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1、会计基础知识讲义（一）会计基础知识讲义（一）第一节 会计概述 会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法，对企事业单位的经济活动进行全面、连续、系统地核算和监督，并向社会提供会计信息的一种经济管理活动。会计有六个要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产规模大，不一定代表企业经济实力强，当资产超过一定规模的时候，赢利能力总资产利润率反而会下降。资产分为流动资产和非流动资产。流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收账款、预付账款、其他应收款、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括
2、长期股权投资、固定资产、无形资产等。变现能力强短期内难以变现个人占款等违规资金流动通常使用该科目5页按变现能力强弱排序按需偿还的紧迫性排序实收资本相当于股本，无需偿还负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债率低了，企业没有活力，好的企业都有负债。但负债率一般不要超过50%，否则企业的财务风险太大。资产负债=所有者权益 所有者权益按其构成不同，分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。净资产不同于注册资本非经营因素形成，如股本溢价等。会计恒等式收入费用=利润成本会计恒等式企业需要编制的报表主要是：资产负债表、利润表、现金流量表等。上市公司必须报。可以判
3、断企业缴税能力。10页恒等式能够表现出企业的真实生产经营情况，是真正的赢利能力财务费用负数，银行存款多。如果是负数说明企业现金流很危险负数表示企业处于扩张期营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-营业费用营业费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用-资产减值损失等资产减值损失等利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出净利润净利润 =利润总额利润总额-所得税费用所得税费用2008年以后，25%20%10%高新企业优惠税率2002年以后，新成立企业（共管户）企业所得税在国税交。几个概念会会计计核核算算的的基基本本假假
4、设设包包括括会会计计主主体体、持续经营、会计分期和货币计量。持续经营、会计分期和货币计量。第二节 会计核算基础 15页法律主体必然是一个会计主体。但是，会计主体不一定法律主体必然是一个会计主体。但是，会计主体不一定是法律主体。是法律主体。（车间班组可独立核算）（车间班组可独立核算）持续经营，就意味着会计主体可以按照既定的用途使用持续经营，就意味着会计主体可以按照既定的用途使用资产，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计资产，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。方法。（固定资产选择折旧年限）（固定资产选择折旧年限）会计期间通常分为年度和中期。我国以每年的会计期间通常分为年度和中期
5、。我国以每年的1 1月月1 1日至日至1212月月3131日为一个会计年度。中期是指半年、季度、月等日为一个会计年度。中期是指半年、季度、月等为会计中期。为会计中期。货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和报告货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。现金流量。（货币无法计量（货币无法计量可在可在报表附注报表附注中中补补充披露充披露 ）会计期间会计期间采用采用4月月1日至次年日至次年3月月31日日 的有：的有：加拿大加拿大、英国、英国、印度、印度、日本、新加坡、日本、新加坡 采用
