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1、第二章第二章 审计的种类、审计的种类、方法和程序方法和程序第一节第一节 审计的种类审计的种类审计概念的分类，是对审计概念的进一步认识审计概念的分类，是对审计概念的进一步认识一一 、审计的基本分类、审计的基本分类 （主体、内容和目的）（主体、内容和目的）1 1、按审计主体分类、按审计主体分类 政府审计政府审计 依法依法 民间审计民间审计 受托受托 内部审计（部门、内部）内部审计（部门、内部）2 2、按内容和目的分类、按内容和目的分类 财政审计财政审计 财政财务审计财政财务审计 财务审计财务审计(会计报表审计会计报表审计)业务经营审计业务经营审计 经济效益审计经济效益审计 管理审计管理审计 财经法
2、纪审计财经法纪审计二、审计的其他分类二、审计的其他分类1 1、按其范围分类、按其范围分类 全部审计全部审计 局部审计局部审计 专项审计专项审计 2 2、按实施审计的时间分类、按实施审计的时间分类 事前审计（计划、预测）事前审计（计划、预测）事中审计（执行过程）事中审计（执行过程）事后审计事后审计 （执行结果）（执行结果）3 3、按实施审计的地点分类按实施审计的地点分类 就地审计就地审计 报送审计报送审计 4 4、按实施审计的强制性程度、按实施审计的强制性程度 强制审计强制审计 任意审计任意审计 5 5、按是否预先告知被审计单位按是否预先告知被审计单位 预告审计预告审计 突击审计突击审计 6 6
3、、按审计的使用的技术和方法分类、按审计的使用的技术和方法分类 账表导向审计账表导向审计 系统导向审计系统导向审计 风险导向审计风险导向审计第2节审计的方法 一、审计方法的选用一、审计方法的选用 审计方法是指审计人员检查和分析审计对象审计方法是指审计人员检查和分析审计对象,收集审计证据收集审计证据,并对照审计依据并对照审计依据,形成审计结论和意形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。见的各种专门手段的总称。审计的审计的基本方法基本方法是指将马克思主义辩证唯物是指将马克思主义辩证唯物论和历史唯物论作为指导的工作方法论和历史唯物论作为指导的工作方法,以及审计计以及审计计划管理、档案管理的方法划管理、
4、档案管理的方法,适用于各种审计项目。适用于各种审计项目。审计的审计的技术方法技术方法是指为了证实被审计单位的是指为了证实被审计单位的实有资产负债和所有者权益实有资产负债和所有者权益,核实会计记录和财务核实会计记录和财务报表等的报表等的公允性和合法性公允性和合法性的方法。的方法。第2节审计的方法 一、审计方法的选用一、审计方法的选用(续续)审计方法的选用审计方法的选用,应当符合以下要求应当符合以下要求:1.1.审计方法的选用要适应审计的目的。审计方法的选用要适应审计的目的。2.2.审计方法的选用要适合审计方式。审计方法的选用要适合审计方式。3.3.审计方法的选用要联系被审计单位的实际。审计方法的
5、选用要联系被审计单位的实际。科学、合理地选用审计方法科学、合理地选用审计方法,对做好审计工作对做好审计工作,提高审计工作质量具有重要意义。提高审计工作质量具有重要意义。第2节审计的方法 二、审计的技术方法二、审计的技术方法 (一一)审查书面资料的方法审查书面资料的方法 审查书面资料的方法是审计最基本的方法审查书面资料的方法是审计最基本的方法,不不管是过去还是现在管是过去还是现在,不管是国内还是国外不管是国内还是国外,都广泛都广泛地采用这类方法。地采用这类方法。这类方法审查的对象主要是会计凭证、会计这类方法审查的对象主要是会计凭证、会计账簿和财务报表账簿和财务报表,因此也叫因此也叫查账法查账法。
6、1、按审查书面资料、按审查书面资料的技术分类的技术分类(1)审阅法审阅法 (3)查询法查询法 (2)核对法核对法 (一一)审查书面资料的方法审查书面资料的方法(5)分析法分析法(4)比较比较法法 (1)(1)审阅法审阅法 是最基本、最重要的方法。不是最基本、最重要的方法。不能作为一种独立的审计方法存在，需要与其能作为一种独立的审计方法存在，需要与其他审计方法结合使用。他审计方法结合使用。会计凭证的审阅会计凭证的审阅（原始凭证：业务、内容、手续（原始凭证：业务、内容、手续 记账凭证：附件、格式、账户等）记账凭证：附件、格式、账户等）账簿的审阅账簿的审阅（内容、账户对应关系）（内容、账户对应关系）
