第十四章 流动负债.pptx

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1、北京物资学院会计系 兰风昀本章的内容：本章的内容：第一节 负债的性质和分类第二节 流动负债的性质与分类第三节 应付金额确定的流动负债第四节 应付金额视经营情况而定的流动负债第五节 或有事项第六节 预期再融资的短期负债第七节 流动负债在资产负债表上的列示第1页/共102页北京物资学院会计系 兰风昀第一节第一节负债的性质和分类负债的性质和分类一、定义及特征一、定义及特征 负债产生的原因负债产生的原因 负债的表现形式负债的表现形式 负债解除的结果负债解除的结果负债负债定义定义的三的三层含层含义义第2页/共102页北京物资学院会计系 兰风昀 是过去的交易或事项产生的是过去的交易或事项产生的 是企业承担

2、的现时义务是企业承担的现时义务 清偿时会导致未来经济利益的流出清偿时会导致未来经济利益的流出负债的特征负债的特征第3页/共102页北京物资学院会计系 兰风昀二、负债的分类 流动负债按偿还期限的长短 长期负债 货币性负债按偿还方式的不同 非货币性负债第4页/共102页北京物资学院会计系 兰风昀 确定负债确定负债按金额是否确定按金额是否确定 或有负债（预计负债或有负债（预计负债)有担保负债有担保负债是否有担保是否有担保 无担保负债无担保负债 商业负债商业负债 形成的原因形成的原因 金融负债金融负债 非商业负债非商业负债第5页/共102页北京物资学院会计系 兰风昀一、流动负债定义及特点（一）定义流动

3、负债：在一年内或超过一年的一个营业周期内，流动负债：在一年内或超过一年的一个营业周期内，需用流动资产或举借新的流动需用流动资产或举借新的流动负债偿还的债务。负债偿还的债务。流动负债应按实际发生额入帐。流动负债应按实际发生额入帐。第二节 流动负债的分类与计价第6页/共102页北京物资学院会计系 兰风昀（1 1）金额确定的流动负债，）金额确定的流动负债，如：应付账款、应付票据、如：应付账款、应付票据、预收账款预收账款；（2 2）视经营成果而定金额的流动负债，）视经营成果而定金额的流动负债，如：应交所得如：应交所得税、应付股利等；税、应付股利等；（3 3）需要估计金额的以及发生与否和偿还金额均不）需

4、要估计金额的以及发生与否和偿还金额均不确定的流动负债，确定的流动负债，如：预计负债如：预计负债（二）流动负债的分类第7页/共102页北京物资学院会计系 兰风昀三、流动负债的确认和计量三、流动负债的确认和计量 理论上按现值入账理论上按现值入账计价计价 实务上按到期值入账实务上按到期值入账 各项流动负债应当按实际发生数记账。具体讲，应区各项流动负债应当按实际发生数记账。具体讲，应区分以下情况计价：分以下情况计价：（1 1）各种货币性流动负债。）各种货币性流动负债。如应付账款、应付票据：如应付账款、应付票据：一般按成交之日的金额（未来应付金额）来计价。一般按成交之日的金额（未来应付金额）来计价。（2

5、 2）各种应计负债，）各种应计负债，如应付职工薪酬、应交税费等，如应付职工薪酬、应交税费等，这类负债通常是在会计期末相对于应付费用而入账的，所这类负债通常是在会计期末相对于应付费用而入账的，所以，它们可根据有关的合同价格或市价或法定规定价计价。以，它们可根据有关的合同价格或市价或法定规定价计价。（3 3）各种非货币性流动负债，）各种非货币性流动负债，如预收租金、预收定金如预收租金、预收定金等，这类负债是在未来提供特定数量和质量的实物资产或等，这类负债是在未来提供特定数量和质量的实物资产或劳务为标志的，所以，可按预定的或双方认可的价格计价。劳务为标志的，所以，可按预定的或双方认可的价格计价。第8

