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1、2023/3/9广商会计学院 陈菂 1第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配广商会计学院 陈菂 22023/3/9第六十七条第六十七条 利润利润n是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括：营是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括：营业利润、利润总额和净利润。业利润、利润总额和净利润。n（一）营业利润，是指营业收入减去营业成本、营（一）营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。营业收入，是指小企业销售商品和提供劳务实现的收营业收
2、入，是指小企业销售商品和提供劳务实现的收入总额。入总额。投资收益，由小企业股权投资取得的现金股利（或利投资收益，由小企业股权投资取得的现金股利（或利润）、债券投资取得的利息收入和处理股权投资和润）、债券投资取得的利息收入和处理股权投资和债券投资取得的处理价款扣除成本或账面余额、相债券投资取得的处理价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额三部分构成。关税费后的净额三部分构成。广商会计学院 陈菂 32023/3/9n（二）利润总额，是指营业利润加上营（二）利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。业外收入，减去营业外支出后的金额。n（三）净利润，是指利润总额减去所得（三）净利润
3、，是指利润总额减去所得税费用后的净额。税费用后的净额。广商会计学院 陈菂 42023/3/9释义释义:对对 收入的会计收入的会计 与税法再比较与税法再比较n营业收入是关键要素之一营业收入是关键要素之一n企业所得税法中收入的说明：企业所得税法中收入的说明：应纳税所得额应纳税所得额收入总额不征税收入免收入总额不征税收入免税收入税收入扣除额允许弥补的以前年度亏扣除额允许弥补的以前年度亏损（法损（法5）广商会计学院 陈菂 52023/3/9税法的收入和视同销售税法的收入和视同销售n企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：n1.销售货物收入：是指企业销售商品、产品、原材料、包装
4、物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。n2.提供劳务收入：是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。广商会计学院 陈菂 62023/3/9n3.转让财产收入：是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。n4.股息、红利等权益性投资收益：是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。n除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。n5.利息收入：是指企业将资金提供他人
5、使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。n按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。广商会计学院 陈菂 72023/3/9n6.租金收入：是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。n按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。n7.特许权使用费收入：是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。n按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。广商会计学院 陈菂 82023/3/9n8.接受捐赠收入：是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人
