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1、2023/3/271第一节 所有者权益 一、实收资本 二、资本公积 三、盈余公积 四、未分配利润第1页/共68页2023/3/272一、实收资本（一）有关规定 1、设立的商业银行和外资银行的法定资本最低限额设立商业银行的注册资本最低限额为10亿元人民币，实收资本与注册资本相一致；设立外资银行、合资银行的最低注册资本为3亿元人民币等值的自由兑换货币；实收资本不低于其注册资本的50。2、商业银行和外资银行只有按照法律、法规的要求进行出资后，才能开展经营活动。3、投资人可以用现金投资，也可以用现金以外的其他有形资产 投资，也可以用无形资产投资，但必须符合国家规定的比例。一般情况下，以无形资产(不包括
2、土地使用权)投资的，其所占比例不得超过注册资金的20。第2页/共68页2023/3/273实收资本（二）帐务处理 1.接受货币资金投资的核算 借：存放中央银行准备金 或：科目 贷：实收资本 2.接受实物资产投资的核算 借：固定资产 贷：实收资本 3.接受无形资产投资的核算 借：无形资产 贷：实收资本第3页/共68页2023/3/274二、资本公积（一）资本公积的内容 资本公积是指归所有者共有的、非收益转化而形成的资本，由全体投资者共享，内容主要包括：资本溢价、资本评估增值、接受捐赠实物资本、外币资本折算差额等。第4页/共68页2023/3/275二、资本公积（二）帐务处理 1.资本溢价(或股本
3、溢价)的核算 借：存放中央银行准备金(按实际收到的出资额)或：固定资产 贷：实收资本(按新投资者在注册资本中应占的份额)资本公积(差额)2.法定财产重估增值的核算 借：固定资产(增值额)或：科目 贷：资本公积资本重估增值 第5页/共68页2023/3/276二、资本公积（二）帐务处理 3.接受捐赠实物资产的核算 借：固定资产等帐户 贷：资本公积 4.外币资产折算差额的核算 借：存放中央银行准备金 (按照出资当天的市场汇率进行折算)贷：实收资本(按合同约定的汇率折算)资本公积(差额)第6页/共68页2023/3/277留存收益 留存收益的核算内容 留存收益是商业银行通过经营活动而形成的，是经营所
4、得净收益的积累，包括指定用途的留存收益和末指定用途的留存收益两部分，即盈余公积和未分配利润。第7页/共68页2023/3/278三、盈余公积（一）规定 1.盈余公积是指银行按照规定从净利润中按一定比例提取的积累资金，分为法定公益金和一般盈余公积两类。2.盈余公积提取比例的相关规定如下：法定盈余公积，按净利润的10提取，达到注册资本的50时不再提取；任意盈余公积，由商业银行根据自身情况决定，即既可多提，也可少提，还可不提；法定公益金，按净利润的5一10提取。第8页/共68页2023/3/279盈余公积（二）核算方法 提取时 借：利润分配 贷：盈余公积 弥补亏损 借：盈余公积 贷：利润分配 用盈余
5、公积转赠资本 借：盈余公积 贷：实收资本 第9页/共68页2023/3/2710四、未分配利润 未分配利润有两层含义：一是这部分净利润没有分给投资者；二是这部分净利润末指定用途。第10页/共68页2023/3/2711第二节 银行财产的核算一、固定资产的核算二、无形资产的核算第11页/共68页2023/3/2712一、固定资产的核算 （一）固定资产的概念 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2)使用年限超过一年；3)单位价值较高。第12页/共68页2023/3/2713（二）固定资产分类：(1)经营用固定资产；(2)非经营用固定资产；(3)末
