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1、 本节主要介绍增值税应纳税额的计算，其本节主要介绍增值税应纳税额的计算，其中中增值税一般纳税人销售货物应纳税额的计算增值税一般纳税人销售货物应纳税额的计算为本章的核心内容，要求大家应全面掌握其中为本章的核心内容，要求大家应全面掌握其中销项税额、进项税额的相关计算。销项税额、进项税额的相关计算。1 增值税应纳税额的计算方法增值税应纳税额的计算方法计算类型计算类型计算公式计算公式适用范围适用范围基本方法基本方法应纳增值税额应纳增值税额 =当期销项税额当期销项税额 当期进项税额当期进项税额一一般般纳纳税税人人销销售售货货物物和和提提供供应应税税劳务劳务简易方法简易方法应纳税额应纳税额=销售额销售额征
2、收率征收率1.小规模纳税人小规模纳税人2.销售特定货物销售特定货物进口方法进口方法应纳税额应纳税额 =组成计税价格组成计税价格税率税率组成计税价格组成计税价格 =关税完税价格关税完税价格+关税关税 +消费税消费税进口货物进口货物2 增增值值税税一一般般纳纳税税人人销销售售货货物物或或者者应应税税劳劳务务，应应纳纳税税额额等等于于当当期期销销项项税税额额抵抵扣扣当当期期进进项项税税额额后后的的余余额额。其计算公式为：其计算公式为：应纳税额应纳税额 =当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 在确定当期销项税额时，主要考虑两个问题：在确定当期销项税额时，主要考虑两个问题：一一是当期要不要计
3、税，即按照税法规定纳税义务是否产是当期要不要计税，即按照税法规定纳税义务是否产生；二是该笔业务中所涉及的销项税额的具体计算。生；二是该笔业务中所涉及的销项税额的具体计算。在确定当期进项项税额时，也要考虑两个问题：在确定当期进项项税额时，也要考虑两个问题：一是按照税法该笔业务中所涉及的进项税额能否抵扣；一是按照税法该笔业务中所涉及的进项税额能否抵扣；二是该笔进项税额能否在当期抵扣。二是该笔进项税额能否在当期抵扣。一、一般纳税人销售货物应纳税额的计算一、一般纳税人销售货物应纳税额的计算第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算3 （一）销项税额的计算（一）销项税额的计算 销销项项税税额额是是纳纳税
4、税人人销销售售货货物物或或者者应应税税劳劳务务，按按照照销销售售额额或或应应税税劳劳务务收收入入和和税税法法规规定定的的税税率率计计算算并并向向购购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为：买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为：销项税额销项税额=销售额销售额税率税率 1.一般销售方式下的销售额的确定一般销售方式下的销售额的确定 销销售售额额是是指指纳纳税税人人销销售售货货物物或或者者应应税税劳劳务务向向购购买买方方收收取取的的全全部部价价款款和和价价外外费费用用，但但是是不不包包括括收收取取的销项税额。的销项税额。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算4 在在对对征征收收消消费费税
5、税的的货货物物在在计计征征增增值值税税时时，其其应应税税销销售额售额应包括消费税税金应包括消费税税金。（1）价外费用的税务处理规定）价外费用的税务处理规定 凡凡随随同同销销售售货货物物或或应应税税劳劳务务向向购购买买方方收收取取的的价价外外费费用用，无无论论其其会会计计制制度度规规定定如如何何核核算算，均均应应并并入入销销售售额额计算应纳税额。计算应纳税额。在在价价外外费费用用并并入入销销售售额额计计税税时时，应应注注意意考考虑虑两两个个问问题：一是发票的开具；二是计税依据的确定。题：一是发票的开具；二是计税依据的确定。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算5 （2）应税销售额中不包含的内
6、容）应税销售额中不包含的内容 向购买方收取的向购买方收取的销项税额销项税额。受受托托加加工工应应征征消消费费税税的的消消费费品品所所代代收收代代缴缴的的消消费费税。税。同时符合以下两个条件的代垫运费同时符合以下两个条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方的；承运部门的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算6 例例甲企业销售一批货物给乙企业，假设：甲企业销售一批货物给乙企业，假设：甲、乙两企业均为增值税一般纳税人；甲、乙两企业均为增值税一般纳税人；运费由乙企业负担。运费由乙企业负担。货物可采用的运输
