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1、第十章第十章 财务会计报告财务会计报告 教学目的与要求：教学目的与要求：了解财务会计报告的体系、目的、编制要求了解财务会计报告的体系、目的、编制要求了解财务会计报告的体系、目的、编制要求了解财务会计报告的体系、目的、编制要求及编制原理及编制原理及编制原理及编制原理 理解和掌握损益表理解和掌握损益表理解和掌握损益表理解和掌握损益表、资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表、现金流量现金流量现金流量现金流量表的作用、构成内容表的作用、构成内容表的作用、构成内容表的作用、构成内容,指标内涵及阅读方法指标内涵及阅读方法指标内涵及阅读方法指标内涵及阅读方法 掌握财务会计报告的分析与利用方法掌握财务会计报
2、告的分析与利用方法掌握财务会计报告的分析与利用方法掌握财务会计报告的分析与利用方法教学内容：教学内容：1.1.财务会计报告概述财务会计报告概述2.2.利润表利润表3.3.资产负债表资产负债表4.4.现金流量表现金流量表5.5.财务会计报告分析与利用财务会计报告分析与利用6.6.财务会计报告及其分析的局限性财务会计报告及其分析的局限性教学重点与难点：教学重点与难点：1.1.各项财务会计报告的涵义、作用、构成内容、指标各项财务会计报告的涵义、作用、构成内容、指标内涵及阅读方法；内涵及阅读方法；2.2.财务会计报告分析的方法及内容。财务会计报告分析的方法及内容。财务会计报告是企业对外提供的反映企业某
3、一财务会计报告是企业对外提供的反映企业某一财务会计报告是企业对外提供的反映企业某一财务会计报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果 现金现金现金现金流量等会计信息的书面文件，包括流量等会计信息的书面文件，包括流量等会计信息的书面文件，包括流量等会计信息的书面文件，包括财务报表财务报表财务报表财务报表 财务报财务报财务报财务报表附注表附注表附注表附注和和和和其他应当在财务会计报告中披露的相关信其他应当在财务会计报告中披露的相关信其他应当在财务会计
4、报告中披露的相关信其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料息和资料息和资料息和资料。什么是财务会计报告什么是财务会计报告?第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述 财务会计报告的目的财务会计报告的目的:是为了把一个企业的经营成果与财务状况集中、是为了把一个企业的经营成果与财务状况集中、概括地反映出来。概括地反映出来。财务会计报告的使用者主要有哪些？财务会计报告的使用者主要有哪些？企业财务企业财务会计报告会计报告政府部门政府部门潜在的投资者、债权人潜在的投资者、债权人 债权人债权人所有者所有者经营管理者经营管理者企业的职工企业的职工 财务会计报告的作用有哪些财务会计报告的作用有哪些?1
5、.1.1.1.向企业利害关系集团提供相关的会计信息。向企业利害关系集团提供相关的会计信息。向企业利害关系集团提供相关的会计信息。向企业利害关系集团提供相关的会计信息。2.2.2.2.有利于企业经营者改善经营管理，提高经营业绩。有利于企业经营者改善经营管理，提高经营业绩。有利于企业经营者改善经营管理，提高经营业绩。有利于企业经营者改善经营管理，提高经营业绩。财务会计报告的构成怎样财务会计报告的构成怎样?1.1.1.1.财务报表财务报表财务报表财务报表 财务报表：财务报表：财务报表：财务报表：以企业的会计凭证、会计账簿和其他以企业的会计凭证、会计账簿和其他以企业的会计凭证、会计账簿和其他以企业的会
6、计凭证、会计账簿和其他会计资料为依据，按照规定的格式、指标体系和要会计资料为依据，按照规定的格式、指标体系和要会计资料为依据，按照规定的格式、指标体系和要会计资料为依据，按照规定的格式、指标体系和要求编制的，总括反映企业单位某一特定日期财务状求编制的，总括反映企业单位某一特定日期财务状求编制的，总括反映企业单位某一特定日期财务状求编制的，总括反映企业单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的报表。况和某一会计期间经营成果、现金流量的报表。况和某一会计期间经营成果、现金流量的报表。况和某一会计期间经营成果、现金流量的报表。(1)(1)资产负债表资产负债表 反映企业在反映企业在某一