6、无偿给予的货币性资产、非货币性资产。n按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。n9.其他收入：包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。n以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。n公允价值：是指按照市场价格确定的价值。广商会计学院 陈菂 92023/3/9其中：其中：n第一类：第一类：销售货物收入、提供劳务收入、租金收入和特许权使用费收入会计“营业收入”本准则第五章n第二类：股息、红利等权益性投资收益、转让财产收入（转让股权、债权等财产取得的收入）和利息收入（债券利息收
7、入）会计“投资收益”广商会计学院 陈菂 102023/3/9n第三类：第三类：转让财产收入（转让固定资产、生物资产、无形资产等财产取得的收入）、租金收入（出租包装物和商品的租金收入）、接受捐赠收入和其他收入会计“营业外收入”本章68条讲解广商会计学院 陈菂 112023/3/9成本和各期间费用成本和各期间费用会计的与税会计的与税法比较法比较n税法：企业实际发生的与取得收入税法：企业实际发生的与取得收入有关的有关的、合理的合理的支出，包括：成本、费用、税金、支出，包括：成本、费用、税金、损失和其他支出损失和其他支出5大项大项n成本、费用、税金成本、费用、税金本准则本准则“费用费用”第第六章六章n
8、损失和其他支出损失和其他支出本准则本准则“营业外支出营业外支出”广商会计学院 陈菂 122023/3/9企业所得税法和实施条例规定企业所得税法和实施条例规定n“成本成本”销售成本、销货成本、业务支出销售成本、销货成本、业务支出 以以及其他耗费及其他耗费n销售成本：制造业的产品的生产成本（本准则商销售成本：制造业的产品的生产成本（本准则商品销售成本）品销售成本）n销货成本：商品流通企业（本准则商品销售成本）销货成本：商品流通企业（本准则商品销售成本）n业务支出：服务业料、工和其他支出（本准则的业务支出：服务业料、工和其他支出（本准则的劳务成本）劳务成本）广商会计学院 陈菂 132023/3/9企
9、业所得税法和实施条例规定企业所得税法和实施条例规定n“费用费用”是指销售费用、管理费用和财是指销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的费用除外务费用，已经计入成本的费用除外n销售费用：制造业销售环节各费用；商品流销售费用：制造业销售环节各费用；商品流通企业购入存货到仓库前发生的包装费、运通企业购入存货到仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费等杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费等可以直接计入；房地产开发业务还可包括销可以直接计入；房地产开发业务还可包括销售前的改装修复费、看护费、采暖费等；但售前的改装修复费、看护费、采暖费等；但是各行业已经计入成本的费用除外是各行业已经
10、计入成本的费用除外本准本准则的则的“销售费用销售费用”广商会计学院 陈菂 142023/3/9企业所得税法和实施条例规定企业所得税法和实施条例规定n管理费用：企业行政管理部门等为管理组管理费用：企业行政管理部门等为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用费用本准则的本准则的“管理费用管理费用”n财务费用：筹集经营性资金而发生的费用，财务费用：筹集经营性资金而发生的费用，包括利息支出、汇兑损失、金融机构手续包括利息支出、汇兑损失、金融机构手续费以及其他非资本化支出等费以及其他非资本化支出等本准则的本准则的“财务费用财务费用”广商会计学院 陈菂 15202
11、3/3/9企业所得税法和实施条例规定企业所得税法和实施条例规定“税金税金”企业发生的除企业所得税和允许企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税之外的各项税金及附加抵扣的增值税之外的各项税金及附加n主要有消费税、营业税、资源税和城市维主要有消费税、营业税、资源税和城市维护建设税、教育费附加、以及房产税、车护建设税、教育费附加、以及房产税、车船税、耕地占用税、城镇土地使用税、车船税、耕地占用税、城镇土地使用税、车辆购置税、印花税等辆购置税、印花税等本准则的本准则的“营业营业税金及附加税金及附加”广商会计学院 陈菂 162023/3/9利润定义、构成和确认计量利润定义、构成和确认计量n1.利润，是指
12、企业在一定会计期间的经营成利润，是指企业在一定会计期间的经营成果果n2.利润的构成利润的构成=营业收入营业收入-营业费用营业费用+投资收投资收益益+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出-所得税费用所得税费用n3.在利润表中，利润的金额分为营业利润、在利润表中，利润的金额分为营业利润、利润总额和净利润三个层次计算确定利润总额和净利润三个层次计算确定。广商会计学院 陈菂 172023/3/9营业利润的构成营业利润的构成n1.营业利润营业利润营业利润，是指企业一定期间的日营业利润，是指企业一定期间的日常活动取得的利润。营业利润的具常活动取得的利润。营业利润的具体构成，可用公式表示如下：体构成，
