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1、Ch4分批成本法分批成本法1一、分批成本法的基本原理一、分批成本法的基本原理分批成本法的含义分批成本法的含义含义含义:它是按照产品的它是按照产品的批别批别来归集生产费用，并计算该来归集生产费用，并计算该批产品成本的一种方法。批产品成本的一种方法。适用范围适用范围:单件、小批管理上不要求分步骤计算成本的单件、小批管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产的多步骤生产的制造企业，如制造企业，如机械、船舶、服装等企业；机械、船舶、服装等企业；以及咨询公司、会计师事务所等服务性企业以及咨询公司、会计师事务所等服务性企业 2分批成本法的特点分批成本法的特点费用是否在完工产品和在产品间分配：一般不必；除非陆续
2、跨月完工费用是否在完工产品和在产品间分配：一般不必；除非陆续跨月完工3o在产品投产时在产品投产时，按生产通知单（批别），为，按生产通知单（批别），为每批产品开设一张成本计算单（产品成本明每批产品开设一张成本计算单（产品成本明细帐）；细帐）；o各月份各月份将各批产品的直接计入费用直接计入将各批产品的直接计入费用直接计入有关各批各成本计算单；间接费用则先归集有关各批各成本计算单；间接费用则先归集在辅助生产成本和制造费用明细账内，然后在辅助生产成本和制造费用明细账内，然后分配计入有关各批产品成本计算单分配计入有关各批产品成本计算单o产品完工月份产品完工月份，计算该批产品自开工之日起，计算该批产品自开
3、工之日起所发生的总成本和单位成本所发生的总成本和单位成本 。二、分批成本法的一般计算程序 4分批出货的成本计算分批出货的成本计算 分批出货时由于一张定单的产品跨月陆续完工，一部分先完工分批出货时由于一张定单的产品跨月陆续完工，一部分先完工的产品需要先发售给定货人，而另外一部分产品尚未完工，这的产品需要先发售给定货人，而另外一部分产品尚未完工，这时，就有必要在完工产品与在产品之间分配费用，以便计算完时，就有必要在完工产品与在产品之间分配费用，以便计算完工产品成本与月末在产品成本工产品成本与月末在产品成本 部分完工产品成本可按以下三种方法处理部分完工产品成本可按以下三种方法处理：以计划成本或以计划
4、成本或定额成本作为定额成本作为实际成本实际成本 以估计成本以估计成本代替实际成代替实际成本本 按约当产量计按约当产量计算算 5三、制造费用的分配方法三、制造费用的分配方法制造费用的特点：制造费用的特点：o制造费用是产品生产成本的重要组成部分（制造费用是产品生产成本的重要组成部分（最终必须最终必须计入产品成本中计入产品成本中）o制造费用在企业生产不止一种产品情况下，属于间接计制造费用在企业生产不止一种产品情况下，属于间接计入费用（入费用（必须进行分配必须进行分配），主要由以下两部分构成：），主要由以下两部分构成：间接生产费用间接生产费用没有专设成本项目的直接生产费用没有专设成本项目的直接生产费用
5、o制造费用的费用项目繁多（制造费用的费用项目繁多（较难选择合适的分配标准较难选择合适的分配标准）6(2)(3)(1)分配方法分配方法实际实际分配率法分配率法预定预定分配率法分配率法累计累计分配率法分配率法制造费用的分配必须遵循有关的原则.三、制造费用的分配方法三、制造费用的分配方法7实际分配率法o特点：制造费用分配后，期末制造费用账户结平（无余额）；特点：制造费用分配后，期末制造费用账户结平（无余额）；o分配标准：生产工人工时、生产工人工资和机器工时分配标准：生产工人工时、生产工人工资和机器工时o计算公式：计算公式：制造费用实际总额制造费用实际总额 分配率分配率=生产工人工时（或生产工人工资、