6、页/共102页北京物资学院会计系 兰风昀v 核算主要涉及三个方面：核算主要涉及三个方面：取得借款取得借款 利息利息 归还借款归还借款v 一、短期借款一、短期借款v短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入 的期限在的期限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。v 用于维持正常的生产经营所需或为抵偿债务而借入的用于维持正常的生产经营所需或为抵偿债务而借入的1 1、取得短期借款、取得短期借款3 3万，年利率万，年利率4%4%，借款期限，借款期限6 6个月个月 借：银行存款借：银行存款 3000030000 贷：短期借款贷：短期借款

7、 3000030000 第三节 金额确定的流动负债第9页/共102页北京物资学院会计系 兰风昀v利息利息v利息按期支付（一般按季结算）利息按期支付（一般按季结算）或到期一次还本付息，且数额或到期一次还本付息，且数额 较大，较大，采用预提方式，采用预提方式，按月计入按月计入“财财务费用务费用”v利息按月支付，利息按月支付，或到或到 期一次还本付息，且数期一次还本付息，且数 额不大额不大v可在实际支付或收到可在实际支付或收到 银行计息通知时银行计息通知时 直接计入直接计入“财务费用财务费用”注：若企业的借款若符合借款费用的，在资产达注：若企业的借款若符合借款费用的，在资产达到预定可使用状态前，计入

8、资产价值。到预定可使用状态前，计入资产价值。借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息借：财务费用借：财务费用 短期借款短期借款 贷：银行存款贷：银行存款第10页/共102页北京物资学院会计系 兰风昀二、交易性金融负债二、交易性金融负债(一一)向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；(二二)在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；务；(三三)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，

9、企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；(四四)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来衍生工具合同义务除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。收取或支付企业自身权益工具的合同。第11页/共102页北京物资学院会计系 兰风昀交易性

10、金融负债的计量以公允价值计量企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，也通过“交易性金融负债”核算，分别“本金”、“公允价值变动，等进行明细核算。第12页/共102页北京物资学院会计系 兰风昀会计处理会计处理发生时：借：银行存款发生时：借：银行存款 投资收益（交易费用）投资收益（交易费用）贷：交易性金融负债（公允价值）贷：交易性金融负债（公允价值）期末：借期末：借 ：投资收益：投资收益 贷：应付利息（票面利率计算的利息）贷：应付利息（票面利率计算的利息）同时：借或贷：公允价值变动损益同时：借或贷：公允价值变动损益 贷或借：交易性金融负债贷或借：交易性金融负债-公允价值变

11、动公允价值变动第13页/共102页北京物资学院会计系 兰风昀处置时：借：交易性金融负债处置时：借：交易性金融负债 贷：银行存款贷：银行存款 投资收益投资收益 同时：借或贷：投资收益同时：借或贷：投资收益 借或贷：公允价值变动损益借或贷：公允价值变动损益第14页/共102页北京物资学院会计系 兰风昀二、应付账款二、应付账款（一）需注意几点（一）需注意几点 1 1、入账价值、入账价值一般为应付金额，而非到期应付金一般为应付金额，而非到期应付金额的现值。额的现值。2 2、带有现金折扣、带有现金折扣我国规定按总价法入账。我国规定按总价法入账。净价法净价法 即扣除最大折扣后的净值。即扣除最大折扣后的净值

12、。两者的区别两者的区别是是入账金额不同。入账金额不同。3 3、商业折扣商业折扣不计入应付账款入账价值。不计入应付账款入账价值。4 4、无法支付的应付账款、无法支付的应付账款直接转入直接转入“营业外收入营业外收入”。第15页/共102页北京物资学院会计系 兰风昀【案例案例1 1】甲企业购入材料一批，价款为甲企业购入材料一批，价款为80 00080 000元。增值元。增值税率为税率为17%17%，付款条件为，付款条件为2/102/10，材料已验收入库，货款未，材料已验收入库，货款未付。分别采用总价法和净价法处理付。分别采用总价法和净价法处理.总价法总价法:借：原材料借：原材料 80 00080 0

