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1、第三章第三章 成本核算（上）成本核算（上）本章主要内容本章主要内容要素费用的核算要素费用的核算1.材料费用的核算材料费用的核算2.工资费用的核算工资费用的核算3.折旧费用的核算折旧费用的核算4.其他生产费用的核算其他生产费用的核算本章的重点和难点本章的重点和难点一级重点：一级重点：一级重点：一级重点：1.1.掌握要素费用在各种产品之间归集与分配的基本程序掌握要素费用在各种产品之间归集与分配的基本程序掌握要素费用在各种产品之间归集与分配的基本程序掌握要素费用在各种产品之间归集与分配的基本程序和分配方法和分配方法和分配方法和分配方法2.2.掌握费用分配的原则和方法掌握费用分配的原则和方法掌握费用分
2、配的原则和方法掌握费用分配的原则和方法二级重点：二级重点：二级重点：二级重点：3.3.熟悉材料的分类、工资的计算、折旧的方法熟悉材料的分类、工资的计算、折旧的方法熟悉材料的分类、工资的计算、折旧的方法熟悉材料的分类、工资的计算、折旧的方法小要点：小要点：小要点：小要点：4.4.了解动力费用及低值易耗品摊销的核算了解动力费用及低值易耗品摊销的核算了解动力费用及低值易耗品摊销的核算了解动力费用及低值易耗品摊销的核算第一节第一节 材料费用的核算材料费用的核算一、材料费用的组成一、材料费用的组成原料及主要材料原料及主要材料原料及主要材料原料及主要材料辅助材料辅助材料辅助材料辅助材料备品配件备品配件备品
3、配件备品配件外购半成品外购半成品外购半成品外购半成品燃料燃料燃料燃料动力动力动力动力包装物包装物包装物包装物其他材料其他材料其他材料其他材料某些符合固定资产定义和确认条件的备品备件某些符合固定资产定义和确认条件的备品备件也应当确认为固定资产也应当确认为固定资产如企业（民用航空运输）的高价周转件如企业（民用航空运输）的高价周转件飞机上的液压泵、燃油泵飞机上的液压泵、燃油泵 齿轮齿轮轴承轴承一般指可以随同产品一同出售或可以出租使用一般指可以随同产品一同出售或可以出租使用的各种包装物品，如箱、桶、瓶、袋等。不包的各种包装物品，如箱、桶、瓶、袋等。不包括包装使用的零星材料，如纸张、绳子等。括包装使用的
4、零星材料，如纸张、绳子等。二、材料费用的原始记录二、材料费用的原始记录1.限额领料单限额领料单2.领料单领料单3.领料登记表领料登记表4.退料单退料单5.材料盘点报告表材料盘点报告表规定限额，多次领用，可一单一料或一单多料规定限额，多次领用，可一单一料或一单多料适用于经常使用且有定额控制的主要材料适用于经常使用且有定额控制的主要材料无限额规定，一次性使用，一单一料或一单多料无限额规定，一次性使用，一单一料或一单多料适用于不经常使用、零星消耗且无定额规定的材料适用于不经常使用、零星消耗且无定额规定的材料无限额规定，多次使用，一单一料无限额规定，多次使用，一单一料适用于常用、价值不大的零星材料适用
5、于常用、价值不大的零星材料三、材料费用的归集三、材料费用的归集按费用的用途及发生地点进行归集：按费用的用途及发生地点进行归集：按费用的用途及发生地点进行归集：按费用的用途及发生地点进行归集：1.1.基基基基本本本本生生生生产产产产车车车车间间间间领领领领用用用用的的的的材材材材料料料料费费费费用用用用计计计计入入入入“基基基基本本本本生生生生产产产产成成成成本本本本”账账账账户户户户2.2.辅辅辅辅助助助助生生生生产产产产车车车车间间间间领领领领用用用用的的的的材材材材料料料料费费费费用用用用计计计计入入入入“辅辅辅辅助助助助生生生生产产产产成成成成本本本本”账账账账户户户户3.3.企企企企业
6、业业业生生生生产产产产部部部部门门门门一一一一般般般般耗耗耗耗用用用用的的的的材材材材料料料料费费费费用用用用计计计计入入入入“制制制制造造造造费费费费用用用用”账账账账户户户户4.4.企业管理部门耗用的材料费用计入企业管理部门耗用的材料费用计入企业管理部门耗用的材料费用计入企业管理部门耗用的材料费用计入“管理费用管理费用管理费用管理费用”账户账户账户账户5.5.某项工程领用的材料费用计入某项工程领用的材料费用计入某项工程领用的材料费用计入某项工程领用的材料费用计入“在建工程在建工程在建工程在建工程”账户账户账户账户材料费用材料费用材料费用材料费用直接材料直接材料直接材料直接材料间接材料间接材