7、报表的审阅报表的审阅（编制内容、项目之间关系）（编制内容、项目之间关系）其它书面资料的审阅其它书面资料的审阅（计划、合同、预算）（计划、合同、预算）（2 2）核对法）核对法它适用于相互关联的资料的核对。它适用于相互关联的资料的核对。p20p20核对的种类核对的种类 证内核对（数量证内核对（数量 单价单价 金额金额)证证核对证证核对（原与记核对，张数、内容和金额（原与记核对，张数、内容和金额）账证核对（完整性、存在与发生）账证核对（完整性、存在与发生）账账核对账账核对 （总账与分类账（总账与分类账 日记账）日记账）账表核对账表核对 表表核对表表核对 （3 3）查询法）查询法种类：面询和函证种类：
8、面询和函证面询法面询法 面面询询法法是是指指直直接接向向有有关关人人员员进进行行谈谈话话、征征询询意意见见、了了解解情情况况以以取取得必要资料或对某一问题给以证实的一种审计技术。得必要资料或对某一问题给以证实的一种审计技术。函询法函询法种类：种类：肯定式函证肯定式函证和和否定式函证否定式函证两种。两种。肯肯定定式式（积积极极）函函证证是是要要求求被被函函证证单单位位在在收收到到函函证证信信件件后后；不论不论“是是”、“否否”都应给予答复。都应给予答复。否否定定式式（消消极极）函函证证是是指指被被函函证证人人在在收收到到函函证证信信件件后后，认认为为委委托托或或要要求求证证实实的的事事项项有有差
9、差异异时时，才才给给予予回回函函答答复复，如如认认为为没没有差异，则不必回函答复。有差异，则不必回函答复。（4 4）比较的方法）比较的方法 比较被审计单位相关指标与同相关标准，发现差异。比较被审计单位相关指标与同相关标准，发现差异。（5 5）分析的方法）分析的方法 通通过过对对会会计计资资料料的的有有关关指指标标观观察察推推理理、分分解解综综合合以以揭揭示示本本质质和和了解其构成要素的审计方法。了解其构成要素的审计方法。(1)顺查法顺查法 2、按审查书面资料、按审查书面资料的顺序分类的顺序分类(2)逆查法逆查法 (一一)审查书面资料的方法审查书面资料的方法2 2、按审查书面资料的顺序分类、按审
10、查书面资料的顺序分类（1 1）顺查法）顺查法 概念概念:按会计核算的程序依次核查。按会计核算的程序依次核查。程序程序:证、账、表证、账、表 优缺点优缺点:全面详细；工作量大全面详细；工作量大 适用范围适用范围:业务简单，或已发现严重问题的。业务简单，或已发现严重问题的。（2 2）逆查法）逆查法 概念概念:程序程序:表表 账账 证证 优缺点优缺点:效率；不全面效率；不全面 适用范围适用范围:规模大业务多的。规模大业务多的。(一一)审查书面资料的方法审查书面资料的方法(1)详查法详查法(2)抽查法抽查法 3.按审查书面资料所按审查书面资料所涉及的数量分类涉及的数量分类3 3、按审查书面资料的范围分
11、类、按审查书面资料的范围分类（1 1）详查法）详查法 概念：概念：优缺点：优缺点：适用范围：小规模企业适用范围：小规模企业（2 2）抽查法）抽查法 概念：概念：优缺点：优缺点：适用范围：内部控制较为健全、会计基适用范围：内部控制较为健全、会计基础好的单位。础好的单位。1.盘点法盘点法p243.观察法观察法 2.调节法调节法 证实客观事物的方法证实客观事物的方法 4.鉴定法鉴定法(二二)证实客观事物的方法证实客观事物的方法(二)证实客观事物的方法 调节法调节法是指在审查某个项目时是指在审查某个项目时,通过调整有关数据通过调整有关数据,从从而求得需要证实的数据的方法。而求得需要证实的数据的方法。结
12、存日结存日(书面资料日期书面资料日期)数量数量=盘点日盘点数量盘点日盘点数量+结存日至结存日至盘点日发出数量盘点日发出数量-结存日至盘点日收入数量结存日至盘点日收入数量 【例】某企业【例】某企业20102010年年1212月月3131日账面结存日账面结存A A材料材料2 0002 000公公斤斤,通过审阅和核对并无错弊。通过审阅和核对并无错弊。20112011年年1 1月月1 1日至日至1515日期间收日期间收入入35 00035 000公斤公斤,发出发出34 50034 500公斤。公斤。1 1月月1 1日期初余额及收发数日期初余额及收发数额均经核对、审阅和复算无误。额均经核对、审阅和复算无
13、误。20112011年年1 1月月1515日下班后监督日下班后监督盘点实存量为盘点实存量为2 8002 800公斤。调节计算如下公斤。调节计算如下:结存日数量结存日数量=2 800+34 500-35 000=2 300(=2 800+34 500-35 000=2 300(公斤公斤)经过上述调节计算经过上述调节计算,2010,2010年年1212月月3131日的实存数为日的实存数为2 3002 300公斤公斤,与账面记录的与账面记录的A A材料材料2 0002 000公斤不一致。公斤不一致。第三节第三节 抽样技术在审计中的应用抽样技术在审计中的应用 适用准则：审计准则适用准则：审计准则审计抽
