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1、第二讲第二讲 费用的归集与分派费用的归集与分派 本讲主要内容本讲主要内容材料费用的归集与分派材料费用的归集与分派 2间接费用的归集与分派间接费用的归集与分派431工资及福利费的归集与分派工资及福利费的归集与分派 3 3制造费用的归集与分派制造费用的归集与分派 6辅助生产部门费用的归集与分派辅助生产部门费用的归集与分派 3 5废品损失的归集与分派废品损失的归集与分派 生产费用在完工产品和在产品之间的分配生产费用在完工产品和在产品之间的分配 3 7材料费用的归集与分派材料费用的归集与分派v材料费用的归集材料费用的归集v材料费用的分派材料费用的分派v材料费用分派的账务处理材料费用分派的账务处理材料费
2、用的归集材料费用的归集v材料包括各种原料、主要材料、辅助材料、燃料、外购半成品、包装物、低值易耗品等。v材料费用的归集是进行材料分配的基础和前提v首先，做好材料费用的基础工作收入材料成本的确定：采用实际成本或计划成本领用材料的原始凭证和材料费用的归集v其次，计量材料的消耗情况v第三，确定发出材料的成本计划成本法下要结转发出材料负担的差异实际成本法下，可采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法确定发出材料的成本材料费用的分派材料费用的分派v材料费用的分派原则材料费用的分派原则对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，记入“生产成本基本生产成本”或“
3、生产成本辅助生产成本”。对于生产车间一般耗用的材料，记入“制造费用”。对于企业行政管理部门一般耗用的材料，记入“管理费用”。销售部门及销售环节用料（如领用不单独记账的包装物）记入“销售费用”。在建工程用料记入“在建工程”。间接材料费用的分配标准间接材料费用的分配标准v凡是两种以上产品共同耗用的，而且所占比重较大，根据重要性原则需要单独列示的材料，就需要进行分配。v分配标准的选择原则：与材料耗费之间有一定的因果性，资料比较容易取得。v分配标准一般有：定额耗用量、产品产量等。间接材料费用的分配间接材料费用的分配v例1某公司9月份一车间生产甲、乙两种产品，两种产品共同耗用材料28000元，生产甲产品
4、300件、乙产品200件，甲产品单件材料消耗定额为2公斤、乙产品为4公斤，计算两产品应分摊的材料费用。甲产品分配原材料费用=300220=12000（元）乙产品分配原材料费用=200420=16000（元）材料费用分配表材料费用分配表材料费用分派的账务处理材料费用分派的账务处理借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 33 32033 320 乙产品乙产品 25 48025 480 丙产品丙产品 35 77035 770 制造费用制造费用一车间一车间 980980 二车间二车间 1 7641 764 废品损失废品损失二车间二车间 980980 生产成本生产成本辅助生产成本辅
5、助生产成本机修机修 1 5681 568 管理费用管理费用 1 960 1 960 销售费用销售费用 1 568 1 568贷：原材料贷：原材料 105 500105 500 材料成本差异材料成本差异 2 1102 110材料费用分派的账务处理材料费用分派的账务处理借：制造费用借：制造费用一车间一车间 1 5301 530 二车间二车间 663663 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本配电配电 1 0201 020贷：低值易耗品贷：低值易耗品 3 1503 150 材料成本差异材料成本差异 6363工资及福利费的归集与分派工资及福利费的归集与分派v工资及福利费的内容v工资及福利费的计算v
6、工资及福利费的分派v工资及福利费分派的账务处理工资及福利费的内容工资及福利费的内容v包括应付职工的工资费用和提取的职工福利费两部分v工资费用包括的内容：计时工资计件工资奖金津贴和补贴加班加点工资特殊情况下支付的工资工资及福利费的内容工资及福利费的内容v下列支出不包括在工资总额之内：由国务院发布的有关规定颁发的创造发明奖、自然科学奖、科技进步奖和支付合理化建议和技术改进奖；有关劳动保险和职工福利方面的各项费用；有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出；劳动保护的各项支出；计划生育补贴、职工市内交通补贴、差旅费补贴；发给个人的其他劳动报酬，如讲课费、稿费、其他专门工作报酬等。奖金的计算支付给职工的超