7、料间接材料间接材料直接计入产品成本直接计入产品成本直接计入产品成本直接计入产品成本先按照材料耗费地点进行归集，先按照材料耗费地点进行归集，先按照材料耗费地点进行归集，先按照材料耗费地点进行归集，再于期末分配计入某一产品成本再于期末分配计入某一产品成本再于期末分配计入某一产品成本再于期末分配计入某一产品成本会计分录会计分录借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料 四、材料费用的分配四、材料费用的分配1.分配原则分配原则 凡凡是是某某种种产产品品直直接接耗耗用用的的材材料料，直直接接计计入入该该种种产产品品成成本本；几几种
8、种产产品品共共同同耗耗用用的的材材料料，采采用用适适当的方法当的方法分配分配后计入各该产品成本。后计入各该产品成本。材料费用分配方式材料费用分配方式材料费用材料费用直接材料直接材料制造费用制造费用 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本成本项目成本项目 有关材料账户有关材料账户制造费用制造费用按一定的分配标准按一定的分配标准按一定的分配标准按一定的分配标准间接计入间接计入间接计入间接计入直接计入直接计入直接计入直接计入2.分配方法分配方法定额耗用量比例法定额耗用量比例法定额成本比例法定额成本比例法产品产量比例法产品产量比例法产品重量比例法产品重量比例
9、法（1）定额消耗量比例分配法定额消耗量比例分配法是是指指根根据据各各种种产产品品直直接接材材料料定定额额消消耗耗量量（或或定定额额费用费用）为标准，分配材料实际费用的方法。）为标准，分配材料实际费用的方法。适适用用于于各各种种产产品品的的材材料料消消耗耗定定额额比比较较准准确确的的情情况。况。计算公式计算公式 某种产品材料某种产品材料某种产品材料某种产品材料 该种产品该种产品该种产品该种产品 单位产品材料单位产品材料单位产品材料单位产品材料 （1 1 1 1）定额耗用量定额耗用量定额耗用量定额耗用量 实际产量实际产量实际产量实际产量 耗用定额耗用定额耗用定额耗用定额 材料消耗量材料消耗量材料消
10、耗量材料消耗量 实际耗用材料总实际耗用材料总实际耗用材料总实际耗用材料总量量量量 （2 2 2 2）分配率分配率分配率分配率 全部产品定额消耗全部产品定额消耗全部产品定额消耗全部产品定额消耗量量量量之和之和之和之和 某种产品应分配某种产品应分配某种产品应分配某种产品应分配 该种产品定额消耗量该种产品定额消耗量该种产品定额消耗量该种产品定额消耗量 分配率分配率分配率分配率 的材料耗用量的材料耗用量的材料耗用量的材料耗用量 某种产品应分配某种产品应分配某种产品应分配某种产品应分配 该种产品应分配该种产品应分配该种产品应分配该种产品应分配 材料单位材料单位材料单位材料单位 （3 3 3 3）的直接材
11、料费用的直接材料费用的直接材料费用的直接材料费用 的材料数量的材料数量的材料数量的材料数量 成本成本成本成本简化公式简化公式为为了了简简化化计计算算工工作作量量，可可以以按按定定额额消消耗耗量量直直接接分配共同实际材料分配共同实际材料费用费用。即：。即：待分配共同材料待分配共同材料待分配共同材料待分配共同材料费用费用费用费用 分配率分配率分配率分配率 各种产品材料定额耗用各种产品材料定额耗用各种产品材料定额耗用各种产品材料定额耗用总量总量总量总量 某种产品应分该种产品材料某种产品应分该种产品材料某种产品应分该种产品材料某种产品应分该种产品材料 分配率分配率分配率分配率 配的材料费用配的材料费用
12、配的材料费用配的材料费用 定额耗用量定额耗用量定额耗用量定额耗用量（2）定额成本比例法）定额成本比例法是是以以各各种种产产品品的的材材料料定定额额成成本本为为标标准准分分配配材材料料实际费用的方法。实际费用的方法。适适用用于于材材料料消消耗耗定定额额比比较较准准确确，且且各各种种产产品品共共同耗用原材料的种类较多的情况。同耗用原材料的种类较多的情况。计算公式计算公式 直接材料定额总成本直接材料定额总成本直接材料定额总成本直接材料定额总成本 各种产品直接材料定额成本各种产品直接材料定额成本各种产品直接材料定额成本各种产品直接材料定额成本（产品产量（产品产量（产品产量（产品产量 单位产品消耗定额单