6、使用固定资产；(4)不需用固定资产；(5)融资租入固定资产；(6)租出固定资产；(7)已单独入帐的土地。第13页/共68页2023/3/2714（三）固定资产的计价 1、历史成本计价 也称原始成本，它是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。企业新购建固定资产计价、确定计提折旧的依据等均采用这种计价方法。2、按净值计价 固定资产净值亦称为折余价值，指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额。可以反映企业实际占用固定资产数额和固定资产的新旧程度。这种计价方法主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失。第14页/共68页2023/3/2715（四）固定
7、资产增加的核算 1、购入的固定资产 借：固定资产 贷：银行存款 2、自制自建的固定资产 借：在建工程 贷：银行存款 借：固定资产 贷：在建工程第15页/共68页2023/3/2716（四）固定资产增加的核算 3、投资转入的固定资产 借：固定资产 贷：实收资本 4、接受捐赠的固定资产 借：固定资产 贷：资本公积 累计折旧第16页/共68页2023/3/2717（四）固定资产增加的核算 5、租入固定资产 租入固定资产时：借：固定资产融资租入固定资产 贷：在建工程(需要安装的固定资产)长期应付款(不需要安装的固定资产)租赁期满，应将固定资产从“融资租入固定资产”明细帐户转入有关明细帐户。6、盘盈固定
8、资产 借：固定资产(按盘盈固定资产的净值)贷：待处理财产损溢第17页/共68页2023/3/2718（五）固定资产减少的核算1、固定资产的出售、报废和毁损的处理 (1)转入清理:借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 (2)发生的清理费用:借：固定资产清理 贷：银行存款 (3)取得的清理收入:借：银行存款 贷：固定资产清理第18页/共68页2023/3/2719（五）固定资产减少的核算1、固定资产的出售、报废和毁损的处理 (4)保险赔偿的处理:借：银行存款 贷：固定资产清理 (5)清理净损益的处理:发生净收益时 借：固定资产清理 贷：营业外收入 发生净损失时 借：营业外支出 贷：固定资产清理
9、第19页/共68页2023/3/2720（五）固定资产减少的核算2、向其他单位投资转出的固定资产 借：长期投资 累计折旧(已提折旧)贷：固定资产(原价)3、固定资产盘亏 借：待处理财产损溢 累计折旧(已提折旧)贷：固定资产(原价)借：营业外支出 贷：待处理财产损溢第20页/共68页2023/3/2721（六）固定资产折旧的核算 借：营业费用 贷：累计折旧第21页/共68页2023/3/2722（七）固定资产修理的核算 1、直接列支 借：营业费用 贷：银行存款 2、预提 借：营业费用 贷：预提费用 实际发生修理费用时：借：预提费用 贷：银行存款 第22页/共68页2023/3/2723（七）固定
10、资产修理的核算 3、采用待摊方法 实际发生修理费时 借：待摊费用(或长期待摊费用)贷：银行存款 分期摊销修理费时 借：营业费用 贷：待摊费用(或长期待摊费用)第23页/共68页2023/3/2724二、无形资产的核算（一）概念 无形资产是指银行长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、非专利技术、著作权、土地使用权、商誉等。第24页/共68页2023/3/2725无形资产的核算（二）无形资产特征 1、不存在实物形态权力或能力 2、能为企业带来未来的经济利益，但具有很大的不确定性。3、有效年限在1年以上，但有效期限又不易确定。4、有偿取得的 第25页/共68页2023/3/2726无形资
11、产的核算（三）帐务处理 1、取得无形资产的帐务处理 借：无形资产 贷：银行存款 或贷：实收资本 或贷：资本公积 2、无形资产摊销的帐务处理 借：营业费用 贷：无形资产第26页/共68页2023/3/2727第三节 银行收入的核算 概念 商业银行收入是指银行在一定时期内因办理有关业务而取得的各项收入，如商业银行经营贷款、贴现、结算、投资、外汇买卖等业务所得收入、银行与金融企业往来而取得的利息收入以及银行在业务经营以外所得的收入等。第27页/共68页2023/3/2728第三节 银行收入的核算 银行收入的内容一、营业收入即银行在经营业务过程中所取得的各项收入，包括利息收入、金融企业往来收入、手续费