6、采用7月月1日至次年日至次年6月月30日的有：日的有：瑞典瑞典、澳大利亚、澳大利亚、毛里求斯、毛里求斯采用采用10月月1日至次年日至次年9月月30日的有：日的有：美国（美国（个别州自定）个别州自定）、泰国、泰国在华外资企业往往两个会计年度都采用，分别在华外资企业往往两个会计年度都采用，分别针对不同的国家报送报表。针对不同的国家报送报表。包括包括四大四大会计师事务所在内的会计师事务所在内的国际公司国际公司 的会的会计年度多有不同计年度多有不同，所以国际公司年度收入排行所以国际公司年度收入排行榜并不是一个统一基准日的排行。榜并不是一个统一基准日的排行。普华永道普华永道 6 6月月3030日日德勤德
7、勤 5 5月月3131日日安永安永 6 6月月3030日日毕马威毕马威 9 9月月3030日日备注：曾经是全球最大会计师事务所的备注：曾经是全球最大会计师事务所的安达信安达信，20022002年因安然事件被迫年因安然事件被迫退出审计业务。故现在的退出审计业务。故现在的“五大会计师事务所五大会计师事务所”亦称亦称“四大会计师事务所四大会计师事务所”。企企业业会会计计的确的确认认、计计量和量和报报告告应应当以当以权权责责制制为为基基础础。权责发权责发生制定生制定义义：属于当期的收入和：属于当期的收入和费费用，不用，不论论款款项项是否收付，均作是否收付，均作为为当期的收入和当期的收入和费费用；不属于
8、当用；不属于当期的收入和期的收入和费费用，即使款用，即使款项项已已经经在当期收付，均不在当期收付，均不作作为为当期的收入和当期的收入和费费用。用。发出商品，未收到款，应正常计入销售收入，正常缴纳税金。一次支付多年租金，只能列支当年部分。但出租方要求全部计入当年收入收收付付实实现现制制是是与与权权责责发发生生制制相相对对应应的的一一种种会会计计基基础础，它它是是以以是是以以款款项项的的实实际际收收付付为为依依据据确确认认本本期期收收入入和和费费用用的的一一种种方方法法。为为保保证证财财政政收收入入的的均均衡衡入入库库、便便于于征征管管和和反反避避税税的的需需要要，税税法法偶偶尔尔也也采采用收付实
9、现制。用收付实现制。例例如如，企企业业计计提提的的工工资资只只有有在在实实际际发发放放时时方方可可扣扣除除；对对房房地地产产企企业业以以预预收收账账款款方方式式销销售售商商品品房房，在在计计算算营营业业税税、土土地地增增值值税税和和企企业业所所得得税税时时，采采用用收收付付实实现现制制与与权权责责发发生生制制相相结结合合的的办办法法（两两头头堵堵）；对对工工资资薪薪金金所所得得项项目目应应纳纳个个人人所所得得税税也也采采用收付实现制。用收付实现制。商品捐赠个人，未收到现金，视同销售定金，诚意金，担保金等名目20页第第三三节节 我国会我国会计计法法规规体系体系 我国的会计法规体系主要包括会计法、
10、我国的会计法规体系主要包括会计法、会计准则和会计制度三个不同层次。会计准则和会计制度三个不同层次。会会计计法是会法是会计计的法律的法律规规范，是会范，是会计计工工作的根本大法，是作的根本大法，是拟拟定会定会计计准准则则、会、会计计制度制度和其他会和其他会计计法法规规的基本依据。的基本依据。会计法全文共会计法全文共7 7章、章、5252条，包括总则、条，包括总则、会计核算、会计监督、会计机构和会计人员、会计核算、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任、附则等。法律责任、附则等。自2000年7月1日起施行 第五条第五条 会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监会计机构、会计人员依照本
11、法规定进行会计核算，实行会计监督。任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的督。任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复。会计人员实行打击报复。会计准则是进行会计工作的规范。会计准则是进行会计工作的规范。20062006年年2 2月月1515日日，中中国国企企业业会会计计准准则则体体系正式发布，包括系正式发布，包括3838项项具体准具体准则则 。20072007年年1 1月月1 1日日在在境境内内上上市市公公司司范范围围内内实实施，鼓励其他企业执行。施，鼓励其他企业执行。牡牡丹丹江江四四家家上上市市公公司司，恒恒丰丰纸纸业业、桦桦林林轮轮胎