13、可用公式表示如下：营业利润营业利润 =营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加 -销售销售费用费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用投资净损益投资净损益广商会计学院 陈菂 182023/3/9n营业收入营业收入=n营业成本营业成本=n投资净损益投资净损益=现金股利（利润）现金股利（利润）+债券利息债券利息收入收入+处置股权投资和债券投资取得的价款处置股权投资和债券投资取得的价款与成本之间的差额与成本之间的差额广商会计学院 陈菂 192023/3/92.利润总额的构成利润总额的构成=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出3.净利润的构成净利润的构成
14、净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用 所得税费用就是当期应交给税局的应纳税额所得税费用就是当期应交给税局的应纳税额广商会计学院 陈菂 202023/3/9注意：允许账结法和表结法注意：允许账结法和表结法n1.各月采用帐结法各月采用帐结法帐表一致法帐表一致法月末月末利用利用“本年利润本年利润”账户账户结平损益类账结平损益类账户户n2.各月采用表结法各月采用表结法调表不调账调表不调账各月各月不用不用“本年利润本年利润”不用结平损益类账不用结平损益类账户户n但是到但是到12月份必须用账结法月份必须用账结法广商会计学院 陈菂 212023/3/9第六十八条第六十八条 营业外收入营业外收
15、入n是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。投入资本无关的经济利益的净流入。n营业外收入包括：非流动资产处理净收益、政府营业外收入包括：非流动资产处理净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约
16、金收益等。理后又收回的应收款项、违约金收益等。n应当在应当在实现时实现时按照其按照其实现金额实现金额计入当期损益。计入当期损益。广商会计学院 陈菂 222023/3/9营业外收入的特征营业外收入的特征n1.非日常活动的纯收入非日常活动的纯收入严格区分严格区分n2.当期损益当期损益与大中型企业不同与大中型企业不同n3.导致所有者权益增加导致所有者权益增加n4.但是与所有者投入资本无关的经济利益流但是与所有者投入资本无关的经济利益流入入广商会计学院 陈菂 232023/3/9营业外收入的具体内容营业外收入的具体内容n1.非流动资产处置净收益：处置固定资产、无形资产、生产性生物资产、长期待摊费用等，
17、不包括长期投资资产的处置的净收益。n固定资产处置净收益，指企业出售固定资产所取得固定资产处置净收益，指企业出售固定资产所取得价款，扣除处置固定资产的账面价值、清理费用、价款，扣除处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的处置相关税费后的净收益净收益；如为净损失计入营业外；如为净损失计入营业外支出。支出。n无形资产出售净收益，指企业出售无形资产所取得无形资产出售净收益，指企业出售无形资产所取得的价款，扣除无形资产的账面价值、出售相关税费的价款，扣除无形资产的账面价值、出售相关税费后的后的净收益净收益。其他两项类似。其他两项类似广商会计学院 陈菂 242023/3/92.政府补助政府补助n
18、指企业从政府指企业从政府无偿无偿取得货币性资产或非货取得货币性资产或非货币性资产形成的利得。币性资产形成的利得。n企业所得税法的补贴收入（财政性补企业所得税法的补贴收入（财政性补贴收入和其他补贴收入）贴收入和其他补贴收入）广商会计学院 陈菂 252023/3/93.捐赠收益捐赠收益税法的捐赠收入税法的捐赠收入n指企业接受来自其他企业、组织或个人无偿指企业接受来自其他企业、组织或个人无偿给予的货币性和非货币性资产。给予的货币性和非货币性资产。n无偿性无偿性参照合同法和捐赠法参照合同法和捐赠法n本企业之外的本企业之外的n捐赠范围捐赠范围货币性和非货币性资产货币性和非货币性资产广商会计学院 陈菂 2
