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1、小企业会计准则小企业会计准则 收入、费用、利润收入、费用、利润第一节第一节 收入收入 一、收入的概述（一）收入的概述 第第5858条条 收入，是指小企业在日常生产经营活收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。投入资本无关的经济利益的总流入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。注意：不含让渡资产使用权收入注意：不含让渡资产使用权收入 （二）、收入的分类收入的分类按照小企业从事日常生产经营活动的性质分类销售商品收入提供劳务收入按照小企业从事日常生产经营活动在企
2、业的主次分类主营业务收入其他业务收入涉税提示n小企业会计准则与企业所得税法在收入界定上的区别主要体现在以下几个方面：（1）企业所得税法中的收入总额，比小企业会计准则收入内容更加广泛，既包括了会计核算上的营业收入、营业外收入，还包括了会计核算上未作收入处理的视同销售收入。（2）企业所得税法有不征税收入、免税收入等的概念，小企业会计准则没有。二、销售商品收入二、销售商品收入（一）、销售商品收入的确认n 销售商品收入：是指小企业销售商品（或产成品、材料，下同）取得的收入。n 通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。（二）、确认销售商品收入的时点1 1、销售商品采用托收
3、承付方式的，在、销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时办妥托收手续时确认收确认收入。入。2 2、销售商品采取预收款方式的，在、销售商品采取预收款方式的，在发出商品时发出商品时确认收入。确认收入。3 3、销售商品采用分期收款方式的，在、销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期合同约定的收款日期确确认收入。认收入。4 4、销售商品需要安装和检验的，在、销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装购买方接受商品以及安装和检验完毕时和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。时确认收入。5 5、销售商品采用支付手续费方
4、式委托代销的，在、销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清收到代销清单时单时确认收入。确认收入。6 6、销售商品以旧换新的，、销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。收的商品作为购进商品处理。7 7、采取产品分成方式取得的收入，在、采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日分得产品之日按照产品按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。涉税提示n1、不同结算方式下，小企业会计准则与企业所得税法对销售商品收入确认实现的时间基本一致，但由于增值税法确定纳税义务发生时间较为注重
5、销售额实现的法律标准，对于分期收款方式销售、预收货款方式销售、委托代销货物几种方式纳税义务发生时间与小企业会计准则对销售商品收入确认实现的时间可能不一致。习题1.根据收入的确认标准，小企业在发出商品时即确认收入的销售方式是（）。A支付手续费方式委托代销商品 B分期收款销售 C交款提货 D托收承付 1.1.一般情况下销售商品收入的会计处理一般情况下销售商品收入的会计处理借：银行存款、应收账款借：银行存款、应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）同时结转成本同时结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 （三）
6、、销售商品收入的会计处理n（1）现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。n销售商品涉及现金折扣的税务处理与会计处理一致 2 2、销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售、销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回的处理折让、销售退回的处理n（2）商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。n销售商品涉及商业折扣的，企业所得税法与小企业会计准则处理方法
7、一致。进行增值税处理时，能否按扣除折扣后的销售额征收增值税，应关注两点：（1）销售额和折扣额是否在同一张发票上的“金额”栏分别注明。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。（2）销货方将折扣额另开发票的，是否按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票，否则，不论折扣额在财务上如何处理，均不得从销售额中减除。n（3）销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业应对已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入。n当销售商品发生销售折让时，企业所得税法与小企业会计准则处
