪
27、论 1.1研究背景和意义 根据国家统计局数据显示， 2009年一 2013年全国建筑业总产值分别为 75854亿元、 95206亿元、 117734亿元、 135303亿元、 159319亿元，建筑业 增加值占当年 GDP比重分别为 6. 68%、 6. 67%、 6. 68%、 6. 68%、 6. 69%，由此可 见，建筑业在国民经济中具有不可替代的地位。目前，建筑业市场竞争逐渐 白热化，综合实力较强的大型建筑企业的竞争已经扩展到人才、技术、成本 管理方法等领域。与此相较之下，绝大部分中小建筑施工企业仍主要采用粗 放型管理方式，以农民工为主的施工人员素质不高，管理人员靠从业经验指 导现场施
28、工，重视技术而轻视管理。国家统计 局统计资料表明，现阶段我国 中小型建筑企业数量比重约为 85%，担任着近 75%的建筑施工任务，其重要地 位不可忽视。随着建筑市场竞争日趋激烈，国内许多大型建筑企业扩展了施 工范围，开始逐步进入县乡建筑市场，这无疑给综合实力较弱的中小建筑企 业造成了生存压力。因此，中小建筑施工企业如何科学利用成本管理方法提 高自身竞争力是急需研究的问题。 目前有关建筑施工项目成本管理的理论分析和案例研究主要集中在大型 国有建筑企业，而对中小建筑施工企业的项目成本管理研究较少。中小建筑 施工企业规模、技术、施工水平都与大企业存在 差距，因此其竞争焦点是成 本，只有将低成本作为企
29、业的核心竞争力，才能在数以万计的竞争者中获得 生存。有效的项目成本管理能提高组织内部管理水平；能通过落实项目成员 责任来减少工程返工引发的人工、物料浪费；能使企业利用低成本优势打造 企业竞争力。综上所述，鉴于项目成本管理在企业经济活动中的重要性，可 将提高施工企业项目成本管理能力的意义归纳为三点 ： （ 1)提高企业经济效 益。通过实施科学的成本管理可以有效降低成本、提升利润空间、增强盈利 能力，这是提高企业经济效益的有效 途径。 （ 2)提高企业经营管理水平。企 业经营管理水平是企业人员管理、成本管理、质量管理、物资管理等内容的 综合体现，其中施工项目的成本管理是企业管理的核心，也是其他管理
30、的基 础。因此企业通过提高成本管理水平，必定会对其他类型的管理有整合优化 作用，使企业的各方面管理得到全面均衡的提高，最终促使企业整体经营管 理水平提高。（ 3)提升企业的综合实力。企业综合实力的竞争关键在于管理 能力的竞争，而管理能力的重要体现是成本管理，因此，中小建筑企业要提 高企业的综合竞争力，必须要集中力量提高成本管理能力，依靠有效的成 本 管理方法提高施工水平、降低施工成本，才能在激烈的竞争环境中突显竞争 优势。 1.2研究思路、论文框架内容与研究方法 1.2.1研究思路 研究中小建筑施工企业的项目成本管理，首先要了解目前国内外学者对 此的研究情况，为此，本文从介绍建筑施工企业项目成
31、本管理的相关文献出 发，阐述国内外学者关于此类问题的研究成果。随后本文对中小企业、中小 建筑施工企业、项目成本及管理等定义进行概述，简要介绍目标成本管理和 作业成本管理的管理思路和两者的应用流程，通过对比分析两种成本管理方 法的优缺点后引出本文论点，并构建目标一作业成本管理的体系框架图。之 后本文对目标一作业成本管理在中小建筑施工企业应用的可行性进行分析论 证，在理论层面说明此方法的研究价值，并进一步利用实地企业作为案例分 析对象，从实务层面分析目标一作业成本管理在中小建筑施工企业项目成本 管理中的可操作性和应用价值。全文试图从理论层面和实务层面回答目标一 作业成本管理在中小建筑施工企业应用的
32、价值，进而为中小建筑施工企业的 成本管理提供一种科学的管理思路。 1.2. 2论文框架内容 根据本文的研究思路将论文框架安排如下 : 图 1.1论文研究框架图 根据本文研究思路与框架，本文的研究内容拟安排如下 : (1) 查阅关于建筑施工企业成本管理的文献资料，对比分析目前国内外 学者对建筑施工企业成本管理的研究重心。 (2) 阐述建筑施工企业项目成本管理的特征以及影响因素，并结合实际， 指出中小建筑施工企业成本管理面临的普遍问题。 .(3)分别介绍目标成本管理和作业成本管理的原理，通过对比分析两种 成本管理方法在实际应用中可能存在的困难，提出目标一作业成本管理法的 科学性，其后介绍目标一作业
33、成本管理的基本思想，并对其在实务工作中应 用的可行性进行分析。 (4) 以某建筑工程公司的施工项目为例，首先分析该项目成本管理存在 的问题，然后运用目 标一作业成本管理法对案例进行分析论证，找出具体原 因，最后提出成本管理的优化措施。 (5) 对全文的研究结果进行总结，并提出中小建筑施工企业项目成本管 理的对策建议以及未来可能值得研究的方向。 1.2. 3研究方法 (1) 文献研究法 收集和整理有关建筑施工项目成本管理问题的资料，通过文献的对比分 析，了解项目成本管理的内涵、作用、意义、实际运用的现状和成本管理的 不同方法等内容，为研究本文的成本管理体系提供参考。 (2) 定性与定量相结合的研
34、究方法 本文在研究项目成本管理时采用了定性方法和定量方法。其中在文献综 述中采用了归纳分析法，分析目标一作业成本管理在建筑施工企业的应用时 运用了比较分析法。在案例分析中，对项目成本进行了成本偏差分析并进行 了成本管理优化分析。 (3) 案例分析法 以成都市 A建筑工程公司的施工项目为案例对象，以走访调查法和研究 比较法作为主要的研究方法。笔者通过与企业施工项目管理人员进行交流， 了解项目施工情况，然后结合实际获取的内部资料和信息进行分析，找出了 施工项目成本管理中存在问题、原因，最后根据特定案例提出改进措施。 1. 3可能的贡献与研究局限性 1.3.1可能的贡献 目前，由于大型建筑施工企业的
35、管理制度比较成熟、从业人员素质高、 成本资料比较完善，且研究成果转化为实际应用的可能性大，因此有关建筑 施工项目成本管理的理论分析和案例研究主要集中在大型国有建筑企业，而 对中小建筑施工企业的项目成本管理研究相对缺乏。本文通过对中小建筑施 工企业项目成本管理现状的研究分析，针对项目成本管理遇到的问愈和面临 的挑战，提出了适合中小建筑施工企业的项目成本管理方法。另外，通过分 析本地某小型建筑施工企业项目成本管理存在的问题，运用所构建的成本管 理体系对该企业成本 管理进行了优化，可能对企业实务工作具有指导意义， 也可能为其他同类型企业的项目成本管理提供借鉴意义。 1.3. 2研究局限性 由于受到笔者学术能力和客观条件的限制，本文的研究内容仍存在以下 局限： (1) 案例资料完整性缺陷 由于案例研究对象是小型民营建筑施工企业，其提供的成本数据资料完 整性存在缺陷，如部分办公文具、部分低值易耗品发生的费用没有账务记录， 因此，成本资料的缺失可能会影响