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1、n11.2.1 顺流顺流(shn li)销售销售n11.2.2 逆流销售逆流销售第一页，共九十八页。2022/11/7111.2.1 顺流销售顺流销售 补补(1)当年购入存货当年购入存货(cn hu)当年全部售出当年全部售出n补补(1)：2008年，年，A卖商品卖商品(shngpn)给给B，售价，售价100万，万，成本成本80万元，万元，B购入后当期售出，售价为购入后当期售出，售价为140万元。万元。n2008年年A公司投资于公司投资于B公司公司,占占B公司表决权资本的公司表决权资本的80%,A、B均为增值税一般纳税人，适用增值税率均为增值税一般纳税人，适用增值税率为为17%，所得税率均为，所
2、得税率均为25%。n要求：编制要求：编制2008、2009年合并财务报表相关的调年合并财务报表相关的调整和抵销分录。整和抵销分录。第二页，共九十八页。2022/11/72第三页，共九十八页。2022/11/73n借：营业收入借：营业收入(shur)100 贷：营业成本贷：营业成本 100第四页，共九十八页。2022/11/74补补(2)当年当年(dngnin)购入存货当年购入存货当年(dngnin)全部未售出全部未售出n补补(2)：2008年，年，A卖商品给卖商品给B，售价，售价100万，成万，成本本80万元，万元，B购入后当期一直没有售出。购入后当期一直没有售出。n其他其他(qt)资料如补（
3、资料如补（1）第五页，共九十八页。2022/11/75第六页，共九十八页。2022/11/76n抵销分录：抵销分录：借：营业收入借：营业收入(shur)100 贷：营业成本贷：营业成本 80 存货存货 20借：递延所得税资产借：递延所得税资产 5（20*25%）贷：所得税费用贷：所得税费用 5 第七页，共九十八页。2022/11/77补补(3)上年购入存货上年购入存货(cn hu)，本年全部留存，本年全部留存n补补(3)：2008年，年，A卖商品给卖商品给B，售价，售价100万，成本万，成本80万元，万元，B购入后一直购入后一直(yzh)没有售出。没有售出。2009年年B仍未仍未售出。售出。n
4、其他资料如补（其他资料如补（1）第八页，共九十八页。2022/11/78第九页，共九十八页。2022/11/79n2008年抵销分录：年抵销分录：借：营业收入借：营业收入 100 贷：营业成本贷：营业成本 80 存货存货 20借：递延所得税资产借：递延所得税资产(zchn)5（20*25%）贷：所得税费用贷：所得税费用 5 第十页，共九十八页。2022/11/710n2009年抵销分录：年抵销分录：借：年初未分配利润借：年初未分配利润 20 贷：存货贷：存货(cn hu)20借：递延所得税资产借：递延所得税资产 5（20*25%）贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 5 第十一页，共九十八页。
5、2022/11/711补补(4)上年上年(shngnin)购入存货，本年全部售出购入存货，本年全部售出n补补(4)：2008年，年，A卖商品给卖商品给B，售价，售价100万，成万，成本本80万元，万元，B购入后一直没有购入后一直没有(mi yu)售出。售出。2009年年B全部售出。全部售出。n其他资料如补（其他资料如补（1）第十二页，共九十八页。2022/11/712第十三页，共九十八页。2022/11/713n2008年抵销分录：年抵销分录：借：营业收入借：营业收入 100 贷：营业成本贷：营业成本 80 存货存货 20借：递延所得税资产借：递延所得税资产(zchn)5（20*25%）贷：所
6、得税费用贷：所得税费用 5 第十四页，共九十八页。2022/11/714n2009年抵销分录：年抵销分录：借：年初未分配利润借：年初未分配利润 20 贷：营业成本贷：营业成本 20借：递延所得税资产借：递延所得税资产(zchn)5（20*25%）贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 5 同时，借：所得税费用同时，借：所得税费用 5 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 5或者，借：所得税费用或者，借：所得税费用 5 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 5第十五页，共九十八页。2022/11/715补补(5)当年当年(dngnin)购入存货，留一部分卖一部分购入存货，留一部分卖一部分n补补(5