7、方式有：货物可采用的运输方式有：甲企业送货上门，另外收取运费；甲企业送货上门，另外收取运费；乙企业带车提货。乙企业带车提货。以以上上两两种种运运输输方方式式均均无无法法满满足足上上述述两两个个条条件件。如如果果要要同同时时满满足足以以上上两两个个条条件件，必必须须是是由由甲甲、乙乙两两方方以以外的第三方负责运输。外的第三方负责运输。现现假假设设现现委委托托丙丙货货运运公公司司（即即承承运运部部门门）将将货货物物运送给乙企业，运费由甲企业垫付后向乙企业收取。运送给乙企业，运费由甲企业垫付后向乙企业收取。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算7丙货运公司丙货运公司甲企业乙企业支付货款：支付货款
8、：销销 售售代垫运费代垫运费货运发票（开具给乙的）货运发票（开具给乙的）货货 物物空空 车车增值税专用发票增值税专用发票货运发票（甲转交的）货运发票（甲转交的）价款；价款；税款；税款；运费运费销项税额销项税额运费运费7%7%进项税额进项税额8 2.特殊销售方式下的销售额的确定特殊销售方式下的销售额的确定 （1）采取折扣方式销售货物）采取折扣方式销售货物 纳税人销售过程中的折扣，是指销货方根据购货方购货数纳税人销售过程中的折扣，是指销货方根据购货方购货数量和货款支付时间给予购货方的一种价格优惠，包括以下两种量和货款支付时间给予购货方的一种价格优惠，包括以下两种形式：形式：折扣销售折扣销售 税法规
9、定：如果销售额和折扣额在税法规定：如果销售额和折扣额在一张发票一张发票上分别注明的，上分别注明的，可可按折扣后按折扣后销售额征收增值税；如果将折扣额销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票另开发票，不论，不论其在财务上如何处理，均其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额不得从销售额中减除折扣额。思考：思考：税法上为何要作如此规定？税法上为何要作如此规定？销售折扣销售折扣 销售折扣的折扣额不得从销售额中减除。销售折扣的折扣额不得从销售额中减除。折扣销售与销售折扣图示如下：折扣销售与销售折扣图示如下：第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算9销售销售方式方式发生发生时间时间产生产生原因原因表
10、现形式表现形式税务处理税务处理折折扣扣销销售售在在销销售售货货物物或或应应税税劳劳务之时务之时购购货货方方购购货货数数量较大量较大购购买买5件件，折折扣扣10；购购买买10件件，折扣折扣20销销售售额额和和折折扣扣额额必必须须在在同同一一张张发发票票上上分分别别注注明明的的，才才可可按按折折扣扣后后的的余余额额作作为为销销售售额额计算增值税计算增值税销销售售折折扣扣在在销销售售货货物物或或应应税税劳劳务之后务之后鼓鼓 励励 购购货货 方方 及及早早 偿偿 还还货货 款款，融融 通通 资资金金10天天内内付付款款，折折 扣扣 2；20天天内内付付款款，折折扣扣 1；30天天内全价付款内全价付款
11、销销售售折折扣扣不不得得从从销销售售额额中减除中减除10 除上述除上述折扣销售、销售折扣折扣销售、销售折扣以外，还应注意以下以外，还应注意以下两个问题：两个问题：销售折让销售折让 销售折让可以折让后的货款为销售额。销售折让可以折让后的货款为销售额。实物折扣实物折扣上述折扣销售仅限于货物价格的上述折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货者将自产、委托加工或购买的货物用折扣，如果销货者将自产、委托加工或购买的货物用作实物折扣，则该实物款额不能从货物销售额中减除，作实物折扣，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按增值税条例且该实物应按增值税条例“视同销售货物视同销售货物”中的中的“赠赠送他人
12、送他人”计算征收增值税。计算征收增值税。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算11销售销售方式方式发生发生时间时间产生产生原因原因表现形式表现形式税务处理税务处理实实物物折折扣扣销销售售折折让让在在销销售售货货物物或或应应税税劳劳务之后务之后品品种种或或质质量量引引起起的的部部分分货货款款的退还的退还售售 价价 200元元，售售后后发发现现外外观观瑕瑕疵疵，折让折让10元元对对销销售售折折让让可可以以折折让让后后的的货货款款为为销销售售额额。但但注注意意在在折折让让的的处处理理过过程程中中如如何何开具红字专用发票开具红字专用发票在在销销售售货货物物或或应应税税劳劳务之时务之时促销促销买买一
