无形资产概述hpdo.pptx

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1、Topic 7Topic 7无形资产无形资产的概述无形资产的概述无形资产的初始计量无形资产的初始计量内部研究开发费用的确认与计量内部研究开发费用的确认与计量无形资产的后续计量无形资产的后续计量无形资产的处置无形资产的处置内容提示内容提示重点难点重点难点内部研究开发费用的确认与计量内部研究开发费用的确认与计量无形资产的后续计量无形资产的后续计量 美国美国“可口可乐可口可乐”公司的一位老板曾经说，哪怕公公司的一位老板曾经说，哪怕公司一夜间被大火烧为灰烬，第二天各大银行就会主动上司一夜间被大火烧为灰烬，第二天各大银行就会主动上门来给公司贷款。门来给公司贷款。因为该公司拥有的几百亿美元的无形资产依然存

2、在，因为该公司拥有的几百亿美元的无形资产依然存在，丝毫无损。丝毫无损。“可口可乐可口可乐”百年畅销不衰，稳坐世界饮料百年畅销不衰，稳坐世界饮料市场霸主之位，就在于其手中有三项强大的无形资产：市场霸主之位，就在于其手中有三项强大的无形资产：一是一是“可口可乐可口可乐”商标权；二是包装瓶外观设计专利权；商标权；二是包装瓶外观设计专利权；三是三是“可口可乐可口可乐”饮料的配方（技术秘密）。饮料的配方（技术秘密）。案例引入：案例引入：定义定义 指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。非货币性资产。第一节第一节 无形资产概述无形资产概述商誉是无形资产

3、？商誉是无形资产？v商誉的存在无法与企业自身分离，不具商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，所以不属于无形资产。有可辨认性，所以不属于无形资产。一、无形资产的含义及特征一、无形资产的含义及特征2 2、无形资产的内容无形资产的内容国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利由政府机构授权企业间依照签订的合同作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利国家准许某企业在一定期间内对国有土地

4、享有开发、利用、经营的权利不为外界所知，在生产经营活动中已采用了的，不享有法律保护的，可以带来经济效益的各种技术和诀窍3.无形资产的特征无形资产的特征（1）没有实物形态。）没有实物形态。（2）将在较长时期内为企业提供经济利益。）将在较长时期内为企业提供经济利益。（3）企业持有无形资产的目的是生产商品、提供劳务、出）企业持有无形资产的目的是生产商品、提供劳务、出租给他人，或是用于企业的管理而不是其他方租给他人，或是用于企业的管理而不是其他方（4）所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。）所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。同时满足三个条件：同时满足三个条件：（一）符合无形资产的定义（一）符合

5、无形资产的定义（二）与该无形资产相关的预计未来经济利（二）与该无形资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业益很可能流入企业（三）无形资产的成本能够可靠地计量（三）无形资产的成本能够可靠地计量三、无形资产的确认三、无形资产的确认 思思 考考o【单选】下列各项目中，属于企业无形资 产的是（）A.企业自创的品牌 B.商誉C.经营租入的专利权 D.技术诀窍二、无形资产的分类二、无形资产的分类按无形资产取得的来源不同分类外购的无形资产自行开发的无形资产投资者投入的无形资产企业合并取得的无形资产债务重组取得的无形资产以非货币性资产交换取得的无形资产政府补助取得的无形资产按无形资产的使用寿命是否有期限有期限

6、无形资产无期限无形资产影响初始计量影响摊销v外购无形资产外购无形资产n外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。出。n会计分录：会计分录：借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款等贷：银行存款等第二节第二节 无形资产的初始计量无形资产的初始计量 通过外购方式取得的土地使用权通常应确认通过外购方式取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权与地上建筑物分别进行为无形资产。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。摊销和提取折旧。但下列情况除外：具

7、体内容详见教材但下列情况除外：具体内容详见教材P201P201借：无形资产借：无形资产 200,000 贷：银行存款贷：银行存款 180,000 应付账款应付账款 20,000练 习1111月月2020日购入一项专利权，支付专利权转让日购入一项专利权，支付专利权转让费及有关手续费总计费及有关手续费总计2020万元，按合同规定，万元，按合同规定，公司在合同签订日先支付公司在合同签订日先支付1818万元，其余款项万元，其余款项在产品上市以后再行支付。在产品上市以后再行支付。投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产在合同或协议约定的价值公允的前提下，应按照投资合同在合同或协议约定的价值公允的前提下，