7、)：2008年，年，A卖商品卖商品(shngpn)给给B，售价，售价100万，万，成本成本80万元，万元，B购入后卖了其中的购入后卖了其中的40%，售价为，售价为80万万元，其他一直没有售出。元，其他一直没有售出。n其他资料如补（其他资料如补（1）第十六页，共九十八页。2022/11/716方法方法(fngf)（一）（一）n售售40%的分式：的分式：借：营业收入借：营业收入 40 贷：营业成本贷：营业成本 40n留留60%的公式：的公式：借：营业收入借：营业收入 60 贷：营业成本贷：营业成本 48 存货存货(cn hu)12 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 3（12*25%）贷：所得税
8、费用贷：所得税费用 3借：营业借：营业(yngy)收入收入 100 贷：营业成本贷：营业成本 88 存存 货货 12第十七页，共九十八页。2022/11/717方法方法(fngf)（二）（二）n假定全部售出：假定全部售出：借：营业收入借：营业收入 100 贷：营业成本贷：营业成本 100n再对留存再对留存60%存货存货(cn hu)的虚增价值进行抵销：的虚增价值进行抵销：借：营业成本借：营业成本 12（60%*20）贷：存货贷：存货 12 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 3（12*25%）贷：所得税费用贷：所得税费用 3第十八页，共九十八页。2022/11/718补补(6)上年上年(sh
9、ngnin)购入存货，本年留一部分卖一部分购入存货，本年留一部分卖一部分n补补(6)：2008年，年，A卖商品给卖商品给B，售价，售价100万，成万，成本本80万元，万元，B购入后当年未售出，购入后当年未售出，2009年卖了年卖了其中其中(qzhng)的的40%，售价为，售价为80万元，其他未售出。万元，其他未售出。n其他资料如补（其他资料如补（1）第十九页，共九十八页。2022/11/719n2008年抵销分录年抵销分录借：营业收入借：营业收入(shur)100 贷：营业成本贷：营业成本 80 存货存货 20 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 5 贷：所得税费用贷：所得税费用 5第二十页
10、，共九十八页。2022/11/720n2009年抵销分录：年抵销分录：售售40%的分式：的分式：借：年初未分配利润借：年初未分配利润 8 贷：营业贷：营业(yngy)成本成本 8留留60%的公式：的公式：借：年初未分配利润借：年初未分配利润 12 贷：存货贷：存货 12 第二十一页，共九十八页。2022/11/721借：递延所得税资产借：递延所得税资产 5 贷：年初贷：年初(ninch)未分配利润未分配利润 5借：所得税费用借：所得税费用 2 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 2或，借：递延所得税资产或，借：递延所得税资产 3 所得税费用所得税费用 2 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润
11、 5第二十二页，共九十八页。2022/11/722n例例11-1n假设甲公司于假设甲公司于202年初以银行存款购买了乙公司年初以银行存款购买了乙公司80%的普通的普通股股份。当年股股份。当年(dngnin)甲公司将成本为甲公司将成本为4 000元的商品销售给元的商品销售给乙公司，售价为乙公司，售价为5 000元。乙公司当年将该批商品全部对元。乙公司当年将该批商品全部对集团外销售，售价为集团外销售，售价为6 000元。元。n借：营业收入借：营业收入5 000n 贷：营业成本贷：营业成本5 000第二十三页，共九十八页。2022/11/723n例例11-2n假设甲公司于假设甲公司于202年初以银行
12、存款购买了乙公司年初以银行存款购买了乙公司,80%的的普通股股份。当年普通股股份。当年(dngnin)甲公司将成本为甲公司将成本为4 000元的商品销售给元的商品销售给乙公司，售价为乙公司，售价为5 000元，乙公司购进的这批商品当年全部元，乙公司购进的这批商品当年全部未对外销售，因而包括在年末存货中。未对外销售，因而包括在年末存货中。n203年乙公司将该批商品全部对集团外销售，售价为年乙公司将该批商品全部对集团外销售，售价为6 200元。元。第二十四页，共九十八页。2022/11/724n（1）202年的抵销年的抵销(d xio)分录。分录。借：营业收入借：营业收入 5 000 贷：营业成本