13、位产品消耗定额单位产品消耗定额单位产品消耗定额 材料计划单位成本）材料计划单位成本）材料计划单位成本）材料计划单位成本）直接材料直接材料直接材料直接材料 各种产品共同耗用的直接材料费用各种产品共同耗用的直接材料费用各种产品共同耗用的直接材料费用各种产品共同耗用的直接材料费用 分配率分配率分配率分配率 各种产品直接材料定额总成本各种产品直接材料定额总成本各种产品直接材料定额总成本各种产品直接材料定额总成本 某种产品应分配某种产品应分配某种产品应分配某种产品应分配 该种产品材料该种产品材料该种产品材料该种产品材料 直接材料直接材料直接材料直接材料 的直接材料费用的直接材料费用的直接材料费用的直接材
14、料费用 定额成本定额成本定额成本定额成本 分配率分配率分配率分配率 P55 P55 P55 P55 例例例例2 2 2 2=（3）产品产量比例法）产品产量比例法适用于直接材料耗用的数量与产品适用于直接材料耗用的数量与产品产量产量有一定有一定比例关系的产品比例关系的产品要求各种产品产量的计量单位必须一致要求各种产品产量的计量单位必须一致计算公式计算公式直接材料直接材料直接材料直接材料 各种产品共同耗用的直接材料费用各种产品共同耗用的直接材料费用各种产品共同耗用的直接材料费用各种产品共同耗用的直接材料费用 分配率分配率分配率分配率 各种产品的产量（或产值）之和各种产品的产量（或产值）之和各种产品的
15、产量（或产值）之和各种产品的产量（或产值）之和某种产品应分配某种产品应分配某种产品应分配某种产品应分配 该产品产量该产品产量该产品产量该产品产量 直接材料直接材料直接材料直接材料 的直接材料费用的直接材料费用的直接材料费用的直接材料费用 （或产值）（或产值）（或产值）（或产值）分配率分配率分配率分配率=（4）产品重量比例法）产品重量比例法适用于直接材料耗用的数量与产品适用于直接材料耗用的数量与产品重量重量有一定有一定比例关系的产品比例关系的产品要求各种产品重量的计量单位必须一致要求各种产品重量的计量单位必须一致计算公式计算公式直接材料直接材料直接材料直接材料 各种产品共同耗用的直接材料费用各种
16、产品共同耗用的直接材料费用各种产品共同耗用的直接材料费用各种产品共同耗用的直接材料费用 分配率分配率分配率分配率 各种产品的重量之和各种产品的重量之和各种产品的重量之和各种产品的重量之和某种产品应分配某种产品应分配某种产品应分配某种产品应分配 该种产品该种产品该种产品该种产品 直接材料直接材料直接材料直接材料 的直接材料费用的直接材料费用的直接材料费用的直接材料费用 的重量的重量的重量的重量 分配率分配率分配率分配率=以上的计算公式可以归纳为：以上的计算公式可以归纳为：直接材料直接材料直接材料直接材料 各种产品共同耗用的直接材料费用各种产品共同耗用的直接材料费用各种产品共同耗用的直接材料费用各
17、种产品共同耗用的直接材料费用 分配率分配率分配率分配率 各种产品的各种产品的各种产品的各种产品的*之和之和之和之和 某种产品应分配某种产品应分配某种产品应分配某种产品应分配 该种产品该种产品该种产品该种产品 直接材料直接材料直接材料直接材料 的直接材料费用的直接材料费用的直接材料费用的直接材料费用 的的的的*分配率分配率分配率分配率 第二节第二节 工资费用的核算工资费用的核算职工薪酬：职工薪酬：1.1.职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；2.2.职工福利费；职工福利费；3.3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社
18、会保险费；工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4.4.住房公积金；住房公积金；5.5.工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；6.6.非货币性福利；非货币性福利；7.7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8.8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。一、工资的组成一、工资的组成计时工资计时工资计件工资计件工资奖金奖金津贴和补贴津贴和补贴加班加点工资加班加点工资特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资二、工资费用的原始记录二、工资费用的原始记录考勤记录考勤记录产量和工时记录产量和工时记录其他凭证其他凭证三、工资费用的计算