14、样和其他审计抽样和其他选取测试项目的方法选取测试项目的方法 审计抽样是注册会计师选取测试项目的方法之一，选取测审计抽样是注册会计师选取测试项目的方法之一，选取测试项目旨在帮助注册会计师确定实施审计程序的范围。试项目旨在帮助注册会计师确定实施审计程序的范围。一、选取测试项目的适当方法一、选取测试项目的适当方法二、审计抽样的适用及类型二、审计抽样的适用及类型三、审计抽样对审计风险的影响三、审计抽样对审计风险的影响四、审计抽样的主要步骤四、审计抽样的主要步骤一、选取测试项目的适当方法一、选取测试项目的适当方法包括包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。（一）选取
15、全部项目（一）选取全部项目当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试目进行测试（即进行详细审计）即进行详细审计）（1 1）总体由少量的大额项目构成；）总体由少量的大额项目构成；（2 2）存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计）存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；证据；包括包括管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项或管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项或账户余额；账户余额；非常规的交易事项或账户余额；非常规的交易事项或账户余额；长期不变的账户余长期不变的账户余额；额；可疑或非正常的项目；可疑或非
16、正常的项目；以前发生过错误的项目；以前发生过错误的项目；期末人期末人为调整的项目；为调整的项目；其他存在特别风险的项目。其他存在特别风险的项目。（3 3）由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复）由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。一、选取测试项目的适当方法一、选取测试项目的适当方法（二）选取特定项目（二）选取特定项目选取的特定项目可能包括：选取的特定项目可能包括：（1 1）大额或关键项目；）大额或关键项目；（2 2）超过某一金额的全部项目；）超过某一金额的全部项目；（3 3）被用于获取某些信息的项目；
17、）被用于获取某些信息的项目；（4 4）被用于测试控制活动的项目。）被用于测试控制活动的项目。选取特定项目测试通常是获取审计证据的有效手段，选取特定项目测试通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样。这种方法下对选取项目实施审计但并不构成审计抽样。这种方法下对选取项目实施审计程序的结果不能推断至整个总体。程序的结果不能推断至整个总体。一、选取测试项目的适当方法一、选取测试项目的适当方法（三）审计抽样（三）审计抽样 1、概念（定义）、概念（定义）审计抽样审计抽样是指是指注册会计师对某类交易注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有
18、审计程序，使所有抽样单元抽样单元都有被选取都有被选取的机会。审计抽样能使注册会计师获取的机会。审计抽样能使注册会计师获取和评价有关所选取项目某一特征的审计和评价有关所选取项目某一特征的审计证据，以形成或有助于形成对总体的结证据，以形成或有助于形成对总体的结论。论。（三）审计抽样（三）审计抽样2 2、审计抽样必须符合三个基本特征、审计抽样必须符合三个基本特征:（1 1）对某类交易或账户余额中低于百分之百）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；的项目实施审计程序；（2 2）所有抽样单元都有被选取的机会；）所有抽样单元都有被选取的机会；（3 3）审计测试的目的是为了评价该账户余额）审
19、计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。或交易类型的某一特征。总体：总体：总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以包括构成某类交易或账户余额中的部分项目。也可以包括构成某类交易或账户余额中的部分项目。抽样单元：抽样单元：构成总体的个体项目。构成总体的个体项目。二、审计抽样的适用范围及类型二、审计抽样的适用范围及类型（一）审计抽样的适用范围（一）审计抽样的适用范围 审计抽样对控制测试和实质性程序（主要是细节测试）都适用，审计抽样对控制测试和实质性程序（主要是细节测试）都适用，但并不是所有程序都适用，但并不是所有程序都适用，通