13、贷：营业成本 4 000 存货存货 1 000借：递延所得税资产借：递延所得税资产 250（1 000*25%）贷：所得税费用贷：所得税费用 250 第二十五页，共九十八页。2022/11/725n（3）203年的抵销年的抵销(d xio)分录。分录。借：年初未分配利润借：年初未分配利润 1 000 贷：营业成本贷：营业成本 1 000借：递延所得税资产借：递延所得税资产 250 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 250 借：所得税费用借：所得税费用 250 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 250 第二十六页，共九十八页。2022/11/726n例例11-3n假设假设202年母公司甲
14、将成本为年母公司甲将成本为4 000元的商品销售给子元的商品销售给子公司乙，售价为公司乙，售价为5 000元。乙公司当期对集团外销售其元。乙公司当期对集团外销售其中的中的40%，售价为，售价为2 400元，其余元，其余60%形成期末存货，其成本形成期末存货，其成本为为3 000元。元。203乙公司将上年从甲公司购入商品的结乙公司将上年从甲公司购入商品的结存存(jicn)部分全部对集团外销售，并又从甲公司购入商品部分全部对集团外销售，并又从甲公司购入商品10 000元，当年销售其中的元，当年销售其中的50%。甲公司。甲公司202年和年和203年年销售毛利率均为销售毛利率均为20%。第二十七页，共
15、九十八页。2022/11/727n（1）202年的抵销分录。年的抵销分录。q抵销已实现抵销已实现(shxin)对外销售的部分对外销售的部分 借：营业收入借：营业收入 2 000 贷：营业成本贷：营业成本 2 000q 抵销未实现对外销售的部分抵销未实现对外销售的部分 借：营业收入借：营业收入 3 000 贷：营业成本贷：营业成本 2 400 存货存货 600q确认所得税影响确认所得税影响 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 150 贷：所得税费用贷：所得税费用 150第二十八页，共九十八页。2022/11/728n（2）203年的抵销分录。年的抵销分录。q 借：年初未分配利润借：年初未分配利
16、润 600 贷：营业成本贷：营业成本(chngbn)600 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 150 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 150 借：所得税费用借：所得税费用 150 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 150第二十九页，共九十八页。2022/11/729 借：营业收入借：营业收入 10 000 贷：营业成本贷：营业成本 9 000 存货存货 1 000 借：递延所得税资产借：递延所得税资产(zchn)250 贷：所得税费用贷：所得税费用 250或者，或者，借：递延所得税资产借：递延所得税资产 250 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 150 所得税费用所得税费用
17、100第三十页，共九十八页。2022/11/730n课堂练习课堂练习:2008年年A公司投资于公司投资于B公司，占公司，占B公司表决公司表决权资本的权资本的80%，A、B公司均为增值税一般纳税人公司均为增值税一般纳税人,适适用用(shyng)的增值税税率为的增值税税率为17%，所得税税率为，所得税税率为25%，发出存货采用先进先出法计价与税法规定相，发出存货采用先进先出法计价与税法规定相同。其他有关资料如下：同。其他有关资料如下：（1）2008年年A公司向公司向B公司销售甲产品公司销售甲产品1 000件，每件价款为件，每件价款为2万元，成本为万元，成本为1.6万元，至万元，至2008年末已对外
18、销售甲产品年末已对外销售甲产品800件。件。第三十一页，共九十八页。2022/11/731n（2）2009年年A公司公司(n s)向向B公司公司(n s)销售甲产品销售甲产品900件，每件价款为件，每件价款为3万元，成本为万元，成本为2万元；至万元；至2009年末已对外销售甲产品年末已对外销售甲产品100件。件。n（3）2010年年A公司向公司向B公司销售甲产品公司销售甲产品600件，件，每件价款为每件价款为3.5万元，成本为万元，成本为2.6万元；至万元；至2010年末甲产品全部对外销售。年末甲产品全部对外销售。n要求要求:分别编制分别编制2008、2009、2010年年A公司合并公司合并财
