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1、纳税会计纳税会计第二章第二章 增值税会计增值税会计第二章第二章 增值税会计增值税会计教学目的与要求：教学目的与要求：通过本章内容的学习，使学生掌握增值税通过本章内容的学习，使学生掌握增值税进项税额、进项税额转出、销项税额及期进项税额、进项税额转出、销项税额及期末结转的会计处理。熟悉几种特殊经营行末结转的会计处理。熟悉几种特殊经营行为的税务处理。为的税务处理。第二章第二章 增值税会计增值税会计本章主要教学内容：本章主要教学内容：一、增值税会计核算原理一、增值税会计核算原理二、增值税进项税额的会计处理二、增值税进项税额的会计处理三、增值税进项税额转出的会计处理三、增值税进项税额转出的会计处理四、增
2、值税销项税额的会计处理四、增值税销项税额的会计处理五、小规模纳税人增值税的会计处理五、小规模纳税人增值税的会计处理六、增值税结转及上缴的会计处理六、增值税结转及上缴的会计处理第二章第二章 增值税会计增值税会计教学重点与难点：教学重点与难点：1.增值税进项税额及转出的会计处理增值税进项税额及转出的会计处理2.增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理教学课时：教学课时：14H一、增值税会计核算原理一、增值税会计核算原理 （一）一般纳税人的账簿设置（一）一般纳税人的账簿设置1.1.应交税费应交税费应交增值税应交增值税 应交税费应交税费应交增值税应交增值税一、增值税会计核算原理一、增值税会计核
3、算原理 （一）一般纳税人的账簿设置（一）一般纳税人的账簿设置2.2.应交税费应交税费未交增值税未交增值税 应交税费应交税费未交增值税未交增值税新会计准则的规定新会计准则的规定 应交税费应交税费应交增值税应交增值税一、增值税会计核算原理一、增值税会计核算原理 （二）小规模纳税人的账簿设置（二）小规模纳税人的账簿设置直接设置一个账户：直接设置一个账户：应交税费应交税费应交增值税应交增值税二、增值税进项税额的会计处理二、增值税进项税额的会计处理 （一）国内采购货物进项税额的会计处理一）国内采购货物进项税额的会计处理借：借：固定资产固定资产 材料采购材料采购 原材料原材料 库存商品库存商品 管理费用管
4、理费用 制造费用制造费用 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：应付账款贷：应付账款 应付票据应付票据 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金 库存现金库存现金或者：或者：借：材料采购借：材料采购 待摊费用待摊费用待抵扣进项税额待抵扣进项税额 贷：银行存款贷：银行存款如果通过认证能够抵扣：如果通过认证能够抵扣：借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：待摊费用贷：待摊费用待抵扣进项税额待抵扣进项税额如果没有通过认证或者超过如果没有通过认证或者超过9090天未到税务机关认证：天未到税务机关认证：借：原材料等借：原材料等 贷：待摊费用贷：待摊费用待抵
5、扣进项税额待抵扣进项税额例例2-332-33增值税专用发票增值税专用发票还未经认证还未经认证P58收购免税农产品进项税额的会计处理收购免税农产品进项税额的会计处理1.1.如果收购的是除烟叶之外的免税农产品如果收购的是除烟叶之外的免税农产品 借：原材料（材料采购等）借：原材料（材料采购等）应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：银行存款贷：银行存款 库存现金库存现金2.2.如果收购的是烟叶，依据烟叶税暂行条例和财如果收购的是烟叶，依据烟叶税暂行条例和财税税200620066464号、号、140140号文件的规定处理号文件的规定处理 烟叶收购金额烟叶收购价格烟叶收购金额烟叶收购价
6、格（1+10%1+10%）应交烟叶税烟叶收购金额应交烟叶税烟叶收购金额20%20%可抵扣的进项税额可抵扣的进项税额(烟叶收购金额烟叶税额烟叶收购金额烟叶税额)13)13 买价买价1313采购时：采购时：借：材料采购借：材料采购 贷：库存现金贷：库存现金 应交税费应交税费应交烟叶税应交烟叶税 验收入库时：验收入库时：借：库存商品借：库存商品 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：材料采购贷：材料采购例例2-392-39收购免税农产品进项税额的会计处理收购免税农产品进项税额的会计处理包括收购价款和价外补贴包括收购价款和价外补贴二、增值税进项税额的会计处理二、增值税进项税额的会计