7、特定日期某一特定日期财务状况即财务状况即资产、负债、资产、负债、所有者权益状况所有者权益状况的报表。的报表。(2)(2)利润表利润表 是反映企业在是反映企业在一定期间一定期间(月、年月、年)内经营成果内经营成果的会的会计报表。反映企业运用所拥有的资产的获利能力。计报表。反映企业运用所拥有的资产的获利能力。(3)(3)现金流量表现金流量表 反映企业在一定会计期内反映企业在一定会计期内现金和现金等价物流入现金和现金等价物流入和流出情况和流出情况的会计报表。的会计报表。(4)(4)所有者权益变动表所有者权益变动表 反映构成企业所有者权益的各组成部分当期的增减反映构成企业所有者权益的各组成部分当期的增
8、减变动情况变动情况.财务会计报告怎样分类？财务会计报告怎样分类？(1)(1)(1)(1)按照财务会计报告反映的经济内容按照财务会计报告反映的经济内容按照财务会计报告反映的经济内容按照财务会计报告反映的经济内容 财财财财务务务务状状状状况况况况报报报报告告告告:反反反反映映映映企企企企业业业业资资资资产产产产、负负负负债债债债和和和和所所所所有有有有者者者者权权权权益益益益等等等等基本情况基本情况基本情况基本情况;(eg.;(eg.;(eg.;(eg.资产负债表和所有者权益变动表资产负债表和所有者权益变动表资产负债表和所有者权益变动表资产负债表和所有者权益变动表)经经经经营营营营成成成成果果果果
9、报报报报告告告告:反反反反映映映映企企企企业业业业实实实实现现现现的的的的收收收收入入入入、成成成成本本本本费费费费用用用用的的的的耗耗耗耗费和利润的形成等情况费和利润的形成等情况费和利润的形成等情况费和利润的形成等情况;(eg.;(eg.;(eg.;(eg.利润表利润表利润表利润表)现现现现金金金金流流流流量量量量报报报报告告告告:反反反反映映映映企企企企业业业业现现现现金金金金的的的的流流流流入入入入和和和和流流流流出出出出等等等等信信信信息息息息.(eg.(eg.(eg.(eg.现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表)2.2.会计报表附注会计报表附注 是为了会计报表使用者理解财务报表的
10、内容是为了会计报表使用者理解财务报表的内容,对对财务报表中列示项目的文字描述或明细资料财务报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对以及对未能在这些报表中列示的项目进行的说明未能在这些报表中列示的项目进行的说明.(2)(2)(2)(2)按财务会计报告编制主体的不同按财务会计报告编制主体的不同按财务会计报告编制主体的不同按财务会计报告编制主体的不同 个个个个别别别别财财财财务务务务会会会会计计计计报报报报告告告告:由由由由企企企企业业业业在在在在自自自自身身身身会会会会计计计计核核核核算算算算基基基基础础础础上对账簿记录进行加工而编制的财务会计报告上对账簿记录进行加工而编制的财务会计报告上对账簿
11、记录进行加工而编制的财务会计报告上对账簿记录进行加工而编制的财务会计报告.合合合合并并并并财财财财务务务务会会会会计计计计报报报报告告告告:以以以以母母母母公公公公司司司司和和和和子子子子公公公公司司司司组组组组成成成成的的的的企企企企业业业业集集集集团团团团为为为为会会会会计计计计主主主主体体体体,根根根根据据据据母母母母公公公公司司司司和和和和所所所所属属属属子子子子公公公公司司司司的的的的财财财财务务务务会会会会计计计计报报报报告告告告,由由由由母母母母公公公公司司司司编编编编制制制制的的的的综综综综合合合合反反反反映映映映企企企企业业业业集集集集团团团团财财财财务务务务状状状状况、经营
12、成果及现金流量的财务报告况、经营成果及现金流量的财务报告况、经营成果及现金流量的财务报告况、经营成果及现金流量的财务报告.(3)(3)(3)(3)按财务会计报告编制时间按财务会计报告编制时间按财务会计报告编制时间按财务会计报告编制时间 年年年年度度度度财财财财务务务务报报报报告告告告:以以以以一一一一个个个个完完完完整整整整的的的的财财财财务务务务报报报报告告告告期期期期间间间间为为为为基基基基础编制的财务报告础编制的财务报告础编制的财务报告础编制的财务报告.中中中中期期期期财财财财务务务务报报报报告告告告:以以以以短短短短于于于于一一一一个个个个完完完完整整整整会会会会计计计计年年年年度度度