19、务报表上相关调整和抵销分录。财务报表上相关调整和抵销分录。第三十二页，共九十八页。2022/11/732方法方法(fngf)（一）：（一）：n2008年调整与抵销分录：年调整与抵销分录：借：营业收入借：营业收入(shur)1 600（8002）贷：营业成本贷：营业成本1 600 借：营业收入借：营业收入 400（200*2）贷：营业成本贷：营业成本3202001.6 存货存货 80 借：递延所得税资产借：递延所得税资产20（8025%）贷：所得税费用贷：所得税费用 20第三十三页，共九十八页。2022/11/733n2009年调整与抵销分录：年调整与抵销分录：q以前年度以前年度借：年初借：年初
20、(ninch)未分配利润未分配利润 40100*（2-1.6）贷：营业成本贷：营业成本 40借：年初未分配利润借：年初未分配利润 40 贷：存货贷：存货 40借：递延所得税资产借：递延所得税资产 20 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 20借：所得税费用借：所得税费用 10（40*25%-20）贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 10第三十四页，共九十八页。2022/11/734q当年当年(dngnin)借：营业收入借：营业收入 2 700（900*3）贷：营业成本贷：营业成本 1 800（900*2）存货存货 900借：递延所得税资产借：递延所得税资产 225（900*25%）贷：所得
21、税费用贷：所得税费用 225第三十五页，共九十八页。2022/11/735n2010年调整与抵销分录：年调整与抵销分录：q以前年度以前年度借：年初未分配利润借：年初未分配利润 940100*（2-1.6）+900*（3-2）贷：营业成本贷：营业成本 940 借：递延所得税资产借：递延所得税资产235（94025%）贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 235 借：所得税费用借：所得税费用 235（0-235）贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 235q当年当年(dngnin)借：营业收入借：营业收入 2 100（6003.5）贷：营业成本贷：营业成本 2 100 第三十六页，共九十八页。20
22、22/11/736方法方法(fngf)（二）：（二）：n2008年调整年调整(tiozhng)与抵销分录：与抵销分录：借：营业收入借：营业收入2 000（1 0002）贷：营业成本贷：营业成本2 000 借：营业成本借：营业成本80200（21.6）贷：存货贷：存货 80 借：递延所得税资产借：递延所得税资产20（8025%）贷：所得税费用贷：所得税费用 20第三十七页，共九十八页。2022/11/737n2009年调整与抵销分录：年调整与抵销分录：借：年初未分配利润借：年初未分配利润80 200（21.6）贷：营业成本贷：营业成本(chngbn)80 借：营业收入借：营业收入2 700（90
23、0*3）贷：营业成本贷：营业成本 2 700 借：营业成本借：营业成本 940 100*（2-1.6）+900*（3-2）贷：存货贷：存货 940第三十八页，共九十八页。2022/11/738借：递延所得税资产借：递延所得税资产(zchn)20（8025%）贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 20借：递延所得税资产借：递延所得税资产 215（94025%20）贷：所得税费用贷：所得税费用 215 第三十九页，共九十八页。2022/11/739n2010年调整与抵销分录：年调整与抵销分录：借：年初未分配利润借：年初未分配利润 940贷：营业成本贷：营业成本(chngbn)940 100（21.
24、6）900（32）借：营业收入借：营业收入 2 100（6003.5）贷：营业成本贷：营业成本 2 100 第四十页，共九十八页。2022/11/740借：递延所得税资产借：递延所得税资产235（94025%）贷：年初贷：年初(ninch)未分配利润未分配利润 235借：所得税费用借：所得税费用 235（0-235）贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 235第四十一页，共九十八页。2022/11/741补7:存货(cn hu)跌价准备的抵销n补补(7):A.B为母子公司关系为母子公司关系,2008年年A卖商品给卖商品给B,售价售价100万元万元,成本成本80万元万元,B未售出未售出,期末商品