20、常通常不用于风险评估程序。不用于风险评估程序。（二）审计抽样的类型（二）审计抽样的类型1 1、按抽样的方法分：、按抽样的方法分：（1 1）统计抽样：同时具备以下特征：）统计抽样：同时具备以下特征：随机选取样本；随机选取样本；运用概率论评价样本结果。运用概率论评价样本结果。（2 2）非统计抽样：不同时具备上述两个特征的抽样方法，）非统计抽样：不同时具备上述两个特征的抽样方法，为非统计抽样。为非统计抽样。2 2、按其了解总体特征的不同、按其了解总体特征的不同（1 1）属性抽样：）属性抽样：指在精确界限和可靠程度一定的指在精确界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的条件下，为了测定总体特征的发
21、生频率发生频率而采用的而采用的一种方法。（用于控制测试）一种方法。（用于控制测试）p2p28 8（2 2）变量抽样：）变量抽样：指用来指用来估计总体金额估计总体金额而采用的一而采用的一种方法。（用于细节测试）种方法。（用于细节测试）（3 3）双重目的抽样：）双重目的抽样：在审计实务中，经常存在同在审计实务中，经常存在同时进行控制测试和细节测试的情况，在此情况下时进行控制测试和细节测试的情况，在此情况下采用的审计抽样称为双重目的抽样。采用的审计抽样称为双重目的抽样。三、审计抽样对审计风险的影响三、审计抽样对审计风险的影响 审计过程中存在的抽样风险和非抽样风险审计过程中存在的抽样风险和非抽样风险可
22、能影响重大错报风险的评估和检查风险的确可能影响重大错报风险的评估和检查风险的确定。定。（一）抽样风险（一）抽样风险 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对与对总体总体全部项目实施与全部项目实施与样本样本同样的审计程序得出的同样的审计程序得出的结论结论存在差异存在差异的可能性。的可能性。也就是抽取的样本不能代表也就是抽取的样本不能代表总体的风险。总体的风险。审计程序审计程序审计程序审计程序抽样风险种类抽样风险种类抽样风险种类抽样风险种类对审计工作的影响对审计工作的影响对审计工作的影响对审计工作的影响控制测试控制测试控制测试控制测试信赖不足风险信赖
23、不足风险信赖不足风险信赖不足风险p2p2p2p27 7 7 7效率效率效率效率信赖过度风险信赖过度风险信赖过度风险信赖过度风险效果（审计无效）效果（审计无效）效果（审计无效）效果（审计无效）实质性测试实质性测试实质性测试实质性测试误拒风险误拒风险误拒风险误拒风险p2p2p2p27 7 7 7效率效率效率效率误受风险误受风险误受风险误受风险p2p2p2p27 7 7 7效果（审计无效）效果（审计无效）效果（审计无效）效果（审计无效）抽样风险的类型抽样风险的类型 p2 p27 7（二）非抽样风险（二）非抽样风险 p2 p27 7 非抽样风险是指由于非抽样风险是指由于某些与样本规模无关某些与样本规模
24、无关的因素而的因素而导致注册会计师得出导致注册会计师得出错误结论错误结论的可能性。的可能性。注册会计师可能由于以下原因导致非抽样风险。注册会计师可能由于以下原因导致非抽样风险。（1 1）选择的总体不适合于测试目标；（如应收账款对）选择的总体不适合于测试目标；（如应收账款对应主营业务收入）应主营业务收入）（2 2）未能适当定义误差；）未能适当定义误差；（3 3）采用）采用不适当的审计程序；不适当的审计程序；(如依赖函证来揭露未入如依赖函证来揭露未入账的应付款）账的应付款）（4 4）误解审计证据而误解审计证据而没有发现没有发现误差误差等，等，抽样风险是采用抽样方法产生的，非抽样风险无论是否采用抽样
25、方抽样风险是采用抽样方法产生的，非抽样风险无论是否采用抽样方法都会产生法都会产生 。非非抽抽样样风风险险可可通通过过加加强强对对业业务务的的指指导导监监督督和和复复核核得得以以防防范降低甚至消除。范降低甚至消除。四、审计抽样的主要步骤四、审计抽样的主要步骤 1 1、样本的设计、样本的设计（1 1）考虑审计程序的目标和抽样总体的属性）考虑审计程序的目标和抽样总体的属性（2 2）定义审计对象总体）定义审计对象总体（3 3）定义误差构成的条件）定义误差构成的条件（4 4）确定审计程序）确定审计程序 2 2、选取样本、选取样本（1 1）确定样本规模）确定样本规模（2 2）选取样本随机数表或计算机辅助审