13、度的的的的报报报报告告告告期为基础编制的财务报告期为基础编制的财务报告期为基础编制的财务报告期为基础编制的财务报告(eg.(eg.(eg.(eg.月报、季报、半年报月报、季报、半年报月报、季报、半年报月报、季报、半年报)(4)(4)(4)(4)按财务会计报告编制的单位不同按财务会计报告编制的单位不同按财务会计报告编制的单位不同按财务会计报告编制的单位不同:单单单单位位位位财财财财务务务务会会会会计计计计报报报报告告告告:由由由由独独独独立立立立核核核核算算算算的的的的基基基基层层层层单单单单位位位位编编编编制制制制的的的的财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告.汇汇汇汇总总总总财财财
14、财务务务务会会会会计计计计报报报报告告告告:由由由由上上上上级级级级主主主主管管管管部部部部门门门门汇汇汇汇总总总总所所所所属属属属基基基基层层层层单单单单位位位位及及及及本本本本部部部部门门门门的的的的财财财财务务务务会会会会计计计计报报报报告告告告而而而而编编编编制制制制的的的的财财财财务务务务会会会会计计计计报告报告报告报告.(5)(5)(5)(5)按财务会计报告反映的资金运动状态不同按财务会计报告反映的资金运动状态不同按财务会计报告反映的资金运动状态不同按财务会计报告反映的资金运动状态不同:静态报告静态报告静态报告静态报告:反映会计主体某一时点的财务状况的报反映会计主体某一时点的财务状
15、况的报反映会计主体某一时点的财务状况的报反映会计主体某一时点的财务状况的报告告告告,如资产负债表如资产负债表如资产负债表如资产负债表.动态报告动态报告动态报告动态报告:反映会计主体某一时期的经营成果和现反映会计主体某一时期的经营成果和现反映会计主体某一时期的经营成果和现反映会计主体某一时期的经营成果和现金流量的报告金流量的报告金流量的报告金流量的报告.第二节第二节 编制财务会计报告编制财务会计报告 前的检查与调整前的检查与调整一、资产清查一、资产清查(一一)资产清查的意义资产清查的意义 通过对各项资产的盘点与核对，查明资产的实存通过对各项资产的盘点与核对，查明资产的实存数额，并与账面结存数进行
16、核对以确定账实是否相符数额，并与账面结存数进行核对以确定账实是否相符的一种专门方法。的一种专门方法。1.可以保证会计核算资料真实可靠可以保证会计核算资料真实可靠;2.可以掌握财产物资的实有情况可以掌握财产物资的实有情况,挖掘潜力挖掘潜力;3.可以保护财产物资的安全完整可以保护财产物资的安全完整;4.可以促使单位建立完善各项财产物资的管理制度可以促使单位建立完善各项财产物资的管理制度,提提高管理水平高管理水平.(二二)资产清查的种类资产清查的种类 1.1.1.1.按对象和范围：全面清查和局部清查按对象和范围：全面清查和局部清查按对象和范围：全面清查和局部清查按对象和范围：全面清查和局部清查;2.
17、2.2.2.按清查时间：定期清查和不定期清查按清查时间：定期清查和不定期清查按清查时间：定期清查和不定期清查按清查时间：定期清查和不定期清查.(三三三三)资产清查的方法资产清查的方法资产清查的方法资产清查的方法 1.1.1.1.实地盘点法实地盘点法实地盘点法实地盘点法:即通过点数、称量等方式据以即通过点数、称量等方式据以即通过点数、称量等方式据以即通过点数、称量等方式据以确定资产实有数量的清查方法确定资产实有数量的清查方法确定资产实有数量的清查方法确定资产实有数量的清查方法,适用于一般实物资适用于一般实物资适用于一般实物资适用于一般实物资产产产产.2.2.2.2.技术推算法技术推算法技术推算法
18、技术推算法:指借助于数学等科学知识进行指借助于数学等科学知识进行指借助于数学等科学知识进行指借助于数学等科学知识进行技术推算来确定资产实有数的方法技术推算来确定资产实有数的方法技术推算来确定资产实有数的方法技术推算来确定资产实有数的方法,适用于数量多适用于数量多适用于数量多适用于数量多,体积大或难以逐一清点的实物体积大或难以逐一清点的实物体积大或难以逐一清点的实物体积大或难以逐一清点的实物.3.3.3.3.查询法查询法查询法查询法:指依据账簿记录指依据账簿记录指依据账簿记录指依据账簿记录,采取当面查对或函采取当面查对或函采取当面查对或函采取当面查对或函调方式查对以确定资产实有数的一种方法调方式
19、查对以确定资产实有数的一种方法调方式查对以确定资产实有数的一种方法调方式查对以确定资产实有数的一种方法.4.4.4.4.账单核对法账单核对法账单核对法账单核对法:指把本单位的账簿记录或单证指把本单位的账簿记录或单证指把本单位的账簿记录或单证指把本单位的账簿记录或单证与对方的账、证进行核对并据以确定资产实有数与对方的账、证进行核对并据以确定资产实有数与对方的账、证进行核对并据以确定资产实有数与对方的账、证进行核对并据以确定资产实有数的一种方法的一种方法的一种方法的一种方法.账实不一致的成因账实不一致的成因（四四）清查结果的会计处理清查结果的会计处理正常原因正常原因非正常原因非正常原因自然力作用下