6、机器工时）总量生产工人工时（或生产工人工资、机器工时）总量o各种分配标准的特点与适用范围各种分配标准的特点与适用范围8预定分配率法l特点特点:年内年内各月末各月末制造费用帐户一制造费用帐户一般有余额般有余额,但但年终年终经调整后则无余额经调整后则无余额l分配方法：通常以定额工时为分配方法：通常以定额工时为分配标准分配标准l制造费用账户余额的处理制造费用账户余额的处理平时（平时（111月）月）:不予调整不予调整年末（年末（12月）月）:进行调整进行调整9注意 制造费用全年实际发生数大于分配数的差额，如果数额不大，可将其计入某一成本核算对象的成本，借记“基本生产成本”科目，贷记“制造费用”科目；实
7、际发生数小于分配数的差额，用红字登记；如果数额较大，可用各成本计算对象的计划分配额进行分配。调整后，制造费用科目应无余额，如果有余额则是为明年开工作准备的制造费用。10累计分配率法o累计分配率法是将发生的各项累计分配率法是将发生的各项制造费用先分别累计起来，制造费用先分别累计起来，到到产品完工时产品完工时，再按累计分配率，再按累计分配率和完工产品的累计工时数（或和完工产品的累计工时数（或其他分配标准）分配给完工批其他分配标准）分配给完工批别的一种方法。别的一种方法。o累计分配率法的具体方法将在累计分配率法的具体方法将在简化分批法及其应用中进一步简化分批法及其应用中进一步阐述。阐述。11应注意：
8、o以上制造费用的分配方法是假定数量是唯一以上制造费用的分配方法是假定数量是唯一的成本动因，仅适用于高度劳动密集型企业的成本动因，仅适用于高度劳动密集型企业（制造费用所占比重较小）。（制造费用所占比重较小）。o对于技术密集型的企业，其制造费用所占比对于技术密集型的企业，其制造费用所占比重较大，采用以上分配方法就不合理，因此，重较大，采用以上分配方法就不合理，因此，产生了作业成本法产生了作业成本法12 一般分批法（间接计入费用采用当月分配法）一般分批法（间接计入费用采用当月分配法）分批法分类分批法分类 简化分批法（间接计入费用采用累计分配法）简化分批法（间接计入费用采用累计分配法）13一般分批成本
9、法的应用 一般分批成本法在一般分批成本法在制造业中的应用制造业中的应用 一般分批成本法在服一般分批成本法在服务业中的应用务业中的应用 14 简化分批法产生的背景简化分批法产生的背景:一般一般 按月分配给按月分配给 有完工产品批别有完工产品批别(60批批)分批法分批法:间接计入费用间接计入费用 (共同耗用的费用共同耗用的费用)全部未完工产品批别全部未完工产品批别(40批批)若某月份投产的产品批数很多若某月份投产的产品批数很多,几十批甚至几百批几十批甚至几百批,且且月末未完工产品的批数也较多月末未完工产品的批数也较多,这时如果将当月发生的间这时如果将当月发生的间接计入费用全部分配给各批产品接计入费
10、用全部分配给各批产品,分配间接计入费用的工分配间接计入费用的工作量很大作量很大.四、简化分批法及其应用四、简化分批法及其应用 15简化分批法的概念简化分批法的概念(不分批计算在产品成本法不分批计算在产品成本法)累计累计 只分配给只分配给间接计入费用间接计入费用 基本生产成本二级账基本生产成本二级账 有完工产品的批别有完工产品的批别简化分批法的特点o产品成本明细帐上平时只登记直接计入费用和工时，不登记间产品成本明细帐上平时只登记直接计入费用和工时，不登记间接计入费用；接计入费用；o必须设置必须设置“基本生产成本基本生产成本”二级账，汇总反映车间内发生的各二级账，汇总反映车间内发生的各项费用和工时
11、总数；项费用和工时总数；o计算累计间接计入费用分配率，计算各批完工产品成本与在产计算累计间接计入费用分配率，计算各批完工产品成本与在产品总成本品总成本o又称不分批计算在产品成本的分批法又称不分批计算在产品成本的分批法16简化分批法的优缺点及适用范围简化分批法的优缺点及适用范围优点优点:减轻间接计入费用的分配工作减轻间接计入费用的分配工作(即不必对全部未完工即不必对全部未完工产品批别的间接计入费用的分配工作产品批别的间接计入费用的分配工作)和登记的工作量和登记的工作量 对有完工产品的批别间接计入费用采用累计分配率法对有完工产品的批别间接计入费用采用累计分配率法:计算公式计算公式P84P84缺点缺