12、胎（实实际际总总部部上上海海）、牡石化（卖壳）、温春水泥（卖壳）。、牡石化（卖壳）、温春水泥（卖壳）。其他企业可以选择使用企业会计制度或会计准则 企企业业会会计计制制度度由由三三项项会会计计制制度度组组成成：一一是是金金融融企企业业会会计计制制度度；二二是是小小企企业业会会计计制制度度；三是企业会计制度。三是企业会计制度。金金融融企企业业会会计计制制度度是是20012001年年1111月月2727日日由由财财政政部部发发布布，适适用用于于我我国国境境内内依依法法成成立立的的各各类类金金融企业融企业 。20012001年年1 1月月1 1日日起起除除了了特特殊殊企企业业以以外外，所所有有企企业业
13、一侓执行企业会计制度一侓执行企业会计制度小小企企业业会会计计制制度度是是财财政政部部于于20042004年年4 4月月2727日日颁颁布布，并并自自20052005年年1 1月月1 1日日起起在在全全国国小小企企业业范范围围内施行。内施行。我国目前正处于会计准则与会计制度并行的我国目前正处于会计准则与会计制度并行的过渡时期，不久的将来，现行的金融企业过渡时期，不久的将来，现行的金融企业会计制度、小企业会计制度、企业会计制度、小企业会计制度、企业会计制度将随着企业会计准则适用范围的会计制度将随着企业会计准则适用范围的扩大而逐步取消。扩大而逐步取消。20102010年财政部在总结小企业会计制度执年
14、财政部在总结小企业会计制度执行情况的基础上，充分借鉴企业会计准则行情况的基础上，充分借鉴企业会计准则的制定经验，正在加紧制定我国小企业的制定经验，正在加紧制定我国小企业会计准则。会计准则。25页第四节第四节 复式复式记账记账与借与借贷记账贷记账法法 所谓复式记账法，是指对任何一项经济业务，都所谓复式记账法，是指对任何一项经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上有关账户中必须用相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系地进行登记。相互联系地进行登记。例如，企业用银行存款例如，企业用银行存款1 0001 000元购买原材料，不仅元购买原材料，不仅要登记银行存款付出要登记银行存款付出10001
15、000元，同时也要登记材料元，同时也要登记材料增加增加10001000元。元。我我国国过过去去采采用用的的复复式式记记账账法法主主要要有有借借贷贷记记账账法法、收收付付记记账账法法和和增增减减记记账账法法三三种种。如如商商业业企企业业采采用用增增减减记记账账法法，行行政政事事业业单单位位采用收付记账法。采用收付记账法。从从19931993年年7 7月月1 1日日起起，我我国国所所有有企企业业统统一一采采用借贷记账法。用借贷记账法。我我国国20072007年年开开始始执执行行的的企企业业会会计计准准则则规定，规定，“会计记账采用借贷记账法会计记账采用借贷记账法”。全国统一“借借”和和“贷贷”最最
16、早早具具有有其其字字面面含含义义，同同债债权权、债债务务有有关关。拥拥有有大大量量资资金金的的钱钱庄庄对对于于吸吸进进的的存存款款，记记在在“贷贷主主”即即债债权权人人的的名名下下，表表示示“我我欠欠人人”的的债债务务；将将付付出出的的款款项项，记记在在“借借主主”即即债债务务人人的的名名下下，表表示示“人欠我人欠我”的债权。的债权。随随着着社社会会的的发发展展，经经济济业业务务不不再再局局限限于于债债权权、债债务务，还还要要登登记记其其他他资资产产、所所有有者者权权益益、收收入入、费费用用、损损益益等等内内容容。“借借”、“贷贷”两两字字就就逐逐渐渐失失去去原原来来的的含含义义。在借贷记账法
17、中，变成了纯粹的记账符号。在借贷记账法中，变成了纯粹的记账符号。按照复式记账原理，对发生的每一笔经济业按照复式记账原理，对发生的每一笔经济业务都以相等的金额、相反的方向，同时在两务都以相等的金额、相反的方向，同时在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记。个或两个以上的相互联系的账户中进行登记。记入借方与记入贷方的金额必须相等。记入借方与记入贷方的金额必须相等。可简单概括为可简单概括为“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”。否则记帐凭证汇总表对不上，也就无法进行下一步-记帐。30页借贷记账法下：借贷记账法下：全部账户借方发生额全部账户借方发生额=全部账户贷方发生额全部账户贷方发生额全