25、可变现为期末商品可变现为90万元。万元。n2009年，年，B公司将上年的购入存货留一半公司将上年的购入存货留一半(ybn)卖一卖一半半(ybn)，2009年末商品的可变现为年末商品的可变现为30万元。万元。n所得税率所得税率25%。第四十二页，共九十八页。2022/11/742n2008年抵销分录：年抵销分录：借：营业收入借：营业收入 100 贷：营业成本贷：营业成本 80 存货存货 20借：存货（存货跌价准备借：存货（存货跌价准备(zhnbi)）10 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 10借：递延所得税资产借：递延所得税资产 2.5 贷贷:所得税费用所得税费用 2.5 第四十三页，共九十八页
26、。2022/11/743n2009年抵销分录年抵销分录:借借:年初年初(ninch)未分配利润未分配利润 10 贷贷:营业成本营业成本 10借借:年初未分配利润年初未分配利润 10 贷贷:存货存货 10借借:存货（存货跌价准备）存货（存货跌价准备）10 贷贷:年初未分配利润年初未分配利润 10第四十四页，共九十八页。2022/11/744第四十五页，共九十八页。2022/11/745借借:营业成本营业成本 5 贷贷:存货（存货跌价存货（存货跌价(di ji)准备）准备）5借借:存货（存货跌价准备）存货（存货跌价准备）5 贷贷:资产减值损失资产减值损失 5借：递延所得税资产借：递延所得税资产 2
27、.5 贷贷:年初未分配利润年初未分配利润 2.5借借:所得税费用所得税费用 2.5 贷贷:递延所得税资产递延所得税资产 2.5第四十六页，共九十八页。2022/11/746n课堂引伸题课堂引伸题:2008年年A卖商品给卖商品给B,售价售价100万元万元,成本成本80万元万元,B未售出未售出,期末商品可变现为期末商品可变现为90万元。万元。n2009年，年，B公司将上年的购入存货公司将上年的购入存货(cn hu)留留60%卖卖40%，2009年末商品的可变现为年末商品的可变现为40万元。万元。n所得税率所得税率25%。第四十七页，共九十八页。2022/11/747n2008年抵销分录年抵销分录(
28、不变不变)：借：营业收入借：营业收入(shur)100 贷：营业成本贷：营业成本 80 存货存货 20借：存货（存货跌价准备）借：存货（存货跌价准备）10 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 10借：递延所得税资产借：递延所得税资产 2.5 贷贷:所得税费用所得税费用 2.5 第四十八页，共九十八页。2022/11/748n2009年抵销分录年抵销分录:借借:年初未分配利润年初未分配利润 8 贷贷:营业成本营业成本 8借借:年初未分配利润年初未分配利润 12 贷贷:存货存货(cn hu)12借借:存货（存货跌价准备）存货（存货跌价准备）10 贷贷:年初未分配利润年初未分配利润 10第四十九页，共
29、九十八页。2022/11/749借借:营业成本营业成本 4 贷贷:存货（存货跌价准备）存货（存货跌价准备）4借借:存货（存货跌价准备）存货（存货跌价准备）6 贷贷:资产资产(zchn)减值损失减值损失 6借：递延所得税资产借：递延所得税资产 2.5 贷贷:年初未分配利润年初未分配利润 2.5借借:所得税费用所得税费用 2.5 贷贷:递延所得税资产递延所得税资产 2.5第五十页，共九十八页。2022/11/750n课堂练习课堂练习:甲公司是乙公司的母公司，所得税税甲公司是乙公司的母公司，所得税税率为率为25%，2008年和年和2009年有以下内部业务年有以下内部业务(yw)：（1）2008年乙公
30、司从甲公司购进年乙公司从甲公司购进A商品商品400件，件，购买价格为每件购买价格为每件8万元。甲公司万元。甲公司A商品每件成本为商品每件成本为6万元。万元。2008年乙公司对外销售年乙公司对外销售A商品商品300件，每件销售件，每件销售价格为价格为9万元；年末结存万元；年末结存A商品商品100件。件。2008年年12月月31日，日，A商品每件可变现净值为商品每件可变现净值为7.2万元；乙公司对万元；乙公司对A商品计提存货跌价准备商品计提存货跌价准备80万元。万元。第五十一页，共九十八页。2022/11/751n（2）2009年乙公司对外销售年乙公司对外销售A商品商品(shngpn)40件；件；
31、2009年年12月月31日库存日库存60件，件，A商品商品(shngpn)每件可变每件可变现净值为现净值为5.6万元。万元。A商品商品(shngpn)存货跌价准备的期存货跌价准备的期末余额为末余额为144万元。万元。第五十二页，共九十八页。2022/11/752n2008年抵销分录年抵销分录:借：营业借：营业(yngy)收入收入2 400（3008）贷：营业成本贷：营业成本2 400借：营业收入借：营业收入 800 贷贷:营业成本营业成本 600 存货存货 200 第五十三页，共九十八页。2022/11/753第五十四页，共九十八页。2022/11/754借：存货借：存货(cn hu)-存货跌
