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1、第四章第四章 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配配第一节第一节 在产品数量的核算在产品数量的核算第二节第二节 完工产品和在产品之间分配费用的方法完工产品和在产品之间分配费用的方法第三节第三节 完工产品成本的结转完工产品成本的结转1 本本 章章 要要 求求1、了解在产品数量核算的重要性、了解在产品数量核算的重要性2、理解和掌握如何根据企业具体条件选择在、理解和掌握如何根据企业具体条件选择在完工产品与月末在产品之间分配费用的方法，完工产品与月末在产品之间分配费用的方法，以及各种方法的特点、计算程序和适应范围以及各种方法的特点、计算程序和适应范围2机器
2、机器原材料原材料人工人工生产费用生产费用在产品在产品完工产品完工产品企业在企业在生产生产过程中，需要过程中，需要:仓库仓库车间车间小贴士：小贴士：制造费用制造费用3第一节第一节 在产品数量的核算在产品数量的核算 在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。包括正在车间加工中的在产品、需要继续加工的半成品、等待包括正在车间加工中的在产品、需要继续加工的半成品、等待验收入库的产品、正在返修和等待返修的废品等验收入库的产品、正在返修和等待返修的废品等。月初在产品费用月初在产品费用 +本月生产费用本月生产费用 =本月完工产品费用本月完
3、工产品费用 +月末在产品费用月末在产品费用一、在产品收发结存的日常核算一、在产品收发结存的日常核算1、在产品数量的核算，应同时具备账面核算资料和实际盘点资料、在产品数量的核算，应同时具备账面核算资料和实际盘点资料2、应根据在产品实际盘存数量计算在产品成本、应根据在产品实际盘存数量计算在产品成本4二、在产品清查的核算二、在产品清查的核算 基本生产成本基本生产成本待处理财产损溢待处理财产损溢在产品发生盘盈时，按计划成本或定额成本：在产品发生盘盈时，按计划成本或定额成本：待处理财产损溢待处理财产损溢管理费用管理费用按照规定核销时：按照规定核销时：5待处理财产损溢待处理财产损溢基本生产成本基本生产成本
4、在产品发生盘亏和毁损时：在产品发生盘亏和毁损时：原材料、银行存款等原材料、银行存款等待处理财产损溢待处理财产损溢毁损在产品的残值：毁损在产品的残值：6待处理财产损溢待处理财产损溢管理费用、银行存款、其管理费用、银行存款、其他应收款、营业外支出等他应收款、营业外支出等按照规定核销时：按照规定核销时：例：某工业企业基本生产车间在产品清查结果：甲产品的在例：某工业企业基本生产车间在产品清查结果：甲产品的在例：某工业企业基本生产车间在产品清查结果：甲产品的在例：某工业企业基本生产车间在产品清查结果：甲产品的在产品盘盈产品盘盈产品盘盈产品盘盈1010件，单位定额成本件，单位定额成本件，单位定额成本件，单
5、位定额成本2020元；乙产品的在产品盘元；乙产品的在产品盘元；乙产品的在产品盘元；乙产品的在产品盘亏亏亏亏8 8件，单位定额成本件，单位定额成本件，单位定额成本件，单位定额成本3030元；过失人赔款元；过失人赔款元；过失人赔款元；过失人赔款2020元；丙产品元；丙产品元；丙产品元；丙产品的在产品毁损的在产品毁损的在产品毁损的在产品毁损250250件，单位定额成本件，单位定额成本件，单位定额成本件，单位定额成本2020元，残料入库作元，残料入库作元，残料入库作元，残料入库作价价价价200200元。丙产品在产品的毁损是由自然灾害造成的，元。丙产品在产品的毁损是由自然灾害造成的，元。丙产品在产品的毁
6、损是由自然灾害造成的，元。丙产品在产品的毁损是由自然灾害造成的，应由保险公司赔偿应由保险公司赔偿应由保险公司赔偿应由保险公司赔偿30003000元，其余损失计入营业外支出。元，其余损失计入营业外支出。元，其余损失计入营业外支出。元，其余损失计入营业外支出。上述清查结果都已经批准转账。上述清查结果都已经批准转账。上述清查结果都已经批准转账。上述清查结果都已经批准转账。7甲产品盘盈：甲产品盘盈：盘盈时：借：基本生产成本甲产品盘盈时：借：基本生产成本甲产品 200 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 200 批准后转账：借：待处理财产损溢批准后转账：借：待处理财产损溢 200 贷：管理费用贷：管理