8、理方法一致。进行增值税处理时，销售方能否用红字冲减销项税额，关键看是否按税法规定开具了红字增值税专用发票。n（4）销售退回，是指小企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。n小企业会计准则与企业所得税法对销售退回的处理方法一致，一律应当在发生时冲减当期销售商品收入。习题2、按小企业会计准则规定，关于销售折让、商业折扣和现金折扣，下列理解不正确的是（）。A小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应作为财务费用处理 B销售商品涉及商业折扣的，应当按
9、照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 C销售商品涉及现金折扣的，应当按照未扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益 D享受的现金折扣应冲减当期财务费用劳务收入劳务收入（一）、提供劳务收入的概述第六十二条 小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。三、提供劳务收入三、提供劳务收入 第六十三条 同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认
10、提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。本期确认的收入提供劳务收入总额完工进度以前会计年度累计已确认提供劳务收入本期确认的费用提供劳务成本总额完工进度以前会计年度累计已确认营业成本（二）、提供劳务收入的确认与计量（三）、提供劳务收入的会计处理借：银行存款、应收账款 贷：主营业务收入、其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）习题例3A是一家从事汽车修理业务的小企业，是增值税小规模纳税人，2013年1月修理汽车10辆，取得收入50000元，存入银行。则A企业应作如下会计处理：借：银行存款
11、50000 贷：主营业务收入 48543.69 应交税费应交增值税 1456.31（四）、销售商品同时提供劳务的收入确认 第六十四条 小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销售商品处理。涉税提示n对从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，应视为销售货物，缴纳增值税。n其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非增值税应税劳务,不缴纳增值税。n但对销
12、售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，根据非增值税应税劳务的营业额计算缴纳营业税；未分别核算的，应分别由主管的国税机关和地税机关核定货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额。习题例4：翔飞建筑防水材料公司是一家集防水材料的研制开发、生产销售和防水施工于一体的一般纳税人企业。2013年2月销售给A单位自产材料一批，开具的普通发票金额为351000元，并由所属非独立核算的施工队负责建筑施工劳务，劳务价款为117000元。工程于2月28日完工，翔飞公司收到A单位全部货款与劳务款共计468000元。建筑业
13、营业税税率为3%。则翔飞公司应作如下会计处理：（1）销售自产货物并收到货款时：借：银行存款 351000 贷：主营业务收入 300000 应交税费应交增值税（销项税额）51000（2）提供建筑业劳务并收到劳务款时：借：银行存款 117000 贷：其他业务收入 117000（3）月末计提营业税时：借：营业税金及附加 3510（1170003%）贷：应交税费应交营业税 3510习题例5：下列各项中，不属于小企业会计准则所规范的收入的是（）。A销售商品收入 B提供劳务收入 C出租固定资产取得的租金收入 D出售固定资产取得的收入 习题例6：小企业会计准则与企业所得税法在收入界定上的区别主要体现在以下几
14、个方面（）。A企业所得税法中的收入总额，比小企业会计准则收入内容更加广泛 B小企业会计准则与企业所得税法界定收入的来源不同 C企业所得税法有不征税收入，小企业会计准则没有 D企业所得税法有免税收入，小企业会计准则没有 习题例7：n企业所得税法中的租金收入，应作为小企业会计上的收入来认定。（）n以分期收款方式销售货物的，小企业会计准则、企业所得税法、增值税法均规定按照合同约定的收款日期确认收入的实现，三者规定完全一致。（）n小企业销售商品时向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金等价外费用，进行会计处理时不一定确认为收入，但在进行增值税处理时应并入销售额。（）第
15、二节第二节 费用费用（一）费用的概念第65条 费用是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。一、费用概述（二）、费用核算的分类小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。1、营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。借：主营业务成本（其他业务成本）贷：库存商品/原材料费用的分类费用的分类2、营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。借：营业税金及附