19、62023/3/94.盘盈收益盘盈收益n指各项财产清查过程中的盘盈指各项财产清查过程中的盘盈n税法的资产溢余收入税法的资产溢余收入5.汇兑收益汇兑收益外币货币性项目折算收益，原因：非筹资费外币货币性项目折算收益，原因：非筹资费用、同税法、避免财务费用为负数、简化用、同税法、避免财务费用为负数、简化核算核算后面的第后面的第77条条税法的汇兑收益税法的汇兑收益广商会计学院 陈菂 272023/3/96.出租包装物和商品的租金收入出租包装物和商品的租金收入与大中企业会计准则不同，原因有二：与大中企业会计准则不同，原因有二：（1）违背原有目的：原来是生产经营来实现经济利）违背原有目的：原来是生产经营来
20、实现经济利益，现在益，现在却将其闲置却将其闲置的出租获得非经常性和偶然收的出租获得非经常性和偶然收入入（2）如果计入）如果计入“其他业务收入其他业务收入”，则需要配比结转，则需要配比结转“其他业务成本其他业务成本”，冲减实物资产，其实还在对方，冲减实物资产，其实还在对方使用，账实不符使用，账实不符与固定资产出租相比计入与固定资产出租相比计入“其他业务收入其他业务收入”，因，因其成本是以折旧费方式，逐渐转移其成本是以折旧费方式，逐渐转移与大中型企业的包装物和商品租金处理相比计入与大中型企业的包装物和商品租金处理相比计入“其他业务收入其他业务收入”，大中型企业这类资产是分期摊，大中型企业这类资产是
21、分期摊销其价值，也不是一次性冲转实物资产销其价值，也不是一次性冲转实物资产广商会计学院 陈菂 282023/3/97.逾期未退包装物押金收益逾期未退包装物押金收益n偶发性偶发性8.确实无法偿付的应付款项确实无法偿付的应付款项范围：各种应付范围：各种应付要无法支付：对方放弃、对方让步（债务重要无法支付：对方放弃、对方让步（债务重组）、对方丧失（按照相关法律如担保法等）组）、对方丧失（按照相关法律如担保法等）广商会计学院 陈菂 292023/3/99.已作坏账损失处理后又收回的应已作坏账损失处理后又收回的应收款项收款项n原来确认损失原来确认损失“营业外损失营业外损失”n现在现在“营业外收入营业外收
22、入”n范围：范围：n前提：以前年度已作坏账损失处理前提：以前年度已作坏账损失处理10.违约金收益违约金收益广商会计学院 陈菂 302023/3/9营业外收入的确认原则营业外收入的确认原则一、符合定义一、符合定义二、时点：实现之时二、时点：实现之时（一）有关交易或事项（一）有关交易或事项完成完成之时之时如：处置、收到捐赠如：处置、收到捐赠（二）相关条件（二）相关条件满足满足之时之时如，符合财政补贴资金的政策和使用条件如，符合财政补贴资金的政策和使用条件（三）在约定或特定的（三）在约定或特定的日期日期如，汇兑收益是资产负债表日、出租包装物和商品如，汇兑收益是资产负债表日、出租包装物和商品广商会计学
23、院 陈菂 312023/3/9营业外收入的计量原则营业外收入的计量原则n实现的净收入金额实现的净收入金额据实计量据实计量n（一）实际收到或者应收（一）实际收到或者应收货币性货币性n（二）市场价格或评估价值（二）市场价格或评估价值非货币性非货币性n（三）本准则规定计算（三）本准则规定计算处置、汇兑收处置、汇兑收益等益等广商会计学院 陈菂 322023/3/9注意问题注意问题n（一）非货币性资产交换、偿债收益等视同（一）非货币性资产交换、偿债收益等视同处置非流动资产处置非流动资产营业外收入，同税法营业外收入，同税法n（二）转让应收账款且不承担追索责任计入（二）转让应收账款且不承担追索责任计入营业外
24、收入，同税法营业外收入，同税法n（三）各种负债的无法支付收益，计入（三）各种负债的无法支付收益，计入营业外收入营业外收入n（四）汇兑收益计入（四）汇兑收益计入营业外收入，不冲营业外收入，不冲减财务费用减财务费用广商会计学院 陈菂 332023/3/9税法中的对应：税法中的对应：会计“营业外收入”n1.转让财产收入（转让固定资产、生物资产、无形资产等财产取得的收入）n2.租金收入（出租包装物和商品的租金收入）n3.接受捐赠收入n4.其他收入（资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿还的应付账款、一座坏账损失后又收回款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑损益等）广商会计学院 陈菂
25、342023/3/9“营业外收入营业外收入”=税法转让财产收入中税法转让财产收入中转让转让固固定资产、生物资产、无形资产、应收账款定资产、生物资产、无形资产、应收账款等取得的收入等取得的收入+租金收入中的租金收入中的出租出租包装物和包装物和商品取得的租金收入商品取得的租金收入+捐赠收入捐赠收入+其他收入其他收入广商会计学院 陈菂 352023/3/9第六十九条第六十九条 政府补助政府补助n是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本但不含政府作为小企业所有者投入的资本定义定义n政府政府各级人民政府及所属