13、一台台微微波波炉炉赠赠一一桶食用油桶食用油该该实实物物款款额额不不能能从从货货物物销销售售额额中中减减除除，且且应应按按“视视同同销销售售货货物物”中中的的赠赠送送他他人计算征收增值税人计算征收增值税12 （2）以旧换新方式销售）以旧换新方式销售 按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物收购价格。物收购价格。（3）还本销售方式）还本销售方式（以货物进行融资的方式）（以货物进行融资的方式）销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。（4）以物易物方式销售）以物易物方式销售（商业普遍现象）（商业普遍现象）双方
14、均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。进项税额。具体要看具体要看开具发票的种类开具发票的种类和和换进货物的用途换进货物的用途。在以。在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，则不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，则不能抵扣进项税额。不能抵扣进项税额。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算13 （5）包装物押金的处理）包装物押金的
15、处理（押金返还，要区分不同（押金返还，要区分不同情况；租金不返还，需要计算销项税额）情况；租金不返还，需要计算销项税额）销售货物收取的包装物押金，如果单独记账销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，不计入销售额征税（核算，不计入销售额征税（酒类产品除外酒类产品除外：啤酒、黄：啤酒、黄酒按是否逾期处理；啤酒、黄酒以外的其他酒类产品酒按是否逾期处理；啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否逾期，也无论是否返还收取的包装物押金，无论是否逾期，也无论是否返还以及会计上如何核算，一律换算成不含税收入并入销以及会计上如何核算，一律换算成不含税收入并入销售额征税）；售额征税）；因逾期（因逾
16、期（1年为限）未收回的包装物不再退还年为限）未收回的包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物的适用税率：为所包装货物的适用税率：13或或17。例：参见单例：参见单选题第选题第22题题 注意：注意：“包装物押金包装物押金”与与“包装物租金包装物租金”、“包装费包装费”在税务处理上的区别在税务处理上的区别，后两者均作为，后两者均作为“价价外费用外费用”处理。处理。第三节第三节 应纳税额的
17、计算应纳税额的计算14 3.销售额的税务调整销售额的税务调整 （1）含税销售额的换算）含税销售额的换算 例例：某某商商场场（增增值值税税一一般般纳纳税税人人）当当期期销销售售化化妆妆品品一一批批，实实现现含含税税销销售售额额1010万万元元，则则其其应应纳纳增增值值税税额额是多少？是多少？思思考考：若若销销售售的的产产品品是是粮粮食食食食用用油油，则则其其应应纳纳增增值税额是多少？值税额是多少？若若该该商商场场为为小小规规模模纳纳税税人人，则则其其应应纳纳增增值值税额是多少？税额是多少？若若是是一一化化妆妆品品生生产产企企业业，则则其其在在一一般般纳纳税税人人情情况况下下和和小小规规模模纳纳税
18、税人人情情况况下下，应应纳纳增增 值税额分别是多少？值税额分别是多少？第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算15 （2 2）销售额的核定）销售额的核定 注意注意（1 1）核定的顺序：）核定的顺序：（2 2）对对“组组成成计计税税价价格格”公公式式的的理理解解。尤尤其其注注意意公公式式中中“成成本本利利润润率率”的的确确定定和和“消消费费税税”的的处理。处理。例例某某企企业业（增增值值税税一一般般纳纳税税人人），2004年年5月月生生产产加加工工一一批批新新产产品品500件件，每每件件成成本本价价200元元（无无同同类类产产品品市市场场价价格格），全全部部售售给给本本企企业业职职工工，取取得
19、得不不含含税税销销售售额额100 000元元。要要求求：计计算算该该笔笔经经济济业业务务应应纳纳增增值值税税税税额。额。思思考考：如如果果该该批批新新产产品品为为“化化妆妆品品”，则则其其应应纳纳增值税税额任何计算。增值税税额任何计算。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算16 （二）进项税额的计算（二）进项税额的计算 进进项项税税额额是是纳纳税税人人购购进进货货物物或或者者接接受受应应税税劳劳务务所所支付支付或者或者负担负担的增值税额。的增值税额。进进项项税税额额是是与与销销货货方方收收取取的的销销项项税税额额相相对对应应，两两者者之之间间的的对对应应关关系系是是：上上一一环环节节销销货
