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1、MBA ACCOUNTING会会 计计 学学企企业业会会计计专题一专题一 会计学的基本原理会计学的基本原理一、什么是会计？一、什么是会计？（一）会计的产生（一）会计的产生 会会计计是是伴伴随随人人类类的的生生产产实实践践而而产产生生的的。生生产产实实践践活活动动一一方方面面要要创创造造物物质质财财富富，另另一一方方面面又又要要发发生生劳劳动动消消耗耗。人人们们关关心心耗耗费费带带来来的的成成果果，力力求求以以可可能能少少的的劳劳动动消消耗耗，取取得得可可能能多多的的成成果果。这这就就需需要要采采取取一一定定方方法法对对生生产产活活动动进进行行管管理理，当当生生产产活活动动日日益益复复杂杂、广广
2、泛泛时时，单单凭凭头头脑脑记记忆忆来来管管理理生生产产活活动动已已不不能能适适应应客客观观要要求求时时，就就催催生生了了原原始始计计量量、记记录录行行为为，继继而而产产生生会会计计。随随着着生生产产活活动动更更加加复复杂杂，会会计计又又从从原原来来的的“生生产产职职能能的的附附带带部部分分”中中分分离离出出来来，逐逐渐渐形形成成为为一一种种专专职职的的、独独立立的的管管理理生生产产活活动动的的工工作作。很很显显然然，会会计计是是社社会会生生产产发发展展到一定阶段的产物。会计的产生有两个基本前提：到一定阶段的产物。会计的产生有两个基本前提：（1 1）一一定定数数量量的的剩剩余余产产品品：直直接接
3、从从事事生生产产的的人人员员提提供供剩剩余余产产品品，一一方方面面成成为为会会计计反反映映的的重重要要内内容容，另另一一方方面面用用以以供供给给专专门门从从事事会会计计管管理活动人员的的需要。理活动人员的的需要。（2 2）有文字、数字和计量单位。这些是记录、计算的基本手段。）有文字、数字和计量单位。这些是记录、计算的基本手段。（二）会计的发展（二）会计的发展会会计计是是一一门门古古老老而而崭崭新新的的科科学学,以以会会计计发发展展过过程程中中会会计计技技术术方方法革新为依据法革新为依据,可将会计分为古代、近代和现代会计。可将会计分为古代、近代和现代会计。1 1、古代会计、古代会计(旧石器时代中
4、、晚期到封建社会末期旧石器时代中、晚期到封建社会末期)会会计计技技术术方方法法上上的的主主要要特特征征是是：原原始始记记录录计计量量法法、单单式式簿簿记记法和复式簿记的萌芽及初创。法和复式簿记的萌芽及初创。（1 1）原始记录计量法）原始记录计量法原始记录计量行为的表现形式有：原始记录计量行为的表现形式有：A A、绘图记事（数）；、绘图记事（数）；B B、刻记记事（数）；、刻记记事（数）；C C、结绳记事（数）、结绳记事（数）这这时时的的记记录录计计量量行行为为不不单单纯纯是是会会计计行行为为，而而是是一一种种与与数数学学、统统计计学学、管管理理学学等等有有关关的的综综合合管管理理行行为为。这这
5、种种行行为为刚刚开开始始并并没没有有表表现现出出独独立立意意义义上上的的会会计计特特征征，所所以以只只能能将将这这种种原原始始记记录录计计量量行行为为和和方方法法称称为为会会计计发发展展史史上上的的胚胚芽芽阶阶段段原原始始记记录计量时代。录计量时代。（2 2）单式簿记的形成）单式簿记的形成 在在以以私私有有制制为为基基础础的的奴奴隶隶、封封建建社社会会,人人们们普普遍遍关关心心私私有有财财产产不不受受侵侵犯犯,这这不不仅仅要要求求有有相相应应的的生生产产关关系系作作保保证证，而而且且要要求求有有较较先先进进科科学学的的计计量量记记录录方方法法,客客观观需需要要促促使使计计量量、记记录行为与方法
6、不断革新录行为与方法不断革新,从而催生单式簿记法。从而催生单式簿记法。所所谓谓“簿簿记记”是是由由日日本本人人在在明明治治维维新新时时从从欧欧美美会会计计中中的的“Bookkeeping”“Bookkeeping”一一词词直直译译过过来来,其其意意义义有有帐帐簿簿记记录录、管管理理帐帐簿簿、保保存存帐帐册册等等意意思思,我我国国从从日日本本引引进进时时亦亦沿沿用用,且且这这种种用用法法与与我我国国传传统统上上将将帐帐簿簿称称为为“簿簿记记”的的习习惯惯较较为为吻吻合合。严严格格地地讲讲,现现代代人人们们相相互互混混用用的的“簿簿记记”(Bookkeeping)”(Bookkeeping)与与会