19、三、工资费用的计算（一）计时工资的计算（一）计时工资的计算1.1.月薪制月薪制应付计时工资月标准工资缺勤日（时）数应付计时工资月标准工资缺勤日（时）数 日工资率日工资率扣款比例扣款比例 或或 月工资率月工资率 每班工作时数每班工作时数 日工资率的三种计算方法日工资率的三种计算方法（1 1）用标准工资除以全年平均每月）用标准工资除以全年平均每月）用标准工资除以全年平均每月）用标准工资除以全年平均每月工作工作工作工作日数日数日数日数节假日不发工资，缺勤期间的节假日也不扣工资节假日不发工资，缺勤期间的节假日也不扣工资节假日不发工资，缺勤期间的节假日也不扣工资节假日不发工资，缺勤期间的节假日也不扣工资
20、（2 2）用标准工资除以全年平均每月）用标准工资除以全年平均每月）用标准工资除以全年平均每月）用标准工资除以全年平均每月日历日历日历日历天数天数天数天数节假日照发工资，缺勤期间的节假日照扣工资节假日照发工资，缺勤期间的节假日照扣工资节假日照发工资，缺勤期间的节假日照扣工资节假日照发工资，缺勤期间的节假日照扣工资（3 3）用标准工资除以各月的）用标准工资除以各月的）用标准工资除以各月的）用标准工资除以各月的满勤满勤满勤满勤天数天数天数天数各月份的日工资率不相同各月份的日工资率不相同各月份的日工资率不相同各月份的日工资率不相同节假日不发工资，缺勤期间的节假日也不扣工资节假日不发工资，缺勤期间的节假
21、日也不扣工资节假日不发工资，缺勤期间的节假日也不扣工资节假日不发工资，缺勤期间的节假日也不扣工资较繁琐，较繁琐，比较少用比较少用请假时候要注意避请假时候要注意避开节假日哦！开节假日哦！作业题作业题：课本课本P92 二二 P93 三三2.2.日薪制日薪制应付计时工资当月出勤日数应付计时工资当月出勤日数应付计时工资当月出勤日数应付计时工资当月出勤日数 日工资率日工资率日工资率日工资率 病假工资病假工资病假工资病假工资由于计算结果不准，企业较少采用此方法计算。由于计算结果不准，企业较少采用此方法计算。计时工资制适用范围计时工资制适用范围机械化、自动化程度比较高，需要分工协作的机械化、自动化程度比较高
22、，需要分工协作的生产工人标准工资的计算。生产工人标准工资的计算。各企业的辅助人员及管理人员的工资。各企业的辅助人员及管理人员的工资。（二）计件工资的计算（二）计件工资的计算应付计件工资合格品数量应付计件工资合格品数量计件单价计件单价也可按定额工时计算也可按定额工时计算注意：注意：废品发现的时间会影响废品发现的时间会影响计件工资的计算计件工资的计算计件工资的适用范围计件工资的适用范围机械化、自动化程度较低，又能单独计量的企机械化、自动化程度较低，又能单独计量的企业或车间生产工人标准工资业或车间生产工人标准工资（三）特殊情况下支付工资的计算（三）特殊情况下支付工资的计算病假工资日工资率病假工资日工
23、资率本人工资的本人工资的 病假天数病假天数职工因工负伤，应按标准工资职工因工负伤，应按标准工资全额全额支付支付职工产假、探亲假期间的工资，应按标准工资职工产假、探亲假期间的工资，应按标准工资全额全额支付。支付。（四）计提职工福利费的计算（四）计提职工福利费的计算职工福利费计提的两种方式：职工福利费计提的两种方式：职工福利费计提的两种方式：职工福利费计提的两种方式：1.1.从成本费用中提取：从成本费用中提取：从成本费用中提取：从成本费用中提取：应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付福利费应付福利费应付福利费应付福利费2.2.从税后利润中提取：从税后利润中提取：从税后利润中提取：从税
24、后利润中提取：盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积企业某期应计提企业某期应计提企业某期应计提企业某期应计提 该期的该期的该期的该期的 规定的规定的规定的规定的 的职工福利费的职工福利费的职工福利费的职工福利费 工资工资工资工资总额总额总额总额 提取比例提取比例提取比例提取比例不作任何扣除，不作任何扣除，与实发工资有所区别与实发工资有所区别企业可自企业可自行规定行规定负债负债所有者权益所有者权益四、工资费用的汇总与分配四、工资费用的汇总与分配（一）工资费用的汇总（一）工资费用的汇总按照用途和发生地点进行汇总按照用途和发生地点进行汇总工资结算凭证：工资结算凭证：1.工资结算单；工资结算单；2.工资结算