8、应按照投资合同或协议约定的价值作为入账价值。或协议约定的价值作为入账价值。无形资产的入账价值与折合资本额之间的差额，作为资本无形资产的入账价值与折合资本额之间的差额，作为资本溢价，计入资本公积。溢价，计入资本公积。借：无形资产 贷：实收资本/股本 资本公积v政府补助取得的无形资产政府补助取得的无形资产n企业通过政府补助方式取得的无形资产应当按照公允企业通过政府补助方式取得的无形资产应当按照公允价值计量。具体要分别几种情况进行处理：价值计量。具体要分别几种情况进行处理：n具体内容详见教材具体内容详见教材P P205205n会计分录：会计分录：借借:无形资产无形资产 贷：递延收益贷：递延收益递延收

9、益”科目主要核算企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助。递延收益应在无形资产的使用寿命内分配计入各期损益中自行开发的无形资产自行开发的无形资产成功成功失败失败自创专利权的成本研究与开发的费用是否应资本化、计入无形资产的价值成功以后依法申请专利过程中所发生的费用第三节 内部研究开发费用的确认与计量分类定义特点研究阶段指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查计划性和探索性开发阶段进行商业性生产和使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等针对性和形成成果的可能性较大二、内部研究开发费用的确认与计量的原则二、内部研究开发费用的确认与计量的

10、原则 研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益 开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化一、研究阶段和开发阶段的划分一、研究阶段和开发阶段的划分开发阶段费用支出的资本化条件包括以下几个方面：开发阶段费用支出的资本化条件包括以下几个方面：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。(1)无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场。(2)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。

11、(3)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。(4)(5)思思 考考A公司公司2009年年1月月10日开始自行研究开发无形资日开始自行研究开发无形资产发生职工薪酬产发生职工薪酬30万元，计提专用设备折旧万元，计提专用设备折旧40万万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬前发生的职工薪酬30万元，计提专用设备折旧万元，计提专用设备折旧30万元；符合资本化条件后发生的职工薪酬万元；符合资本化条件后发生的职工薪酬100万万元，计提专用设备折旧元，计提专用设备折旧200万元。假定不考虑其万元。假定不考虑其他因素，他因素，A公司公司20

12、09年对上述研发支出确认管理年对上述研发支出确认管理费用费用=，确认无形资产，确认无形资产=发生研发发生研发支出支出 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 资本化支出资本化支出 贷：原材料贷：原材料/应付职工薪酬应付职工薪酬/银行存款等银行存款等期末结转费用期末结转费用化支出化支出 借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出研发项目达到研发项目达到预定用途预定用途 借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出三、内部研究开发费用的账务处理三、内部研究开发费用的账务处理华联股份有限公司因生产产品的需要，组织研究人员进行一项技术华联股份

13、有限公司因生产产品的需要，组织研究人员进行一项技术发明。在研发过程中发生材料费发明。在研发过程中发生材料费126 000126 000元，应付研发人员薪酬元，应付研发人员薪酬82 82 000000元，支付设备租金元，支付设备租金6 9006 900元。根据我国会计准则的规定，上述各元。根据我国会计准则的规定，上述各项支出应予以资本化的部分是项支出应予以资本化的部分是134 500134 500元，应予以费用化的部分是元，应予以费用化的部分是80 80 400400元。另外，该项技术又成功申请了国家专利，在申请专利过程中元。另外，该项技术又成功申请了国家专利，在申请专利过程中发生注册费发生注册

14、费26 00026 000元、聘请律师费元、聘请律师费6 5006 500元。元。费用化支出费用化支出=80 400=80 400元元资本化支出资本化支出=134 500+26 000+6 500=167 000=134 500+26 000+6 500=167 000（元）（元）研发支出发生时：研发支出发生时：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 80 400 80 400 资本化支出资本化支出 167 000167 000 贷：原材料贷：原材料 126 000 126 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 82 000 82 000 银行存款银行存款 39 400 39 400例710

15、A研发项目达到预定用途时：研发项目达到预定用途时：借：无形资产借：无形资产 167 000167 000 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 167 000 167 000期末结转费用化支出时：期末结转费用化支出时：借：管理费用借：管理费用 80 400 80 400 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 80 400 80 400例710B摊销摊销使用寿命有限的无形资产使用寿命估计使用寿命估计合同或法律期限合同或法律期限预计未来带来经济利益期限预计未来带来经济利益期限摊销期间摊销期间自可供使用至不再为无形资产自可供使用至不再为无形资产当月增加，当月计提；当月增加，当月计提；

16、当月减少，当月不提当月减少，当月不提摊销方法摊销方法反映无形资产价值实现方式：反映无形资产价值实现方式：直线法、递减余额法和生产总量法直线法、递减余额法和生产总量法摊销金额摊销金额成本预计残值已计提的减值准备成本预计残值已计提的减值准备账务处理账务处理借：管理费用借：管理费用 其他业务成本其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产不摊销不摊销第四节 无形资产的后续计量摊销 案案 例例A A公司购入一项专利权公司购入一项专利权,使用寿命使用寿命1010年年,按直线法按直线法进行摊销进行摊销,专利权的购买成本为专利权的购买成本为2020万元万元.专利专利权在使用权在使用5 5年