7、会计计(Accounting)(Accounting)是是有有区区别别的的。一一般般认认为为,在在1919世世纪纪5050年年代代前前，会会计计可可称称为为簿簿记记,在在此此以以后后簿簿记记逐逐步步变变成成会会计计中中的的记记录录部部分分。在在簿簿记记时时期期,会会计计的的主主要要任任务务是是记记录录;而而以以后后的的会会计计才才有有成成本本核核算算、报报表表分分析析、货货币币计计量量及及审审计计等等。以以序序时时记记录录为为主主要要特特征的流水帐是世界上最早设置的帐簿。征的流水帐是世界上最早设置的帐簿。（3 3）借贷复式簿记的萌芽及初步发展）借贷复式簿记的萌芽及初步发展借借贷贷记记帐帐法法是
8、是会会计计发发展展史史上上一一种种科科学学的的复复式式簿簿记记，它它突突破破了了单单式式簿簿记记的的局局限限，使使会会计计记记录录体体现现了了全全面面、辨辨证证的的思思想想：对对每每笔笔经经济济业业务务都都在在两两个个或或两两个个以以上上相相互互联联系系的的帐帐户户上上进进行行相相互互联联系系、对立统一地反映，使传统簿记有了质的飞跃。对立统一地反映，使传统簿记有了质的飞跃。1)1)复式簿记的特征复式簿记的特征:美国会计学家美国会计学家A.C.LittletonA.C.Littleton的概括：的概括：会计记录的两重性会计记录的两重性 全部帐户的自动平衡性全部帐户的自动平衡性 2)2)复式簿记产
9、生的客观经济条件复式簿记产生的客观经济条件资本主义性质的商品货币经济的萌芽和初步发展。资本主义性质的商品货币经济的萌芽和初步发展。3)3)意大利北方城市意大利北方城市:复式簿记的发源地复式簿记的发源地公公元元12-1312-13世世纪纪是是意意大大利利北北方方城城市市经经济济繁繁荣荣时时期期,其其贸贸易易发发达达,地地方方手手工工业业交交易易范范围围超超出出地地区区界界限限,海海上上交交通通线线及及十十字字军军东东征征后后,使使海海上上贸贸易易迅迅速速发发展展,并并具具有有全全欧欧洲洲意意义义,成成为为欧欧洲洲经经济济中中心心,比比较较著著名名的的商商业业中中心心威威尼尼斯斯、热热那那亚亚和和
10、比比萨萨,工工业业与与银银行行业业发达的佛罗伦萨对会计发展均具有重要意义。发达的佛罗伦萨对会计发展均具有重要意义。其其中中佛佛罗罗伦伦萨萨式式簿簿记记、热热那那亚亚式式簿簿记记和和威威尼尼斯斯式式簿簿记记是是早早期簿记演变的著名典型，至今仍然很有影响。期簿记演变的著名典型，至今仍然很有影响。2 2、近代会计的发展、近代会计的发展(1494(1494年年2020世纪世纪4040年代末年代末)这一时期是复式记帐法不断演进和发展的时期。这一时期是复式记帐法不断演进和发展的时期。(1)(1)会会计计发发展展史史上上的的第第一一个个里里程程碑碑。14941494年年是是会会计计发发展展史史上上有有划划时
11、时代代意意义义的的一一年年,意意大大利利数数学学家家、现现代代会会计计学学公公认认的的会会计计之之父父卢卢卡卡.巴巴其其阿阿勒勒(Luca Pacioli)在在威威尼尼斯斯出出版版算算术术、几几何何、比比及及比比例例概概要要。这这部部著著作作在在会会计计界界备备受受关关注注:它它的的问问世世,会会计计界界才才从从会会计计实实务务中中摆摆脱脱出出来来,开开始始致致力力于于会会计计理理论论研研究究,会会计计也也因因此此才才成成为为一一门门科科学学。所所以以世世界界会会计计史史界界将将该该书书的的出出版版视视作作近近代代会会计计产产生生的的标标志志,并并誉誉为为第第一一个个里里程程碑碑(Milest
12、one)。巴巴氏氏著著作作对对意意大大利利会会计计科科学学产产生生了了深深刻刻影影响响，继继巴巴氏氏后后,另另一一会会计计名名家家多多梅梅科科.曼曼佐佐尼尼在在15341534年年出出版版了了威威尼尼斯斯总总帐帐与与分分录录帐帐，对对巴巴氏氏理理论论有有继继承承和和新新发发展展,使使威威尼尼斯斯簿簿记记迅迅速速普普及及,同同时时世世界界上上第第一一个个会会计计学学院院威威尼尼斯斯会会计计学学院院应应运运而而生生,最最早早的的会会计计师师组织也成立起来组织也成立起来。（2 2）复式簿记的传播与发展）复式簿记的传播与发展15431543年年及及其其以以后后，巴巴氏氏和和曼曼氏氏会会计计著著作作被被