20、的自然升溢和损耗自然力作用下的自然升溢和损耗收发计量误差收发计量误差编凭证或登记帐簿的时间差编凭证或登记帐簿的时间差管理不善造成财产损失管理不善造成财产损失贪污、盗窃、舞弊造成损失贪污、盗窃、舞弊造成损失人力不可抗因素造成损失人力不可抗因素造成损失 二、试算平衡二、试算平衡 在某一会计期间所发生的经济业务在某一会计期间所发生的经济业务在某一会计期间所发生的经济业务在某一会计期间所发生的经济业务,根据会计分根据会计分根据会计分根据会计分录过入有关账簿后录过入有关账簿后录过入有关账簿后录过入有关账簿后,日常会计工作即告结束日常会计工作即告结束日常会计工作即告结束日常会计工作即告结束,为了检验为了检
21、验为了检验为了检验账簿记录是否正确账簿记录是否正确账簿记录是否正确账簿记录是否正确,需进行会计试算平衡需进行会计试算平衡需进行会计试算平衡需进行会计试算平衡.试算平衡包括试算平衡包括试算平衡包括试算平衡包括:余额试算平衡和发生额试算平衡余额试算平衡和发生额试算平衡余额试算平衡和发生额试算平衡余额试算平衡和发生额试算平衡.1.1.1.1.全部账户的期末借方余额全部账户的期末借方余额全部账户的期末借方余额全部账户的期末借方余额=全部账户的期末贷方余额全部账户的期末贷方余额全部账户的期末贷方余额全部账户的期末贷方余额2.2.2.2.全部账户的本期借方发生额合计全部账户的本期借方发生额合计全部账户的本
22、期借方发生额合计全部账户的本期借方发生额合计=全部账户的本期贷全部账户的本期贷全部账户的本期贷全部账户的本期贷方发生额合计方发生额合计方发生额合计方发生额合计 期末余额期末余额期末余额期末余额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额期初余额期初余额期初余额期初余额495 096495 096495 096495 096274 096274 096274 096274 096395 096395 096395 096395 096合计合计合计合计35 09635 0960 060 00060 0009509695096盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积430 000430 000210 00021
23、0 0000 0220 000220 000实收资本实收资本实收资本实收资本30 00030 0000 05 0005 00080 00080 000短期借款短期借款短期借款短期借款7 5967 5960 07 5967 596管理费用管理费用管理费用管理费用180 000180 0000 00 0180 000180 000固定资产固定资产固定资产固定资产2 5002 5000 02 5002 500制造费用制造费用制造费用制造费用34 00034 0000 00 034 00034 000库存商品库存商品库存商品库存商品70 00070 0000 04 0004 00066 00066 0
24、00原材料原材料原材料原材料200 000200 00060 00060 000150 000150 000110 000110 000银行存款银行存款银行存款银行存款1 0001 0004 0964 0965 0965 096库存现金库存现金库存现金库存现金贷方贷方贷方贷方借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方借方借方借方借方账户名称账户名称账户名称账户名称三三、账项调整、账项调整 (一一一一)账项调整的意义和内容账项调整的意义和内容账项调整的意义和内容账项调整的意义和内容 在核算以权责发生制为基础的前提下在核算以权责发生制为基础的前提下在核算以权责发生制为基础的前
25、提下在核算以权责发生制为基础的前提下,会导致会导致会导致会导致收入和费用的实际归属期间和款项的实际收支的收入和费用的实际归属期间和款项的实际收支的收入和费用的实际归属期间和款项的实际收支的收入和费用的实际归属期间和款项的实际收支的时点不一致的情况时点不一致的情况时点不一致的情况时点不一致的情况.这就需要在会计期末对有关收这就需要在会计期末对有关收这就需要在会计期末对有关收这就需要在会计期末对有关收入和费用等账项进行必要的调整入和费用等账项进行必要的调整入和费用等账项进行必要的调整入和费用等账项进行必要的调整.三、账项调整三、账项调整预收收入预收收入预收收入预收收入企业本期或前期已收到款项，但要