7、额劳动报酬和增收节支的劳动报酬根据国家的有关规定和企业内部的奖励标准进行计算津贴和补贴的计算为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的津贴以及给职工的物价补贴按国家规定的种类和标准计算特殊情况下支付的工资根据国家法律法规和政策规定，职工因病、工伤、产假、婚假、事假、探亲等原因按规定支付的工资按国家规定的标准和考勤记录计算福利费的计算按工资总额的14%计提工资及福利费的计算v直接进行产品生产工人的工资及福利费计入“生产成本基本生产成本”科目v辅助生产车间人员工资及福利费计入“生产成本辅助生产成本”科目v其他人员的工资及福利费车间管理人员的工资及福利费，记入“制造费用”科目企业行政
8、管理部门人员的工资及福利费，记入“管理费用”科目销售机构人员的工资及福利费，应记入“销售费用”科目工程人员的工资及福利费，应记入“在建工程”科目工资及福利费的分派v基本生产车间工人的人工费用若采用计件工资结算，可直接计入各种产品成本；采用计时资结算时，若只生产一种产品，也可直接计入该产品成本；如果生产多种产品，需按一定的标准分配计入各种产品成本。v分配标准一般是产品的实际生产工时、定额工时或产品产量等。间接人工费用的分配间接人工费用的分配间接人工费用的分配v例2某公司9月份一车间支付生产工人计时工资28000元，根据工时记录，甲产品耗用2500工时，乙产品耗用625工时，计算两产品应分摊的人工
9、费用。甲产品应分摊工资费用=25008.96=22400（元）乙产品应分摊工资费用=6258.96=5600（元）工资及福利费汇总分配表工资及福利费汇总分配表工资及福利费分派的账务处理工资及福利费分派的账务处理借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 25 53625 536 乙产品乙产品 6 3846 384 丙产品丙产品 18 24018 240 废品损失废品损失二车间二车间 912912 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修机修 3 4203 420 配电配电 2 2802 280 制造费用制造费用一车间一车间 2 2802 280 二车间二车间 2 8502
10、 850 管理费用管理费用 5 700 5 700 销售费用销售费用 4 104 4 104贷：应付工资贷：应付工资 62 90062 900 应付福利费应付福利费 8 8068 806间接费用的归集与分派v折旧费用折旧费用v待摊费用待摊费用v预提费用预提费用折旧费用的归集与分派v基本生产车间的固定资产折旧计入各车间的基本生产车间的固定资产折旧计入各车间的“生产成本基本生产成本”。v辅助生产车间的固定资产折旧计入辅助生产车间的固定资产折旧计入“生产成本辅助生产成本”。v企业行政管理部门的固定资产折旧计入企业行政管理部门的固定资产折旧计入“管理费用”。v专设销售部门的固定资产折旧计入专设销售部门
11、的固定资产折旧计入“销售费用”。v经营性租出固定资产应计提的折旧费记入经营性租出固定资产应计提的折旧费记入“其他业务支出”科目科目v福利部门应计提的折旧费用记入福利部门应计提的折旧费用记入“应付福利费”科科目目固定资产折旧费用分配表固定资产折旧费用分配表折旧费用分派的账务处理折旧费用分派的账务处理借：制造费用借：制造费用一车间一车间 2 4802 480 二车间二车间 8 3708 370 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修机修 850850 配电配电 920920 管理费用管理费用 500 500 销售费用销售费用 200 200贷：累计折旧贷：累计折旧 13 32013 320
12、待摊费用的归集与分派v待摊费用是指企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用，是资产类科目，如：预付保险费、预付租金、预付报刊费等。v这些费用发生时，不能一次全部计入当期成本，而应按照该费用的受益期计入各月产品成本或直接计入当期损益。v受益期有时可以明确规定，有时需要估计确定，如果超过一年则通过“长期待摊费用”科目核算。v摊销费用一般按待摊费用的用途和受益部门，分别记入“制造费用”、“生产成本辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等总账账户和所属明细分类账户的借方。待摊费用分配表待摊费用分配表待摊费用分派的账务处理待摊费用分派的账务处理借：制造费用借：制造费用一车