7、费用 200乙产品盘亏：乙产品盘亏：盘亏时：借：待处理财产损溢盘亏时：借：待处理财产损溢 240 贷：基本生产成本乙产品贷：基本生产成本乙产品 240 批准后转账：借：其他应收款批准后转账：借：其他应收款 20 管理费用管理费用 220 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 2408丙产品毁损：丙产品毁损：毁损时：借：待处理财产损溢毁损时：借：待处理财产损溢 5000 贷：基本生产成本丙产品贷：基本生产成本丙产品 5000 残料入库：借：原材料残料入库：借：原材料 200 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 200 批准后转账：借：其他应收款（或银行存款）批准后转账：借：其他应收款（或银行存
8、款）3000 营业外支出营业外支出 1800 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 48009第二节第二节 完工产品和在产品之间分配费用的方法完工产品和在产品之间分配费用的方法企业应该根据如下一些条件选择既合理又简便的分配方法：企业应该根据如下一些条件选择既合理又简便的分配方法：1.在产品数量的多少在产品数量的多少2.各月在产品数量变化的大小各月在产品数量变化的大小3.各项费用比重的大小各项费用比重的大小4.定额管理基础的好坏等定额管理基础的好坏等10一、不计算在产品成本法一、不计算在产品成本法 内容：采用该种分配方法时，月末虽然有在产品，但不计算内容：采用该种分配方法时，月末虽然有在产品，但
9、不计算 在产品成本。在产品成本。适用范围：各月末在产品数量很小，算不算在产品成本对于适用范围：各月末在产品数量很小，算不算在产品成本对于 完工产品成本的影响很小，管理上不要求计算在完工产品成本的影响很小，管理上不要求计算在 产品成本，为了简化核算工作，可以不计算在产产品成本，为了简化核算工作，可以不计算在产 品成本。品成本。说明：某种产品本月归集的全部生产费用就是该种完工产品说明：某种产品本月归集的全部生产费用就是该种完工产品 的成本的成本11二、按年初数固定计算在产品成本法二、按年初数固定计算在产品成本法 内容：采用这种分配方法时，各月末（月初、月末）在产内容：采用这种分配方法时，各月末（月
10、初、月末）在产 品的成本固定不变。品的成本固定不变。适用范围：适用于在产品数量较小，或者在产品数量虽大适用范围：适用于在产品数量较小，或者在产品数量虽大 但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末 在产品成本的差额不大，算不算各月在产品成在产品成本的差额不大，算不算各月在产品成 本的差额，对完工产品成本的影响不大，为了本的差额，对完工产品成本的影响不大，为了 简化核算工作，同时又反映在产品占用的资金，简化核算工作，同时又反映在产品占用的资金，各月在产品成本可以按年初数固定计算。各月在产品成本可以按年初数固定计算。说明：某种产品本月发生的生产费用就是该种完工
11、产品的说明：某种产品本月发生的生产费用就是该种完工产品的 成本成本12三、在产品按所耗原材料费用计价法三、在产品按所耗原材料费用计价法 内容：月末在产品只计算耗用的原材料费用，不计算所耗用的内容：月末在产品只计算耗用的原材料费用，不计算所耗用的 工资及福利费等加工费用，产品的加工费用全部计入完工资及福利费等加工费用，产品的加工费用全部计入完 工产品工产品 成本。成本。适用范围：适用于各月末在产品数量较大，各月末在产品数量适用范围：适用于各月末在产品数量较大，各月末在产品数量 变化也较大，同时原材料费用在成本中所占比重较变化也较大，同时原材料费用在成本中所占比重较 大的产品。大的产品。13例：某