16、加 贷：应交税费应交消费税 应交营业税 应交城市维护建设税 应交教育费附加等 齐星公司所设门市部某日对外零售应税消费品全部销售额为46800元（含增值税）。增值税率为17，应交增值税6800元；消费税率为10，应交消费税4000元；城市维护建设税税率为7%，应交城市维护建设税756元（68004000）7%；教育费附加的征收率为3%，应交教育费附加324元（68004000）3%，销售收入已全部存入银行。则齐星公司应作如下会计处理：（1）销售实现时：借：银行存款 46800贷：主营业务收入 40000 应交税费应交增值税（销项税额）6800习题例题8：（2）计提相关税费时：借：营业税金及附加
17、5080 贷：应交税费应交消费税 4000 应交城市维护建设税 756 应交教育费附加 324（3）缴纳各项税费时：借：应交税费应交消费税 4000 应交城市维护建设税 756 应交教育费附加 324 贷：银行存款 5080（3）期末结转“营业税金及附加”时：借：本年利润 5080 贷：营业税金及附加 5080 3、销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。借：销售费用-XX 贷：银行存款等 小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费
18、、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。注意：业务招待费不属于销售费用核算范围，应当计入管理费用中。例9：某公司销售部8月份共发生费用220 000元，其中：销售人员薪酬100 000元，销售部专用办公设备折旧费50 000元，业务费70 000元（均用银行存款支付）。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：借：销售费用 220 000贷：应付职工薪酬 100 000累计折旧50 000银行存款70 000习题 4、管理费用，指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公
19、费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。例10：小企业超过企业所得税税前扣除标准的业务招待费，应当计入（）。A.管理费用 B.财务费用 C.销售费用 D.其他业务成本 习题5、财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。借：银行存款 贷：财务费用 借：财务费用 贷：银行存款 涉税提示 小企业会计准则与税法对费用的确认都是以权责发生制为原则，但税法有例外情况。
20、中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十四条规定：企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。这说明对工资薪金的扣除，是按其支付数，而不是按其提取数（发生数），这是税法中权责发生制的例外情况。因此，当会计与税法存在差异时，要求企业按税法规定进行纳税调整。习题例11：1、下列税费，不应通过“营业税金及附加”科目核算的是（）。A.小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税B.小企业开展日常生产经营活动应负担的增值税C.小企业开展日常生产经营活动应负担的印花税D.小企业开展日常生产经营活动应负担的排污费税2、
21、下列项目中，应确认为费用的有（）。A.因违约支付罚款 B.因借款支付银行借款利息 C.对外捐赠 D.支付水电费 3、小企业一定期间发生的不能直接归属于某个特定产品的生产成本的费用，归属于期间费用，在发生时直接计入当期损益。期间费用不包括（）。A 销售费用 B.制造费用 C 管理费用 D.财务费用 4、某小企业2013 年度取得主营业务收入400 万元，出租包装物租金收入6 万元，接受捐赠收入4 万元，政府补贴10 万元，出租无形资产收入30 万元，当年实际发生业务招待费 5 万元。则该小企业当年计入“管理费用”科目的业务招待费与可在税前扣除的业务招待费金额分别为（）万元。A5；5 B5;3 C
22、5;2.15 D2.15;2.15 5、小企业发生的汇兑收益，应贷记“财务费用“科目。（）6、管理费用和制造费用都是本期发生的费用，期末均应直接计入当期损益。（）7、小企业应交的房产税、车船税、土地使用税、印花税等应计入管理费用，并通过“应交税费”科目核算。（）8、小企业在筹建期间发生的开办费计入管理费用，企业所得税法要求在三年内摊销。（）9、小企业出售不动产应向税务机关缴纳的营业税应在“固定资产清理”科目核算。（）一、利润的构成第六十七条 利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括：营业利润、利润总额和净利润。营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用+投资收益（投资
23、损失）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用 第三节 利润及利润分配二、营业外收入的核算第六十八条 营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。习题例12某企业现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500 000元，已计提折旧450 000元，未计提减值准备。报废