7、处理 （二）国外进口货物进项税额的会计处理（二）国外进口货物进项税额的会计处理1.1.支付货款时：支付货款时：借：借：固定资产固定资产 材料采购材料采购 贷：银行存款贷：银行存款2.2.支付进口关税、消费税和增值税时：支付进口关税、消费税和增值税时：借：借：固定资产固定资产 材料采购材料采购 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：银行存款贷：银行存款进口环节的关税、进口环节的关税、消费税一般不通过消费税一般不通过应交税费科目核算应交税费科目核算3.3.支付国内杂运费时：支付国内杂运费时：借：借：销售费用销售费用(材料采购、材料采购、固定资产固定资产)应交税费应交税费应交增值
8、税应交增值税进项税额进项税额 贷：银行存款贷：银行存款4.4.结转采购成本时：结转采购成本时：借：库存商品（原材料）借：库存商品（原材料）贷：材料采购贷：材料采购例例2-372-37，例，例2-382-38，例，例2-45 2-45 运费可以抵扣运费可以抵扣的进项税额的进项税额二、增值税进项税额的会计处理二、增值税进项税额的会计处理（三）投资转入货物进项税额的会计处理（三）投资转入货物进项税额的会计处理根据专用发票注明的或各方确认的价值（不含增根据专用发票注明的或各方确认的价值（不含增值税）计算进项税额。值税）计算进项税额。借：原材料（库存商品）借：原材料（库存商品）固定资产固定资产 应交税费
9、应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）资本公积资本公积资本溢价（股本溢价）资本溢价（股本溢价）注：会计准则对此问题没有进行更具体规定。注：会计准则对此问题没有进行更具体规定。例：例：2-462-46二、增值税进项税额的会计处理二、增值税进项税额的会计处理 （四）接受捐赠货物进项税额的会计处理（四）接受捐赠货物进项税额的会计处理接受非货币资产时：接受非货币资产时：借：原材料（库存商品、借：原材料（库存商品、固定资产固定资产）应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：应交税费贷：应交税费 银行存款银行存款 营业外收入营业外收入注意：注
10、意：1.1.新会计准则对此问题进行了回避。新会计准则对此问题进行了回避。2.2.如果接受捐赠货物是固定资产或现金的核算。如果接受捐赠货物是固定资产或现金的核算。例例2-472-47应缴的其他应缴的其他有关税金有关税金二、增值税进项税额的会计处理二、增值税进项税额的会计处理 （五）委托加工物资、接受应税劳务进项税额的会计处理（五）委托加工物资、接受应税劳务进项税额的会计处理1.1.发出委托加工材料时：发出委托加工材料时：借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料2.2.支付加工费和增值税时：支付加工费和增值税时：借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进
11、项税额进项税额 贷：银行存款贷：银行存款3.3.支付运杂费时：支付运杂费时：借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：银行存款贷：银行存款4.4.结转加工材料成本时：结转加工材料成本时：借：原材料（库存商品、包装物）借：原材料（库存商品、包装物）贷：委托加工物资贷：委托加工物资例例2-48 2-48 运费的进项税额运费的进项税额二、增值税进项税额的会计处理二、增值税进项税额的会计处理 （六）小规模纳税人购进货物的会计处理（六）小规模纳税人购进货物的会计处理借：材料采购借：材料采购 原材料原材料 管理费用管理费用 制造费用制造费用 贷：应付账款贷