26、计技术选样）选取样本随机数表或计算机辅助审计技术选样（3 3）对样本实施审计程序）对样本实施审计程序3 3、评价样本结果、评价样本结果（1 1）分析样本误差）分析样本误差（2 2）推断总体误差）推断总体误差（3 3）形成审计结论）形成审计结论（一）属性抽样（一）属性抽样 p2 p28 8 属性抽样属性抽样：是指在精确度和可靠程度一定：是指在精确度和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的方法。用的方法。(用于证实内部控制的有效性，判断内部控用于证实内部控制的有效性，判断内部控制是改善了还是恶化了）制是改善了还是恶化了）步骤步骤：1 1、确
27、定预计差错发生率、确定预计差错发生率（如果预计总体差错率偏高，意味着（如果预计总体差错率偏高，意味着控制有效性偏低，注册会计师应考虑不进行控制测试，而更多的采用控制有效性偏低，注册会计师应考虑不进行控制测试，而更多的采用实质性测试。）实质性测试。）（1 1）参考历史资料确定；）参考历史资料确定；（2 2）抽查少量样本测试确定；）抽查少量样本测试确定；（3 3）根据审计人员的判断确定；）根据审计人员的判断确定；例例:预计总体差错率预计总体差错率3%3%2 2、确定精确度、确定精确度 （抽样误差的容许界限）（可容忍（抽样误差的容许界限）（可容忍偏差）偏差）是指注册会计师在不改变其计划评估的控制有效
28、性，从而不改是指注册会计师在不改变其计划评估的控制有效性，从而不改变其计划评估的重大错报风险水平的前提下，愿意接受的对于设定控变其计划评估的重大错报风险水平的前提下，愿意接受的对于设定控制的最大偏差率。制的最大偏差率。可容忍的偏差率与样本规模呈反向变动。可容忍的偏差率越高，可容忍的偏差率与样本规模呈反向变动。可容忍的偏差率越高，意味着所需样本规模就越小。可容忍得偏差越低，进行测试的范围越意味着所需样本规模就越小。可容忍得偏差越低，进行测试的范围越大，样本规模增加。大，样本规模增加。一般情况下，对于准备信赖的内部控制，应确定一个较低可容忍一般情况下，对于准备信赖的内部控制，应确定一个较低可容忍误
29、差。误差。例：精确度例：精确度+-1%+-1%，则精确度上限为，则精确度上限为3%+1%=4%3%+1%=4%3 3、确定可靠程度（置信度）、确定可靠程度（置信度）样本性质能够代替总体性质的可靠程度。样本性质能够代替总体性质的可靠程度。可靠程度与样本规模呈反向变动，要求的可靠程度越高，可靠程度与样本规模呈反向变动，要求的可靠程度越高，样本的规模也应越大。样本的规模也应越大。例：可靠程度例：可靠程度90%90%，表示总体的特征有，表示总体的特征有90%90%的可能性落在确定的可能性落在确定的精确度范围内，还有的精确度范围内，还有10%10%的可能性不在精确度范围内，的可能性不在精确度范围内，10
30、%10%就称为风险度。就称为风险度。4 4、确定样本数量、确定样本数量：根据预计总体的差错率，可容忍偏差和可靠程度确定样本根据预计总体的差错率，可容忍偏差和可靠程度确定样本数量。数量。p p2929 样本量确定表样本量确定表 例：预计差错率例：预计差错率3%3%，精确度，精确度+-1%+-1%，置信度，置信度90%90%，查表得：样，查表得：样本量为本量为800800。如果置信度为如果置信度为95%95%则样本量应大于则样本量应大于10001000。p3 p32 2 例：预计差错率例：预计差错率2%2%，置信度，置信度95%95%，精确度上限，精确度上限4%4%，查表，查表，样本量为样本量为3
31、00300。5 5、选择随机抽样方法、选择随机抽样方法（1 1）随机数表法）随机数表法 p32p32例例 从从10001000张支出凭证中随机选取张支出凭证中随机选取100100张，张，（2 2）系统抽样法（等距抽样）系统抽样法（等距抽样）p3p33 3例例2-2 2-2 从从25002500张凭证中抽取张凭证中抽取500500张。张。（3 3）分层抽样法）分层抽样法 按照一定的标准将总体划分为若干个层次，然后对每一层次进行按照一定的标准将总体划分为若干个层次，然后对每一层次进行随机抽样。随机抽样。（4 4）整群抽样法）整群抽样法 先将总体项目按一定按某一标志分成若干群，然后使用随机数表先将总