12、收入、汇兑损益和其他营业收入等。二、投资收益 三、营业外收入即与银行业务经营无直接关系的各项收入，如罚款收入、出纳长款收入、固定资产盘盈等。第28页/共68页2023/3/2729一.营业收入的核算1、利息收入2、金融机构往来收入3、手续费收入4、汇兑收益5、其他业务收入第29页/共68页2023/3/2730营业收入的核算1、利息收入的核算 (1)当期收到利息的核算借：活期存款XX户 贷：利息收入 (2)当期未收到利息的核算 借：应收利息XX户 贷：利息收入 (3)实际收回未收利息的处理 借：活期存款户 贷：应收利息户第30页/共68页2023/3/2731营业收入的核算1、利息收入的核算例
13、：某行向市机床厂贷款，第一季度贷款利息为4000元，结息日如市机床厂有足够存款支付该笔利息，则银行可填制贷款利息结算凭证，次日扣收贷款利息，办理转帐。借：活期存款市机床厂 4000 贷：利息收入 4000第31页/共68页2023/3/2732营业收入的核算2、金融企业往来收入的核算 借：存放中央银行准备金（或其他科目)）贷：金融企业往来收入 3、手续费收入的核算 借：现金或活期存款 贷：手续费收入第32页/共68页2023/3/2733营业收入的核算 4、汇兑收益的核算 借：外汇买卖 贷：汇兑收益XX币种 5、其他营业收入的核算 借：现金或活期存款 贷：其他营业收入 第33页/共68页202
14、3/3/2734二、投资收益 是指银行进行长、短期投资时，按照合同或协议的规定，从接受投资方分得的利润、股利、利息等收入。借：长期投资或其他科目 贷：投资收益 第34页/共68页2023/3/2735三、营业外收入 是指银行经营业务以外的各项收入，如罚款净收入、固定资产盘盈、固定资产清理收益、出纳长款等，设立“营业外收入”科目核算，按营业外收入项目立户进行明细核算。第35页/共68页2023/3/2736营业外收入 1、发生营业外收入的核算 借：科目 贷：营业外收入 2、期末结转营业外收入的核算 借：营业外收入 贷：本年利润第36页/共68页2023/3/2737营业外收入 例：某银行在经营过
15、程中，发生出纳长款10元，经批准作为营业外收入.借：现金 10 贷：其他应付款 10 借：其他应付款 10 贷：营业外收入 10 第37页/共68页2023/3/2738第四节 商业银行成本费用的核算概念 银行的成本费用，是指银行在从事业务经营活动过程中所发生各项支出，如吸收存款支付的利息、向中央银行借款支付的利息、委托其他单位代办业务支付的手续费、业务经营及管理过程中银行自身发生的营业费用、营业税金及附加的支付、其他营业支出和营业外支出等。第38页/共68页2023/3/2739第四节 商业银行成本费用的核算银行成本费用的内容 一、营业支出即银行在经营业务过程中所发生的各项支出，包括利息支出
16、、金融企业往来支出、手续费支出、营业费用、其他营业支出等 二、营业税金及附加 三、营业外支出即与银行业务经营无直接关系的各项支出，如出纳短款支出、固定资产盘亏等。第39页/共68页2023/3/2740一、营业支出的核算1、利息支出2、金融机构往来支出3、手续费支出4、营业费用5、其他营业支出第40页/共68页2023/3/2741营业支出的核算 1、利息支出的核算 (1)预提应付利息的核算 借：利息支出利息支出户 贷：应付利息应付利息户 (2)实际支付利息的核算 借：利息支出 贷：现金(或其他有关科目)（3）上期发生本期支付的处理 借：应付利息应付XX利息户 贷：现金(或其他有关科目)第41
17、页/共68页2023/3/2742营业支出的核算 1、利息支出的核算 例：某行年末根据单位定期存款月平均余额，按利率档次计提利息12万元，则该行所作的会计分录为：借：利息支出定期存款利息支出户 120000 贷：应付利息应付定期存款利息户 120000 第42页/共68页2023/3/2743营业支出的核算 1、利息支出的核算 例：某行于一季度结息日计算出应付单位活期存款利息5万元，则该行于结息日的次日应作如下会计分录：借：利息支出单位活期存款利息支出户 50000 贷：活期存款单位户 50000第43页/共68页2023/3/2744营业支出的核算 2、金融企业往来支出的核算 借：金融企业往