13、间一车间 200200 二车间二车间 200200 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修机修 160160 配电配电 160160 管理费用管理费用 2 100 2 100 销售费用销售费用 340 340贷：待摊费用贷：待摊费用 3 1603 160 v预提费用是指已经受益，但尚未支付，需要预先提取计入成本费用的支出，是负债类科目，如：银行借款利息费用、固定资产的修理费用、租金等。v这些费用虽然当期并未实际支付，但却应由当期负担，因而预先提取计入产品成本或当期损益。v预提费用应按受益部门和用途分别记入“制造费用”、“生产成本辅助生产成本”、“财务费用”等有关账户。v预提费用总额与实际
14、费用总额的差额，一般计入预提期最后月份的成本费用。预提费用的归集与分派预提费用分配表预提费用分配表预提费用分派的账务处理预提费用分派的账务处理借：制造费用借：制造费用一车间一车间 300300 二车间二车间 300300 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修机修 200200 配电配电 200200 管理费用管理费用 200200 财务费用财务费用 900 900 销售费用销售费用 500 500贷：预提费用贷：预提费用 2 6002 600 辅助生产车间费用的归集与分派v辅助生产车间费用的归集辅助生产车间费用的归集v辅助生产车间费用的分配辅助生产车间费用的分配辅助生产车间费用的归集辅
15、助生产车间是为企业的的基本生产车间、行政管理部门提供服务的部门，如供水、供电、供气、运输、机修等，一般很少对外服务。辅助生产车间所发生的费用通过“生产成本辅助生产成本”账户进行单独归集。辅助生产车间费用的分配辅助生产车间生产的实物产品，如修理用备件、工具、模具等的成本，产品完工时从“生产成本辅助生产成本”转入“原材料”、“低值易耗品”科目。辅助生产车间提供的服务作业，如修理、运输、水电所发生的成本，应按受益的部门或车间分配转出，分别计入“制造费用”、“管理费用”等账户。辅助生产车间费用的分配方法直接分配法一次交互分配法计划成本分配法代数分配法直接分配法如果企业只有一个辅助生产车间，只提供一种产
16、品或服务，或者企业有两个或更多的辅助生产车间，但相互之间不存在交互服务的情况，可以将辅助生产车间费用在各个受益单位之间采用直接分配法对辅助生产车间以外的各个受益部门进行分配。特点：两次分配，先进行交互分配（对内分配），再进行直接分配（对外分配）交互分配对内分配率某辅助生产车间费用总额该车间提供产品或劳务总量某辅助生产车间应分配其他辅助生产车间的费用该车间耗用量其他辅助生产车间对内分配率直接分配对外分配率(某辅助生产车间直接费用分配转入费用分配转出费用)该车间对外提供产品或劳务总量某部门应分配辅助生产费用该部门耗用量对外分配率一次交互分配法优点：考虑了辅助生产车间相互提供产品或劳务的情况，使辅助
17、生产成本的计算更为准确；促使辅助生产车间降低相互之间的消耗缺点：计算复杂；交互分配率计算的局限性适用范围：辅助生产车间相互之间提供产品或劳务数量较多一次交互分配法特点：事先确定各辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本，对于按计划成本计算的分配额和辅助生产车间实际费用之间的差额，列入“管理费用”。计算公式某部门应分配的辅助生产费用该部门实际耗用量计划单位成本某辅助生产费用分配的差异额实际费用分配转入额计划分配额优点：计算手续简单，加快会计核算的速度缺点：如果计划单位成本制定不准确，会影响辅助生产费用分配的准确性适用范围：企业计划单位成本制定比较准确计划成本分配法（内部结算价格法）计划成本分配
18、法（内部结算价格法）辅助生产车间费用分配表辅助生产车间费用分配表(按计划成本分配按计划成本分配)辅助生产车间费用分派的账务处理辅助生产车间费用分派的账务处理借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修机修 315315 配电配电 200200 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 3 1503 150 乙产品乙产品 2 5202 520 丙产品丙产品 2 0162 016 废品损失废品损失二车间二车间 105105 制造费用制造费用一车间一车间 3 6203 620 二车间二车间 2 6942 694 管理费用管理费用 820 820 销售费用销售费用 810 810