32、体项目按一定按某一标志分成若干群，然后使用随机数表法或系统抽样法，整群的抽取样本的方法。例法或系统抽样法，整群的抽取样本的方法。例p33 2-3p33 2-36 6、评价抽样结果，推断总体特征、评价抽样结果，推断总体特征。比较样本差错率与预计总体差错率，确定是否需要对样本规模做比较样本差错率与预计总体差错率，确定是否需要对样本规模做适当调整。适当调整。（1 1）样本差错率与预计差错率基本相同；（样本规模符合要求）样本差错率与预计差错率基本相同；（样本规模符合要求）（2 2）样本差错率小于预计差错率；（样本规模过大，但已对样本实施了样本差错率小于预计差错率；（样本规模过大，但已对样本实施了审查，
33、无需再调整样本规模）审查，无需再调整样本规模）（3 3）样本差错率大于预计差错率；（样本规模过小，可以样本的差错率样本差错率大于预计差错率；（样本规模过小，可以样本的差错率代替预计总体的差错率，重新确定样本规模，抽取样本进行审查）代替预计总体的差错率，重新确定样本规模，抽取样本进行审查）评价抽样结果后，样本的差错率等于或小于预计的总体差错率，评价抽样结果后，样本的差错率等于或小于预计的总体差错率，审计人员并可接受样本结果，结束测试，并根据样本测试的结果来审计人员并可接受样本结果，结束测试，并根据样本测试的结果来推推断总体的特征断总体的特征。在属性抽样中只要根据所确定的可靠程度，已审查的样本规模
34、和在属性抽样中只要根据所确定的可靠程度，已审查的样本规模和在审查样本中发现的差错数，就可以直接从样本结果评价表上查找精在审查样本中发现的差错数，就可以直接从样本结果评价表上查找精确度上限百分比。确度上限百分比。例例p3p38 8 2-4 2-4 案例：案例：注册会计师准备对注册会计师准备对ABCABC公司公司20102010年所开具的全部发票中采用固年所开具的全部发票中采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的预计差错率为是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的预计差错率为1
35、%1%，可容忍误差率为，可容忍误差率为4%4%，信赖过度风险为，信赖过度风险为5%5%（置信度（置信度95%)95%)。在。在95%95%置置信度下，控制测试的样本量表如下：信度下，控制测试的样本量表如下：要求要求：针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，根据：针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，根据资料中的条件，请定义误差，确定样本量，并根据以下两种情况评价抽样资料中的条件，请定义误差，确定样本量，并根据以下两种情况评价抽样结果。结果。（1 1）抽样查出误差数为）抽样查出误差数为1 1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。
36、（2 2）抽样查出误差数位）抽样查出误差数位3 3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。分析：分析：1 1、有以下情况之一者应定义为误差：、有以下情况之一者应定义为误差：（1 1）没有安装验收报告的任何发票；）没有安装验收报告的任何发票；（2 2）有安装验收发票，但该发票属于其他发票；）有安装验收发票，但该发票属于其他发票；（3 3）发票与安装验收报告记载的数量不符；）发票与安装验收报告记载的数量不符；2 2、根据上述样本量表，预计总体误差为、根据上述样本量表，预计总体误差为1%1%，可容忍误差率为，可容忍误差率为4%4%，应选，应选取的样本数量为取的样本
37、数量为156.156.3 3、抽样查出的误差数为、抽样查出的误差数为1 1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师可以得出结论，总体误差率不超过注册会计师可以得出结论，总体误差率不超过4%4%的可信赖程度为的可信赖程度为95%95%。4 4、抽样查出误差数为、抽样查出误差数为3 3，且没有发现舞弊或逃避内部控制情况时，注册，且没有发现舞弊或逃避内部控制情况时，注册会计师不能以会计师不能以95%95%的可信赖程度保证总体的误差率不超过的可信赖程度保证总体的误差率不超过4%4%。（二）变量抽样（二）变量抽样 审计人员用来估计总体金额的统计抽样审计人员
38、用来估计总体金额的统计抽样称为变量抽样。适用于对企业存货、应收账称为变量抽样。适用于对企业存货、应收账款等项目的估计。款等项目的估计。变量抽样有平均值估计、差异估计、和比变量抽样有平均值估计、差异估计、和比率估计等多种形式。率估计等多种形式。1、平均值估计：利用样本平均值估计总体平、平均值估计：利用样本平均值估计总体平均值，然后对总体的金额进行推断估计的一均值，然后对总体的金额进行推断估计的一种变量抽样方法。种变量抽样方法。1 1、平均值估计的步骤、平均值估计的步骤 p38 p38（1 1）确定审计的总体范围）确定审计的总体范围（2 2）拟定所需精确度和可靠程度）拟定所需精确度和可靠程度（3