20、货方方收收取取的的销销项项税税额，就是下一环节购货方支付的进项税额。额，就是下一环节购货方支付的进项税额。增增值值税税一一般般纳纳税税人人以以其其收收取取的的销销项项税税额额抵抵扣扣其其支支付付的的进进项项税税额额后后的的余余额额，即即为为其其实实际际缴缴纳纳的的增增值值税税额额。余余额额大大于于零零，即即为为实实际际应应纳纳税税额额；余余额额小小于于零零，差差额额作为留抵税额结转下期继续抵扣。作为留抵税额结转下期继续抵扣。税税法法对对可可以以抵抵扣扣的的增增值值税税进进项项税税额额作作了了明明确确规规定定，不得抵扣的项目随意抵扣按偷税论处。不得抵扣的项目随意抵扣按偷税论处。第三节第三节 应纳
21、税额的计算应纳税额的计算17 1.准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额 准准予予从从销销项项税税额额中中抵抵扣扣的的进进项项税税额额具具体体可可分分为为两两大类：大类：（1）以以票票抵抵扣扣：即即取取得得法法定定扣扣税税凭凭证证（从从销销售售方方取取得得的的增增值值税税专专用用发发票票和和从从海海关关取取得得的的完完税税凭凭证证），并符合税法抵扣规定的进项税额。并符合税法抵扣规定的进项税额。（2）计计算算抵抵扣扣：共共3项项，是是进进项项税税额额确确定定中中的的难难点点，必必须须准准确确掌掌握握计计算算抵抵扣扣的的范范围围和和条条件件。计计算算扣扣税税具体规定：具体规定
22、：第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算18 购进（免税）农产品的计算扣税购进（免税）农产品的计算扣税 税法规定：税法规定：一般纳税人购买农业生产者销售的农业产品，或一般纳税人购买农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价和者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价和13的扣除率计算进项税额，从当期销项税中抵扣。的扣除率计算进项税额，从当期销项税中抵扣。上一环节不交增值税，但其购买生产材料要负担上一环节不交增值税，但其购买生产材料要负担增值税，所以下一环节可以抵扣进项税。增值税，所以下一环节可以抵扣进项税。注释：注释：13的扣除率自的扣除率自2002年年1月
23、月1日起实行，在日起实行，在此之前的扣除率为此之前的扣除率为10。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算19 计算公式：计算公式：准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额 买价买价13 注意问题：注意问题：（1）购购买买的的免免税税农农产产品品必必须须是是农农业业生生产产者者（个个人人、单单位位、小小规规模模纳纳税税人人）自自产产自自销销的的种种植植或或者者养养殖殖的的初初级级农农业业产产品品；（2）其其买买价价仅仅限限于于税税务务机机关关批批准准使用的收购凭证上注明的价款（含农业特产税）。使用的收购凭证上注明的价款（含农业特产税）。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算20 例例某某水水
24、果果批批发发中中心心（增增值值税税一一般般纳纳税税人人）2004年年5月月从从某某果果园园收收购购水水果果5 000公公斤斤，每每公公斤斤收收购购价价4元元，取取得得规规范范收收购购凭凭证证，款款项项也也已已以以银银行行存存款款付付讫讫。另支付另支付农业特产税农业特产税800元。则其可抵扣的进项税额为：元。则其可抵扣的进项税额为：进项税额进项税额（5 0004+800）13 2 704（元）（元）第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算21 支支付付的的运运输输费费用用（外外购购运运输输劳劳务务）的的计计算扣税算扣税 税法规定：税法规定：一一般般纳纳税税人人外外购购货货物物（固固定定资资产产
25、除除外外）和和销销售售货货物物（同同时时符符合合两两个个条条件件的的代代垫垫运运费费除除外外）所所支支付付的的运运输输费费用用，准准予予根根据据运运费费结结算算单单据据（运运输输企企业业交交纳纳营营业业税税，开开具具的的普普通通发发票票）所所列列运运费费金金额额（因因为为运运费费计计入入外外购购货货物物的的成成本本），依依照照7的的扣扣除除率率计计算算进进项项税税额额准予扣除（其他杂费除外）。准予扣除（其他杂费除外）。计算公式：计算公式：准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额 运费金额运费金额 7第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算22 注意问题：注意问题：（1）纳纳税税人人购购销销免免税