12、企业生产甲产品，该产品原材料费用在产品成本中所例：某企业生产甲产品，该产品原材料费用在产品成本中所占比重较大，在产品只计算原材料费用，采用在产品所耗占比重较大，在产品只计算原材料费用，采用在产品所耗原材料费用计价法。甲产品月初在产品原材料费用（即月原材料费用计价法。甲产品月初在产品原材料费用（即月初在产品费用）为初在产品费用）为40000元；本月发生原材料费用元；本月发生原材料费用210000元，元，直接人工费用为直接人工费用为8000元，制造费用为元，制造费用为2000元；完工产品元；完工产品850件，月末在产品件，月末在产品150件；该种产品的原材料费用是在生产开件；该种产品的原材料费用是
13、在生产开始时一次投入的，原材料费用按完工产品和在产品的数量始时一次投入的，原材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配。比例分配。14原材料费用分配率（原材料费用分配率（40000+210000）/（850+150）250完工产品原材料费用完工产品原材料费用850250212500月末在产品原材料费用月末在产品原材料费用15025037500 （月末在产品费用）（月末在产品费用）完工产品费用完工产品费用212500+8000+2000222500 或或40000+（210000+8000+2000）37500 22250015四、约当产量比例法四、约当产量比例法内容：内容：将月末在产品数量按照完
14、工程度折算为相将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与在产品的约当产量的比例分配完工产品产量与在产品的约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用。计算完工产品费用和月末在产品费用。16例题：某企业生产乙产品，本月完工例题：某企业生产乙产品，本月完工750件，月末件，月末 在产品在产品150件，在产品完工程度件，在产品完工程度60%；月初；月初 在产品和本月原材料费用共计在产品和本月原材料费用共计45000元，工元，工 资及福利费等加工费为资及福利费等加工费为21000元。原材料是元。原材料是 在生
15、产开始时一次投入，原材料费用按照完在生产开始时一次投入，原材料费用按照完 工产品和月末产品数量比例分配，工资及福工产品和月末产品数量比例分配，工资及福 利费等加工费用按照完工产品数量和月末在利费等加工费用按照完工产品数量和月末在 产品约当产量的比例分配。分配计算如下：产品约当产量的比例分配。分配计算如下：17（1）计算月末在产品约当产量）计算月末在产品约当产量 月末在产品约当产量月末在产品约当产量1506090（件）（件）（2）原材料费用分配）原材料费用分配 原材料费用分配率原材料费用分配率=4500/(750+150)=50 完工产品原材料费用完工产品原材料费用7505037500（元）（元
16、）在产品原材料费用在产品原材料费用150507500（元）（元）（3）工资及福利费等加工费用分配）工资及福利费等加工费用分配 工资及福利费等分配率工资及福利费等分配率21000/(75090)25 完工产品工资及福利费完工产品工资及福利费7502518750（元）（元）在产品工资及福利费在产品工资及福利费9025=2250（元）（元）（4）计算完工产品和在产品成本）计算完工产品和在产品成本 完工产品成本完工产品成本375001875056250（元）（元）在产品成本在产品成本750022509750（元）（元）18（一）工资及福利费和制造费用（统称加工费用）（一）工资及福利费和制造费用（统称加
17、工费用）的分配的分配 无论直接材料是一次投入还是陆续投入，由于各种加工费无论直接材料是一次投入还是陆续投入，由于各种加工费用始终是随生产进度（生产工时投入程度）陆续发生的，用始终是随生产进度（生产工时投入程度）陆续发生的，因而这些费用在完工产品和在产品之间的分配应采用约当因而这些费用在完工产品和在产品之间的分配应采用约当产量比例法。其中，测定完工率的方法有两种：产量比例法。其中，测定完工率的方法有两种：1、平均计算，即一律按、平均计算，即一律按50%作为各工序在产品的完工率。作为各工序在产品的完工率。19 2 2、各工序分别测定完工率、各工序分别测定完工率 在产品约当产量在产品约当产量(某道工