18、部账户借方余额全部账户借方余额 =全部账户贷方余额全部账户贷方余额例如例如 某企业销售人员孙建国到财务科某企业销售人员孙建国到财务科报销差旅费报销差旅费30003000元。元。借：销售费用借：销售费用 3000 3000 贷：现金贷：现金 3000 3000编制会计分录时，要按照“上借下贷，借贷错开”的固定格式进行书面记录。第五节第五节 会计凭证与帐簿会计凭证与帐簿企业会计凭证的种类有很多，其中最企业会计凭证的种类有很多，其中最基本的是原始凭证和记账凭证两种。基本的是原始凭证和记账凭证两种。原始凭证按其来源不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭证两种。自制原始凭证是由本单位内部人员自行填制，如领
19、料单、产品入库单、工资表等。外来原始凭证是指从外部取得的增值税发票、银行结算凭证，业务人员出差取得的飞机票、车船票等。可信度相对大一些，但也有假发票现象。35页按照会计法规定，按照会计法规定，“会计机构、会计人员必会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度规定对原始凭证进行须按照国家统一的会计制度规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一会整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一会计制度的规定更正、补充。计制度
20、的规定更正、补充。”原始凭证记载的各项内容均不得涂改，原始凭证原始凭证记载的各项内容均不得涂改，原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。发票金额开错，只能选择重开，不得涂改或更正。记账凭证，俗称传票，是指会计人员根据审核记账凭证，俗称传票，是指会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的、用无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的、用来反映经济业务简要内容、确定会计分录
21、，据来反映经济业务简要内容、确定会计分录，据以登记有关的会计账簿的会计凭证。以登记有关的会计账簿的会计凭证。记账凭证按照其格式的不同，可以分为通用记记账凭证按照其格式的不同，可以分为通用记账凭证和专用记账凭证。账凭证和专用记账凭证。专用记账凭证按照其反映经济业务内容的不同，专用记账凭证按照其反映经济业务内容的不同，又可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三又可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。种。收款、付款、转帐都可以用收款凭证都是红色的付款凭证都是绿色的40页会计账簿按其用途可分为序时账簿、分类账会计账簿按其用途可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。簿和备查账簿。会计账簿按其外表形式可分为
22、订本式账簿、会计账簿按其外表形式可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。活页式账簿和卡片式账簿。绝大部分企业采用易丢失很少用有时固定资产帐用2006.01.01，公司法。第二百零二条公司违反本法规定，在法定的会计账簿以外另立会计账簿的，由县级以上人民政府财政部门责令改正，处以五万元以上五十万元以下的罚款。针对两套帐现象，地税机关无权处罚，财政局有权处理。1 1序时账簿。又称日记账，是指按照经济业务序时账簿。又称日记账，是指按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔连续登记的账簿。在发生的先后顺序逐日逐笔连续登记的账簿。在我国企业广泛使用的日记账，主要有现金日记我国企业广泛使用的日记账，主要有现金日记