24、时的残值变价收入为73 500元，报废清理过程中发生的清理费用3 500元。有关收入、支出均通过银行存款办理结算，不考虑相关的税费。该公司应编制的分录如下：（1）将报废固定资产转入清理借：固定资产清理50 000累计折旧 450 000贷：固定资产500 000（2）收回残值收入借：银行存款73 500贷：固定资产清理73 500（3）支付清理费用借：固定资产清理 3 500贷：银行存款 3 500借：固定资产清理20 000贷：营业外收入20 000三、营业外支出的核算第七十条 营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经
25、济利益的净流出。小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。涉税提示 属于“营业外支出”账户核算内容的一些项目，按企业所得税法规定不一定能在税前扣除，比如：税收滞纳金、被没收财物的损失等，按税法规定不允许在税前扣除。税收实际工作中，我们应注意哪些营业外支出能在税前扣除，哪些营业外支出能按比例在税前扣除，哪些营业外支出不能在税前扣除，注意企业对于不能在税前扣除的营业外支出是否作了纳税调整，有无利用“营业外
26、支出”账户乱列费用支出，在税前扣除的现象。四、政府补助（一）、政府补助的概念 第六十九条 政府补助是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。（二）、政府补助的形式 1、财政拨款：政府无偿拨付小企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。财政部门拨给小企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，鼓励小企业安置职工就业而给予的奖励款项，拨付小企业的粮食定额补贴，拨付小企业开展研发活动的研发经费等，均属于财政拨款。2、财政贴息：政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。3、税收返还：政府按照国家有
27、关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向小企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。4、无偿划拨非货币性资产，比如，行政划拨土地使用权、天然起源的天然林等。五、所得税费用(一)概念小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。注意：1、依据企业所得税法而不是小企业会计准则2、小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。(二)、账务处理1、按季预缴所得税借：应交税费-应交所得税 贷：银行存款2、次年汇算清缴借:所得税费用 贷:应交
28、税费-应交所得税3、应补缴所得税借：应交税费-应交所得税 贷：银行存款4、应退还所得税借：银行存款 贷：应交税费-应交所得税六、利润分配 （一）本年利润的结转 小企业应设置“本年利润”科目，核算小企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。年度终了，应当将本年实现的净利润或发生的净亏损，转入“利润分配”科目，结转后该科目应无余额。（二）主要账务处理1、期(月)末结转利润(1)借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷：本年利润(2)、借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 管理费用 销售费用 财务费用 营业外支出 所得税费用 2、年度终了(1)若为净利润，则 借
29、：本年利润 贷：利润分配-未分配利润(2)若为净亏损，则 借：利润分配-未分配利润 贷：本年利润3、利润分配的核算 借：利润分配-提取法定盈余公积 -提取任意盈余公积 -应付利润 贷：盈余公积-法定盈余公积 -任意盈余公积 应付利润4、借：利润分配-未分配利润 贷：利润分配-提取法定盈余公积 -提取任意盈余公积 -应付利润 习题131、某工业小企业2013 年度营业利润为4530 万元，主营业务收入为5500 万元，销售费用为20 万元，管理费用25 万元，投资收益为20 万元，营业外收入为220 万元，营业外支出为200 万元，所得税税率为。假定不考虑其他因素，该小企业2013 年度的净利润
30、应为（）万元。3397.5 3427.5 3412.5 3753.752、某小企业本期主营业务收入为500 万元，主营业务成本为300 万元，其他业务收入为 200 万元，其他业务成本为100 万元，销售费用为15 万元，管理费用为45 万元，营业外收入为50 万元，营业外支出为60 万元，投资收益为20 万元，假定不考虑其他因素，该小企业本期营业利润为（）万元。240 250 260 187.5 3、小企业在进行企业所得税核算时，下列项目能引起会计利润与纳税所得额产生差异的有（）。A.小企业违法经营的罚款和被没收的财物损失 B.小企业超过标准支付的业务招待费 C.小企业购买国库券取得的利息收入 D.小企业购买其他企业债券取得的利息收入 一、定义一、定义财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。二、内容二、内容小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）资产负债表；（一）资产负债表；（二）利润表；（二）利润表；（三）现金流量表；（三）现金流量表；（四）附注。（四）附注。第四节财务报表三、填报说明 1、资产负债表 2、利润表 3、现金流量表 4、附注 谢谢 谢！谢！