13、译译成成多多种种文文字字在在欧欧洲洲迅迅速速传传播播，由由于于哥哥伦伦布布发发现现新新大大陆陆后后商商路路的的改改变变以以及及意意大大利利北北方方城城市市在在政政治治上上不不统统一一，意意大大利利在在1616世世纪纪经经济济开开始始衰衰退退，复式簿记中心由意大利先后转移到荷兰、德国、法国和英国。复式簿记中心由意大利先后转移到荷兰、德国、法国和英国。1)“1)“英英式式会会计计”的的诞诞生生。15191519世世纪纪簿簿记记学学发发展展缓缓慢慢,2020世世纪纪初初,簿簿记记成成为为会会计计的的记记录录部部分分。而而把把簿簿记记推推进进到到会会计计阶阶段段的的是是英英国国人人,并并且且形形成成了
14、了真真正正意意义义上上的的会会计计学学。英英国国A.T.A.T.琼琼斯斯(E.T.Jones)是是英英式式会会计计奠奠基基人人。17961796年年他他出出版版琼琼斯斯英英式式单单式式和和复复式式簿簿记记,对对意意大大利利簿簿记记的的弱弱点点及及问问题题进进行行了了毫毫无无顾顾忌忌的的指指责责,并并倡倡导导以以特特殊殊分分录录帐帐为为主主要要特特征征的的英英式式簿簿记记,从从此此英英国国会会计计与与意意大大利利簿簿记记鼎鼎足足而而立立,后后来来被被命命名名为为“英英式式会会计计”,”,以以区区别别于于意意大大利利簿簿记记系系统统。英英国国对对会会计计理理论论的的发发展展贡贡献献巨巨大大。其其中
15、中:狄狄克克西西高高等等会会计计学学、里里斯斯尔尔会会计计学学全全书书和和毕毕克克斯斯雷雷的的会会计计学学最有影响最有影响,是近代会计著作中的经典。是近代会计著作中的经典。2)2)会计发展第二里程碑会计发展第二里程碑:爱丁堡会计师协会成立爱丁堡会计师协会成立18541854年年，苏苏格格兰兰成成立立了了世世界界上上第第一一个个会会计计师师协协会会爱爱丁丁堡堡会会计计师师协协会会。被被史史学学家家称称为为会会计计史史上上的的第第二二个个里里程程碑碑，其其成成立立说说明明了了会会计计人人员员开开始始执执行行公公证证业业务务，使使会会计计服服务务范范围围有有了了重重大大变变化化，会会计计师师事事业业
16、的的发发展展，促促进进了了审审计计和和公公共共会会计计师师（CPACPA）理理论论的的发发展展，对对当当今今财财务务会会计计的的形形成成与与公公证证会会计计发发展展有有极极其其重大的意义。重大的意义。3 3）复式簿记在美国的完善）复式簿记在美国的完善美美国国是是一一个个新新兴兴国国家家，1919世世纪纪8080年年代代，它它先先后后超超过过德德国国、法法国国和和英英国国而而成成为为世世界界头头号号强强国国，并并长长期期保保持持这这种种地地位位，这这就就是是世世界界会会计计发发展展中中心心转转移移至至美美国国的经济背景。的经济背景。A A、复式簿记引进与提高、复式簿记引进与提高 1919世世纪纪
17、中中叶叶之之前前，美美国国处处于于对对欧欧洲洲簿簿记记的的引引进进、消消化化和和普普及及时时期期。到到1919世世纪纪末末，美美国国会会计计界界则则在在对对国国外外会会计计方方法法引引进进上上有有明明显显的的选选择择性性，但但在在簿簿记记实实务、理论和审计等方面则主要师承英国。务、理论和审计等方面则主要师承英国。2020世世纪纪初初是是美美国国会会计计学学奠奠基基时时期期,开开端端者者为为美美国国著著名名会会计计学学家家哈哈特特菲菲尔尔德德(Hatfield)(18661945)(18661945)，其其著著作作近近代代会会计计学学,是是美美国国第第一一部部系系统统论论述述会会计计理理论论的的
18、优优秀秀著著作作，被被视视为为美美国国会会计计的的典典范范。他他认认为为：会会计计的的本本质质在在于于首首先先是是表表示示某某一一时时期期的的财财产产物物资资状状态态，其其次次表表现现某某一一时时期期的的经经营营活活动动结结果果。它它对对世世界界会会计计理论，特别是资产负债表理论影响深远。理论，特别是资产负债表理论影响深远。B B、会计师事业与审计学的发展、会计师事业与审计学的发展 美美国国公公共共会会计计师师 AICPA(American Institute of Certified Public Accountants)会会员员 发发端端于于代代理理记记帐帐业业务务，后后来来发发展展到到会
19、会计计记记录录审审计计和和编编制制财财务务报告。报告。1919世世纪纪末末，由由于于英英国国等等欧欧洲洲投投资资涌涌入入美美国国，英英国国会会计计师师行行业业进进入入美美国国会会计计市市场场，这这时时的的英英式式审审计计为为“详详细细审审计计”。即即将将会会计计记记录录逐逐笔笔核核对对，考考虑各种记录的正确性。虑各种记录的正确性。2020世世纪纪2020年年代代形形成成的的美美式式审审计计的的特特点点是是报报表表审审计计，在在会会计计发发展展史史上上有有重重要要地地位位。其其特特点点有有三三：记记录录与与事事实实核核对对；考考虑虑安安全全性性（报报表表的的整整体体安全性）安全性）抽查或试查（审