25、汇总表工资结算汇总表（二）工资费用的分配原则（二）工资费用的分配原则 工资费用的分配通过工资费用的分配通过工资费用的分配通过工资费用的分配通过“工资结算汇总表工资结算汇总表工资结算汇总表工资结算汇总表”进行。进行。进行。进行。1.1.基基基基本本本本生生生生产产产产车车车车间间间间生生生生产产产产工工工工人人人人工工工工资资资资及及及及福福福福利利利利费费费费，计计计计入入入入“基基基基本本本本生生生生产产产产成成成成本本本本”账账账账户户户户2.2.辅助生产车间人员工资及福利费，计入辅助生产车间人员工资及福利费，计入辅助生产车间人员工资及福利费，计入辅助生产车间人员工资及福利费，计入“辅助生
26、产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户账户账户账户3.3.基本生产车间管理人员工资及福利费，计入基本生产车间管理人员工资及福利费，计入基本生产车间管理人员工资及福利费，计入基本生产车间管理人员工资及福利费，计入“制造费用制造费用制造费用制造费用”账户账户账户账户4.4.企业行政管理人员工资及福利费，计入企业行政管理人员工资及福利费，计入企业行政管理人员工资及福利费，计入企业行政管理人员工资及福利费，计入“管理费用管理费用管理费用管理费用”账户账户账户账户5.5.医医医医务务务务及及及及福福福福利利利利人人人人员员员员工工工工资资资资计计计计入入入入“应应应应付付付付职职职职工工工工薪
27、薪薪薪酬酬酬酬”账账账账户户户户 ，计计计计提提提提的的的的福福福福利利利利费费费费应计入应计入应计入应计入“管理费用管理费用管理费用管理费用”账户账户账户账户6.6.采购销售机构人员工资及福利费，计入采购销售机构人员工资及福利费，计入采购销售机构人员工资及福利费，计入采购销售机构人员工资及福利费，计入“销售费用销售费用销售费用销售费用”账户账户账户账户7.7.从事在建工程人员工资及福利费，计入从事在建工程人员工资及福利费，计入从事在建工程人员工资及福利费，计入从事在建工程人员工资及福利费，计入“在建工程在建工程在建工程在建工程”账户账户账户账户会计分录（表会计分录（表312）借：基本生产成本
28、借：基本生产成本借：基本生产成本借：基本生产成本 28 015 28 015 制造费用制造费用制造费用制造费用第一车间第一车间第一车间第一车间 2 000 2 000 第二车间第二车间第二车间第二车间 2 587.6 2 587.6 第三车间第三车间第三车间第三车间 1 900 1 900 辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本 7 672.4 7 672.4 管理费用管理费用管理费用管理费用 6 680 6 680 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利职工福利职工福利 4 043 4 043 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪
29、酬工资工资工资工资 52 898 52 898实际发放时，实际发放时，实际发放时，实际发放时，借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资工资工资 52 898 52 898 贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款 2 875.78 2 875.78 现金现金现金现金 50 022.22 50 022.22（三）工资费用的分配方法三）工资费用的分配方法计计件件工工资资属属于于直直接接工工资资费费用用，可可以以直直接接计计入入产产品成本。品成本。采采用用计计时时工工资资制制时时，如如果果企企业业只只生生产产一一种种产产品品，则则工工资资费费用用可可以