32、价准备存货跌价准备80100（87.2）贷：资产减值损失贷：资产减值损失80借：递延所得税资产借：递延所得税资产 30 贷：所得税费用贷：所得税费用30 第五十五页，共九十八页。2022/11/755方法(fngf)一:（20080）25%30 方法二:见表2008年个别报表合并报表抵销分录存货账面余额1008800（计税基础）1006600600800200存货跌价准备100（87.2）80008080存货账面价值 7206000600递延所得税资产8025%20（计税基础800账面价值600）25%50502030第五十六页，共九十八页。2022/11/756n2009年抵销年抵销(d x
33、io)分录分录:借：年初未分配利润借：年初未分配利润120贷：存货贷：存货 120借：年初未分配利润借：年初未分配利润 80贷：营业成本贷：营业成本 80第五十七页，共九十八页。2022/11/757第五十八页，共九十八页。2022/11/758借：存货存货跌价准备借：存货存货跌价准备(zhnbi)80贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 80借：营业成本借：营业成本32贷：存货存货跌价准备贷：存货存货跌价准备32借：存货存货跌价准备借：存货存货跌价准备72（9624）贷：资产减值损失贷：资产减值损失72第五十九页，共九十八页。2022/11/759借：递延所得税资产借：递延所得税资产 30贷
34、：年初贷：年初(ninch)未分配利润未分配利润30借：所得税费用借：所得税费用30贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产30第六十页，共九十八页。2022/11/760方法(fngf)一：（120803272）25%3030方法二：见表2009年个别报表合并报表抵销分录存货账面余额608480（计税基础）606360360480120存货跌价准备60（85.6）14460（65.6）2424144120存货账面价值48014433636024336递延所得税资产14425%36（计税基础480账面价值336）25%3630第六十一页，共九十八页。2022/11/761 n存货跌价存货跌价(di
35、 ji)准备是否应该抵销或补提以及抵销与补提的金额，需准备是否应该抵销或补提以及抵销与补提的金额，需要根据内部交易是产生未实现内部销售利润还是未实现内部销售亏要根据内部交易是产生未实现内部销售利润还是未实现内部销售亏损，以及从集团角度看存货成本与可变现净值孰高孰低的不同情况损，以及从集团角度看存货成本与可变现净值孰高孰低的不同情况分别决定。分别决定。第六十二页，共九十八页。2022/11/762n具体处理原则如下：具体处理原则如下：n1、内部存货交易产生未实现内部销售利润、内部存货交易产生未实现内部销售利润n（1）存货减值额小于未实现内部销售利润时，跌价）存货减值额小于未实现内部销售利润时，跌
36、价(di ji)准备应全部抵销。准备应全部抵销。n（2）存货减值额大于未实现内部销售利润时，跌价准备应）存货减值额大于未实现内部销售利润时，跌价准备应按未实现内部销售利润抵销。按未实现内部销售利润抵销。第六十三页，共九十八页。2022/11/763n2、内部存货交易产生未实现内部销售亏损、内部存货交易产生未实现内部销售亏损n在这种情况在这种情况(qngkung)下，仍应按照成本与可变现净值孰低的要下，仍应按照成本与可变现净值孰低的要求，将母公司生产该存货的实际成本与其可变现净值进行比求，将母公司生产该存货的实际成本与其可变现净值进行比较，但是，由于子公司存货价值（即母公司售价）低于母公较，但是
37、，由于子公司存货价值（即母公司售价）低于母公司实际生产成本，而子公司是将该存货价值与可变现净值进司实际生产成本，而子公司是将该存货价值与可变现净值进行比较，所以子公司可能出现以下两种情况行比较，所以子公司可能出现以下两种情况(qngkung)，应分别，应分别加以处理：加以处理：第六十四页，共九十八页。2022/11/764n（1）减值额大于未实现内部销售亏损，已计提的跌价准）减值额大于未实现内部销售亏损，已计提的跌价准备全部保留并补提部分跌价准备。内部交易存货的减值额备全部保留并补提部分跌价准备。内部交易存货的减值额大于未实现内部销售亏损时，说明存货的可变现净值大于未实现内部销售亏损时，说明存