12、：应付账款 银行存款银行存款 库存现金库存现金 等等例例2-612-61三、增值税进项税额转出的会计处理三、增值税进项税额转出的会计处理（一）购进货物改变用途进项税转出的会计处理（一）购进货物改变用途进项税转出的会计处理(P69)借：在建工程借：在建工程 固定资产固定资产 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷：原材料（库存商品）贷：原材料（库存商品）应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额转出进项税额转出注意：注意：1.1.此类业务与货物在购入时就明确用于非应税项此类业务与货物在购入时就明确用于非应税项目、集体福利等会计处理不同。目、集体福利等会计处理不同。2.2.此类业务与视同销售的会计处理也不
13、同。此类业务与视同销售的会计处理也不同。例例2-502-50 三、增值税进项税额转出的会计处理三、增值税进项税额转出的会计处理 （二）用于免税项目的进项税额转出的会计处理（二）用于免税项目的进项税额转出的会计处理 1.1.如果外购项目全部用于免税项目，在采购时其进如果外购项目全部用于免税项目，在采购时其进项税额直接计入采购成本。项税额直接计入采购成本。2.2.如果购进货物（项目）既用于应税项目，又用于如果购进货物（项目）既用于应税项目，又用于免税项目，而进项税额又不能单独核算时，月末免税项目，而进项税额又不能单独核算时，月末按照应、免税项目的销售额比例进行分摊，不予按照应、免税项目的销售额比例
14、进行分摊，不予抵扣的进项税额转出。抵扣的进项税额转出。会计处理如下：会计处理如下：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税进项税额转出进项税额转出例例 三、增值税进项税额转出的会计处理三、增值税进项税额转出的会计处理 （三）非正常损失货物进项税转出的会计处理（三）非正常损失货物进项税转出的会计处理如果是在产品、产成品发生非正常损失，其原始进如果是在产品、产成品发生非正常损失，其原始进价和进项税也无法准确核定，因此，一般参照近期价和进项税也无法准确核定，因此，一般参照近期的的成本资料成本资料加以计算。加以计算。会计处理如下：会计处理如下：借：待处理财产损溢借
15、：待处理财产损溢 贷：库存商品（原材料）贷：库存商品（原材料）应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额转出进项税额转出例例2-522-52主要是确定外购项主要是确定外购项目占成本的比重目占成本的比重四、增值税销项税额的会计处理四、增值税销项税额的会计处理（一）现销方式销售货物销项税额的会计处理（一）现销方式销售货物销项税额的会计处理借：银行存款（库存现金）借：银行存款（库存现金）应收账款（应收票据）应收账款（应收票据）其他应收款其他应收款 贷：主营业务收入（其他业务收入）贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额 银行存款银行存款例例2-1,2-2
16、,2-32-1,2-2,2-3提供应税劳提供应税劳务的销售额务的销售额代垫运费代垫运费四、增值税销项税额的会计处理四、增值税销项税额的会计处理（二）分期收款方式销售货物销项税额的会计处理（二）分期收款方式销售货物销项税额的会计处理1.1.发出商品时：发出商品时：借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品2.2.按合同规定收款时：按合同规定收款时：借：银行存款（应收账款）借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额3.3.结转销售成本时：结转销售成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品例例2-42
17、-4 四、增值税销项税额的会计处理四、增值税销项税额的会计处理（三）混合销售行为销项税额的会计处理（三）混合销售行为销项税额的会计处理例例2-152-15例：某钢窗厂（一般纳税人）生产销售钢制防盗门，例：某钢窗厂（一般纳税人）生产销售钢制防盗门，售价为售价为300300元（含税），另收取运输及安装费元（含税），另收取运输及安装费5050元元（含税）。（含税）。解答：防盗门销售额解答：防盗门销售额300300（1 11717）256.41256.41 防盗门销项税额防盗门销项税额256.4117256.411743.5943.59 非应税劳务销售额非应税劳务销售额5050（1 11717）42.