30、以直直接接计计入入产产品品成成本本；如如果果企企业业生生产产两两种种以以上上的的产产品品，则则应应将将工工资资费费用用在在各各种种产品之间进行分配后，计入各种产品成本。产品之间进行分配后，计入各种产品成本。分配公式分配公式通常采用生产工时比例法分配通常采用生产工时比例法分配通常采用生产工时比例法分配通常采用生产工时比例法分配 直接工资直接工资直接工资直接工资 本期发生的直接工资费用本期发生的直接工资费用本期发生的直接工资费用本期发生的直接工资费用 费用分配率费用分配率费用分配率费用分配率 各产品生产耗用的实际（定额）工时之和各产品生产耗用的实际（定额）工时之和各产品生产耗用的实际（定额）工时之
31、和各产品生产耗用的实际（定额）工时之和 某种产品应负担某种产品应负担某种产品应负担某种产品应负担 直接工资直接工资直接工资直接工资 该产品耗用的实际该产品耗用的实际该产品耗用的实际该产品耗用的实际 的直接工资费用的直接工资费用的直接工资费用的直接工资费用 费用分配率费用分配率费用分配率费用分配率 工时（或定额）之和工时（或定额）之和工时（或定额）之和工时（或定额）之和 =职职工工福福利利费费可可由由企企业业按按工工资资总总额额的的一一定定比比例例从从成成本本费费用用中中提提取取，费费用用的的归归集集与与工工资资费费用用归归集集去去向向基基本本一一致致，福福利利费费的的计计提提通通过过福福利利费
32、费分分配配表表进进行行。亦亦可可以以将将工工资资及及福福利利费费的的分分配配通通过过编编制制“工资及福利费分配表工资及福利费分配表”进行。进行。P77分配表分配表第三节第三节 折旧费用的核算折旧费用的核算一、折旧费用的计算一、折旧费用的计算固固定定资资产产折折旧旧费费按按照照固固定定资资产产的的使使用用部部门门进进行行归集。归集。折折旧旧费费的的归归集集与与分分配配，一一般般通通过过“固固定定资资产产折折旧计算表旧计算表”进行进行。本月应本月应本月应本月应 上月计提上月计提上月计提上月计提 上月增加固定上月增加固定上月增加固定上月增加固定 上月减少固定上月减少固定上月减少固定上月减少固定 计提
33、折旧计提折旧计提折旧计提折旧 折旧额折旧额折旧额折旧额 资产应提折旧资产应提折旧资产应提折旧资产应提折旧 资产应提折旧资产应提折旧资产应提折旧资产应提折旧 新准则规定新准则规定企业应当对所有固定资产计提折旧。企业应当对所有固定资产计提折旧。下列两种情况除外：下列两种情况除外：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产，已提足折旧仍继续使用的固定资产，2.单独计价入账的土地。单独计价入账的土地。处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再
34、按项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。计提折旧。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。二、折旧费用的归集与分配二、折旧费用的归集与分配1.生产单位使用的固定资产折旧费记入生产单位使用的固定资产折旧费记入 “制造费用制造费用”账户；账户；2.管理部门使用的固定资产折旧费记入管理部门使用的固定资产折旧费记入 “管理费用管理费用”账户；账户；3.经营租出的固定资产折旧费记入经营
35、租出的固定资产折旧费记入 “其他业务成本其他业务成本”。会计分录会计分录根据固定资产折旧计算表编制：根据固定资产折旧计算表编制：借：制造费用借：制造费用 *辅助生产成本辅助生产成本 *管理费用管理费用 *销售费用销售费用 *贷：累计折旧贷：累计折旧 *第四节第四节其他生产费用的核算其他生产费用的核算一、其他生产费用概述一、其他生产费用概述其他生产费用包括：其他生产费用包括：外购动力费外购动力费低值易耗品摊销低值易耗品摊销其他支出其他支出一、外购动力费的核算一、外购动力费的核算1.1.外购动力费的归集外购动力费的归集工艺用动力费用可单独核算或记入工艺用动力费用可单独核算或记入“生产成本生产成本”
36、或记入或记入“制造费用制造费用”账户；账户；传动用动力费用记入传动用动力费用记入“制造费用制造费用”账户；账户；管理用动力费用可记入管理用动力费用可记入“制造费用制造费用”或或 “管理费用管理费用”账户。账户。会计分录会计分录借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 960 乙产品乙产品 1 200 辅助生产成本辅助生产成本修理车间修理车间 340 制造费用制造费用第一车间第一车间 400 管理费用管理费用 400 贷：应付账款贷：应付账款 3 300二、低值易耗品的核算二、低值易耗品的核算低值易耗品价值摊销方法低值易耗品价值摊销方法1.一次转销法一次转销法2.五五摊销法五五摊销法新准则规