13、00 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (进项税额）进项税额）13 60013 600 贷：应付账款贷：应付账款 93 60093 600 若若1010天内付款：天内付款：借：应付账款借：应付账款 93 60093 600 贷：银行存款贷：银行存款 92 00092 000 财务费用财务费用 1 6001 600 若若2020天内付款：天内付款：借：应付账款借：应付账款 93 600 93 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 600 93 600 净价法：净价法：借借：原原材材料料 7840078400 应应 交交 税税 费费 应应 交交 增增值税值税 (进进项项税税额额)13 13

14、600600 贷贷：应应付付账账款款 92 92 000000 若若1010天内付款：天内付款：借：应付账款借：应付账款 92 00092 000 贷贷：银银行行存存款款 92 92 000000 若若2020天内付款：天内付款：借：应付账款借：应付账款 92 00092 000 财务费用财务费用 1 6001 600 贷贷：银银行行存存款款 93 93 600600 第16页/共102页北京物资学院会计系 兰风昀应付账款的债务重组应付账款的债务重组在债务重组中，发生了损失，计入在债务重组中，发生了损失，计入“营业外支出营业外支出”发生了收益，计入发生了收益，计入“资本公积资本公积”见见债务重

15、组债务重组v在财产清查中，无法支付的应付账款计入在财产清查中，无法支付的应付账款计入 “资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”第17页/共102页北京物资学院会计系 兰风昀三、应付票据1 1、含义、含义（企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）2 2、入账价值入账价值面值面值；不包括不包括支付银行承兑汇票的支付银行承兑汇票的手续手续费费。3 3、支支付付银银行行承承兑兑汇汇票票的的手手续续费费直直接接计计入入“财财务务费费用用”。4 4 、到期值的计算：到期

16、值的计算：带息票据：带息票据：到期值到期值=面值面值+面值面值票面利率票面利率期限期限 不带息票据：到期值不带息票据：到期值=面值面值 5 5、票据期内计息、票据期内计息直接计入直接计入“应付票据应付票据”（一）须注意几点第18页/共102页北京物资学院会计系 兰风昀若应付票据到期企业无款支付，那怎么办呢？若应付票据到期企业无款支付，那怎么办呢？商业承兑汇票商业承兑汇票6 6、到期无力支付的应付票据、到期无力支付的应付票据若为带息票据，期末不再计提利息。并将其转入若为带息票据，期末不再计提利息。并将其转入“应应付账款付账款”银行承兑汇票银行承兑汇票借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期

17、借款借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款第19页/共102页北京物资学院会计系 兰风昀【案例案例2 2】华光集团华光集团2 2月月2828日开出一张三个月的银行承兑汇日开出一张三个月的银行承兑汇票以购买材料，该材料的实际成本为票以购买材料，该材料的实际成本为40 00040 000元，增值税为元，增值税为6 8006 800元，材料已验收入库，另用现金支付银行承兑汇票元，材料已验收入库，另用现金支付银行承兑汇票的手续费的手续费200200元。票面利率为元。票面利率为6%6%。2 2月月2828日日 借：物资采购借：物资采购/原材料原材料 40 00040 000 应交税费应交税费

18、增值税（进）增值税（进）6 8006 800 贷：应付票据贷：应付票据 46 80046 800 借：财务费用借：财务费用 200200 贷：现金贷：现金 2002003 3月月3131日日 借：财务费用借：财务费用 234234 贷：应付票据贷：应付票据 234234 5 5月月31 31 日日 借：应付票据借：应付票据 47 034 47 034 财务费用财务费用 468 468 贷：银行存款贷：银行存款 /应付账款应付账款 47 50247 502 第20页/共102页北京物资学院会计系 兰风昀知识扩展：西方不带息应付票据处理。知识扩展：西方不带息应付票据处理。1.票据面值中所记载的金额