12、点:明细帐中不能完整反映各批在产品成本明细帐中不能完整反映各批在产品成本,以及若各月以及若各月间接费用水平相差悬殊间接费用水平相差悬殊,间接费用分配将不符合实际间接费用分配将不符合实际,从而影响各月产品成本计算的正确性从而影响各月产品成本计算的正确性.适用范围适用范围:投产批数繁多投产批数繁多,完工批数较少完工批数较少,且各月间接费用且各月间接费用水平相差不大的企业水平相差不大的企业17习题一习题一 第三章第三章o完工产品制造成本完工产品制造成本=本期发生制造成本本期发生制造成本+年初在产品存年初在产品存货货-年末在产品存货年末在产品存货 =（本期发生直接材料（本期发生直接材料+本期发生人工本
13、期发生人工+本期发生制造本期发生制造费用）费用）+年初在产品存货年初在产品存货-年末在产品存货年末在产品存货18习题一习题一 完工产品成本计算表完工产品成本计算表 单位：千万元单位：千万元o直接材料：直接材料：年初直接材料存货年初直接材料存货 15 加：本期直接材料采购加：本期直接材料采购 325 减：年末直接材料存货减：年末直接材料存货 20 本期耗用直接材料本期耗用直接材料 320o直接人工：直接人工：100o制造费用：制造费用：厂房和设备折旧厂房和设备折旧 80 车间办公费用支出车间办公费用支出 35 机器设备维修费机器设备维修费 10 动力费用动力费用 30 车间管理人员薪金车间管理人
14、员薪金 60 215o制造成本总额制造成本总额 635 加：年初在产品存货加：年初在产品存货 10 减；年末在产品存货减；年末在产品存货 5 o完工产品制造成本完工产品制造成本 64019习题二习题二原材料的采购成本原材料的采购成本=585000元（元）元（元）生产耗用的直接材料生产耗用的直接材料=64500+585000-58500=591000（元）（元）当年发生的生产费用总额当年发生的生产费用总额=40500+1333500-33000=1341000（元）（元）生产中发生的直接人工生产中发生的直接人工=1341000-591000-441000=309000（元）（元）完工产品成本完工
15、产品成本=1333500（元）（元）主营业务成本主营业务成本=142500+1333500-180000=1296000（元）（元）年末资产负债表中存货总额年末资产负债表中存货总额=58500+40500+180000=279000（元）（元）20习题三习题三采用在产品按定额成本计价法分配完工产品成本和在产品成本采用在产品按定额成本计价法分配完工产品成本和在产品成本在产品定额成本（直接材料）在产品定额成本（直接材料）=200054=40000（元）（元）在产品定额成本（直接人工）在产品定额成本（直接人工）=200080%2.53.2=12800(元元)在产品定额成本（制造费用）在产品定额成本（
16、制造费用）=200080%2.51.1=4400(元元)o在产品定额成本在产品定额成本=40000+12800+4400=57200(元元)o完工产品成本完工产品成本=(28000+12000+4000)+(164000+60000 +20000)-57200 =288000-57200=230800(元元)21习题三习题三定额比例法定额比例法(分配标准分配标准:定额定额 耗用量耗用量,定额成本定额成本)o直接材料分配率直接材料分配率=(28000+164000)/(80005+20005)=192000/50000=3.84(元元/千克千克)o直接人工分配率直接人工分配率=(12000+60000)/(80002.5+200080%2.5)=72000/24000=3(元元/小时小时)o制造费用分配率制造费用分配率 =(4000+20000)/(80002.5+200080%2.5)=24000/24000=1(元元/小时小时)o完工产品成本完工产品成本=8000(53.84+2.53+2.51)=233600(元元)o月末在产品成本月末在产品成本=192000+72000+24000-233600=54400(元元)22