26、税货货物物（购购进进免免税税农农产产品品除除外外）支支付付的的运运费费，以以及及纳纳税税人人外外购购固固定定资资产产（货货物物本本身身不不计计算算进进项项税税额额）支支付付的的运运费费，不不得得按按7计计算算抵抵扣扣进进项税额。项税额。（2）计计算算抵抵扣扣的的进进项项税税额额必必须须是是支支付付给给运运输输企企业业，并并取得运输取得运输企业企业普通发票（即货票）的运费普通发票（即货票）的运费。（3）公公式式中中的的运运费费金金额额是是指指运运输输单单位位开开具具的的运运费费结结算算单单据据上上注注明明的的运运费费和和建建设设基基金金（唯唯有有这这两两项项），不包括随同运费支付的装卸费、保险费
27、等其他杂费。不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算23 （4）运运费费可可以以不不是是进进项项税税，而而是是销销项项税税（比比如如销销售售货货物物的的生生产产企企业业自自己己运运输输所所售售货货物物收收取取的的运运费费）。作作为为进进项项税税只只能能是是支支付付的的费费用用且且计计算算抵抵扣扣的的运运费费，既既可可能能是是购购货货方方的的进进项项税税额额，也也可可能能是是销销货货方方的的进进项项税税额额，这这取取决决于于运运费费由由谁谁承承担担及及运运输输企企业业的的货货运运发发票票抬抬头头开开给给哪哪一一方方，即即遵遵循循谁谁承承担担，谁谁拿
28、拿票票，谁谁扣扣税的原则税的原则。（5）从从2003年年11月月1日日起起，提提供供货货物物运运输输劳劳务务的的纳纳税税人人必必须须经经主主管管地地方方税税务务局局认认定定方方可可开开具具货货物物运运输输业业发发票票。凡凡未未经经地地方方税税务务局局认认定定的的纳纳税税人人开开具具的的货货物物运输业发票不得作为记账凭证和增值税抵扣凭证。运输业发票不得作为记账凭证和增值税抵扣凭证。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算24 （6）纳纳税税人人取取得得的的2003年年10月月31日日以以后后开开具具的的运运输输发发票票，应应当当自自开开票票之之日日起起90天天内内向向主主管管国国家家税税务务局
29、局申申报报抵抵扣扣，超超过过90天天的的不不得得予予以以抵抵扣扣。纳纳税税人人取取得得的的2003年年10月月31日日以以前前开开具具的的运运输输发发票票，必必须须在在2004年年1月月31日日前前抵抵扣扣完完毕毕，逾逾期期不不再再抵抵扣扣。纳纳税税人人办办理理时时，应附抵扣发票清单。应附抵扣发票清单。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算25 例例某某食食品品加加工工厂厂（增增值值税税一一般般纳纳税税人人）20052005年年2 2月发生以下几笔业务：月发生以下几笔业务：从从农农民民手手中中收收购购花花生生一一批批，收收购购凭凭证证上上注注明明的的收收购购价价格格为为50 50 0000
30、00元元，货货已已入入库库，另另支支付付运运输输企企业业运运费费400400元元，取取得得合合法法的的货货运运发发票票，相相关关发票当月均已经主管税务机关认证；发票当月均已经主管税务机关认证；销销售售给给某某商商场场副副食食品品一一批批，并并用用自自己己的的车车送送货货，向向对对方方开开具具增增值值税税专专用用发发票票一一张张，注注明明不不含含税税价价款款65 65 000000元元，另另开开普普通通发发票票收收取取运运费费共共585585元；元；26 销销售售给给某某企企业业速速冻冻食食品品一一批批，不不含含税税价价款款2500025000元元，并并代代垫垫运运费费200200元元，取取得得
31、运运输输部部门门开开具的货运发票并转交给购货方企业；具的货运发票并转交给购货方企业；外外购购检检测测设设备备一一台台，支支付付不不含含税税价价200 200 000000元，另支付运费元，另支付运费300300元，已取得货运发票。元，已取得货运发票。要求：要求：计算该食品加工厂当期的应纳增值税税额。计算该食品加工厂当期的应纳增值税税额。27 当期进项税额当期进项税额 50 000134007 6 528（元）（元）当期销项税额当期销项税额 65 00017585（1 17）17 25 00017 15 385（元）（元）应纳税额应纳税额 15 3856 528 8 857（元）（元）28 购入