19、不含利息，可按面值记帐。2.票据面值中所记载的金额包含了部分利息，有两种做法，一是对其利息不单独核算，视为不带血票据；另一种方法是，按一定的利率计算票据面值中所含的利息，将其从购入资产的成本中扣除后记帐。现值现值 面值现值隐含的利息面值现值隐含的利息第21页/共102页北京物资学院会计系 兰风昀 例：中华公司2002年11月1日出具一张面值为2000000元的6个月不带息的票据向银行借款，中华公司实得款项（现值）为182000元其有关的会计处理和报表如下：2002年10月1日借款时：银行存款 182000 应付票据折价 18000 应付票据 2000002002年12月31日这期间每月末：财务

20、费用 6000 应付票据折价 6000 在2002年12月31日资产负债表上，列示这项应付票据的净值 应付票据 200000 减：应付票据的折价 12000 应付票据的净值 188000第22页/共102页北京物资学院会计系 兰风昀 四、预收帐款四、预收帐款v预收款时：预收款时：1 1）借：银行存款借：银行存款 20000 20000 贷：预收帐款贷：预收帐款 2000020000v发货结算货款（多退少补）发货结算货款（多退少补）2 2）借：预收帐款借：预收帐款 11700 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 10000 应交税费应交税费 应交增值税（销项）应交增值税（销

21、项）17001700 借：预收帐款借：预收帐款 83008300 贷：银行存款贷：银行存款 8300 8300 v若补收货款，分录与此相反若补收货款，分录与此相反（参考教材例（参考教材例8 8）。）。第23页/共102页北京物资学院会计系 兰风昀 主营业务收入货款 3150031500 银行存款 预收账款1、收款3800038000应交税费税款 53555355银行存款代垫运费 800800例：预收货款38000元；发货31500元，销项税额5355元，代垫运费800元，并退回多余款项345元。38000 2、结算货款退回多余款 345345v 若企业预收情况不多，可以不设此账户，合并若企业预

22、收情况不多，可以不设此账户，合并在在“应收账款应收账款”账户中核算。账户中核算。第24页/共102页北京物资学院会计系 兰风昀五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬 （一）职工薪酬的范围（一）职工薪酬的范围 1.1.职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；2 2.职工福利费；职工福利费；3 3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4 4.住房公积金；住房公积金；5 5.工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；6 6.非货币性福利；非货币性福利；7 7.因解除与职工的劳动

23、关系给予的补偿；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8 8.其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出。职工薪酬提供给职工配偶、子女或其他职工薪酬提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。基本的养老保险、补充养老基本的养老保险、补充养老保险费和商业的养老保险保险费和商业的养老保险以自产产品发放给职工作为以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。无偿提供医疗保健服务等。第25页/共102页北京物资学院会计系 兰风昀（二（

24、二)职工薪酬的确认与计量职工薪酬的确认与计量 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债 国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。理预计当期应付职工薪酬。医疗保险费、养老保险费失医疗保险费、养老保险费失业保险费、工伤保险费、生业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费住房

25、育保险费等社会保险费住房公积金，以及工会经费和职公积金，以及工会经费和职工教育经费工教育经费 当期实际发生金额大于预计当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。提的应付职工薪酬。第26页/共102页北京物资学院会计系 兰风昀1.1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入存货成本或劳务成本。应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入存货成本或劳务成本。2.2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。应由在建工程、无形资产

26、负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。3.3.其他职工薪酬，确认为当期费用。其他职工薪酬，确认为当期费用。第27页/共102页北京物资学院会计系 兰风昀 4.4.自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。益，同时确认应付职工薪酬。5.5.房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同将该住房每

27、期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。时确认应付职工薪酬。6.6.租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。职工薪酬。7.7.难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。和应付职工薪酬。第28页/共102页北京物资学院会计系 兰风昀(三)辞退福利1.1.辞退福利包括：辞退福利包括：（1 1）职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿

28、意，企业决定解除与职工的劳动关）职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；系而给予的补偿；（2 2）职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选）职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职择继续在职或接受补偿离职 第29页/共102页北京物资学院会计系 兰风昀2.满足确认条件辞退福利应当计入当期管理费用，并确认应付职工薪酬。正式的辞退计划或建议应当经过批准。辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬的确认条件。企业已经制定正