18、序在产品数量某道工序在产品数量 该道工序在产品完工率）该道工序在产品完工率）某工序在产品完工率某工序在产品完工率=（前面各工序工时定额之和（前面各工序工时定额之和+本工序本工序 工时定额工时定额50%50%）/产品工时定额产品工时定额 某项加工费用分配率该项费用总额某项加工费用分配率该项费用总额/（完工产品产量（完工产品产量 在产品约当产量）在产品约当产量）完工产品该项费用完工产品数量完工产品该项费用完工产品数量费用分配率费用分配率 在产品该项费用在产品约当产量在产品该项费用在产品约当产量费用分配率费用分配率20例：某企业甲产品单位工时定额例：某企业甲产品单位工时定额40小时，经过三道工序制成
19、。第小时，经过三道工序制成。第一道工序工时定额为一道工序工时定额为8小时，小时，在产品在产品20件；第二道工序工时定件；第二道工序工时定额为额为16小时，在产品小时，在产品40件；第三道工序工时定额为件；第三道工序工时定额为16小时，在小时，在产品产品60件。各道工序内各件在产品加工程度均按件。各道工序内各件在产品加工程度均按50计算。本计算。本月甲产品完工月甲产品完工200件。甲产品月初加本月发生的生产费用为：件。甲产品月初加本月发生的生产费用为：直接材料费用直接材料费用16000元（直接材料在生产开始时一次投入）；元（直接材料在生产开始时一次投入）；直接人工直接人工7980元；制造费用元；
20、制造费用8512元。元。各工序完工率计算如下：各工序完工率计算如下：第一道工序：（第一道工序：（850）/4010 第二道工序：（第二道工序：（8+1650）/4040 第三道工序：（第三道工序：（8+16+1650）/4080 在产品约当产量在产品约当产量 2010+4040+608066 21直接材料费用分配率直接材料费用分配率16000/（200+120）50完工产品分配直接材料费用完工产品分配直接材料费用2005010000月末在产品分配直接材料费用月末在产品分配直接材料费用120506000工资及福利费分配率工资及福利费分配率7980/（200+66）30完工产品分配直接人工费用完工
21、产品分配直接人工费用200306000月末在产品分配直接人工费用月末在产品分配直接人工费用66301980制造费用分配率制造费用分配率8512/（200+66）32完工产品分配制造费用完工产品分配制造费用200326400月末在产品分配制造费用月末在产品分配制造费用66322112完工产品成本完工产品成本10000+6000+640022400在产品成本在产品成本6000+1980+21121009222（二）原材料费用的分配（二）原材料费用的分配1、原材料如果是在生产开始时一次投入，原材料费用按完工产、原材料如果是在生产开始时一次投入，原材料费用按完工产 品和在产品的数量比例分配品和在产品的
22、数量比例分配 原材料费用分配率原材料费用总额原材料费用分配率原材料费用总额/（完工产品产量（完工产品产量+在产品的数量）在产品的数量）完工产品原材料费用完工产品数量完工产品原材料费用完工产品数量原材料费用分配率原材料费用分配率 在产品原材料费用在产品数量在产品原材料费用在产品数量原材料费用分配率原材料费用分配率2、原材料如果不是在生产开始时一次投入，而是随着生产进度、原材料如果不是在生产开始时一次投入，而是随着生产进度 陆续投入，且材料的投入程度与加工进度完全一致或基本一陆续投入，且材料的投入程度与加工进度完全一致或基本一致，这时分配原材料费用所依据的月末在产品约当产量可以致，这时分配原材料费
23、用所依据的月末在产品约当产量可以采用分配加工费用时的完工率。采用分配加工费用时的完工率。232、原材料随着加工进度陆续投入，其投料程度与加工进度不一、原材料随着加工进度陆续投入，其投料程度与加工进度不一致，则应分工序分别确定各工序在产品的投料率。致，则应分工序分别确定各工序在产品的投料率。在产品约当产量在产品约当产量(某道工序在产品数量某道工序在产品数量 该道工序在产品完工率）该道工序在产品完工率）某工序在产品完工率某工序在产品完工率=（前面各工序原材料消耗定额之和（前面各工序原材料消耗定额之和 +本工序原材料消耗定额本工序原材料消耗定额50%50%）/材料消耗定额材料消耗定额 原材料费用分配