18、7442.74 非应税劳务销项税额非应税劳务销项税额42.741742.74177.267.26 销项税额合计销项税额合计43.5943.597.267.2650.8550.85 借：库存现金（银行存款）借：库存现金（银行存款）350 350 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 256.41 256.41 其他业务收入其他业务收入 42.74 42.74 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额 50.85 50.85四、增值税销项税额的会计处理四、增值税销项税额的会计处理（四）销售折扣和折扣销售销项税额的会计处理（四）销售折扣和折扣销售销项税额的会计处理1.1.折扣分为销售折扣和折
19、扣销售。折扣分为销售折扣和折扣销售。2.2.折扣销售发票开具的不同。折扣销售发票开具的不同。3.3.实物折扣。实物折扣。会计处理：会计处理：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额例：例：2-192-19四、增值税销项税额的会计处理四、增值税销项税额的会计处理（五）销售退回及销售折让销项税额的会计处理（五）销售退回及销售折让销项税额的会计处理不论是当月发生销售的退回与折让，还是以前月份不论是当月发生销售的退回与折让，还是以前月份销售的退回与折让，均冲减退回当月的主营业务收销售的退回与折让，均冲减退回当月的主营业务收入，分别
20、不同情况进行账务处理。入，分别不同情况进行账务处理。不管是全部退回还是部分退回，会计处理基本相同，不管是全部退回还是部分退回，会计处理基本相同，只是金额不同。只是金额不同。会计处理如下：会计处理如下：借：应收账款（银行存款）借：应收账款（银行存款）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额借：销售费用借：销售费用 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：银行存款贷：银行存款 等等例例2-272-27退货发生的运费退货发生的运费应计的进项税额应计的进项税额四、增值税销项税额的会计处理四、增值税销项税额的会计处理（六）包装物销售及没收押
21、金销项税额的会计处理（六）包装物销售及没收押金销项税额的会计处理1.1.包装物随同产品销售并单独计价。包装物随同产品销售并单独计价。借：应收账款等借：应收账款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额2.2.收取包装物租金。（属于含税收入的价外费用。）收取包装物租金。（属于含税收入的价外费用。）销售额需要换算，会计处理同销售额需要换算，会计处理同1 1。3.3.包装物押金。（含税收入）包装物押金。（含税收入）收取时：收取时：借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款存入保证金存入保证金 逾期未退还时或押金超过逾期未退还时或押金超过1
22、1年：年：借：其他应付款借：其他应付款存入保证金存入保证金 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税销项税额销项税额例例:2-17,2-18:2-17,2-18需要注意：如果被需要注意：如果被包装货物需要征消包装货物需要征消费税时的情况。费税时的情况。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税四、增值税销项税额的会计处理四、增值税销项税额的会计处理（七）销售自己使用过的固定资产销项税额的会计处理（七）销售自己使用过的固定资产销项税额的会计处理如果不符合免税条件，应计算增值税。如果不符合免税条件，应计算增值税。会计处理如下
23、：会计处理如下：1.1.注销固定资产时：注销固定资产时：借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产 2.2.支付清理费用时：支付清理费用时：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款如果是净损失：如果是净损失：借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理3.3.收到清理收入时：收到清理收入时：借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额4.4.结转固定资产清理后的净收益时：结转固定资产清理后的净收益时：借：固定资产清理
24、借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入例例2-262-26如果转让的是不动产，如果转让的是不动产，则需要缴纳营业税。则需要缴纳营业税。四、增值税销项税额的会计处理四、增值税销项税额的会计处理 （八）以物易物销项税额的会计处理（八）以物易物销项税额的会计处理1.1.等价交换的以物易物：双方都作购销处理。等价交换的以物易物：双方都作购销处理。2.2.不等价交换的以物易物：涉及补价。不等价交换的以物易物：涉及补价。通过例题进行理解。通过例题进行理解。例例2-22,2-23,2-242-22,2-23,2-24四、增值税销项税额的会计处理四、增值税销项税额的会计处理 （九）以货抵债、销售抵账货