23、账和银行存款日记账。账和银行存款日记账。2 2分类账簿。按其提供会计资料的详细程度不分类账簿。按其提供会计资料的详细程度不同，分为总分类账簿和明细分类账簿。总分类同，分为总分类账簿和明细分类账簿。总分类账簿又称为总账，是按照总分类会计科目开设账簿又称为总账，是按照总分类会计科目开设的账户；明细分类账簿又称明细账，是按照明的账户；明细分类账簿又称明细账，是按照明细会计科目开设的账户。细会计科目开设的账户。3 3备查账簿。又称辅助账，是对序时账簿和分备查账簿。又称辅助账，是对序时账簿和分类账簿不能登记或记录不全的经济业务进行补类账簿不能登记或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。充登记的账簿。租用
24、、借用固定资产贴五元印花税，应划销，无金额的材料帐不用贴花。帐簿的第一页45页登记账簿要用蓝黑墨水或碳素墨水书登记账簿要用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或铅笔书写。写，不得使用圆珠笔或铅笔书写。但是在但是在“结账划线结账划线”、“更正错账更正错账”、“冲销账簿记录冲销账簿记录”时可以使用红色墨时可以使用红色墨水水 更正错账的方法一般有划线更正法、更正错账的方法一般有划线更正法、红字更正法、补充登记法三种。红字更正法、补充登记法三种。划掉重写，加盖印章红色表示负数，红字冲回。补记差额对账工作一般在会计期末进行，对对账工作一般在会计期末进行，对账的内容：账的内容：1 1账证核对，做到账证相
25、符账证核对，做到账证相符 2.2.账账核对，做到账账相符账账核对，做到账账相符3 3账实核对，做到账实相符账实核对，做到账实相符对库存总帐与明细帐帐簿与记帐凭证结账，即结算账目，是指在将一定时结账，即结算账目，是指在将一定时期内所发生的全部经济业务登记入账期内所发生的全部经济业务登记入账的基础上，按照规定的方法结算出本的基础上，按照规定的方法结算出本期发生额合计和期末余额，并将期末期发生额合计和期末余额，并将期末余额结转下期的方法。余额结转下期的方法。50页账簿的保管期限分别为：账簿的保管期限分别为：日日记记账账一一般般为为1515年年，其其中中现现金金日日记记账账、银银行存款日记账为行存款日
26、记账为2525年；年；总账和明细账一般为总账和明细账一般为1515年；年；固固定定资资产产卡卡片片在在固固定定资资产产清清理理后后应应继继续续保保存存5 5年。年。2011.02.012011.02.01发票管理办发票管理办法第二十九条已经开法第二十九条已经开具的发票存根联和发票具的发票存根联和发票登记簿，应当保存登记簿，应当保存5 5年。年。保存期满，报经税务机保存期满，报经税务机关查验后销毁。关查验后销毁。征管法细则，印花税的应税凭征应保存10年模拟企业相关资料模拟企业相关资料55页一、模拟企业基本情况一、模拟企业基本情况滨滨江江市市中中兴兴机机床床制制造造有有限限责责任任公公司司是是一一
27、家家股股份份制制工工业业企企业业，大大批批生生产产万万能能压压刨刨和和小小型型台台刨两种木工刨床。刨两种木工刨床。该该公公司司现现有有职职工工345345人人，设设有有铸铸锻锻、加加工工、装装配配三三个个基基本本生生产产车车间间和和供供电电、机机修修两两个个辅辅生生产产车车间间，生生产产类类型型属属于于大大量量大大批批多多步步骤生产。骤生产。分步法核算成本2010年以前防洪费 5元/人；残疾人保障金27291*人数*1.5%；大于100人不属于小型微利企业；成本计算的方法有品种法、分批法和分步法三种。成本计算的方法有品种法、分批法和分步法三种。品种法，是指以产品品种为成本核算对象，归集和分配生
28、产成品种法，是指以产品品种为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。这种方法一般适用于单步骤、本，计算产品成本的一种方法。这种方法一般适用于单步骤、大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业。大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业。分批法，是指以产品的批别作为产品成本核算对象，计算产品分批法，是指以产品的批别作为产品成本核算对象，计算产品成本的一种方法。这种方法主要适用于单件、小批生产的企业，成本的一种方法。这种方法主要适用于单件、小批生产的企业，如造船、重型机器制造、精密仪器制造等如造船、重型机器制造、精密仪器制造等分步法，是指按照生产过程中各个加工步骤（分品种）为成本分步