26、待以后企业本期或前期已收到款项，但要待以后企业本期或前期已收到款项，但要待以后企业本期或前期已收到款项，但要待以后会计期间才能确认的收入会计期间才能确认的收入会计期间才能确认的收入会计期间才能确认的收入.应计收入应计收入应计收入应计收入本期已经获得，但尚未收到款项的收入本期已经获得，但尚未收到款项的收入本期已经获得，但尚未收到款项的收入本期已经获得，但尚未收到款项的收入.预付费用预付费用预付费用预付费用本期已经付款入账，但应由本期和以后各本期已经付款入账，但应由本期和以后各本期已经付款入账，但应由本期和以后各本期已经付款入账，但应由本期和以后各期分别负担的费用。期分别负担的费用。期分别负担的费
27、用。期分别负担的费用。应计费用应计费用应计费用应计费用本期已经耗费或本期受益，应由本期负担本期已经耗费或本期受益，应由本期负担本期已经耗费或本期受益，应由本期负担本期已经耗费或本期受益，应由本期负担的费用的费用的费用的费用.账项调整：按照权责发生制要求对部分会计账项调整：按照权责发生制要求对部分会计 事项予以调整的行为事项予以调整的行为P326-328 P326-328 例例:1.2.3.4.5.6.:1.2.3.4.5.6.一、资产负债表的概念和作用一、资产负债表的概念和作用 二、资产负债表的内容和格式二、资产负债表的内容和格式 (一一)资产负债表的内容资产负债表的内容 1.1.资产资产;2
28、.;2.负债负债;3.;3.所有者权益所有者权益 (二二)资产负债表的格式资产负债表的格式 1.1.表首表首:说明报表名称、编制单位、编制日期、报说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称和计量单位等表编号、货币名称和计量单位等.2.2.正表正表:列示了用以说明企业财务状况的各个项目列示了用以说明企业财务状况的各个项目,有两种基本格式有两种基本格式:报告式资产负债表和账户式资产负债报告式资产负债表和账户式资产负债表表.(.(特点见下页特点见下页)第三节第三节 资产负债表资产负债表 资产负债表是反映企业在某一资产负债表是反映企业在某一特定日期特定日期财务状况财务状况即资产、负债、所有者
29、权益状况的报表。即资产、负债、所有者权益状况的报表。资产负债表日资产负债表日 账户式返回资产负债表格式的设计原理或依据：资产负债表格式的设计原理或依据：1.1.账户式资产负债表账户式资产负债表:依据依据:资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 (1)(1)报表像账户一样分左右两方报表像账户一样分左右两方,左方排列资产左方排列资产项目、右方排列负债和所有者权益项目项目、右方排列负债和所有者权益项目.(2)(2)资产、负债具体项目分别按流动性由强到弱资产、负债具体项目分别按流动性由强到弱排列排列,主要项目单独列示，次要项目合并列示主要项目单独列示，次要项目合并列示.(3)(3)左方数值合计与右方
30、数值合计相等左方数值合计与右方数值合计相等.报告式 资产负债表格式的设计原理或依据：资产负债表格式的设计原理或依据：2.2.报告式资产负债表报告式资产负债表:依据依据:资产负债资产负债=所有者权益所有者权益 (1)(1)表内采取垂直方式从上至下依次排列资产、负表内采取垂直方式从上至下依次排列资产、负债、所有者权益各类项目债、所有者权益各类项目.(2)(2)资产、负债具体项目分别按流动性由强到弱排资产、负债具体项目分别按流动性由强到弱排列。主要项目单独列示，次要项目合并列示列。主要项目单独列示，次要项目合并列示.(3)(3)表内三大项目的数值单独计算表内三大项目的数值单独计算.(一一一一)资产负
31、债表的填列方法资产负债表的填列方法资产负债表的填列方法资产负债表的填列方法 每一项目都分为年初数和年末数两栏，根据资每一项目都分为年初数和年末数两栏，根据资每一项目都分为年初数和年末数两栏，根据资每一项目都分为年初数和年末数两栏，根据资产负债表账户产负债表账户产负债表账户产负债表账户上年和本年期末余额填列上年和本年期末余额填列上年和本年期末余额填列上年和本年期末余额填列。填列方法填列方法填列方法填列方法:1.1.1.1.根据有关总账科目余额直接抄列根据有关总账科目余额直接抄列,适用于与总适用于与总适用于与总适用于与总账内容完全吻合的报表项目，如：应付票据、短期账内容完全吻合的报表项目，如：应付