24、率该项费用总额原材料费用分配率该项费用总额/（完工产品产量（完工产品产量 在产品约当产量）在产品约当产量）完工产品原材料费用完工产品数量完工产品原材料费用完工产品数量原材料费用分配率原材料费用分配率 在产品原材料费用在产品约当产量在产品原材料费用在产品约当产量原材料费用分配率原材料费用分配率243、原材料随着加工进度分工序投入，但在每一道工序则是在开、原材料随着加工进度分工序投入，但在每一道工序则是在开 始时一次投入，原材料费用按约当产量比例法分配始时一次投入，原材料费用按约当产量比例法分配 在产品约当产量在产品约当产量(某道工序在产品数量某道工序在产品数量 该道工序在产品完工率）该道工序在产
25、品完工率）某工序在产品完工率某工序在产品完工率=（前面各工序原材料消耗定额之和（前面各工序原材料消耗定额之和 +本工序原材料消耗定额）本工序原材料消耗定额）/原材料消耗定额原材料消耗定额 原材料费用分配率该项费用总额原材料费用分配率该项费用总额/（完工产品产量（完工产品产量 在产品约当产量）在产品约当产量）完工产品原材料费用完工产品数量完工产品原材料费用完工产品数量原材料费用分配率原材料费用分配率 在产品原材料费用在产品约当产量在产品原材料费用在产品约当产量原材料费用分配率原材料费用分配率25 某企业甲产品经两道工序加工制成，直接材料随生产进度陆续某企业甲产品经两道工序加工制成，直接材料随生产
26、进度陆续投入，月初在产品费用和本月生产费用合计为投入，月初在产品费用和本月生产费用合计为488875元，其中：元，其中：直接材料直接材料420000元，直接人工元，直接人工9025元，制造费用元，制造费用59850元。当月元。当月完工产品完工产品325件；月末在产品件；月末在产品300件，其中第一道工序件，其中第一道工序200件，第件，第二道工序二道工序100件。按定额工时计算的完工率：第一道工序为件。按定额工时计算的完工率：第一道工序为30，第二道工序为第二道工序为90；按直接材料消耗定额计算的完工率：第一；按直接材料消耗定额计算的完工率：第一道工序为道工序为15，第二道工序为，第二道工序为
27、65。要求：采用约当产量法将生产费用在完工产品和在产品之间进行要求：采用约当产量法将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。分配。26 直接材料：直接材料：20015+1006595 加工费用：加工费用：20030+10090150 420000/（325+95）1000 9025/（325+150）19 1000325325000 193256175 10009595000 191502850 59850/（325+150）126 12632540950 1261501890027五、在产品按完工产品成本计算法五、在产品按完工产品成本计算法内容：内容：将在产品视同完工产品分配费用。将在产品视
28、同完工产品分配费用。适用范围：适用于月末在产品已经接近完工，或者产品已适用范围：适用于月末在产品已经接近完工，或者产品已 经加工完毕，但尚未验收或包装入库的产品。经加工完毕，但尚未验收或包装入库的产品。六、在产品按定额成本计价法六、在产品按定额成本计价法内容：按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即内容：按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即 月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。适用范围：适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或适用范围：适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或 费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数费用定额比较准确、