29、法，是指按照生产过程中各个加工步骤（分品种）为成本核算对象，归集生产成本，计算各步骤半成品和最后产成品成核算对象，归集生产成本，计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。本的一种方法。这种方法适用于大量大批的多步骤生产，如冶金、纺织、机械制造等 该该公公司司注注册册资资本本460460万万元元，其其中中国国家家股股占占60%60%；法法人人股股占占20%20%；个个人人股股占占20%20%。开开户户银银行行：滨滨江江市市工工商商银银行行兴兴安安办办事事处处。账账 号号：5816996858169968，纳纳 税税 人人 登登 记记 号号 为为2310065808998982310065808
30、998986+9=15位，与国税一致第二百零一条公司的发起人、股东在公司成立后，抽逃其出资的，由公司登记机关责令改正，处以所抽逃出资金额百分之五以上百分之十五以下的罚款。分红方式，个人所得税从事生产、经营的纳税人应当自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内，向主管税务机关书面报告其全部账号；发生变化的，应当自变化之日起15日内，向主管税务机关书面报告。企业会计核算方法企业会计核算方法（一）关于会计核算程序（一）关于会计核算程序该企业实行集中核算，全部会计核算由该企业实行集中核算，全部会计核算由财务科进行，并采用记账凭证汇总表核财务科进行，并采用记账凭证汇总表核算程序，每旬汇总一次，并登
31、记总分类算程序，每旬汇总一次，并登记总分类账户。账户。第二十条从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送税务机关备案。一般企业每月汇总一次60页（二）关于工资核算（二）关于工资核算该企业实行计时工资加奖励工资制度，每月该企业实行计时工资加奖励工资制度，每月1515日日发放工资，退休人员的退休金同工资一起发放，发放工资，退休人员的退休金同工资一起发放，本企业退休金尚未实行统筹办法。月末将本月实本企业退休金尚未实行统筹办法。月末将本月实际支付的工资按各车间产品生产工时的比例分配际支付的工资按各车间产品生产工时的比例分配计入各种产品成本明细账。职工福利费按工
32、资总计入各种产品成本明细账。职工福利费按工资总额的额的14%14%提取，工会经费按工资总额的提取，工会经费按工资总额的2%2%提取，职提取，职工教育经费按工资总额的工教育经费按工资总额的1.5%1.5%提取。提取。退休工资自已发放，是否有返聘退休人员工资，个人所得税2008年以后新企业所得税法规定，不得提取2.5%2.5%以内以内2008年地税代收，是否缴纳，是否有工会收据（三）关于流动资产核算（三）关于流动资产核算1 1、企业库存现金限额为、企业库存现金限额为1 0001 000元。元。2 2、计计提提坏坏账账准准备备采采用用应应收收账账款款余余额额百百分比法，提取率为分比法，提取率为5 5
33、。1000元是由基本帐户开户银行来规定。共有三种帐户，还有一般帐户和专用账户，其中基本帐户只能有一个。现金要求当日存入，不得做支。可以提取，期末调增。原企业所得税法规定，可列支553 3、原原材材料料按按计计划划成成本本法法核核算算，并并实实行行账账卡卡合合一一的的方方式式，材材料料的的各各种种明明细细账账设设在在仓仓库库，由由材材料料保保管管员员和和材材料料核核算算员员共共同同登登记记。发发出出材材料料平平时时只只登登记记材材料料明明细细账账，月月末末根根据据发发料料凭凭证证编编制制发发料料汇汇总总表表，汇汇总总记记账账并并结结转转材材料料成成本本差差异异（委委托托加加工工发发出出材材料料除
34、除外外）。委委托托加加工工发发出出材材料按月初差异率（假设为料按月初差异率（假设为2%2%）结转差异。）结转差异。原材料管理卡片（货架标签）计划成本法计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异材料成本差异”科目，作为计划成本和实际成本联系的纽带，用来登科目，作为计划成本和实际成本联系的纽带，用来登记实际成本和计划成本的差额，总分类和明细分类核记实际成本和计划成本的差额，总分类和明细分类核算均按计划成本计价。因此这种方法适用于存货品种算均按计划成本计价。因此这种方法适用于存货品种繁多