32、票据、短期账内容完全吻合的报表项目，如：应付票据、短期账内容完全吻合的报表项目，如：应付票据、短期借款、应付职工薪酬借款、应付职工薪酬借款、应付职工薪酬借款、应付职工薪酬、实收资本、资本公积、盈余公实收资本、资本公积、盈余公实收资本、资本公积、盈余公实收资本、资本公积、盈余公积等项目积等项目积等项目积等项目.三三、资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法如果是按月编制的资产如果是按月编制的资产负债表呢负债表呢?2.2.2.2.根据有关总账余额分析计算填列根据有关总账余额分析计算填列（合并项目）（合并项目）（合并项目）（合并项目）货币资金项目（库存现金银行存款其他货货币资金项目（库存现金银行存款
33、其他货币资金）账户余额币资金）账户余额3.3.根据有关明细科目的余额计算填列根据有关明细科目的余额计算填列 应收账款项目（人欠）应收账款明细账应收账款项目（人欠）应收账款明细账借方借方余额（人欠）预收账款明细账余额（人欠）预收账款明细账借方余额（人欠）借方余额（人欠）预收账款项目（欠人）预收账款明细账预收账款项目（欠人）预收账款明细账贷方贷方余额（欠人）应收账款明细账余额（欠人）应收账款明细账贷方余额（欠人）贷方余额（欠人）应付账款项目（欠人）应付账款明细账应付账款项目（欠人）应付账款明细账贷方贷方余额（欠人）预付账款明细账余额（欠人）预付账款明细账贷方余额（欠人）贷方余额（欠人）预付账款项目
34、（人欠）预付账款明细账预付账款项目（人欠）预付账款明细账借方借方余额（人欠）应付账款明细账余额（人欠）应付账款明细账借方余额（人欠）借方余额（人欠）4.4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列填列 固定资产项目固定资产原值项目累计折旧项目固定资产项目固定资产原值项目累计折旧项目固定资产项目固定资产原值项目累计折旧项目固定资产项目固定资产原值项目累计折旧项目固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备 应收账款项目应收账款项目借余应收账款项目应收账款项目借余应收账款项目应收账款项目借余应收账款项目应收账款项目借余+预收账款项
35、目预收账款项目预收账款项目预收账款项目借余坏账准备项目借余坏账准备项目借余坏账准备项目借余坏账准备项目 无形资产无形资产=无形资产科目余额无形资产科目余额累累累累计计计计摊销无形资摊销无形资摊销无形资摊销无形资产减值准备产减值准备产减值准备产减值准备 5.5.综合运用以上方法进行填列的项目综合运用以上方法进行填列的项目综合运用以上方法进行填列的项目综合运用以上方法进行填列的项目 存货项目所有材料、库存商品、生产成本、低值存货项目所有材料、库存商品、生产成本、低值易耗品、委托加工物资和材料成本差异科目余额之和易耗品、委托加工物资和材料成本差异科目余额之和再减去存货跌价准备科目余额后填列再减去存货
36、跌价准备科目余额后填列 阅读资产负债表就是为了了解企业的阅读资产负债表就是为了了解企业的财务状况。企业的财务状况主要是通过资产财务状况。企业的财务状况主要是通过资产的流动性、资产与负债的比率、负债与所有的流动性、资产与负债的比率、负债与所有者权益的比较等来反映的。者权益的比较等来反映的。资产负债表告诉了我们什么资产负债表告诉了我们什么?1.1.反映资产及其分布状况反映资产及其分布状况 2 2表明企业所承担的债务及其偿还时间表明企业所承担的债务及其偿还时间 3 3反映净资产及其形成原因反映净资产及其形成原因 资产负债表的阅读资产负债表的局限性资产负债表的局限性:1.1.1.1.历史成本计价导致的
37、问题历史成本计价导致的问题历史成本计价导致的问题历史成本计价导致的问题 2.2.2.2.强调过去交易事项导致的问题强调过去交易事项导致的问题强调过去交易事项导致的问题强调过去交易事项导致的问题 3.3.3.3.存在很多人为的估计和判断因素存在很多人为的估计和判断因素存在很多人为的估计和判断因素存在很多人为的估计和判断因素 一、利润表的概念和作用一、利润表的概念和作用 利润表是反映企业在一定期间利润表是反映企业在一定期间(月、年月、年)内经营成内经营成果的会计报表。是动态报表果的会计报表。是动态报表,也称损益表。也称损益表。主要作用是主要作用是:1.1.有助于评价企业的经营成果与获利能力有助于评