38、货的可变现净值(jngzh)不仅低于母公司实际成本，而且低于母公司售价。因不仅低于母公司实际成本，而且低于母公司售价。因此，可变现净值此，可变现净值(jngzh)低于实际成本的全部差额均应作为该低于实际成本的全部差额均应作为该存货的减值处理，这一差额由两部分构成：第一，子公司存货的减值处理，这一差额由两部分构成：第一，子公司对该存货计提的跌价准备必须全额保留，以反映可变现净对该存货计提的跌价准备必须全额保留，以反映可变现净值值(jngzh)低于母公司售价发生的减值；第二，母公司售低于母公司售价发生的减值；第二，母公司售价低于实际成本的部分，需要在合并财务报表中补提价低于实际成本的部分，需要在合
39、并财务报表中补提存货跌价准备。存货跌价准备。n连续编制合并财务报表时，如果可变现净值继续下跌，连续编制合并财务报表时，如果可变现净值继续下跌，或可变现净值出现回升但未升至母公司售价之前，均应或可变现净值出现回升但未升至母公司售价之前，均应全额保留子公司计提的存货跌价准备，并对母公司售价全额保留子公司计提的存货跌价准备，并对母公司售价低于其实际成本的部分计提存货跌价准备。低于其实际成本的部分计提存货跌价准备。第六十五页，共九十八页。2022/11/765n（2）减值额小于未实现内部销售亏损，全额补提存货）减值额小于未实现内部销售亏损，全额补提存货(cn hu)跌价准备。内部交易存货跌价准备。内部
40、交易存货(cn hu)的减值额小于未实现内的减值额小于未实现内部销售亏损时，子公司尚未对该存货部销售亏损时，子公司尚未对该存货(cn hu)计提跌价准备，计提跌价准备，但是按照成本与可变现净值孰低的原则，可变现净值低于但是按照成本与可变现净值孰低的原则，可变现净值低于实际成本的部分应作为该存货实际成本的部分应作为该存货(cn hu)的减值处理。所以，的减值处理。所以，应对可变现净值低于母公司实际成本的部分在合并财务报应对可变现净值低于母公司实际成本的部分在合并财务报表中补提存货表中补提存货(cn hu)跌价准备。连续编制合并财务报表时，跌价准备。连续编制合并财务报表时，无论可变现净值上升还是下
41、降，只要尚未低于母公司售价，无论可变现净值上升还是下降，只要尚未低于母公司售价，均应对可变现净值低于母公司实际成本的部分在合并财务报均应对可变现净值低于母公司实际成本的部分在合并财务报表中补提存货表中补提存货(cn hu)跌价准备。跌价准备。第六十六页，共九十八页。2022/11/766例11-9nP公司为公司为S公司的母公司公司的母公司.207年年P公司将一批产品销售给公司将一批产品销售给S公司公司,售价售价(不含增值税不含增值税)20 000元元,成本成本16 000元元.当年均未实当年均未实现对外销售现对外销售,208年实现对外销售年实现对外销售50%.n情况情况(qngkung)1:2
42、07年、年、208年年末，该存货的可变现净值年年末，该存货的可变现净值分别为分别为18 000元和元和8 500元（即元（即S公司年末存货跌价准备应公司年末存货跌价准备应有余额分别为有余额分别为2 000元与元与1 500元元)。n情况情况2：207年、年、208年年末，该存货的可变现净值分别为年年末，该存货的可变现净值分别为14 000元和元和7 500元（元（S公司年末存货跌价准备应有余额分别为公司年末存货跌价准备应有余额分别为6 000元与元与2 500元元)。第六十七页，共九十八页。2022/11/767情况(qngkung)1:n2007年抵销分录年抵销分录:借：营业借：营业(yng
43、y)收入收入 20 000 贷贷:营业成本营业成本 16 000 存货存货 4 000 第六十八页，共九十八页。2022/11/768借：存货借：存货-存货跌价存货跌价(di ji)准备准备2 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 2 000借：递延所得税资产借：递延所得税资产 500 贷：所得税费用贷：所得税费用500 第六十九页，共九十八页。2022/11/769n2008年抵销分录年抵销分录:借：年初借：年初(ninch)未分配利润未分配利润2 000贷：营业成本贷：营业成本 2 000借：年初未分配利润借：年初未分配利润 2 000贷：存货贷：存货 2 000第七十页，共九十八页。
44、2022/11/770借：存货存货跌价准备借：存货存货跌价准备2 000贷：年初贷：年初(ninch)未分配利润未分配利润 2 000借：营业成本借：营业成本1 000贷：存货存货跌价准备贷：存货存货跌价准备1 000借：存货存货跌价准备借：存货存货跌价准备500贷：资产减值损失贷：资产减值损失500第七十一页，共九十八页。2022/11/771借：递延所得税资产借：递延所得税资产(zchn)500贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润500借：所得税费用借：所得税费用375贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产375第七十二页，共九十八页。2022/11/772情况(qngkung)2:n200