39、3）估计总体标准离差）估计总体标准离差（4 4）根据要求的可靠程度确定标准正态离差系数。）根据要求的可靠程度确定标准正态离差系数。（5 5）计算所需样本量）计算所需样本量（6 6）选取样本）选取样本（7 7）审查样本）审查样本,计算样本的实际平均数计算样本的实际平均数（8 8）以样本平均数作为总体平均数的估计，对总）以样本平均数作为总体平均数的估计，对总体金额进行区间估计体金额进行区间估计（9 9）得出审计结论）得出审计结论 例例p3p39 9 2-5 2-52 2、差异估计、差异估计 p39 p39 差异估计是利用审查样本所获得的差异估计是利用审查样本所获得的样本平均差错样本平均差错额，额，
40、去推断去推断总体差错额总体差错额或正确额的一种统计抽样方法。差异或正确额的一种统计抽样方法。差异估计的步骤：估计的步骤：（1 1）确定审计的总体范围）确定审计的总体范围（2 2）拟定所需要的精确度和可靠程度）拟定所需要的精确度和可靠程度（3 3）确定总体标准差）确定总体标准差（4 4）计算所需样本容量）计算所需样本容量（5 5）审查样本项目）审查样本项目（6 6）根据样本审查结果推断总体。）根据样本审查结果推断总体。p46 p46 例例 2-6 2-6第4节审计程序 审计程序是审计人员对审计项目从开始到结审计程序是审计人员对审计项目从开始到结束的整个过程中所采取的系统性工作步骤。束的整个过程中
41、所采取的系统性工作步骤。审计人员执行审计业务时审计人员执行审计业务时,都必须遵循一定的都必须遵循一定的审计程序审计程序,选用一定的审计方法来获取审计证据选用一定的审计方法来获取审计证据,以支持其对被审计单位的财务状况和经营成果发以支持其对被审计单位的财务状况和经营成果发表审计意见和作出审计结论。表审计意见和作出审计结论。不论政府审计、内部审计不论政府审计、内部审计,还是民间审计还是民间审计,也也不论是财政财务审计、财经法纪审计不论是财政财务审计、财经法纪审计,还是经济效还是经济效益审计益审计,审计程序一般包括准备、实施和完成三个审计程序一般包括准备、实施和完成三个阶段阶段,每个阶段又包括若干具
42、体的工作内容。每个阶段又包括若干具体的工作内容。一、审计的准备阶段一、审计的准备阶段(一一)了解被审计单位的基本情况了解被审计单位的基本情况（决定是否接受委托）（决定是否接受委托）(三三)分析审计风险分析审计风险（重大错报风险（重大错报风险检查风险检查风险）(四四)签订审计业务约定书签订审计业务约定书 p48(二二)初步评价内部控制系统初步评价内部控制系统（初步确定审计重点）（初步确定审计重点）第第4节审计程序节审计程序(五五)编制审计计划编制审计计划（总体策略和具体计划）（总体策略和具体计划）（四）审计业务约定书（四）审计业务约定书 p4 p48 8 1 1、定义、定义审审计计业业务务约约定
43、定书书是是指指会会计计师师事事务务所所与与被被审审计计单单位位签签订订的的，用用以以记记录录和和确确认认审审计计业业务务的的委委托托与与受受托托关关系系、审审计计目目标标和和范范围围、双双方方的的责责任以及报告的格式任以及报告的格式等事项的书面协议。等事项的书面协议。2 2、作用、作用（1 1 1 1）可可可可以以以以增增增增进进进进会会会会计计计计师师师师事事事事务务务务所所所所与与与与被被被被审审审审计计计计单单单单位位位位之之之之间间间间的的的的了解，了解，了解，了解，如：审计责任及需要提供的合作；如：审计责任及需要提供的合作；如：审计责任及需要提供的合作；如：审计责任及需要提供的合作；
44、（2 2 2 2）可可可可作作作作为为为为被被被被审审审审计计计计单单单单位位位位鉴鉴鉴鉴定定定定审审审审计计计计业业业业务务务务完完完完成成成成情情情情况况况况，及及及及会会会会计计计计师师师师事事事事务务务务所所所所检检检检查查查查被被被被审审审审计计计计单单单单位位位位约约约约定定定定义义义义务务务务履履履履行行行行情情情情况的依据况的依据况的依据况的依据；（3 3 3 3）如如如如果果果果出出出出现现现现法法法法律律律律诉诉诉诉讼讼讼讼，审审审审计计计计业业业业务务务务约约约约定定定定书书书书是是是是确确确确定定定定会会会会计计计计师师师师事事事事务务务务所所所所和和和和被被被被审审审