29、式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；按工作类别或职位确定的解除劳动关工所在部门、职位及数量；按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。第30页/共102页北京物资学院会计系 兰风昀(四四)应付职工薪酬的会计处理应付职工薪酬的会计处理

30、1.下设明细账户:“工资”、“职工福利，、“社会保险费，、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”第31页/共102页北京物资学院会计系 兰风昀2.2.会计处理（发生应付的处理）会计处理（发生应付的处理）（1 1）以货币资金支付方式）以货币资金支付方式借：生借：生产成本、制造费用或劳务成本（生产部门）产成本、制造费用或劳务成本（生产部门）在建工程在建工程 或研发支出（在建工程和研发支出）或研发支出（在建工程和研发支出）管理费用（管理部门）销售费用（销售部门）贷：应付职工薪酬（2 2）企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬）企业以其自产产品发放

31、给职工作为职工薪酬借：生借：生产成本、制造费用或劳务成本（生产部门）产成本、制造费用或劳务成本（生产部门）在建工程在建工程 或研发支出（在建工程和研发支出）或研发支出（在建工程和研发支出）管理费用管理费用 （管理部门）（管理部门）销售费用（销售部门）销售费用（销售部门）贷：应付职工薪酬（公允价值）贷：应付职工薪酬（公允价值）（3 3）无偿向职工提供住房等固定资产使用的）无偿向职工提供住房等固定资产使用的借：生借：生产成本、制造费用或劳务成本产成本、制造费用或劳务成本 在建工程在建工程 或研发支出或研发支出 管理费用管理费用 （管理部门）（管理部门）销售费用（销售部门）销售费用（销售部门）贷：应

32、付职工薪酬（计提折旧额）贷：应付职工薪酬（计提折旧额）同时：借：应付职工薪酬同时：借：应付职工薪酬 贷：累计折旧贷：累计折旧（4）租赁住房等资产供职工无偿使用的租赁住房等资产供职工无偿使用的 借：生借：生产成本、制造费用或劳务成本产成本、制造费用或劳务成本 在建工程在建工程 或研发支出或研发支出 管理费用管理费用 （管理部门）（管理部门）销售费用（销售部门）销售费用（销售部门）贷：应付职工薪酬（每期支付的租金）贷：应付职工薪酬（每期支付的租金）（5 5）因解除与职工的劳动关系给予的补偿）因解除与职工的劳动关系给予的补偿借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-辞退福利辞退福利

33、（6 6）企业以现金与职工结算的股份支付）企业以现金与职工结算的股份支付在资产负债表的等待日在资产负债表的等待日借：生借：生产成本、制造费用或劳务成本（生产部门）产成本、制造费用或劳务成本（生产部门）在建工程在建工程 或研发支出（在建工程和研发支出）或研发支出（在建工程和研发支出）管理费用管理费用 （管理部门）（管理部门）销售费用（销售部门）销售费用（销售部门）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，价值的变动金额，借记或贷记：公允价值变动损益借记或贷记：公允价值变动损益 贷记或借记

34、应付职工薪酬贷记或借记应付职工薪酬股份支付。股份支付。（7 7）企业（外商）按规定从净利润中）企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金提取的职工奖励及福利基金借：利润分配借：利润分配提取的职工奖励及福利基金提取的职工奖励及福利基金贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬第32页/共102页北京物资学院会计系 兰风昀2.2.会计处理（发生应付的处理）会计处理（发生应付的处理）（1 1）向职工支付工资、奖金、津贴、福利费）向职工支付工资、奖金、津贴、福利费 借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬 贷：现金（银行存款）贷：现金（银行存款）其他应收款（代垫款项）其他应收款（代垫款项）应交税费一一应交个人

35、所得税应交税费一一应交个人所得税（2 2）支付工会经费和职工教育经费用于工会）支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训活动和职工培训 借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬工会经费、工会经费、职工教育经费职工教育经费 贷：银行存款贷：银行存款（3 3）按照国家有关规定缴纳社会保险费和）按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金住房公积金 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险社会保险 住房公积金住房公积金 贷：银行存款贷：银行存款（4 4）企业以其自产产品发放给职工的）企业以其自产产品发放给职工的 借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值