25、物销项税额的会计处理（九）以货抵债、销售抵账货物销项税额的会计处理1.1.以非现金资产（存货）清偿债务。以非现金资产（存货）清偿债务。债务方：债务方：借：应付账款借：应付账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额 营业外收入营业外收入借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品按抵债货物的公允价按抵债货物的公允价值计算销项税额值计算销项税额既包括债务重组收益（重组债既包括债务重组收益（重组债务的账面价值与抵债资产的公务的账面价值与抵债资产的公允价值的差额），又包括资产允价值的差额），又包括资产转让收益（非现金资产的公允转让收益（非
26、现金资产的公允价值与账面价值的差额）。价值与账面价值的差额）。债权方：债权方：借：原材料（库存商品）借：原材料（库存商品）应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出 贷：应收账款贷：应收账款 2.2.以旧换新方式销售货物。以旧换新方式销售货物。借：银行存款借：银行存款 库存商品（原材料）库存商品（原材料）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额3.3.销售抵账货物的会计处理基本同于正常销售。销售抵账货物的会计处理基本同于正常销售。例例2-252-25以公允价值入账以公允价值入账债务重组损失债务重组损
27、失换入的旧货物换入的旧货物新货物按销售数量和新货物按销售数量和市场售价确认收入市场售价确认收入四、增值税销项税额的会计处理四、增值税销项税额的会计处理 （十）视同销售销项税额的会计处理（十）视同销售销项税额的会计处理注意两种观点（两种做法）：注意两种观点（两种做法）：1.1.同于正常销售，计收入，算税金，转成本。（会同于正常销售，计收入，算税金，转成本。（会计服从税法）计服从税法）2.2.不计收入，按成本结转，按公允价值计税。（会不计收入，按成本结转，按公允价值计税。（会计与税法分离）计与税法分离）我们的观点：与企业的内外关系以及企业是否获我们的观点：与企业的内外关系以及企业是否获得收益为依据
28、来分别处理，同时兼顾新会计准则得收益为依据来分别处理，同时兼顾新会计准则的有关规定。的有关规定。1.1.委托代销商品委托代销商品 以支付手续费方式的委托代销以支付手续费方式的委托代销 1.1.委托代销商品委托代销商品 以自购自销方式的委托代销以自购自销方式的委托代销2.2.受托代销商品受托代销商品委托代销商品和受托代销商品涉及委托方和受托委托代销商品和受托代销商品涉及委托方和受托方双方的关系，因此，其会计处理相互联系。方双方的关系，因此，其会计处理相互联系。受托代销商品受托方会计处理参见受托代销商品受托方会计处理参见1 1（受托方的（受托方的会计处理）。会计处理）。例例3.3.货物在两个机构（
29、非同一市、县）之间转移货物在两个机构（非同一市、县）之间转移于货物转移时，调出方应计算销项税额，调入方计于货物转移时，调出方应计算销项税额，调入方计算进项税额。是否确认收入视具体情况而确定。算进项税额。是否确认收入视具体情况而确定。调出方的会计处理：调出方的会计处理：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入（或其他科目）贷：主营业务收入（或其他科目）应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额例例4.4.将自产、委托加工的货物用于非应税项目将自产、委托加工的货物用于非应税项目借：在建工程借：在建工程 等等 贷：贷：库存商品库存商品 等等 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销
30、项税额注意：注意：1.1.如果货物购进时就明确用于非应税项目，就不如果货物购进时就明确用于非应税项目，就不属于增值税的纳税范围。属于增值税的纳税范围。2.2.年终计算所得税时的纳税调整。年终计算所得税时的纳税调整。例例按计税价格计按计税价格计算销项税额算销项税额5.5.将自产、委托加工或购买的货物作为投资将自产、委托加工或购买的货物作为投资借：交易性金融资产借：交易性金融资产 长期股权投资长期股权投资 存货跌价准备存货跌价准备贷：贷：主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额 应交税费应交税费注意：注意：1.1.涉及补价情况的处理；涉及补价情况的处理；2.2