17、以后年以后,A,A公司将其出售公司将其出售,出售价格出售价格1212万元万元.营业税率营业税率5%5%要求要求:1):1)作购入专利权的会计分录作购入专利权的会计分录 2)2)作每年摊销专利权的分录作每年摊销专利权的分录 3)3)作出售专利权的分录作出售专利权的分录1)1)购入时购入时;2)2)借借:无形资产无形资产 200,000 200,0003)3)贷贷:银行存款银行存款 200,000 200,0004)4)2)2)摊销时摊销时:5)5)借借:管理费用管理费用 20,000 20,0006)6)贷贷:累计摊销累计摊销 20,000 20,0007)7)3)3)出售时出售时:8)8)借借

18、:银行存款银行存款 120,000 120,0009)9)累计摊销累计摊销 100,000 100,00010)10)贷贷:无形资产无形资产 200,000 200,00011)11)应交税费应交税费应交营业税应交营业税 6000 600012)12)营业外收入营业外收入 14000 1400013)13)减值迹象的减值迹象的判断判断在资产负债表日：在资产负债表日：判断无形资产是否发生减值？判断无形资产是否发生减值？判断标准是什么？判断标准是什么？可收回金额可收回金额的估计的估计可收回金额为以下两者中的高者：可收回金额为以下两者中的高者：1 1）公允价值减去处置费用后的净额）公允价值减去处置费

19、用后的净额 2 2）资产预计未来现金流量的现值）资产预计未来现金流量的现值减值的账务减值的账务处理处理可收回金额可收回金额账面价值：账面价值：不需减值不需减值可收回金额可收回金额账面价值：账面价值：将账面价值减至可收回金额将账面价值减至可收回金额 借：资产减值损失（两者间的差额）借：资产减值损失（两者间的差额）贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备减值损失一经确认，不得转回减值损失一经确认，不得转回补充：无形资产的后续计量减值 思思 考考v20092009年年1 1月月2020日，日，A A公司自行研发的一项非专利公司自行研发的一项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出技术已经达到预

20、定可使用状态，累计研究支出为为8080万元，累计开发支出为万元，累计开发支出为250250万元（其中符万元（其中符合资本化条件的支出为合资本化条件的支出为200200万元），但使用寿万元），但使用寿命不能合理确定。命不能合理确定。20092009年年1212月月3131日，该项非专日，该项非专利技术的可收回金额为利技术的可收回金额为180180万元。假定不考虑万元。假定不考虑相关税费，相关税费，A A公司应就该非专利技术计提的减公司应就该非专利技术计提的减值准备是多少？值准备是多少？练 习2009年5月1日借：无形资产借：无形资产 200 贷：银行存款贷：银行存款 2002009年12月31日

21、借：资产减值损失借：资产减值损失 80 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 80 A公司公司2009年年5月月1日用银行存款日用银行存款200万元购入一项万元购入一项无形资产，无形资产，A公司无法预见该无形资产为企业带来经济公司无法预见该无形资产为企业带来经济利益期限。利益期限。2009年年12月月31日该无形资产的可收回金额为日该无形资产的可收回金额为120万元。万元。要求：编制要求：编制A公司公司2009年度上述经济业务的会计分录。年度上述经济业务的会计分录。无形资产的出售无形资产的出售 借：银行存款借：银行存款 按收到的价款按收到的价款 累计摊销累计摊销 按计提的摊销额按计提的摊销

22、额 营业外支出营业外支出 按借贷方差额按借贷方差额 贷：无形资产贷：无形资产 按无形资产的原始价值按无形资产的原始价值 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 按售价按售价5%5%营业外收入营业外收入 按借贷方差额按借贷方差额 无形资产的报废无形资产的报废 借：累计摊销借：累计摊销 按已计提的摊销额按已计提的摊销额 营业外支出营业外支出 按借贷方差额按借贷方差额 贷：无形资产贷：无形资产 按无形资产的原始价值按无形资产的原始价值 第四节 无形资产的处置 思思 考考某企业出售一项某企业出售一项3 3年前取得的专利权，年前取得的专利权，该专利权取得时的成本为该专利权取得时的成本为2020万元，万元，按按1010年摊销，出售时取得收入年摊销，出售时取得收入4040万元，营业税率为万元，营业税率为5%5%，不考虑其，不考虑其他税，则出售该项专利权时影响他税，则出售该项专利权时影响当期的损益是多少？当期的损益是多少？本章重点提示v无形资产的概念无形资产的概念v内部研究开发费用的确认内部研究开发费用的确认v无形资产的摊销与减值无形资产的摊销与减值v无形资产的出售与报废无形资产的出售与报废