45、7年抵销分录年抵销分录:借：营业收入借：营业收入(shur)20 000 贷贷:营业成本营业成本 16 000 存货存货 4 000 借：存货借：存货-存货跌价准备存货跌价准备4 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 4 000第七十三页，共九十八页。2022/11/773n2008年抵销分录年抵销分录:借：年初未分配利润借：年初未分配利润2 000贷：营业成本贷：营业成本(chngbn)2 000借：年初未分配利润借：年初未分配利润 2 000贷：存货贷：存货 2 000第七十四页，共九十八页。2022/11/774借：存货存货跌价准备借：存货存货跌价准备4 000贷：年初未分配利润贷：
46、年初未分配利润 4 000借：营业借：营业(yngy)成本成本2 000贷：存货存货跌价准备贷：存货存货跌价准备2 000第七十五页，共九十八页。2022/11/775例11-10n假设例假设例11-9中中P公司该存货的售价公司该存货的售价(不含增值税不含增值税)为为15 000元。元。n情况情况1：207年、年、208年年末，该存货的可变现年年末，该存货的可变现(bin xin)净值分净值分别为别为13 000元和元和6 000元（即元（即S公司年末存货跌价准备应有余公司年末存货跌价准备应有余额分别为额分别为2 000元与元与1 500元）。元）。n情况情况2：207年、年、208年年末，该
47、存货的可变现净值分别为年年末，该存货的可变现净值分别为15 800元和元和7 800元（元（S公司无须对该存货计提跌价准备）。公司无须对该存货计提跌价准备）。其他条件不变其他条件不变.第七十六页，共九十八页。2022/11/776情况(qngkung)1:n2007年抵销分录年抵销分录:借：营业收入借：营业收入(shur)15 000 存货存货 1 000 贷贷:营业成本营业成本 16 000 借：资产减值损失借：资产减值损失 1 000 贷：存货贷：存货-存货跌价准备存货跌价准备1 000 第七十七页，共九十八页。2022/11/777n2008年抵销分录年抵销分录:借：存货借：存货 500
48、 贷贷:年初未分配利润年初未分配利润500借：营业成本借：营业成本 500 贷贷:年初未分配利润年初未分配利润 500借：年初未分配利润借：年初未分配利润 1 000 贷贷:存货存货跌价存货存货跌价(di ji)准备准备1 000借：存货借：存货-存货跌价准备存货跌价准备 500 贷贷:营业成本营业成本 500 第七十八页，共九十八页。2022/11/778情况(qngkung)2:n2007年抵销分录年抵销分录:借：营业收入借：营业收入(shur)15 000 存货存货 1 000 贷贷:营业成本营业成本 16 000 借：资产减值损失借：资产减值损失 200 贷：存货贷：存货-存货跌价准备
49、存货跌价准备200 借借:所得税费用所得税费用 200 贷贷:递延所得税负债递延所得税负债 200第七十九页，共九十八页。2022/11/779n2008年抵销分录年抵销分录:借：存货借：存货 500 贷贷:年初年初(ninch)未分配利润未分配利润500借：营业成本借：营业成本 500 贷贷:年初未分配利润年初未分配利润 500借：年初未分配利润借：年初未分配利润 200 贷贷:存货存货跌价准备存货存货跌价准备200借：存货借：存货-存货跌价准备存货跌价准备 100 贷贷:营业成本营业成本 100 第八十页，共九十八页。2022/11/780借借:资产减值损失资产减值损失 100 贷贷:存货
50、存货-存货跌价准备存货跌价准备 100借借:年初年初(ninch)未分配利润未分配利润 200 贷贷:递延所得税负债递延所得税负债 200借借:递延所得税负债递延所得税负债 125 贷贷:所得税费用所得税费用 125第八十一页，共九十八页。2022/11/78111.2.2 逆流(nli)销售n例例11-4n假定假定A公司于公司于202年年1月月1日以银行存款日以银行存款2 720 000元购买元购买了了B公司公司80%的股权的股权,此时此时B公司有普通股股本公司有普通股股本2 000 000元元,盈余盈余公积公积1 200 000元元,未分配利润未分配利润200 000元元.A公司可辨认净资