32、的废旧物资的计算扣税购入的废旧物资的计算扣税 税法规定：税法规定：自自2001年年5月月1日日起起，专专门门从从事事废废旧旧物物资资回回收收经经营营的的一一般般纳纳税税人人销销售售废废旧旧物物资资免免征征增增值值税税。生生产产企企业业增增值值税税一一般般纳纳税税人人购购入入废废旧旧物物资资回回收收经经营营单单位位销销售售的的废废旧旧物物资资，可可按按照照废废旧旧物物资资回回收收经经营营单单位位开开具具的的由由税税务务机机关关监监制制的的普普通通发发票票上上注注明明的的金金额额，按按10%的的扣扣除除率率计算抵扣进项税额。计算抵扣进项税额。计算公式：计算公式：准予抵扣的进项税额收购金额准予抵扣的
33、进项税额收购金额10第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算29 注意问题：注意问题：此项规定只适用于生产企业增值税一般纳税人，且收购此项规定只适用于生产企业增值税一般纳税人，且收购的废旧物资来源于废旧物资回收经营单位（范围较窄）。的废旧物资来源于废旧物资回收经营单位（范围较窄）。例例某钢铁厂（增值税一般纳税人）从废旧物资回收经某钢铁厂（增值税一般纳税人）从废旧物资回收经营单位收购废钢铁一批，取得的普通发票上注明的价款为营单位收购废钢铁一批，取得的普通发票上注明的价款为60 000元，货已入库。则其：元，货已入库。则其：进项税额进项税额 60 00010 6 000（元）（元）以上三项特殊业
34、务的税务处理总结以上三项特殊业务的税务处理总结：均是以：均是以普通发票普通发票上上注明的价格（注明的价格（含税价格含税价格）按既定的扣除率进行计算扣除。）按既定的扣除率进行计算扣除。图示如下：图示如下：第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算30扣税凭证扣税凭证业务类别业务类别抵扣抵扣 计算公式计算公式一一般般纳纳税税人人向向农农业业生生产产者者购购买买的的免免税税农农业业产产品品或或者者向向小小规规模模纳纳税税人人购购买买的的农业产品农业产品经经主主管管税税务务机机关关批批准准使使用用的的收购凭证收购凭证13进进项项税税额额=买买价价扣扣除率除率一一般般纳纳税税人人外外购购货货物物（固固定
35、定资资产产除除外外）所所支支付付的的运运输输费费用用以以及及一一般般纳纳税税人人销销售售货货物物所所支支付付的的运运输费用输费用运运费费结结算算单单据据是是指指国国有有运运输输单单位位开开具具的的货货票票以以及及非非国国有有运运输输单单位位开开具具的的套套印印全全国国统统一一发发票票监监制章的货票制章的货票7进项税额进项税额=运运 费费 金金额额 扣扣 除除率率生产企业一般纳税生产企业一般纳税人购入废旧物资回人购入废旧物资回收经营单位销售的收经营单位销售的免税废旧物资免税废旧物资废旧物资回收经废旧物资回收经营单位开具的由营单位开具的由税务机关监制的税务机关监制的普通发票普通发票10进项税额进项
36、税额=购买价款购买价款扣除率扣除率31 此外：此外：商商业业企企业业采采取取以以物物易易物物、以以货货抵抵债债、以以物物投投资资方式交易的进项税额抵扣方式交易的进项税额抵扣 混混合合销销售售行行为为和和兼兼营营非非应应税税劳劳务务行行为为的的进进项项税税额抵扣额抵扣 规规律律：在在混混合合销销售售行行为为和和兼兼营营非非应应税税劳劳务务行行为为中中，购购进进货货物物或或应应税税劳劳务务用用于于提提供供了了非非应应税税劳劳务务，如如果果非非应应税税劳劳务务最最终终计计征征增增值值税税的的，则则外外购购货货物物或或应应税税劳劳务务的的进进项项税税按按照照税税法法的的相相关关规规定定可可考考虑虑作作
37、进进项项税税额额的的抵抵扣扣；如如果果非非应应税税劳劳务务最最终终计计征征营营业业税税的的，则则外外购购货货物物或或应应税税劳劳务的进项税额一律不得抵扣。务的进项税额一律不得抵扣。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算32 2.不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额 （1）购进固定资产）购进固定资产 （2）用于）用于非应税项目非应税项目的购进货物或者应税劳务的购进货物或者应税劳务 （3）用于）用于免税项目免税项目的购进货物或者应税劳务的购进货物或者应税劳务 （4）用用于于集集体体福福利利或或者者个个人人消消费费的的购购进进货货物物或或者者应税劳务应税劳务 （5）非正常