19、其他业务支出其他业务支出 1 200 1 200 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修机修 8 0008 000 配电配电 9 4509 450借：管理费用借：管理费用 308308贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修机修 435435 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本配电配电 127127辅助生产车间费用分派的账务处理辅助生产车间费用分派的账务处理建立多元一次方程组，计算各辅助生产车间提供的产品或劳务的单位成本，再按各部门实际耗用辅助生产费用的数量进行分配计算公式某辅助车间提供产品或劳务数量该车间产品或劳务单位成本该车间直接发生费用该车间耗用其他辅助费
20、用数量其他辅助生产车间产品或劳务单位成本某部门应分配的辅助生产费用该部门实际耗用量耗用产品或劳务单位成本优点：分配结果准确缺点：辅助生产车间数量多时计算复杂适用范围：辅助生产车间数量较少或实行会计电算化的企业代数分配法制造费用的归集与分派v制造费用的归集制造费用的归集v制造费用的分配制造费用的分配制造费用的归集制造费用是指企业的生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用，以及固定资产使用费、维修费等费用企业应设置“制造费用”账户核算本月发生的各种制造费用“制造费用”账户应按车间或部门开设不同的明细账，并按照费用的用途设置“工资和福利费”、“修理费”、“折旧费”、“办公费”、“水电费”等明细科目。
21、制造费用的归集一车间一车间制造费用的分配生产工人工时比例法生产工人工资比例法机器工时比例法按年度计划分配率分配法制造费用的分配制造费用的分配v例3某公司9月份一车间共发生费用13 925元，共耗用3125生产工时，其中生产甲产品耗用2500小时，生产乙产品耗用625小时；二车间共发生费用19 110元，共耗用2100生产工时，其中2000工时用于生产丙产品，100工时用于修复废品。制造费用分配表制造费用分配表借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 11 14011 140 乙产品乙产品 2 7852 785 贷：制造费用贷：制造费用一车间一车间 13 92513 925借
22、：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本丙产品丙产品 18 20018 200 废品损失废品损失丙产品丙产品 910910 贷：制造费用贷：制造费用二车间二车间 19 11019 110制造费用分派的账务处理制造费用分派的账务处理废品损失的归集与分派v废品损失的内容废品是指经检验在质量上不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或在生产中经过重新加工修理后才能使用的产品废品按照废损程度和在经济上是否具有修复价值，分为可修复废品和不可修复废品两类可修复废品是指该废品在技术上是可以修复的，而且在重新修理加工过程中所支付的费用在经济上是合算的不可修复废品是指该废品在技术上是不可修复的或者虽能修
23、复，但在经济上是不合算的v废品损失的内容废品按产生的原因不同，可分为料废和工废两种料废是由于材料质量、规格、性能不符合要求而产生的废品工废是在生产过程中由于生产原因所产生的废品废品损失不可修复废品的生产成本可修复费品的修复费用回收的废残料价值应收各种赔款这里的废品及废品损失仅指在生产过程中产生的废品和废品损失，不包括产品生产完成入库后发生的损失废品损失的归集与分派v在单独核算废品损失的企业里，单独设置“废品损失”科目，属于成本类科目，本期废品的净损失，应转入当月生产的同类产品成本中，结转后“废品损失”科目无余额。废品损失的归集与分派v不可修复废品成本的计算按废品所耗实际费用计算废品应负担的材料
24、费用的计算材料费用分配率材料费用实际发生额（合格品数量废品数量）废品材料成本废品数量材料费用分配率废品应负担的其他费用的计算某项其他费用分配率该费用实际发生额（合格品实际工时废品实际工时）废品应负担的某项其他费用废品实际工时该费用分配率不可修复废品损失的核算v不可修复废品成本的计算按定额成本计算根据废品的数量、各项消耗定额及计划单价计算不可修复废品的成本适用于定额资料比较完整、准确的企业不可修复废品损失的核算计算不可修复废品损失的成本时借：废品损失贷：生产成本制造费用计算废品残料价值时借：原材料银行存款贷：废品损失计算应由他人或外单位赔偿的废品损失时借：其他应收款张力贷：废品损失期末结转废品的