37、定新准则规定“周转材料周转材料”，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；五五摊销法进行摊销；企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。或者分次摊销法进行摊销。1.一次转销法一次转销法 领用时即将其价值转入当期成本费
38、用中。领用时即将其价值转入当期成本费用中。领用时即将其价值转入当期成本费用中。领用时即将其价值转入当期成本费用中。领用时：领用时：领用时：领用时：借：生产成本（管理费用）借：生产成本（管理费用）借：生产成本（管理费用）借：生产成本（管理费用）贷：周转材料贷：周转材料贷：周转材料贷：周转材料 报废时：（残值冲减有关成本费用）报废时：（残值冲减有关成本费用）报废时：（残值冲减有关成本费用）报废时：（残值冲减有关成本费用）借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 贷：制造费用（管理费用）贷：制造费用（管理费用）贷：制造费用（管理费用）贷：制造费用（管理费用）适用于数量少、价值低、使用期限短的低值易耗
39、品适用于数量少、价值低、使用期限短的低值易耗品适用于数量少、价值低、使用期限短的低值易耗品适用于数量少、价值低、使用期限短的低值易耗品企业的包装物、低企业的包装物、低值易耗品，也可以值易耗品，也可以单独设置单独设置“包装物包装物”、“低值易耗品低值易耗品”科目科目进行核算进行核算2.五五摊销法五五摊销法 将其价值在领用和报废时各摊销一半。将其价值在领用和报废时各摊销一半。将其价值在领用和报废时各摊销一半。将其价值在领用和报废时各摊销一半。领用时：领用时：领用时：领用时：借：周转材料（在用）借：周转材料（在用）借：周转材料（在用）借：周转材料（在用）贷：周转材料（在库）贷：周转材料（在库）贷：周
40、转材料（在库）贷：周转材料（在库）借：生产成本（或管理费用）借：生产成本（或管理费用）借：生产成本（或管理费用）借：生产成本（或管理费用）贷：周转材料（摊销）贷：周转材料（摊销）贷：周转材料（摊销）贷：周转材料（摊销）报废时：报废时：报废时：报废时：借：生产成本（或管理费用）借：生产成本（或管理费用）借：生产成本（或管理费用）借：生产成本（或管理费用）贷：周转材料（摊销）贷：周转材料（摊销）贷：周转材料（摊销）贷：周转材料（摊销）借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 残值残值残值残值 贷：生产成本（或管理费用）贷：生产成本（或管理费用）贷：生产成本（或管理费用）贷：生产成本（或管理费用）借
41、：周转材料（摊销）借：周转材料（摊销）借：周转材料（摊销）借：周转材料（摊销）贷：周转材料（在用）贷：周转材料（在用）贷：周转材料（在用）贷：周转材料（在用）适用于价值较低、使用期限较短或每月领用和报废数量适用于价值较低、使用期限较短或每月领用和报废数量适用于价值较低、使用期限较短或每月领用和报废数量适用于价值较低、使用期限较短或每月领用和报废数量比较均衡的低值易耗品比较均衡的低值易耗品比较均衡的低值易耗品比较均衡的低值易耗品三、其他支出的归集与分配三、其他支出的归集与分配其其他他费费用用支支出出，包包括括差差旅旅费费、邮邮电电费费、保保险险费费、劳劳动动保保护护费费、办办公公费费、业业务务招
42、招待待费费等等。费费用用发发生生时时，根根据据有有关关的的付付款款凭凭证证，按按照照费费用用的的用用途途进进行行归归类类，分分别别计计入入“管管理理费费用用”、“制制造造费费用用”、“销销售售费费用用”、“辅辅助助生生产产成成本本”等等账账户的借方，贷户的借方，贷“银行存款银行存款”等科目。等科目。作业题作业题课本课本P93 四；四；P94 五五A和和B可以互相转化，可以互相转化，B在空气中生成在空气中生成C，C在空气中氧化生成在空气中氧化生成D，D有臭鸡蛋的有臭鸡蛋的气味。请问气味。请问ABCD分别是什么？分别是什么？臭鸡蛋臭鸡蛋先有鸡还是先有蛋？先有鸡还是先有蛋？这是个问题。这是个问题。下课啦下课啦成本管理公共邮箱：成本管理公共邮箱：密码：密码：cbgl2009