45、审计计计计单单单单位位位位双双双双方方方方应应应应负负负负责责责责任任任任的的的的重重重重要要要要证据证据证据证据。3 3、签订审计业务约定书之前应做的工作、签订审计业务约定书之前应做的工作（1 1）明确审计业务的性质和范围）明确审计业务的性质和范围（2 2）初步了解被审计单位的基本情况）初步了解被审计单位的基本情况（3 3）会计师事务所评价专业胜任能力）会计师事务所评价专业胜任能力（4 4）商定审计收费）商定审计收费（5 5）明确被审计单位应协助的工作）明确被审计单位应协助的工作4 4、审计业务约定书的内容、审计业务约定书的内容（1 1 1 1）财务报表审计的目标财务报表审计的目标财务报表审
46、计的目标财务报表审计的目标；（2 2 2 2）管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任；（3 3 3 3）管管管管理理理理层层层层编编编编制制制制财财财财务务务务报报报报表表表表采采采采用用用用的的的的会会会会计计计计准准准准则则则则和和和和相相相相关关关关会会会会计计计计制制制制度；度；度；度；（4 4 4 4）审审审审计计计计范范范范围围围围，包包包包括括括括指指指指明明明明在在在在执执执执行行行行财财财财务务务务报报报报表表表表审审审审计计计计业业业业务务务务时时时时遵遵遵遵守的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）；守的中国注册会计师
47、审计准则（以下简称审计准则）；守的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）；守的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）；（5 5 5 5）执执执执行行行行审审审审计计计计工工工工作作作作的的的的安安安安排排排排，包包包包括括括括出出出出具具具具审审审审计计计计报报报报告告告告的的的的时时时时间间间间要要要要求；求；求；求；（6 6 6 6）审计报告格式审计报告格式审计报告格式审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；和对审计结果的其他沟通形式；和对审计结果的其他沟通形式；和对审计结果的其他沟通形式；（7 7 7 7）由由由由于于于于测测测测试试试试的的的的性性性性质质质质和和和和审审审审计
48、计计计的的的的其其其其他他他他固固固固有有有有限限限限制制制制，以以以以及及及及内内内内部部部部控控控控制制制制的的的的固固固固有有有有局局局局限限限限性性性性，不不不不可可可可避避避避免免免免地地地地存存存存在在在在着着着着某某某某些些些些重重重重大大大大错错错错报报报报可可可可能仍然未被发现的风险；能仍然未被发现的风险；能仍然未被发现的风险；能仍然未被发现的风险；（8 8 8 8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；（9 9 9 9）注注注注册册
49、册册会会会会计计计计师师师师不不不不受受受受限限限限制制制制地地地地接接接接触触触触任任任任何何何何与与与与审审审审计计计计有有有有关关关关的的的的记记记记录录录录、文件和所需要的其他信息；文件和所需要的其他信息；文件和所需要的其他信息；文件和所需要的其他信息；（10101010）管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认；）管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认；）管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认；）管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认；（11111111）注册会计师对执业过程中获知的信息保密；）注册会计师对执业过程中获知的信息保密；）注册会计师对执业过程中获知的
50、信息保密；）注册会计师对执业过程中获知的信息保密；（12121212）审计收费审计收费审计收费审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；，包括收费的计算基础和收费安排；，包括收费的计算基础和收费安排；，包括收费的计算基础和收费安排；（13131313）违约责任；）违约责任；）违约责任；）违约责任；（14141414）解决争议的方法；）解决争议的方法；）解决争议的方法；）解决争议的方法；（15151515）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加