35、、收发频繁的企业。繁多、收发频繁的企业。采用计划成本法核算，有利于简化会计工作，有利于采用计划成本法核算，有利于简化会计工作，有利于考核采购部门的业绩，促使降低采购成本、节约支出，考核采购部门的业绩，促使降低采购成本、节约支出，因此，因此，这一计价方法在大中型制造企业中得到了广泛这一计价方法在大中型制造企业中得到了广泛应用。应用。计划成本法应用是否恰当，直接影响到企业成本核算计划成本法应用是否恰当，直接影响到企业成本核算的规范性、真实性。的规范性、真实性。4、包装物和低值易耗品按实际成品核算。采用一次摊销法。包装木箱系销售过程中领用，随产品出售不单独计价。企业所得税法第十五条规定：“企业使用或
36、者销售存货，按规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。”可见，低值易耗品的摊销可以在实际领用时作一次性扣除处理。摊销方法有：一次转销法，五五摊销法。如办公座椅、修理工具等65页5 5、自自制制半半成成品品和和产产成成品品采采用用实实际际成成本本核核算算，完完工工验验收收入入库库记记入入“库库存存商商品品”帐帐，明明细细账账分分户户核核算算。平平时时产产成成品品入入库库、发发出出和和结结存存只只进进行行数数量量核核算算，采采用用月月末末一一次次加加权平均法权平均法结转销售及发出成本。结转销售及发出成本。在在实实际际成成本本核核算算方方式式下下，企企业业可可以以采采用用的的发发出出存存货
37、货成成本本的的计计价价方方法法包包括括个个别别计计价价法法、先先进进先先出出法法、月月末末一一次次加加权权平平均均法法、移移动动加权平均法等。加权平均法等。为避免人为调节利润，新会计准则取消了后进先出法。每次出入库都要计算平均价格，比较麻烦，所以很少有企业用。6 6、年年度度终终了了后后，全全部部存存货货按按成成本本与与可变现净值孰低的原则进行计价。可变现净值孰低的原则进行计价。八大原则之一 谨慎性原则，如可变现净值低于存货成本则要计提存货跌准备。会计信息质量八大原则会计信息质量八大原则一、可靠性（真实性）一、可靠性（真实性）立场上的中立性立场上的中立性 如实反映情况如实反映情况二、相关性二、
38、相关性 能反映生产经营情况能反映生产经营情况三、可理解性三、可理解性 简便易懂简便易懂四、可比性四、可比性 横向纵向可比横向纵向可比五、实质重于形式五、实质重于形式 融资租赁（分期付款采购）困难补助无需发票融资租赁（分期付款采购）困难补助无需发票六、重要性六、重要性 资产质债表日后事项，挑重要的说明资产质债表日后事项，挑重要的说明七、谨慎性七、谨慎性 （保守主义）（保守主义）年报披露或有负债年报披露或有负债 估计赔偿额估计赔偿额八、及时性八、及时性 报表及时报表及时（四）关于长期股权投资（四）关于长期股权投资1 1、该该企企业业曾曾以以货货币币资资产产投投资资于于华华林林木木质质品品厂厂，并并
39、采采用用成成本本法法核核算算，拥拥有有其其80%80%的的股份。是本企业的子公司。股份。是本企业的子公司。70页长长期股期股权权投投资资的核算方法有两种：一是成本法；的核算方法有两种：一是成本法；二是二是权权益法。益法。成成本本法法-（l l）企企业业能能够够对对被被投投资资单单位位实实施施控控制制的的长长期期股股权权投投资资。即即企企业业对对子子公公司司的的长长期期股股权权投投资资。（2 2）企企业业对对被被投投资资单单位位不不具具有有控控制制、共共同同控控制制或或重重大大影影响响，且且在在活活跃跃市市场场中中没没有有报报价价、公公允允价价值值不不能能可可靠靠计计量量的的长期股权投资。长期股
40、权投资。权权益益法法-企企业业对对被被投投资资单单位位具具有有共共同同控控制制或或者者重重大大影影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。响时，长期股权投资应当采用权益法核算。2 2、持持有有至至到到期期投投资资中中的的溢溢折折价价摊摊销销采采用用直线法。直线法。3 3、实实物物资资产产对对外外投投资资，视视同同销销售售，其其中中，增值税一律按增值税一律按17%17%计算。计算。低税率 13%农产品、图书、自来水、化肥、音像制品等农产品、图书、自来水、化肥、音像制品等出口货物为零税率，但国务院另有规定除外。出口货物为零税率，但国务院另有规定除外。自自20092009年年1 1月月1 1日起，小规