31、.判断是否具有商业实质及判断是否具有商业实质及成本结转成本结转。例例按计税价格计按计税价格计算销项税额算销项税额支付的其他相关税费支付的其他相关税费6.6.将自产、委托加工或购买的货物分配给将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或者投资者股东或者投资者 借：应付利润借：应付利润 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额注意：结转成本。注意：结转成本。例例7.7.将自产、委托加工的货物用于集体福利将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费或个人消费 借：固定资产（在建工程）借：固定资产（在建工程）应付职工薪酬应付职工薪酬
32、贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额 库存商品库存商品 主营业务收入主营业务收入注意：结转成本。注意：结转成本。例例按计税价格计按计税价格计算销项税额算销项税额8.8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠将自产、委托加工或购买的货物无偿赠 送他人送他人借：营业外支出借：营业外支出 存货跌价准备存货跌价准备 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额 注意：结转成本。注意：结转成本。例例按计税价格计按计税价格计算销项税额算销项税额五、小规模纳税人增值税的会计处理五、小规模纳税人增值税的会计处理1.1.销售实现时：销售实现时：借：应
33、收账款借：应收账款 等等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税2.2.月末缴纳增值税时：月末缴纳增值税时：借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 贷：银行存款贷：银行存款例例六、增值税结转及上缴的会计处理六、增值税结转及上缴的会计处理 （一）增值税期末结转的会计处理（一）增值税期末结转的会计处理1.1.如果增值税按月缴纳。如果增值税按月缴纳。由于不存在当月预缴增值由于不存在当月预缴增值税的情况，因此，月末不会出现多缴的情况。税的情况，因此，月末不会出现多缴的情况。如果如果“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”为借方余额，仅表示为借方余额，仅表示本月尚未
34、抵扣完的进项税额，留在借方继续抵扣，本月尚未抵扣完的进项税额，留在借方继续抵扣，不再转出。不再转出。如果如果“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”为贷方余额，则表示为贷方余额，则表示本月应缴未缴的增值税，应该通过本月应缴未缴的增值税，应该通过“应交税费应交税费应交应交增值税增值税”的明细科目的明细科目“转出未交增值税转出未交增值税”转出。转出。会计处理如下：会计处理如下：借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税转出未交增值税转出未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税六、增值税结转及上缴的会计处理六、增值税结转及上缴的会计处理 （一）增值税期末结转的会计处理（一）增值税期
35、末结转的会计处理2.2.如果按日缴纳增值税。如果按日缴纳增值税。平时缴纳的增值税属于预缴平时缴纳的增值税属于预缴税额，应于下月初清缴，因此，可能存在多缴税额的税额，应于下月初清缴，因此，可能存在多缴税额的情况。情况。当月平时上缴增值税时：当月平时上缴增值税时：借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税已交税金已交税金 贷：银行存款贷：银行存款月末结账以后，如果月末结账以后，如果“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”为贷方为贷方余额：余额：会计处理同会计处理同1.1.借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税转出未交增值税转出未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税预缴当月
36、的预缴当月的增值税增值税六、增值税结转及上缴的会计处理六、增值税结转及上缴的会计处理 （一）增值税期末结转的会计处理（一）增值税期末结转的会计处理月末结账以后，如果月末结账以后，如果“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”为借为借方余额，由于月中有预缴增值税的情况，因此，借方余额，由于月中有预缴增值税的情况，因此，借方余额不仅可能包含尚未抵扣完的进项税额，而且方余额不仅可能包含尚未抵扣完的进项税额，而且可能包括多缴的部分，而多缴的部分就需要转出，可能包括多缴的部分，而多缴的部分就需要转出，到底需要转出多少，需要分析帐户余额。到底需要转出多少，需要分析帐户余额。若若“应交税费应交税费应交增值税应