20、计测试）方式。抽查或试查（审计测试）方式。C C、成本会计的发展与完善、成本会计的发展与完善 美美国国成成本本会会计计真真正正发发展展是是在在19201920世世纪纪交交接接时时期期，即即美美国国经经济济起起飞飞时时期期。成成本本会会计计的的发发展展凝凝结结着着工工程程师师的的心心血血，泰泰罗罗是是成成本本会会计计的的先先驱驱者者之之一一，惠惠特特莫莫尔尔的的标标准准成成本本思思想想等等对对成成本本会会计计的的发发展展有有重重大大影影响响。史史学学家家认认为为，自自从从标标准准成成本本与与会会计计系系统统结结合合之之后后，会会计计理理论研究就由商业为重点转移为以工业为重点。论研究就由商业为重点
21、转移为以工业为重点。D D、会计教育事业、会计教育事业 美美国国会会计计实实务务、CPACPA、审审计计与与会会计计理理论论的的发发展展与与完完善善速速度度是是无无与与伦伦比比的的，这这一一方方面面与与其其经经济济发发展展水水平平有有关关，同同时时也也与与会会计计教教育育发发展展以以及及公公民民对对该该学学科科的的重重视视有关。总之，当今美国会计代表着世界水平。有关。总之，当今美国会计代表着世界水平。通通过过以以上上分分析析，我我们们可可以以概概括括地地讲讲，会会计计学学发发源源于意大利，发展于英国，改进提高于美国。于意大利，发展于英国，改进提高于美国。在在会会计计发发展展史史上上，会会计计研
22、研究究和和实实务务的的国国际际性性中中心心经历了三次大迁移：经历了三次大迁移：意意大大利利 1818世世纪纪，以以威威尼尼斯斯、米米兰兰、热热那那亚亚等等城城市市为为中中心心的的依依托托海海运运技技术术而而发发展展起起来来的的贸贸易易十十分分发发达达，个个人人资资本本常常常常不不能能满满足足交交易易规规模模和和支支付付的的需需要要，因因而而借借贷贷业业务务迅迅速速发发展展，信信用用工工具具的的广广泛泛运运用用，催催生生了了现现代代会会计计的的雏雏形形近近代代会会计计的的产产生生，标标志志就就是是借借贷贷记记帐帐法法和和算算术术、几几何何、比比及及比比例例概概要要。这这时时意意大大利利成成为为会
23、会计计的的国国际际中中心心，其其会会计计技技术术经经由由欧欧洲洲大陆的荷兰、法国、德国传播到世界各地。大陆的荷兰、法国、德国传播到世界各地。英英国国 产产业业革革命命前前,英英国国是是农农业业国国,工工业业、贸贸易易水水平平落落后后欧欧洲洲大大陆陆。产产业业革革命命极极大大地地提提升升了了英英国国的的生生产产率率,产产业业革革命命的的成成果果之之一一,机机械械化化大大工工业业及及其其海海外外市市场场的的扩扩张张,使使英英国国成成为为盛盛极极一一时时的的全全球球霸霸主主。商商品品经经济济的的繁繁荣荣,有有力力地地推推动动了了会会计计技技术术的的发发展展,为为满满足足需需要要,英英国国人人在在吸吸
24、收收意意大大利利簿簿记记系系统统(Bookkeeping)的的优优势势基基础础上上,将将近近代代会会计计(Accounting)推推进进到到现现代代会会计计阶阶段段：以以CPACPA为标志的职业化阶段为标志的职业化阶段,会计重心由帐务记录转向报表体系。会计重心由帐务记录转向报表体系。美美国国 英英国国的的会会计计中中心心地地位位维维持持到到一一战战前前,两两次次大大战战使使英英国国元元气气大大伤伤,随随着着经经济济实实力力衰衰落落,全全球球会会计计研研究究中中心心地地位位也也因因此此而而转转移移到到全全球球经经济济新新中中心心美美国国。美美国国对对现现代代会会计计的的贡贡献献巨巨大大：1)1)
25、管管理会计与财务会计的分野理会计与财务会计的分野;2);2)信息技术在科技领域的大量运用。信息技术在科技领域的大量运用。因此简单回顾可以形成如下结论：因此简单回顾可以形成如下结论：1)1)全球会计中心总是与经济中心一起转移；由此全球会计中心总是与经济中心一起转移；由此:2)2)会会计计标标准准制制定定是是经经济济实实力力的的体体现现,如如IASC(International Accounting Standard Committee)制制定定的的IAS就就非非常常接接近近USFASB(Financial Accounting Standard Board)FAS。3 3、现代会计的发展趋势、现