38、价企业的经营成果与获利能力 2.2.有助于企业经营者做出经营决策有助于企业经营者做出经营决策 3.3.有助于评价企业经营者的工作绩效有助于评价企业经营者的工作绩效 4.4.有助于评价并预测企业偿债能力的大小有助于评价并预测企业偿债能力的大小 第四节第四节 利润表利润表利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：(一一)营业收入；营业收入；(二二)营业成本；营业成本；(三三)营业税金；营业税金；(四四)管理费用；管理费用；(五五)销售费用；销售费用；(六六)财务费用；财务费用；(七七)投资收益；投资收益；(八八)公允价值变动损益；公允价值变动损益；(九九)
39、资产减值损失；资产减值损失；(十十)非流动资产处置损益；非流动资产处置损益；(十一十一)所得税费用；所得税费用；(十二十二)净利润。净利润。二、利润表的格式二、利润表的格式 主要有两种主要有两种:单步式利润表单步式利润表 多步式利润表多步式利润表 (1)(1)单步式利润表单步式利润表:将当期所有的收入列在一起将当期所有的收入列在一起,然后将所有的费用然后将所有的费用列在一起列在一起,两者相减得出当期净损益两者相减得出当期净损益.项目项目项目项目 本月数本月数本月数本月数 本年累计数本年累计数本年累计数本年累计数主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入
40、其他业务收入投资收益投资收益投资收益投资收益补贴收入补贴收入补贴收入补贴收入营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入收益合计收益合计收益合计收益合计主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本管理费用管理费用管理费用管理费用营业费用营业费用营业费用营业费用财务费用财务费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出所得税所得税所得税所得税费用支出合计费用支出合计费用支出合计费用支出合计利润净额利润净额利润净额利润净额损益表：单步式结构损益表：单步式结构利润净额收益合计费用支出
41、合计利润净额收益合计费用支出合计(2)(2)多步式损益表结构：多步式损益表结构：第一步计算：第一步计算：营业利润营业收入营业成本营业利润营业收入营业成本-营业税金及附加营业税金及附加管理费用管理费用-销售费用销售费用-财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失+公允价公允价值变动收益值变动收益+投资收益投资收益第二步计算第二步计算:利润总额营业利润（营业外收入营业外支出）利润总额营业利润（营业外收入营业外支出）第三步计算：第三步计算：净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用 设计原理设计原理:通过多步骤的计算过程通过多步骤的计算过程,将企业的收入和将企业的收入和费用项目按不同的层次进行
42、组合配比费用项目按不同的层次进行组合配比,形成不同意形成不同意义上的义上的“利润利润”指标指标,来反映各种中间信息来反映各种中间信息.项目项目项目项目本月数本月数本月数本月数本年累计数本年累计数本年累计数本年累计数一、营业收入一、营业收入一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用销售费用销售费用 管理费用管理费用管理费用管理费用 财务费用财务费用财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失 加加加加:公允价值变动收益公允价值变动收益公允价值变动收益公允价值变动收益 投资
43、收益投资收益投资收益投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“-”“-”填列）填列）填列）填列）加加加加:营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入减：营业外支出减：营业外支出减：营业外支出减：营业外支出其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“-”“-”填
44、列）填列）填列）填列）减：所得税减：所得税减：所得税减：所得税四、利润净额四、利润净额四、利润净额四、利润净额五、每股收益五、每股收益五、每股收益五、每股收益损益表：多步式结构损益表：多步式结构根据根据“主营业务收入主营业务收入”账户和账户和”其他业务收入其他业务收入”账户的贷方发账户的贷方发生数填列生数填列根据根据“主营业务成本主营业务成本”账户和账户和“其他业务成本其他业务成本”账户的借方发账户的借方发生数填列生数填列根据根据“营业务税金及附加营业务税金及附加”账户账户的借方发生数填列的借方发生数填列根据根据第一步第一步的计算公式的计算公式计算得出计算得出根据根据第二步第二步的计算公式的计