38、损失非正常损失的购进货物。的购进货物。（6）非非正正常常损损失失的的在在产产品品、产产成成品品所所耗耗用用的的购购进进货物或者应税劳务。货物或者应税劳务。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算33 3.进项税额的税务调整进项税额的税务调整 （1）因因购购买买货货物物而而从从销销售售方方取取得得的的各各种种形形式式的的返返还资金的税务处理还资金的税务处理第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算34 （2）已已抵抵扣扣进进项项税税额额的的购购进进货货物物或或应应税税劳劳务务事事后后改变用途，发生不得抵扣的情况改变用途，发生不得抵扣的情况 “从从当期当期发生的进项税额中扣减发生的进项税额中扣减
39、”，“当期当期”是指发生不得抵扣情况的时期那个时期。是指发生不得抵扣情况的时期那个时期。“从当期发生的进项税额中从当期发生的进项税额中扣减扣减”，并非仅，并非仅仅冲减当期进项税额，如果跨期，则须作仅冲减当期进项税额，如果跨期，则须作“进项税额进项税额转出转出”调整。调整。“按当期按当期实际成本实际成本计算应扣减的进项税额计算应扣减的进项税额”，是指其扣减进项税额的计算依据是按实际成本依照，是指其扣减进项税额的计算依据是按实际成本依照征税时该货物或应税劳务适用的税率计算应扣减的进征税时该货物或应税劳务适用的税率计算应扣减的进项税额。项税额。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算35 进项税额
40、转出进项税额转出（难点）（难点）上上述述（2）（6）项项的的购购进进货货物物改改变变生生产产经经营营用用途途的的，不不得得抵抵扣扣进进项项税税额额。如如果果在在购购进进时时已已经经抵抵扣扣了了进进项项税税额额，需需要要在在改改变变用用途途的的当当期期作作进进项项税税额额转转出出处处理。理。进项税额转出的基本方法有两种：进项税额转出的基本方法有两种：其一：按原抵扣的进项税额转出；其一：按原抵扣的进项税额转出；其其二二：无无法法确确确确定定该该项项进进项项税税额额的的，按按当当期期实实际际成成本本（即即买买价价+运运费费+保保险险费费+其其他他有有关关费费用用）计计算算应应抵扣的进项税额。抵扣的进
41、项税额。进项税额转出数额当期实际成本进项税额转出数额当期实际成本税率税率第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算36 【例例1】某某生生产产企企业业（一一般般纳纳税税人人）月月末末盘盘存存发发现现上上月月购购进进的的甲甲材材料料部部分分被被盗盗，金金额额50000元元（其其中中含含应分摊的运输费用应分摊的运输费用4650元），元），则其则其进项税额转出为（进项税额转出为（）A、8500元元 B、8035元元 C、8013.71元元 D、8059.5元元 【例例2】某某自自行行车车厂厂（一一般般纳纳税税人人）某某月月自自产产的的自自行行车车被被盗盗10辆辆，每每辆辆成成本本价价为为300元元（
42、材材料料成成本本占占65），每每辆辆对对外外销销售售单单价价为为420元元（不不含含税税），则则本本月进项税额的抵减额为（月进项税额的抵减额为（）。）。A、331.5元元 B、510元元 C、610.3元元 D、714元元 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算37 （3）纳纳税税人人兼兼营营免免税税项项目目或或非非应应税税项项目目（不不包包括括固固定定资资产产在在建建工工程程）而而无无法法准准确确划划分分不不得得抵抵扣扣进进项项税税额的，按规定公式计算不得抵扣的进项税额。额的，按规定公式计算不得抵扣的进项税额。例例：参见书：参见书P76页的例题及习题单选题页的例题及习题单选题28题。题。
43、第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算38 4.进项税额申报抵扣时限进项税额申报抵扣时限 对对计计入入当当期期进进项项税税额额的的时时间间，税税法法上上也也加加以以严严格格限限定定。1995年年1月月国国家家税税务务总总局局颁颁发发的的关关于于加加强强增增值值税税征征收收管管理理工工作作的的通通知知明明确确规规定定，增增值值税税一一般般纳纳税税人人购购进进货货物物或或应应税税劳劳务务，除除取取得得防防伪伪税税控控系系统统开开具具的的增增值值税税专专用用发发票票外外（国国税税发发200317号号），其其进进项项税额申报抵扣的时间，按以下规定执行：税额申报抵扣的时间，按以下规定执行：（1）工工
44、业业生生产产企企业业购购进进货货物物在在购购进进的的货货物物已已经验收入库后经验收入库后 （2）商业企业购进货物）商业企业购进货物在购进的货物付款后在购进的货物付款后 （3）购进应税劳务）购进应税劳务在劳务费用支付后在劳务费用支付后第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算39 防防伪伪税税控控系系统统开开具具的的增增值值税税专专用用发发票票进进项项税额抵扣的处理：税额抵扣的处理：自自2003年年3月月1日日起起，增增值值税税一一般般纳纳税税人人取取得得防防伪伪税税控控系系统统开开具具的的增增值值税税专专用用发发票票，抵抵扣扣的的进进项项税税额额按按以下规定处理：以下规定处理：（1）增增值值税