36、税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时：同时：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品（5 5）其其他工资的支付）其其他工资的支付借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款（现金）贷：银行存款（现金）第33页/共102页北京物资学院会计系 兰风昀【例13-1】甲公司是一家彩电生产企业，有职工甲公司是一家彩电生产企业，有职工200200名，其中一线生产工人为名，其中一线生产工人为l70l70名，总名，总部管理人员为部管理人员为3030名。名。20082008年年2 2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。该

37、彩色电视机单位成本为发放给职工。该彩色电视机单位成本为l0000l0000元，单位计税价格（公允价值）为元，单位计税价格（公允价值）为1400014000元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17%17%。第34页/共102页北京物资学院会计系 兰风昀（1 1）决定发放非货币性福利）决定发放非货币性福利借：生产成本借：生产成本27846002784600管理费用管理费用 491400491400贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 32760003276000计入生产成本的金额为：计入生产成本的金额为：1701400017014000（1+17%1+17%）=2784600=2784600（

38、元）（元）计入管理费用的金额为：计入管理费用的金额为：30140003014000（1+17%1+17%）=491400=491400（元）（元）（2 2）实际发放非货币性福利）实际发放非货币性福利借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬276000276000贷：主营业务收入贷：主营业务收入28000002800000应交税费应交税费增（销项税额）增（销项税额）7600076000借：主营业务成本借：主营业务成本20000002000000贷：库存商品贷：库存商品20000002000000应交的增值税销项税额应交的增值税销项税额=170 x1400017%+301400017%=170 x1400

39、017%+301400017%=404600+71400=476000=404600+71400=476000（元）（元）第35页/共102页北京物资学院会计系 兰风昀【例13-2】乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有房免费使用。乙公司部门经理共有2020名，副总裁共有名，副总裁共有5 5名。假定每辆轿车月折旧额名。假定每辆轿车月折旧额为为10001000元，每套住房租金为元，每套住房租金为80008000元。乙公司的账务处理如下：元。乙公司的账务处理如下：第36页

40、/共102页北京物资学院会计系 兰风昀（1 1）计提轿车折旧）计提轿车折旧借：管理费用借：管理费用2000020000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬2000020000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬2000020000贷：累计折旧贷：累计折旧2000020000（2 2）确认住房租金费用）确认住房租金费用借：管理费用借：管理费用4000040000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬4000040000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬4000040000贷：银行存款贷：银行存款4000040000第37页/共102页北京物资学院会计系 兰风昀【例13-3】丙公司主要从事家用电器的生产和销售。丙

41、公司主要从事家用电器的生产和销售。20072007年年1111月，丙公司为在月，丙公司为在20082008年顺利实施特产，年顺利实施特产，公司管理层制定了一项辞退计划。规定自公司管理层制定了一项辞退计划。规定自20082008年年1 1月月1 1日起，以职工自愿方式，辞退平面直角彩色日起，以职工自愿方式，辞退平面直角彩色电视机生产车间职工。辞退计划的详细内容，包电视机生产车间职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退职工所在部门、数量、各级别职工能够括拟辞退职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿标准以及计划实施时间等均已与职工获得的补偿标准以及计划实施时间等均已与职工协商一致。该辞退计划已于协

42、商一致。该辞退计划已于20072007年年1212月月1515日经公日经公司董事会正式批准，并将在司董事会正式批准，并将在20082008年实施完毕。辞年实施完毕。辞退计划的有关内容见表退计划的有关内容见表 第38页/共102页北京物资学院会计系 兰风昀职位职位拟辞退数量拟辞退数量 工龄（年）工龄（年）补偿标准（元）补偿标准（元）1 11010100000100000车间主任车间主任101011 112020200000200000212130303000003000001 110108000080000高级技工高级技工505011 112020180000180000212130302800