26、代会计的发展趋势 二战之后，会计发生了一系列重大变化：二战之后，会计发生了一系列重大变化：引入现代科技方法引入现代科技方法,会计处理范围与速度大幅提高会计处理范围与速度大幅提高;会计服务范围由内向外会计服务范围由内向外,内外结合日益紧密内外结合日益紧密;会会计计信信息息地地位位日日益益重重要要,从从事事后后记记帐帐、算算帐帐转转变变为为事事前前预测与事后控制。预测与事后控制。这些重大变化这些重大变化,使会计内容和结构上发生质的飞跃：使会计内容和结构上发生质的飞跃：一一是是会会计计工工艺艺同同现现代代电电子子技技术术结结合合,由由手手写写簿簿记记系系统统发发展展为电子数据处理系统为电子数据处理系
27、统(即即EDP会计会计)。二二是是会会计计理理论论与与方方法法随随着着企企业业内内部部和和外外部部对对会会计计信信息息不不同同 要要 求求 而而 分分 化化 为为 两两 大大 领领 域域 财财 务务 会会 计计(Financial Accounting)与管理会计与管理会计(Managerial Accounting)。完成两个飞跃是会计发展史上的第三个里程碑。完成两个飞跃是会计发展史上的第三个里程碑。（1 1）计计算算、记记录录技技术术上上的的重重大大革革命命会会计工艺与电算机结合计工艺与电算机结合 会会计计工工艺艺是是把把经经济济数数据据加加工工成成会会计计信信息息的的工工序序、方方法法、
28、手手段段与与操操作作技技术术的的总总称称。工工艺艺的的进进步步受受到到数数据据处处理理工工具具与与手手段段的的影影响响，有有什什么么样样的的工工具具与与记记录录方方式式，就就有有什什么么样样的的工工艺艺与与其其相相适适应应。计计算算机与会计系统结合及其普遍运用意义在于：机与会计系统结合及其普遍运用意义在于：提高了会计信息的精确性和及时性；提高了会计信息的精确性和及时性；扩大了会计信息的范围扩大了会计信息的范围(过去、现在、将来过去、现在、将来););为数学方法的运用提供了条件；为数学方法的运用提供了条件；增增强强了了审审计计的的难难度度，对对公公证证会会计计提提出出了了更更高高要要求，从而促进
29、审计的发展。求，从而促进审计的发展。（2 2）财务会计与管理会计的分野）财务会计与管理会计的分野 企企业业组组织织形形式式经经历历独独资资、合合伙伙、公公司司制制三三个个阶阶段段,在在独独资资、合合伙伙制制下下,企企业业由由一一个个或或少少数数业业主主集集资资,在在需需要要时时从从金金融融机机构构贷贷入入资资本本;公公司司企企业业则则不不同同,它它向向社社会会公公众众筹筹集集资资本本,从从事事更更为为广广泛泛的的经经营营活活动动,规规模模大大、范范围围广广、资资金金巨巨、内内外外部部联联系系复复杂杂,远远非非独独资资、合合伙伙企企业业所所能能比比拟拟。公公司司作作为为法法人人组组织织和和独独立
30、立纳纳税税人人，更更多多地地受受到到政政府府规规范范和和管管制制,对对广广大大投投资资者者、债债权权人人或或社社会会公公众众影影响也更大。因此在公司外部形成庞大而多样的利害关系集团：响也更大。因此在公司外部形成庞大而多样的利害关系集团：现在或潜在的投资者（资本市场上）；现在或潜在的投资者（资本市场上）；债权人（公司债券购入者、金融机构等）；债权人（公司债券购入者、金融机构等）；供应商、顾客、雇员及工会组织；供应商、顾客、雇员及工会组织；政府有关机构：工商、税务、财政、海关；政府有关机构：工商、税务、财政、海关；执业会计师、律师、财务咨询机构执业会计师、律师、财务咨询机构经济、财务、金融等媒介组
31、织；经济、财务、金融等媒介组织；社会公众。社会公众。上上述述外外部部关关系系人人不不参参与与企企业业内内部部经经营营管管理理,但但都都是是公公司司会会计计信信息息的的使使用用者者,他他们们都都直直接接或或间间接接地地关关心心企企业业财财务务状状况况和和经经营营成成果果,从从而而构构成成企企业业外外部部会会计计信信息息使使用用者者集集团团,这这个个集集团团与与企企业业内内部部会会计计信信息息使使用用者者(投投资资者者、债债权权人人、经经理层理层)鼎立鼎立,对会计信息的要求不完全相同：对会计信息的要求不完全相同：外外部部利利益益集集团团:只只能能从从定定期期发发布布的的财财务务报报表表中中取取得得