37、交增值税”借方余额借方余额“已交税已交税金金”合计数合计数则表明当月已交税金全部为多交，两者差额为尚未抵扣则表明当月已交税金全部为多交，两者差额为尚未抵扣的进项税额。的进项税额。借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：贷：应交税费应交税费应交增值税应交增值税转出多交增值税转出多交增值税金额为金额为“已交已交税金税金”合计数合计数六、增值税结转及上缴的会计处理六、增值税结转及上缴的会计处理 （一）增值税期末结转的会计处理（一）增值税期末结转的会计处理例例28：应交税费应交税费应交增值税应交增值税借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 1200 1200 贷：贷：应交税费应交税费应
38、交增值税应交增值税转出多交增值税转出多交增值税 1200 1200六、增值税结转及上缴的会计处理六、增值税结转及上缴的会计处理 （一）增值税期末结转的会计处理（一）增值税期末结转的会计处理若若“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”借方余额借方余额“已已交税金交税金”合计数合计数则表明当月已交税金全部为多交，同时，本则表明当月已交税金全部为多交，同时，本月无尚未抵扣的进项税额。月无尚未抵扣的进项税额。借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：贷：应交税费应交税费应交增值税应交增值税转出多交增值税转出多交增值税金额为金额为“已交已交税金税金”合计数合计数六、增值税结转及上缴的会计处理六、
39、增值税结转及上缴的会计处理 （一）增值税期末结转的会计处理（一）增值税期末结转的会计处理例例29：应交税费应交税费应交增值税应交增值税借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 1200 1200 贷：贷：应交税费应交税费应交增值税应交增值税转出多交增值税转出多交增值税 1200 1200六、增值税结转及上缴的会计处理六、增值税结转及上缴的会计处理 （一）增值税期末结转的会计处理（一）增值税期末结转的会计处理若若“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”借方余额借方余额“已已交税金交税金”合计数合计数则表明当月已交税金中部分为应缴税金，部分则表明当月已交税金中部分为应缴税金，部分为多缴，借方余
40、额为多缴税金。为多缴，借方余额为多缴税金。借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：贷：应交税费应交税费应交增值税应交增值税转出多交增值税转出多交增值税金额为金额为“应交增值应交增值税税”的借方余额的借方余额六、增值税结转及上缴的会计处理六、增值税结转及上缴的会计处理 （一）增值税期末结转的会计处理（一）增值税期末结转的会计处理例例30：应交税费应交税费应交增值税应交增值税借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 900 900 贷：贷：应交税费应交税费应交增值税应交增值税转出多交增值税转出多交增值税 900 900六、增值税结转及上缴的会计处理六、增值税结转及上缴的会计处理 （二
41、）增值税上缴的会计处理（二）增值税上缴的会计处理1.1.当月预缴（按日缴纳）当月应缴的增值税时：当月预缴（按日缴纳）当月应缴的增值税时：借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税已交税金已交税金 贷：银行存款贷：银行存款2.2.当月清缴上月应缴增值税或以前月份欠缴的增当月清缴上月应缴增值税或以前月份欠缴的增值税时：值税时：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款六、增值税结转及上缴的会计处理六、增值税结转及上缴的会计处理（三）以尚未抵扣进项税额抵减欠缴增值税的会计处理（三）以尚未抵扣进项税额抵减欠缴增值税的会计处理根据国税发根据国税发20041122004112
42、号文件的规定：若企业既欠缴号文件的规定：若企业既欠缴增值税，又有增值税留抵税额，则可以用进项留抵增值税，又有增值税留抵税额，则可以用进项留抵税额抵减欠缴增值税。税额抵减欠缴增值税。1.1.增值税欠税税额大于期末留抵税额时：增值税欠税税额大于期末留抵税额时：借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税2.2.增值税欠税税额小于期末留抵税额时：增值税欠税税额小于期末留抵税额时：借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 期末留抵税额期末留抵税额增值税欠缴金额增值