45、税一一般般纳纳税税人人申申请请抵抵扣扣的的防防伪伪税税控控系系统统开开具具的的增增值值税税专专用用发发票票，必必须须自自该该专专用用发发票票开开具具之之日日起起90日内日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算40 （2）增增值值税税一一般般纳纳税税人人认认证证通通过过的的防防伪伪税税控控系系统统开开具具的的增增值值税税专专用用发发票票，应应在在认认证证通通过过的的当当月月按按照照增增值值税税有有关关规规定定核核算算当当期期进进项项税税额额并并申申报报抵抵扣扣，否否则则不不予抵扣进项税额。予抵扣进项税额。（3）增增
46、值值税税一一般般纳纳税税人人取取得得防防伪伪税税控控系系统统开开具具的的增增值值税税专专用用发发票票，其其专专用用发发票票所所列列明明的的购购进进货货物物或或应应税税劳劳务务的的进进项项税税额额抵抵扣扣时时限限，不不再再执执行行国国家家税税务务总总局局关关于于加加强强增增值值税税征征收收管管理理工工作作的的通通知知（国国税税发发1995015号号）中中第第二二条条有有关关进进项项税税额额申申报报抵抵扣扣时时限限的规定。的规定。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算41 （三）应纳税额的计算（三）应纳税额的计算应纳税额应纳税额 =当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 采用上述公式
47、计算应纳税额时应注意的问题：采用上述公式计算应纳税额时应注意的问题：1.计算应纳税额的时限规定计算应纳税额的时限规定 2.进项税额不足抵扣的税务处理进项税额不足抵扣的税务处理 3.销货退回或折让的税务处理销货退回或折让的税务处理 具具体体处处理理办办法法：参参见见书书P122P122页页“九九、专专用用发票开具后发生退货或销售折让的处理发票开具后发生退货或销售折让的处理”。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算42 例例1（CPA2002年年计计算算题题，本本小小题题3分分）某某商商场场为增值税一般纳税人为增值税一般纳税人，2001年年8月发生以下购销业务：月发生以下购销业务：（1）购购入
48、入服服装装两两批批，均均取取得得增增值值税税专专用用发发票票。两两张张专专用用发发票票上上注注明明的的货货款款分分别别为为20万万元元和和36万万元元，进进项项税税额额分分别别为为3.4万万元元和和6.12万万元元，其其中中第第一一批批货货款款20万万元元未未付付，第第二二批批货货款款36万万元元当当月月已已付付清清。另另外外，先先后后购购进进这这两两批批货货物物时时已已分分别别支支付付两两笔笔运运费费0.26万万元元和和4万万元元，并并取取得承运单位开具的普通发票。得承运单位开具的普通发票。（2）批批发发销销售售服服装装一一批批，取取得得不不含含税税销销售售额额18万万元元，采采用用委委托托
49、银银行行收收款款方方式式结结算算，货货已已发发出出并并办办妥妥托托收收手续，货款尚未收回。手续，货款尚未收回。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算43 （3）零零售售各各种种服服装装，取取得得含含税税销销售售额额38万万元元，同同时将零售价为时将零售价为1.78万元的服装作为礼品赠送给了顾客。万元的服装作为礼品赠送给了顾客。（4）采采取取以以旧旧换换新新方方式式销销售售家家用用电电脑脑20台台，每每台台市市场场零零售售价价6500元元，另另支支付付顾顾客客每每台台旧旧电电脑脑收收购购款款500元。元。计算该商场计算该商场2001年年8月应缴纳的增值税。月应缴纳的增值税。第三节第三节 应纳
50、税额的计算应纳税额的计算44 （1）确定销售额）确定销售额 销售额销售额=18+（38+1.78）（1+17）+（0.6520）（1+17）=63.11（万元）（万元）（2）确定销项税额）确定销项税额 销项税额销项税额=63.1117=10.73（万元）（万元）（3）确定进项税额）确定进项税额 可抵扣的进项税额可抵扣的进项税额=6.12+4 7=6.4（万元）（万元）（4）计算当期应纳税额）计算当期应纳税额 当期应纳税额当期应纳税额=10.73 6.4=4.33（万元）（万元）第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算45 例例2（CPA2001年年综综合合题题，本本小小题题8分分）某某企企业