18、来支出 贷：存放中央银行准备金（或其他有关科目）3、手续费支出 借：手续费支出 贷：XX科目第44页/共68页2023/3/2745营业支出的核算 4、营业费用 营业费用是银行在业务经营及管理工作中发生的各种费用，包括业务招待费、业务宣传费、业务管理费、税金（房产税、车船使用税、土地使用税、印花税）等。借：营业费用 贷：XX科目 第45页/共68页2023/3/2746营业支出的核算 5、其他营业支出 其他营业支出是指除利息支出、金融企业往来支 出、手续费支出、营业费用、营业税金及附加以外的营业方面的支出，如贷款损失准备的计提。借：其他营业支出 贷：贷款损失准备第46页/共68页2023/3/
19、2747二.营业税金及附加的核算 1、核算内容及方法 营业税金及附加是银行由经营收入负担的各种税金，包括营业税、城市维护建设税和教育费附加等。营业税是以营业额乘以一定的税率而求得，现行的税率为5。城市维护建设税是以营业税额乘以一定的税率而求得。教育费附加也是营业税额乘以一定的税率而求得。第47页/共68页2023/3/2748营业税金及附加的核算 2、计提营业税金及附加的核算 借：营业税金及附加 贷：应交税金应交营业税 应交城市维护建设税 贷：其他应付款应交教育费附加 3、实际交纳营业税金及附加的核算 借：应交税金应交营业税 应交城市维护建设税 借：其他应付款应交教育费附加 贷：存放中央银行准
20、备金第48页/共68页2023/3/2749三、营业外支出的核算 1、核算内容 营业外支出是指发生在银行业务经营以外，与银行经营活动无直接联系的各项支出。它包括固定资产盘亏和毁损报废的净损失、出纳短款、职工子弟学校经费和技校经费支出、非常损失、公益救济性捐赠、赔偿金、违约金等。第49页/共68页2023/3/2750营业外支出的核算 2、核算方法 借：营业外支出 贷：XX科目 例：某银行在办理现金收付业务活动中发生出纳短款1000元。发生短款当天未能查清和找回，后经调查确认属于责任事故，按照规定的审批权限，转为银行损失。借：其他应收款 贷：现金 借：营业外支出 贷：其他应收款 第50页/共68
21、页2023/3/2751第五节 商业银行利润核算 一、利润构成与利润结计 二、利润分配 第51页/共68页2023/3/2752 一、银行利润构成与利润结计 1.银行利润的内容 利润是银行在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。2.银行利润的计算 营业利润营业收入营业成本费用十投资净收益 利润总额营业利润营业税金及附加十营业外收入营业外支出 扣除资产损失后的利润总额=利润总额-各项资产损失 净利润扣除资产损失后的利润总额所得税第52页/共68页2023/3/27533.利润总额的结转 结转收入类帐户 借：利息收入 手续费收入 金融企业往来收入 汇兑损益 投资收益 其他营业收入
22、 营业外收入 贷：本年利润第53页/共68页2023/3/2754 3.利润总额的结转 结转成本费用类帐户 借：本年利润 贷：利息支出 手续费支出 金融企业往来支出 营业费用 营业税金及附加 其他营业支出 营业外支出第54页/共68页2023/3/2755 4.缴纳所得税的核算 借：所得税 贷：应交税金应交所得税 借：本年利润 贷：所得税 5.结转本年利润 盈利：借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 亏损：借：利润分配未分配利润 贷：本年利润第55页/共68页2023/3/2756二、利润分配（一）利润分配的顺序 1、抵补银行已缴纳的在成本和营业外支出中无法列支的有关惩罚性或赞助性支出，包括：