32、对对其其决决策策有有用用的的信信息息,故故要要求求会会计计信信息息公公开开、公公正正、客客观观,不不允允许许重重大大遗遗漏漏或或产产生生严严重重误误导导;同同时时,基基于于不不同同的的决决策策需需要要(投投资资、征征税税、政政府府干干预预等等)对对会会计计中中某某些些方方法法往往往往有有不不同同的的“偏偏好好”,从从而而使使会会计计信信息息无无法法客客观观公公正正地地反反映映企企业业面面貌。貌。内内部部管管理理当当局局:为为了了达达到到其其管管理理目目标标(如如减减少少纳纳税税、限限制制股股利利发发放放、掩掩盖盖恶恶化化的的财财务务状状况况及及盈盈亏亏以以及及出出于于竞竞争争考考虑虑而而保保密
33、密等等),常常蓄蓄意意歪歪曲曲或或不不愿愿披披露露详详细细信信息息,可可能能选选用用有有利会计方法而造成会计信息失实等。利会计方法而造成会计信息失实等。政政府府可可凭凭借借其其权权威威制制定定有有关关法法律律和和制制度度,要要求求企企业业遵遵循循,如如公公司司法法、税税法法、证证券券法法等等,这这些些具具有有强强制制力力;但但其其他他组组织织和和个个人人则则无无法法将将其其意意志志体体现现在在会会计计信信息息中中,从从而而矛矛盾盾重重重重。在在矛矛盾盾日日益益尖尖锐锐的的情情况况下下,一一些些民民间间组组织织制制定定了了某某些些会会计计规规则则(公公认认会会计计原原则则GAAP):):综综合合
34、会会计计实实务务惯惯例例,对对会会计计数数据据选选择择、计计量量、分分类类、整整理理、记记录录、调调整整以以及及报报表表表表述述等等提提出出一一系系列列见见解解。GAAP最最早早形形成成于于19391939年年的的美美国国,GAAP概概念念形形成成后后,以以向向企企业业外外部部投投资资者者、债债权权人人和和其其他他利利害害关关系系人人提提供供财财务务信信息息为为目目标标,并并受受GAAP支配的财务会计便产生了。支配的财务会计便产生了。管管理理会会计计产产生生于于2020世世纪纪2020年年代代,在在5050年年代代后后日日渐渐成成熟熟,管管理理会会计计不不仅仅能能够够描描述述过过去去和和现现在
35、在,更更重重要要的的是是它它能能够够规规划划未未来来,这这样样就就不不再再是是原原来来意意义义上上的的以以记记帐帐、算算帐帐为为特特征征的的会会计计了了,而而是是从从传传统统会会计计中中分分离离出出来来的的一一种种以以内内部服务为主的特殊会计部服务为主的特殊会计,即管理会计。即管理会计。总总之之,关关于于什什么么是是会会计计,外外学学者者的的回回答答有有所所不不同同。中中国国会会计计学学界界主主流流观观点点是是:会会计计是是一一项项管管理理活活动动,即即管管理理活活动动论论,代代表表人人物物是是杨杨纪纪琬琬、阎阎达达五五等等学学者者;另另一一比比较较有有影影响响的的观观点点是是信信息息系系统统
36、论论(AIS),(AIS),以以葛葛家家澍澍、杨杨时时展展等等学学者者为为代代表表;争争论论自自80s80s初初开开始始,实实质质是是“会会计计国国家家化化国国际际化化关关系系问问题题”在在理理论论界的对垒：界的对垒：管管理理活活动动论论倾倾向向于于坚坚持持会会计计的的中中国国特特色色,而而信信息息系系统统论论则则更更接接近近国国际际惯惯例例;管管理理活活动动论论者者较较多多考考虑虑中中国国的的政政治治现现实实(官官员员/治治理理角色角色););信息系统论则主要基于理论演绎。信息系统论则主要基于理论演绎。目目前前争争论论稍稍有有降降温温，因因为为中中国国会会计计改改革革实实践践的的方方向向，已
37、已经经越越来来越越走走向向以以美美国国为为代代表表的的国国际际惯惯例例接接轨轨的的道道路路，并并力力图图将将会会计计信信息息变变成成“国国际际通通用用的的商业语言商业语言”。西方多数学者认为，会计是一个信息系统，主要西方多数学者认为，会计是一个信息系统，主要是为股东、债权人、社会公众以及潜在利害关系是为股东、债权人、社会公众以及潜在利害关系人提供决策有用的信息。人提供决策有用的信息。INPUT OUTPUT原始数据原始数据 black-box 会计信息会计信息 会计信息系统简图会计信息系统简图信息加工过程信息加工过程信息消费者信息消费者专栏：问题与讨论专栏：问题与讨论由由于于会会计计信信息息由