43、税欠缴金额六、增值税结转及上缴的会计处理六、增值税结转及上缴的会计处理（四）增值税优惠的会计处理（四）增值税优惠的会计处理（五）增值税错帐的会计处理（五）增值税错帐的会计处理自学七、出口货物退免税的会计处理七、出口货物退免税的会计处理本部分主要内容：本部分主要内容：（一）外贸企业出口货物退免税的会计处理（一）外贸企业出口货物退免税的会计处理（二）生产企业出口货物退免税的会计处理（二）生产企业出口货物退免税的会计处理七、出口货物退免税的会计处理七、出口货物退免税的会计处理 （一）外贸企业出口货物退免税的会计处理（一）外贸企业出口货物退免税的会计处理1.1.国内采购出口货物时：国内采购出口货物时：
44、借：材料采购借：材料采购 销售费用销售费用 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：银行存款贷：银行存款2.2.货物入库时：货物入库时：借：库存商品借：库存商品 贷：材料采购贷：材料采购3.3.出口销售时：出口销售时：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入4.4.结转销售成本时：结转销售成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品出口环节免出口环节免征增值税征增值税七、出口货物退免税的会计处理七、出口货物退免税的会计处理 （一）外贸企业出口货物退免税的会计处理（一）外贸企业出口货物退免税的会计处理5.5.计算不予退税的税额时：计算不予
45、退税的税额时：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税进项税额转出进项税额转出6.6.计算应退增值税额时：计算应退增值税额时：借：其他应收款借：其他应收款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税出口退税出口退税7.7.收到退税款收到退税款 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款例例七、出口货物退免税的会计处理七、出口货物退免税的会计处理 （二）生产企业出口货物退免税的会计处理（二）生产企业出口货物退免税的会计处理1.1.核算涉及的内容：免税出口货物销售收入的核算涉及的内容：免税出口货物销售收入的核算、不得抵扣税额的核算、应交税费的核算
46、、核算、不得抵扣税额的核算、应交税费的核算、免抵退税货物不得抵扣税额抵减额的核算、出免抵退税货物不得抵扣税额抵减额的核算、出口货物免抵税额和应退税额的核算以及免抵退口货物免抵税额和应退税额的核算以及免抵退税调整的核算。税调整的核算。2.2.“退税退税”的前提必须是期末有留抵税额，因此，的前提必须是期末有留抵税额，因此，退税的实质就是退期末有留抵税额的一部分。退税的实质就是退期末有留抵税额的一部分。七、出口货物退免税的会计处理七、出口货物退免税的会计处理 （二）生产企业出口货物退免税的会计处理（二）生产企业出口货物退免税的会计处理3.3.会计处理：会计处理：（1 1）按批准的应免抵税额、应退税额
47、进行会计处理：）按批准的应免抵税额、应退税额进行会计处理：借：其他应收款借：其他应收款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税出口退税出口退税（2 2）按当期生产企业出口货物免、抵、退税汇总申报表）按当期生产企业出口货物免、抵、退税汇总申报表上的申报数，分别以下上的申报数，分别以下3 3种情况进行会计处理：种情况进行会计处理：申报的应退税额申报的应退税额0 0，申报的应免抵税额，申报的应免抵税额 0 0时：时：借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额
48、贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税出口退税出口退税申报数申报数批准数批准数七、出口货物退免税的会计处理七、出口货物退免税的会计处理 （二）生产企业出口货物退免税的会计处理（二）生产企业出口货物退免税的会计处理申报的应退税额申报的应退税额 0 0，申报的应免抵税额，申报的应免抵税额 0 0时：时：借：其他应收款借：其他应收款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税出口退税出口退税申报的应退税额申报的应退税额 0 0，申报的应免抵税额，申报的应免抵税额0 0时：时：借：其他应收款借：其他应收款 贷
49、：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税出口退税出口退税 注意：不论采用哪种方法，实际收到出口退税时，均作会注意：不论采用哪种方法，实际收到出口退税时，均作会 计分录：计分录：借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款例例申申报报数数本本 章章 结结 束束本章小结：本章小结：思考题：思考题：1.1.进项税额转出与销项税额的会计处理有何区别？进项税额转出与销项税额的会计处理有何区别？2.2.增值税期末结转的意义何在？增值税期末结转的意义何在？3.3.出口退（免）增值税的计算及处理原理是什么？出口退（免）增值税的计算及处理原理是什么？纳税会计学纳税会计学下一章：下一章：消费税会计消费税会计