23、被没收的财物损失，延期缴纳各项税款的滞纳金和罚款，少交或迟交中央银行准备金的加息等。2、弥补以前年度亏损。如银行在五年限期不能用税前利润弥补完的亏损部分，可用税后利润弥补。3、提取法定盈余公积金。按照税后利润减去弥补以前年度亏损和罚没支出后的余额，按10提取法定盈余公积金。4、提取公益金。主要用于职工食堂、宿舍、幼儿园等福利设施的建设支出。5、向投资者分配利润。银行前年度未分配的利润可以并入本年度向投资者分配。第56页/共68页2023/3/2757利润分配（二）利润分配的核算 1、盈余公积金、公益金提取、补亏 提取 借：利润分配提取盈余公积 贷：盈余公积一般盈余公积、公益金 补亏 借：盈余公
24、积 贷：利润分配盈余公积补亏 2、向投资者分配利润 借：利润分配应付利润 贷：应付利润 第57页/共68页2023/3/2758利润分配利润分配的核算 3、结转末分配利润 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取盈余公积 应付利润 借：利润分配盈余公积补亏 贷：利润分配未分配利润第58页/共68页2023/3/2759第十讲 年度决算第一节 概述第二节 年度决算准备工作第三节 决算日工作第59页/共68页2023/3/2760第一节 概述 一.概念 是指在会计年度终了，根据会计核算资料，通过报表数字，全面总结和分析全年银行各项业务活动情况和考核经营成果的一项综合性工作。二.意义 (1)做好年度
25、决算工作，有助于提高银行经营管理水平。(2)做好年度决算工作，有助于加强宏观控制和调节。(3)做好年度决算工作，可以检查银行对党的方针、政策的贯彻执行情况。第60页/共68页2023/3/2761第一节 概述 三.步骤 (1)决算准备工作 (2)决算日办理结帐、轧计损益和编制会计报表 四.基本要求 (1)坚持集中统一领导，各方密切配合的原则 (2)坚持会计资料的真实性、准确性和可靠性 (3)坚持会计报表编制的完整性、及时性和统性第61页/共68页2023/3/2762第二节 年度决算的准备工作一、清理资金 1、清理贷款资金 2、清理结算资金 3、清理存款资金 4、清理内部资金二、清查帐务 1、
26、全面检查会计科目的运用情况 2、全面核对内外帐务 3、清理联行帐务第62页/共68页2023/3/2763第二节 年度决算的准备工作 三、清点财产物资 1、清查实物库存 2、清理固定资产及低值易耗品 四、核实收支 1、复查利息计算是否正确 2、检查各项费用 3、核实其他财务收支 五、试算平衡第63页/共68页2023/3/2764第三节 年度决算日工作 一、处理当日帐务 二、计算结转外汇买卖损益 三、结转全年损益结帐 四、分配本年利润第64页/共68页2023/3/2765第三节 年度决算日工作五、办理新旧帐页结转 1、销帐式帐页的结转 对逐笔记入、逐笔销帐的丁种帐页，应先在旧帐页未销各笔的销
27、帐日期栏内，加盖“结转下年”戳记，然后将未销各笔逐一过入新帐页，并结出余额，在摘要栏加盖“上年结转”戳记。2、一般分户帐页的结转 将最后余额过入新帐页，并在新帐页日期栏写明新年度1月1日，摘要栏则加盖“上年结转”戳记。第65页/共68页2023/3/2766第三节 年度决算日工作五、办理新旧帐页结转 3、总帐的结转 只将旧帐余额过入新帐的“上年底余额”栏内即可，其余手续比照月度结转方法处理。4、各种登记簿的结转 不需要划分的“流水”性质的登记簿则不需要结转，下年度继续使用 按年设立的各种登记簿，均需要结转，结转时，可比照明细帐簿的结转方法进行。第66页/共68页2023/3/2767第三节 年度决算日工作 六、年度会计决算报表的编制 年度决算报表是根据决算整理期调整后的总帐、明细帐、登记簿(卡)等有关资料进行编制的，主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表等。七、决算说明书的编写 1、对商业银行的业务经营情况和经营成果作出说明，如业务经营、财务收支、资产负债、利润及利润分配情况以及税金的缴纳情况等。2、对商业银行会计年度内发生的需要说明的其他事项，如重点项目的变化、非经常性项目的说明以及对财务收支有重大影响的事项。3、指出存在的问题和改进的措施。第67页/共68页2023/3/2768感谢您的观看！第68页/共68页