38、由企企业业内内部部生生成成，外外部部投投资资人人只只能能通通过过公公开开信信息息了了解解企企业业状状况况，外外部部环环境境压压力力及及信信息息不不对对称称，容容易易滋滋生生 “内内部部人人控控制制”问问题题：如如通通过过成成本本、利利润润操操纵纵，提提供供虚虚假假会会计计信信息息，而而道道德德风风险险和和逆逆向向选选择择等等都都在在一一定定程程度度上上与与会会计计信信息息生生成成环环境境有有关关，这这也也是是现现代代会会计计面面临临最最严严重重的的挑挑战战之之一一：从从中中国国（东东方方锅锅炉炉、银银广广厦厦）到到美美国国（安安然然、世世通通、施施乐乐）到到欧欧洲洲大大陆陆（ABBABB），会
39、会计计舞舞弊弊或或造造假假案案层层出出不不穷穷，会会计计职职业业界界的的诚诚信信问问题题因因此此也也成成为为最最有有争争议议话话题题，治治理理会会计计信信息息失失真真任重道远。任重道远。二、会计要素二、会计要素 （一一）会会计计对对象象。指指会会计计所所反反映映和和控控制制的的内内容容。这这里里主主要要研研究究营营利利组组织织(企企业业),),会会计计的的对对象象是是企企业业组组织以货币表现的经济活动织以货币表现的经济活动(即资本的运动即资本的运动)。（二二）会会计计要要素素。会会计计核核算算对对象象的的具具体体化化,也也叫叫会会计计报报表表要要素素。我我国国会会计计准准则则将将其其分分为为两
40、两类类、六六要要素素:1.1.静态要素静态要素:资产、负债、所有者权益。主要用来资产、负债、所有者权益。主要用来反映会计主体某一时刻有关财务状况反映会计主体某一时刻有关财务状况,属于时点指标属于时点指标,静态要素构成资产负债表静态要素构成资产负债表(Balance Sheet)。2.2.动动态态要要素素:收收入入、费费用用、利利润润。主主要要用用来来反反映映某某一一时时期期财财务务状状况况,属属于于时时期期指指标标,动动态态要要素素构构成成利利润润表表(Income Statement)。下面分别说明：。下面分别说明：1 1、资产（、资产（Assets）指指过过去去的的交交易易或或事事项项形形
41、成成并并由由企企业业拥拥有有或或者者控控制制的的资资源源，该该资资源源预预期期会会给给企企业业带带来来经经济济利利益益。其其确确认认标准标准(资产的特征资产的特征)：（1 1）资产能够给企业带来经济利益。）资产能够给企业带来经济利益。（2 2）资产是为企业所拥有或控制的。）资产是为企业所拥有或控制的。（3 3）资产是企业在过去发生的交易或事项中发生的。）资产是企业在过去发生的交易或事项中发生的。会计上的资产与经济学上的意义有所不同：会计上的资产与经济学上的意义有所不同：1 1）资产是对企业当前和未来经营有用的资源，由其带来资产是对企业当前和未来经营有用的资源，由其带来的好处归属于企业；的好处归
42、属于企业；2 2）资产可以是货币，也可以是）资产可以是货币，也可以是非货币，只要能够用货币度量；非货币，只要能够用货币度量；3 3）资产可以有形，）资产可以有形，也可以无形；也可以无形；4 4）可以是主体拥有的，也可以是实际）可以是主体拥有的，也可以是实际控制的，如土地。控制的，如土地。按按流动性流动性划分划分:流动资产和长期资产流动资产和长期资产 流流动动资资产产(Current Assets):):指指在在一一年年或或者者超超过过一一年年的的一一个个营营业业周周期期内内变变现现或或耗耗用用的的资资产产,如现金、存货等；如现金、存货等；长长 期期 资资 产产(非非 流流 动动 资资 产产)(
43、)(Non-current Assets):):指指不不符符合合流流动动资资产产定定义义的的资资产产,或或是是超超过过一一年年或或者者超超过过一一个个营营业业周周期期才才变变现现、耗耗用用的的资资产产。如如固固定定资资产产、长长期期投投资资、无无形形资资产等。产等。营业周期营业周期(business cycle):“):“现金现金实物实物(原材料、机器设备原材料、机器设备)产成品产成品销售销售现金现金”这个过程所经历的时间。这个过程所经历的时间。2 2、负债（、负债（Liabilities）指指过过去去的的交交易易、事事项项形形成成的的现现时时义义务务,履履行行该该义义务务预预期期会会导导致致
44、经经济济利利益益流流出出企企业业。其其实实质质是是债债权权人人对对企企业业资资产产的的一一种要求权种要求权(Claim)。按偿还期划分按偿还期划分:流动负债和长期负债流动负债和长期负债 流流动动负负债债(Current Liabilities):):指指在在一一年年或或者者超超过过一一年年的的一一个个营营业业周周期期内内偿偿还还的的债债务务。如如短短期期借借款款、应应付付帐帐款款、应付票据、应付工资、应付股利、应交税金等。应付票据、应付工资、应付股利、应交税金等。长长期期负负债债(Long-term Liabilities):):指指偿偿还还期期在在一一年年或或者者超超过过一一年年的的一一个个