43、002800001 110105000050000一般技工一般技工10010011 11202015000015000021213030250000250000合计合计160160第39页/共102页北京物资学院会计系 兰风昀职位职位拟辞退拟辞退数量数量工龄工龄（年）（年）接受辞退接受辞退计划计划职工人数职工人数每人补偿每人补偿标准（元）标准（元）补偿金额补偿金额（元）（元）车间主任车间主任 101-10510000050000011-20220000040000021-301300000300000高级技工高级技工 501-102080000160000011-201018000018000

44、0021-3052800001400000一般技工一般技工 1001-105050000250000011-2020150000300000021-30102500002500000合计合计160 12314000000第40页/共102页北京物资学院会计系 兰风昀借：管理费用借：管理费用1400000014000000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬1400000014000000第41页/共102页北京物资学院会计系 兰风昀【例例13-413-4】2007 2007年年1 1月月1 1日，经股东大会批准，乙公司为其日，经股东大会批准，乙公司为其200200名中层以上管理人员每人名中层以上

45、管理人员每人授予授予100100份现金股票增值权，条件是自份现金股票增值权，条件是自20072007年年1 1月月1 1日起必须在公司连续服务日起必须在公司连续服务3 3年，年，即可自即可自20092009年年1212月月3131日起根据股价增长幅度获得现金，该增值权应在日起根据股价增长幅度获得现金，该增值权应在20112011年年1212月月3131日之前行使完毕。乙公司估计，该增值权在负债结算之前每一资产负债表日以及日之前行使完毕。乙公司估计，该增值权在负债结算之前每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额见表结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额见表l

46、0l03 3。第42页/共102页北京物资学院会计系 兰风昀年份年份公允价值公允价值支付现金支付现金20072007141420082008151520092009181816162010201021212020201120112525第43页/共102页北京物资学院会计系 兰风昀第一年有第一年有2020名管理人员离开公司，乙公司估计三年中还将有名管理人员离开公司，乙公司估计三年中还将有1515名管理人员离开；第二年又有名管理人员离开；第二年又有l0l0名管理人名管理人员离开公司。乙公司估计还将有员离开公司。乙公司估计还将有l0l0名管理人员离开；第三年又有名管理人员离开；第三年又有1515名

47、管理人员离开。第三年年末，有名管理人员离开。第三年年末，有7070人人行使股票增值权获得了现金。第四年年末，有行使股票增值权获得了现金。第四年年末，有5050人行使股票增值权；第五年年末，剩余人行使股票增值权；第五年年末，剩余3535人全部行使股票人全部行使股票增值权。增值权。第44页/共102页北京物资学院会计系 兰风昀年份年份 应付职工薪酬（应付职工薪酬（1）支付现金（支付现金（2）当期损益当期损益（3）（3）=（1）一）一上期上期（1）+（2）2007（20035）100141/3=77000770002008（20040）100152/3=160000830002009（2004570

48、）10018=1530007010016=1120001050002010（200457050）10021=735005010020=10000020500201l7350073500=03510025=8750014000总额总额 299500299500第45页/共102页北京物资学院会计系 兰风昀（1 1）20072007年年1 1月月1 1日，不作处理。日，不作处理。（2 2）20072007年年l2l2月月3131日日借：管理费用借：管理费用7700077000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬7700077000（3 3）20082008年年1212月月3131日日借：管理费用借：管

49、理费用8300083000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬8300083000（4 4）20092009年年1212月月3131日日借：管理费用借：管理费用105000105000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬105000105000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬112000112000贷：银行存款贷：银行存款112000112000第46页/共102页北京物资学院会计系 兰风昀（5 5）20102010年年1212月月3131日日借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益2050020500贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬2050020500借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬10000010

50、0000贷：银行存款贷：银行存款100000100000（6 6）20112011年年1212月月3131日日借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益1400014000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬1400014000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬8750087500贷：银行存款贷：银行存款8750087500当期应计入损益的金额当期应计入损益的金额=应付职工薪酬期末余额应付职工薪酬期末余额+当期支付当期支付的现金的现金-应付职工薪酬期初余额应付职工薪酬期初余额第47页/共102页北京物资学院会计系 兰风昀 1 1）月末结算时：）月末结算时：借借 ：生产成本：生产成本 20000 200