45、算公式计算得出计算得出项目项目项目项目本月数本月数本月数本月数本年累计数本年累计数本年累计数本年累计数一、营业收入一、营业收入一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加 管理费用管理费用管理费用管理费用 财务费用财务费用财务费用财务费用 销售费用销售费用销售费用销售费用 资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失加加加加:公允价值变动收益公允价值变动收益公允价值变动收益公允价值变动收益 投资收益投资收益投资收益投资收益三、营业利润三、营业利润三、营业利润三、营业利润加加加加:营业外收入营业外收入营业外
46、收入营业外收入减：营业外支出减：营业外支出减：营业外支出减：营业外支出四、利润总额四、利润总额四、利润总额四、利润总额减：所得税减：所得税减：所得税减：所得税五、利润净额五、利润净额五、利润净额五、利润净额损益表：多步式结构损益表：多步式结构根据根据“所得税费用所得税费用”账户的账户的借方发生额填列借方发生额填列根据根据第三步第三步的计算公式的计算公式计算得出计算得出“本月数本月数”直接根据直接根据各账户的借方或贷各账户的借方或贷方发生额填列方发生额填列“本年累计数本年累计数”直接根据直接根据“本月数本月数”上月的上月的“本年累计数本年累计数”计算得出，计算得出，或直接根据各账户的本年累计数或
47、直接根据各账户的本年累计数填列填列 资产负债资产负债资产负债资产负债 所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 本期利润本期利润本期利润本期利润 利润收入利润收入利润收入利润收入 费用费用费用费用资产负债表与利润表的关系资产负债表与利润表的关系 期初余额期初余额期初余额期初余额已分配利润已分配利润已分配利润已分配利润实收资本实收资本实收资本实收资本 “利润表利润表”“资产负债表资产负债表”由由由由于于于于利利利利润润润润表表表表的的的的各各各各个个个个构构构构成成成成项项项项目目目目性性性性质质质质不不不不同同同同，而而而而净净净净利利利利润润润润是是
48、是是所所所所有有有有收收收收入入入入减减减减去去去去所所所所有有有有费费费费用用用用之之之之后后后后的的的的净净净净额额额额，因因因因此此此此仅仅仅仅从从从从净净净净利利利利润润润润是是是是很很很很难难难难全全全全面面面面、正正正正确确确确地地地地了了了了解解解解和和和和评评评评价价价价企企企企业业业业的的的的经经经经营营营营情情情情况况况况，有有有有重重重重要要要要影影影影响响响响的的的的数数数数据据据据应应应应是是是是企企企企业业业业重重重重复复复复发发发发生生生生的的的的经经经经营营营营活活活活动动动动产产产产生生生生的的的的收收收收益益益益，而而而而偶偶偶偶然然然然发发发发生生生生的的
49、的的或或或或将将将将来来来来不不不不太太太太可可可可能能能能发发发发生生生生的的的的收收收收入入入入、费费费费用用用用或或或或损损损损失失失失应应应应加加加加以以以以排排排排除除除除。一一一一般般般般而而而而言言言言，营营营营业业业业利利利利润润润润,进进进进而而而而主主主主营营营营业业业业务务务务利利利利润润润润应应应应是是是是阅阅阅阅读读读读的的的的重重重重点点点点，营营营营业业业业外外外外收收收收支支支支是是是是企企企企业业业业正正正正常常常常经经经经营营营营活活活活动动动动之之之之外外外外形形形形成成成成的的的的，其其其其发发发发生生生生带带带带有有有有偶偶偶偶然然然然性性性性，因因因
50、因而而而而不不不不应应应应作作作作为为为为阅阅阅阅读读读读的的的的重点。重点。重点。重点。利润表阅读应注意的问题利润表阅读应注意的问题第五节第五节 现金流量表现金流量表 一一、定义、定义 反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。和流出的报表。二二、现金流量表的几个相关概念现金流量表的几个相关概念1.1.现金现金：库存现金银行存款：库存现金银行存款+其他货币资金其他货币资金(强调具强调具有可以随时支付的特性有可以随时支付的特性)2.2.现金等价物现金等价物：期限短、流动性强、：期限短、流动性强、易于转换为已知易于转换为已知金额的、价值变动