26、部门和机构，如人民政府、各级人民政府及所属部门和机构，如人民政府、财政部门、工信部门、科技部门和税务机关等财政部门、工信部门、科技部门和税务机关等特征：特征：n无偿性，即排除互惠性：排除无偿性，即排除互惠性：排除政府以投资人身份对小企业政府以投资人身份对小企业的投资，其目的是分享小企业利润，不属于此的投资，其目的是分享小企业利润，不属于此n直接获得资产直接获得资产，而获得的收益：如政府拨入的财政拨款、，而获得的收益：如政府拨入的财政拨款、先征后返、即征即退等返还的税款；先征后返、即征即退等返还的税款；n不属于此：指不涉及资产直接转移的经济支持，如：政府不属于此：指不涉及资产直接转移的经济支持，
27、如：政府与企业间的债务豁免、直接减征、免征、抵免税额、加计与企业间的债务豁免、直接减征、免征、抵免税额、加计扣除、增值税的出口退税等扣除、增值税的出口退税等广商会计学院 陈菂 362023/3/9通常附有一定条件包括:政策条件,符合政府补助的政策规定 使用条件,符合政府补助规定的用途广商会计学院 陈菂 372023/3/9政府补助的形式政府补助的形式1.1.财政拨款财政拨款,政府无偿拨付小企业的资金，通常明确政府无偿拨付小企业的资金，通常明确规定了用途。规定了用途。如技术改造专项资金如技术改造专项资金 粮食定额补贴粮食定额补贴 研发补贴等研发补贴等广商会计学院 陈菂 382023/3/92.2
28、.财政贴息财政贴息,支持特定产业或区域发展，根据国家宏观经济形势支持特定产业或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷小企业的银行贷款利息给予的补贴。如向和政策目标，对承贷小企业的银行贷款利息给予的补贴。如向中小企业贴息贷款中小企业贴息贷款 向高新产业贴息贷款等向高新产业贴息贷款等.(1)(1)财政贴息资金直接拨付给受益企业财政贴息资金直接拨付给受益企业;(2(2）财政贴息资金拨付贷款银行，由银行以优惠利息向企业贷款）财政贴息资金拨付贷款银行，由银行以优惠利息向企业贷款受益小企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用受益小企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用广商会计学院 陈菂 392
29、023/3/93.3.税收返还税收返还,按照先征后返按照先征后返(退退)即征即退等即征即退等办法向企业返还的税款办法向企业返还的税款,属于以税收优惠给属于以税收优惠给予的政府补助予的政府补助,应确认为当期损益应确认为当期损益 但是但是,直接免税直接免税 减征减征 抵免抵免 增加计税抵扣增加计税抵扣额等不属于政府补助额等不属于政府补助没有直接向企业没有直接向企业无偿提供资产无偿提供资产广商会计学院 陈菂 402023/3/9政府补助的确认原则政府补助的确认原则n按照按照政策效应政策效应划分为：划分为：n与资产相关的政府补助：企业取得的、用与资产相关的政府补助：企业取得的、用于购建或以其他方式形成
30、长期资产的政府于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助补助长期效应长期效应n其他政府补助：主要是对当年或以前年度其他政府补助：主要是对当年或以前年度的经营亏损的弥补，也可能对未来某个年的经营亏损的弥补，也可能对未来某个年度度只是某个年度，短期效应只是某个年度，短期效应广商会计学院 陈菂 412023/3/9（一）与资产相关的政府补助（一）与资产相关的政府补助n应当确认为应当确认为递延收益递延收益，并在相关资产的使用寿命内，并在相关资产的使用寿命内平均分配平均分配，计入营业外收入。，计入营业外收入。n1.确认时点：收到补助时确认时点：收到补助时n2.资产：固定资产或无形资产资产：固定资产或无形资
31、产n3.分配起点和期间：折旧或者摊销开始和惠及期间分配起点和期间：折旧或者摊销开始和惠及期间n4.分配方法：直线法分配方法：直线法n5.例外原则：资产在使用寿命结束前被处置，尚未例外原则：资产在使用寿命结束前被处置，尚未分配的递延收益一次性转入处置当期营业外收入分配的递延收益一次性转入处置当期营业外收入广商会计学院 陈菂 422023/3/9（二）其他政府补助（二）其他政府补助n收到的其他政府补助，用于补偿本企业收到的其他政府补助，用于补偿本企业以以后期间后期间的相关费用或亏损的，先确认为递的相关费用或亏损的，先确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期