45、营营业业周周期期以以上上的的债债务务。如如长长期期借借款款、长长期期应付款、应付债券等。应付款、应付债券等。企业流动资产与流动负债存在密切联系，通常表达为：企业流动资产与流动负债存在密切联系，通常表达为：CACL营营运运资资本本(Working Capital),),表表示示企企业业当当前前可可实实际动用的资金净额际动用的资金净额,若营运资本不足若营运资本不足,企业资金必然紧张。企业资金必然紧张。3 3、所有者权益（、所有者权益（Owners Equities）指指所所有有者者在在企企业业资资产产中中享享有有的的经经济济利利益益。在在股股份份公公司司中中,被被称称为为股股东东权权益益(Stoc
46、kholders Equities),),独独资资企企业业中中被被称称为为业业主主权权益益(Owners Equities),),合合伙伙企企业业则则称称为为合合伙伙人人权权益益(Partners Equities)。实实质质是是股股东东对对企企业业净净资资产产(Net Assets)的的要要求求权权,其其数数额额为为资资产产减减去去负负债债后后的的余余额额。NA全全部部资资产产全全部部负负债债;所所以以也也称称为为留留剩剩权权益益(Residual Equities)。它包括两个来源它包括两个来源:一是原始投入一是原始投入;二是经营积累。二是经营积累。在会计上在会计上,“,“要求权要求权”被
47、称作被称作“权益权益”,”,实际上：实际上：权权益益债债权权人人权权益益所所有有者者权权益益,习习惯惯上上把把前前者者称称为债权为债权,将后者称为权益。显然将后者称为权益。显然:留剩权益全部资产特别要求权留剩权益全部资产特别要求权(债权债权)4 4、收入（、收入（Revenues）企企业业在在销销售售商商品品、提提供供劳劳务务及及让让渡渡资资产产使使用用权权等等日日常常活活动动中中所所形形成成的的经经济济利利益益的的总总流流入入。它它包包括括主主营营业业务务收收入入、其其它它业业务务收收入入。收收入入特特征征有有二二：一一是是经经营营活活动动的的结结果果,否否则则就就是是偶偶然然或或意意外外收
48、收入入,只只能能称称为为利利得得(Gains););二是具有重复性、连续性。二是具有重复性、连续性。5 5、费用（、费用（Expenses）销销售售商商品品、提提供供劳劳务务等等日日常常活活动动中中发发生生的的经经济济利利益益的的流流出出。有有两两个个特特征征：一一是是经经营营活活动动的的结结果果,否否则则就就是是偶然或意外损失偶然或意外损失;二是具有重复性、连续性。二是具有重复性、连续性。6 6、利润、利润 （Profits）也称作净收益也称作净收益(Net Earnings),(Net Earnings),是指企业一定会计期间是指企业一定会计期间的经营成果的经营成果,即全部收入减去全部费用
49、的结果。即全部收入减去全部费用的结果。企企业业利利润润由由营营业业利利润润(operation profit)、投投资资净净收收益益(net earnings)、补补贴贴收收入入和和营营业业外外收收支净额四个部分构成：支净额四个部分构成：1.1.营业利润营业收入营业成本营业税金营业利润营业收入营业成本营业税金2.2.投资净收益投资收入投资损失投资净收益投资收入投资损失3.3.补贴收入（如出口退税）补贴收入（如出口退税）4.4.营业外收支净额营业外收入营业外支出营业外收支净额营业外收入营业外支出以以上上是是我我国国会会计计准准则则定定义义的的六六个个要要素素。在在西西方方则则将将财财务务报报表表
50、要要素素分分为为十十类类：资资产产、负负债债、业业主主权权益益、业业主主投投资资（investment by owners）、业业主主派派得得（distributions to owners）、全全 面面 收收 益益（comprehensive income）、收收入入、费费用用、利利得得和和损失损失（losses）。（三）会计方程式及平衡原理（三）会计方程式及平衡原理会计要素之间的关系即会计方程会计要素之间的关系即会计方程(恒等恒等)式。式。在数量上在数量上,静态要素存在如下衡等关系：静态要素存在如下衡等关系：资产负债所有者权益资产负债所有者权益 (静态方程式静态方程式)动态要素存在如此衡等