25、净损失借：生产成本基本生产成本贷：废品损失不可修复废品损失的核算v可修复废品损失的核算可修复废品损失是指废品在返修过程中所发生的各项费用。由于可修复废品在返修以前所发生的费用，不属于可修复废品在返修以前所发生的费用，不属于废品损失，因此，应保留在废品损失，因此，应保留在“生产成本生产成本基本生产成基本生产成本本”帐户，不必转入帐户，不必转入“废品损失废品损失”帐户。帐户。对于返修时发生的料、工、费等修复费用，应根据费用分配表及有关凭证，借记“废品损失”帐户，贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费用”和“制造费用”等帐户。若有回收废品残料和应收赔偿，应借记“原材料”、“其他应收款”等帐户，贷
26、记“废品损失”帐户。然后，将废品的净损失从将废品的净损失从“废品损失废品损失”帐户的贷方转入帐户的贷方转入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”帐户的借方帐户的借方。可修复废品损失的核算生产费用在完工产品与在产品之间的分配生产费用在完工产品与在产品之间的分配v在产品和产成品成本计算模式v在产品成本计算方法v完工产品成本的核算在产品和产成品成本计算模式v企业本月存在在产品时，生产费用要在完工产品和在产品之间进行分配，进而计算出完工产品的成本v完工产品成本和月末在产品成本之间的关系月初在产品成本本月生产费用完工产品成本月末在产品成本v完工产品和月末在产品成本计算模式法一：先计算完工产品成本，
27、再计算在产品成本法二：先计算在产品成本，再计算完工产品成本法三：采用适当的方法，同时计算完工产品和在产品成本在产品的涵义v在产品是指处在生产过程中尚未完工的产品v广义的在产品：包括正在加工中的产品和加工告一段落留存在半成品库和以后各步骤的半成品v狭义的在产品：仅指正在加工中的产品，不包括已完工的半成品在产品成本计算方法约当产量法约当产量法按所耗直接材料费用计算法按所耗直接材料费用计算法不计算在产品成本不计算在产品成本 按年初数固定计算在产品成本按年初数固定计算在产品成本约当产量法v约当产量是指在产品相当于完工产品的产量v约当产量法是将期末实际结存的在产品数量，按其完工程度折算为相当于完工产品的
28、产量，然后把本月生产费用按照完工产品产量和在产品的约当产量的比例进行分配的方法v约当产量的计算方法原材料约当产量的计算：原材料经常于生产开始时一次投入，因此在产品和完工产品耗用原材料相同直接材料分配率（月初在产品直接材料费用本月发生直接材料费用）（完工产品数量在产品数量）本月在产品直接材料月末在产品数量直接材料分配率本月完工产品直接材料月末完工产品数量直接材料分配率或本月直接材料合计在产品直接材料加工费用（直接人工、制造费用等）约当产量的计算加工费用分配率（月初在产品加工费用本月发生加工费用）（完工产品数量在产品约当产量）在产品约当产量月末在产品数量在产品完工程度（）月末在产品加工费用月末在产
29、品约当产量加工费用分配率约当产量法约当产量法v在产品完工程度的确定1.如果企业生产进度比较均衡，月末在产品在各工序加工数量都相差不多的情况下，后面各工序在产品多加工的程度可以抵补前面各工序少加工的程度，为简化核算，月末在产品的完工程度均可按50%计算。2.如果月末在产品各工序加工数量不均衡,则必须根据各工序在产品的累计工时定额占完工产品工时定额数的比率,分别计算各工序在产品的完工程度。按所耗直接材料费用计算法v按所耗直接材料费用计算法是指在产品只负担材料费用，其他费用全部由完工产品负担v计算方法直接材料分配率直接材料费用总额（完工产品数量在产品数量）在产品成本在产品数量直接材料分配率完工产品成
30、本完工产品数量直接材料费用分配率本月其他费用合计或本月生产费用合计在产品成本v优点：计算简便v缺点：计算结果不准确v适用范围：产品成本中材料费用所占比重较大按所耗直接材料费用计算法完工产品成本的核算v在产品成本确定以后，可以计算出本月完工产品的成本v完工产品应通过“生产成本基本生产成本”明细账结转，结转至“产成品”科目借：产成品贷：生产成本基本生产成本本讲重难点提示v间接费用的归集与分派间接费用的归集与分派v辅助生产部门费用的归集与分派辅助生产部门费用的归集与分派v废品损失的归集与分派废品损失的归集与分派v生产费用在完工产品与在产品之间的分配生产费用在完工产品与在产品之间的分配演讲完毕，谢谢观看！