32、间，计入营业外收入（一次性）；期间，计入营业外收入（一次性）；n用于补偿本企业用于补偿本企业已发生已发生的相关费用或亏损的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入的，直接计入营业外收入 广商会计学院 陈菂 432023/3/9政府补助的计量政府补助的计量n（一）为（一）为货币性资产货币性资产的，应当按照收到的金额计量。的，应当按照收到的金额计量。n（二）为（二）为非货币性资产非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上应当按照凭据上标明的金额标明的金额计量；政府没有提供有计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价
33、格或市场价格或评估价值评估价值计量。计量。n（三）（三）税费返还税费返还，小企业按照规定实行企业所得税、，小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实实际收到际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，、消费税、营业税时，计入营业外收入计入营业外收入。广商会计学院 陈菂 442023/3/9确认政府补助时注意：确认政府补助时注意：（一）正确判断政府身份：（一）正确判断政府身份：n1.社会管理者身份社会管理者身份政府补助政府补助n2.国有资产出资人身份国有资产出资
34、人身份实收资本或资本实收资本或资本公积公积n2.市场交易者市场交易者营业收入和营业成本营业收入和营业成本广商会计学院 陈菂 452023/3/9n（二）增值税出口退税不属于（二）增值税出口退税不属于n（三）企业所得税、增值税、消费税、（三）企业所得税、增值税、消费税、营业税的营业税的征收和返还征收和返还n同一会计年度同一会计年度冲减冲减当年所得税费用当年所得税费用和营业税金及附加和营业税金及附加n以后的会计年度收到，计入收到当以后的会计年度收到，计入收到当期营业外收入期营业外收入 n例题例题P199广商会计学院 陈菂 462023/3/9营业外收入与营业外支出的比较营业外收入与营业外支出的比较
35、n共同点：净额概念、影响利润总额、不影共同点：净额概念、影响利润总额、不影响营业利润、账户余额不得为负数响营业利润、账户余额不得为负数n不同点：对利润总额影响方向不同、不存不同点：对利润总额影响方向不同、不存在配比关系、两者之间不得抵消在配比关系、两者之间不得抵消n营业收入与营业成本都是总额的概念，两营业收入与营业成本都是总额的概念，两者存在配比关系，共同决定营业利润和利者存在配比关系，共同决定营业利润和利润总额润总额广商会计学院 陈菂 472023/3/9第七十条第七十条 营业外支出营业外支出n是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益
36、、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。润无关的经济利益的净流出。n包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处理净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，理净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。n营业外支出应当在营
37、业外支出应当在发生时按照其发生额发生时按照其发生额计入当期损益计入当期损益广商会计学院 陈菂 482023/3/9特征：特征：n非日常活动发生的非日常活动发生的n计入当期损益计入当期损益n导致所有者权益减少导致所有者权益减少n与向所有者分配利润无关的经济利益流出与向所有者分配利润无关的经济利益流出广商会计学院 陈菂 492023/3/9范围和内涵范围和内涵n首先，比较企业所得税法和实施条例中相首先，比较企业所得税法和实施条例中相关规定：分为可税前扣除，不可扣除两种关规定：分为可税前扣除，不可扣除两种广商会计学院 陈菂 502023/3/91.可扣除的支出可扣除的支出n（1）损失，是指企业在生产
38、经营活动中发生的固）损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。因素造成的损失以及其他损失。n企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。n企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收