29、稳定，而且各月在产品数 量变动不大的产品。量变动不大的产品。28七、定额比例法七、定额比例法 内容：产品的生产费用按照完工产品和月末在产品内容：产品的生产费用按照完工产品和月末在产品 的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算 完工产品成本和月末在产品成本的方法。完工产品成本和月末在产品成本的方法。适用范围：适用于定额管理基础较好，各项消耗定适用范围：适用于定额管理基础较好，各项消耗定 额或费用定额比较准确、稳定，各月末额或费用定额比较准确、稳定，各月末 在产品数量变动较大的产品。在产品数量变动较大的产品。29定额比例法计算公式：定额比例法计算公式：公式公式1
30、 1：消耗量分配率（月初在产品实际消耗量本月实际消耗量）消耗量分配率（月初在产品实际消耗量本月实际消耗量）/（完工产品定额消耗量月末在产品定额消耗量）（完工产品定额消耗量月末在产品定额消耗量）完工产品实际消耗量完工产品定额消耗量完工产品实际消耗量完工产品定额消耗量消耗量分配率消耗量分配率完工产品费用完工产品实际消耗量完工产品费用完工产品实际消耗量原材料单价（或单位工原材料单价（或单位工 时的工资、费用）时的工资、费用）月末在产品实际消耗量月末在产品定额消耗量月末在产品实际消耗量月末在产品定额消耗量消耗量分配率消耗量分配率月末在产品费用月末在产品实际消耗量月末在产品费用月末在产品实际消耗量原材料
31、单价（或单位原材料单价（或单位 工时的工资、费用）工时的工资、费用）30 公式公式2 2：原材料费用分配率（月初在产品实际原材料费用本月实际原材料费用分配率（月初在产品实际原材料费用本月实际 原材料费用）原材料费用）/（完工产品定额原材料费（完工产品定额原材料费 用月末在产品定额原材料费用）用月末在产品定额原材料费用）完工产品实际原材料费用完工产品定额原材料费用完工产品实际原材料费用完工产品定额原材料费用原材料原材料 费用分配率费用分配率月末在产品实际原材料费用月末在产品定额原材料费用月末在产品实际原材料费用月末在产品定额原材料费用原原 材料费用分配率材料费用分配率或或 月初在产品实际原材料费
32、用本月实际月初在产品实际原材料费用本月实际 原材料费用完工产品实际原材料费用原材料费用完工产品实际原材料费用31工资（费用）分配率【月初在产品实际工资（费用）本月工资（费用）分配率【月初在产品实际工资（费用）本月实际工资（费用）】实际工资（费用）】/（完工产品定额工时月末在产品定（完工产品定额工时月末在产品定额工时）额工时）完工产品实际工资（费用）完工产品定额工时完工产品实际工资（费用）完工产品定额工时工资（费用）工资（费用）分配率分配率月末在产品实际工资（费用）月末在产品定额工时月末在产品实际工资（费用）月末在产品定额工时工资工资（费用）分配率（费用）分配率或或 月初在产品实际工资（费用）月
33、初在产品实际工资（费用）本月实际工资（费用）完工产品实际工资（费用）本月实际工资（费用）完工产品实际工资（费用）月末在产品定额消耗量可采用简化的方法计算，公式如下：月末在产品定额消耗量可采用简化的方法计算，公式如下：月末在产品定额消耗量月初在产品定额消耗量本月投入的月末在产品定额消耗量月初在产品定额消耗量本月投入的定额消耗量本月完工产品定额消耗量定额消耗量本月完工产品定额消耗量32 公式公式3 3：费用分配率（月初在产品实际费用本月实际费用）费用分配率（月初在产品实际费用本月实际费用）/【月【月初在产品定额费用（定额工时）本月投入定额费用（定额初在产品定额费用（定额工时）本月投入定额费用（定额
34、工时）】工时）】完工产品和月末在产品费用的计算公式同前。完工产品和月末在产品费用的计算公式同前。定额比例法特点：分配结果比较正确，同时还便于将定额比例法特点：分配结果比较正确，同时还便于将 实际费用与定额费用进行比较，考实际费用与定额费用进行比较，考 核和分析定额的执行情况。核和分析定额的执行情况。33第三节第三节 完工产品成本的结转完工产品成本的结转1、完工入库产成品的成本，借记、完工入库产成品的成本，借记“库存商品库存商品”科目科目2、完工的自制材料、工具、模具等的成本，分别借、完工的自制材料、工具、模具等的成本，分别借 记记“原材料原材料”、“低值易耗品低值易耗品”等科目转出合计等科目转出合计 的成本贷记的成本贷记“基本生产成本基本生产成本”科目科目3、“基本生产成本基本生产成本”科目月末借方余额，就是基本科目月末借方余额，就是基本 生产在产品的成本生产在产品的成本34