39、入全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入 广商会计学院 陈菂 512023/3/9n（2）其他支出，是指除成本、费用、税金、）其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。生产经营活动有关的、合理的支出。广商会计学院 陈菂 522023/3/9（3）公益性捐赠支出）公益性捐赠支出n是指企业通过公益性社会团体或者县级以上是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于人民政府及其部门，用于中华人民共和国中华人民共和国公益事业捐赠法公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。规定的公益事业的捐赠。企业
40、发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额总额12%的部分，准予扣除的部分，准予扣除广商会计学院 陈菂 532023/3/9n公益性社会团体公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：组织等社会团体：n(1)依法登记，具有依法登记，具有法人资格法人资格；n(2)以发展公益事业为宗旨，且以发展公益事业为宗旨，且不以营利不以营利为目的；为目的；n(3)全部全部资产及其增值为该法人所有；资产及其增值为该法人所有；n(4)收益和营运结余主要用于收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；符合该法人设立目
41、的的事业；n(5)终止后的终止后的剩余财产剩余财产不归属任何个人或者营利组织不归属任何个人或者营利组织n(6)不经营不经营与其设立目的无关的业务；与其设立目的无关的业务；n(7)有健全有健全的财务会计制度；的财务会计制度；n(8)捐赠者捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；不以任何形式参与社会团体财产的分配；n(9)国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的管理部门规定的其他条件其他条件。广商会计学院 陈菂 542023/3/92.不得税前扣除的支出不得税前扣除的支出n税收滞纳金、罚金、罚款、被没收财务的税收滞纳金、罚金、
42、罚款、被没收财务的损失、其他捐赠支出、赞助支出等损失、其他捐赠支出、赞助支出等广商会计学院 陈菂 552023/3/9本准则中本准则中“营业外支出营业外支出”范围范围n（一）存货的盘亏、毁损、报废损失（一）存货的盘亏、毁损、报废损失n（二）非流动资产处理净损失（二）非流动资产处理净损失n（三）坏账损失和无法收回的长期债券投资损失（三）坏账损失和无法收回的长期债券投资损失n（四）无法收回的长期股权投资损失（四）无法收回的长期股权投资损失n（五）自然灾害等不可抗力因素造成的损失（五）自然灾害等不可抗力因素造成的损失n（六）税收滞纳金（六）税收滞纳金n（七）罚金（七）罚金（八）（八）罚款（九）被没收
43、财物的损失罚款（九）被没收财物的损失n（十）捐赠支出（十一）赞助支出等。（十）捐赠支出（十一）赞助支出等。广商会计学院 陈菂 562023/3/9营业外支出的确认原则营业外支出的确认原则n符合定义：非日常活动发生、计入当期损符合定义：非日常活动发生、计入当期损益、导致所有者权益减少、与向所有者分益、导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益流出配利润无关的经济利益流出n发生时：完成时、相关条件满足时。如税发生时：完成时、相关条件满足时。如税局机关批准后局机关批准后广商会计学院 陈菂 572023/3/9营业外支出的计量原则营业外支出的计量原则n实际发生额：如各项赔款、罚款等的支出实际
44、发生额：如各项赔款、罚款等的支出n账面价值：如发生的各项财产损失，冲减账面价值：如发生的各项财产损失，冲减其账面价值其账面价值广商会计学院 陈菂 582023/3/9注意问题注意问题n（一）净额的概念（一）净额的概念n（二）非货币性资产交换、偿债损失等视同处置（二）非货币性资产交换、偿债损失等视同处置非流动资产非流动资产营业外支出营业外支出n（三）小企业将固定资产、无形资产等用于捐赠、（三）小企业将固定资产、无形资产等用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，在会计上计入营业外支出，税法不能全额扣除。在会计上计入营业外支出，税法不能全额扣除。见见P206(三三)例题例题n（四）已经做为营业外支出处理的资产，后又收（四）已经做为营业外支出处理的资产，后又收回计入营业外收入，不冲减营业外支出回计入营业外收入，不冲减营业外支出广商会计学院 陈菂 592023/3/9nP206（三）例题（三）例题会计：会计：n借：营业外支出借：营业外支出 10n 累计折旧累计折旧 5n 贷：固定资产贷：固定资产 15税法：税法：转让此项财产损失转让此项财产损失=8-10=2调增应税所得额调增应税所得额=+8