41、模纳税人的征收率为日起，小规模纳税人的征收率为3%3%，原执行，原执行4%4%。应交增值税=销项-进项流转税有增值税、消费税、营业税、关税。债券债券（五）关于固定资产核算（五）关于固定资产核算 固定资产采用固定资产采用分类折旧率分类折旧率计提折旧。年分类折旧计提折旧。年分类折旧率为：房屋及建筑物率为：房屋及建筑物3.6%3.6%；机器设备；机器设备9.6%9.6%；传导；传导设备设备4.8%4.8%；运输设备；运输设备9.6%9.6%；管理用具；管理用具9.6%9.6%；假设；假设全部固定资产没有超龄使用的，全部在用固定资全部固定资产没有超龄使用的，全部在用固定资产均应计提折旧。产均应计提折旧
42、。本企业折旧年限本企业折旧年限 房屋约房屋约2727年、年、机器设备约机器设备约1010年年固定资产是指：固定资产是指：使用期限超过一个会计年度的机器、机械、运输使用期限超过一个会计年度的机器、机械、运输工具，以及其他与生产有关的设备、工具、器具工具，以及其他与生产有关的设备、工具、器具等。等。20072007年新会计准则对固定资产的价值限制取消，年新会计准则对固定资产的价值限制取消，只要公司认为可以并且使用寿命大于一个会计年只要公司认为可以并且使用寿命大于一个会计年度的，均可以认定为固定资产。度的，均可以认定为固定资产。原有2000元限制。例如 手机应入固定资产，分期折旧。新企业所得税法：新
43、企业所得税法：第六十条：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资第六十条：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限为：产计算折旧的最低年限为：(一一)房屋、建筑物，为房屋、建筑物，为2020年；年；原原30-4030-40年年(二二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为1010年；年；(三三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5 5年；年；(四四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4 4年；年；原原8-148-14年年(五五)电
44、子设备，为电子设备，为3 3年。年。75页（六）关于产品成本核算（六）关于产品成本核算该该公公司司生生产产的的万万能能压压刨刨和和小小型型台台刨刨，由由铸铸锻锻、加加工工、装装配配三三个个基基本本生生产产车车间间逐逐步步加加工工、装装配配完完成成。铸铸锻锻车车间间生生产产铸铸件件和和锻锻件件两两种种自自制制的的半半成成品品，然然后后转转入入加加工工车车间间进进行行机机械械加加工工，最最后后由由装装配配车车间间装装配配完完成成。产产品品成成本本计计算算采用分步法。采用分步法。分步法，是指按照生产过程中各个加工分步法，是指按照生产过程中各个加工步骤（分品种）为成本核算对象，归集步骤（分品种）为成本
45、核算对象，归集生产成本，计算各步骤半成品和最后产生产成本，计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。这种方法适用于成品成本的一种方法。这种方法适用于大量大批的多步骤生产，如冶金、纺织、大量大批的多步骤生产，如冶金、纺织、机械制造等。机械制造等。1 1、铸铸锻锻车车间间采采用用品品种种法法计计算算铸铸件件和和锻锻件件两两种种半半成成品品的的成成本本。完完工工半半成成品品和和月月末末在在产产品品之之间间费费用用划划分分的的办办法法是是，直直接接材材料料按定额材料费用的比例分配，其他项目按定额工时比例分配。按定额材料费用的比例分配，其他项目按定额工时比例分配。铸件是把冶炼好的液态金属，浇灌注入预先
46、准备好的模型中，冷却后经翻砂、清理，所得到的具有一定形状，尺寸和性能的物件。锻件是金属被施加压力，通过使用铁锤或压力机来实现。品种法，是指以产品品种为成本核算对象，归集品种法，是指以产品品种为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。2 2、铸铸锻锻车车间间和和加加工工车车间间之之间间采采用用逐逐步步结结转转分分步步法法（综综合合结结转转法法）结结转转铸铸件件和和锻锻件件成成本本。半半成成品品通通过过半半成成品品库库收收发发。出出库库半半成成品品采采用用加加权权平平均均法法计计算半成品成本。算半成品成本。3 3、加加工工车车间间和和装装配
47、配车车间间采采用用平平行行结结转转分分步步法法结结转转产产成成品品成成本本。完完工工产产成成品品和和广广义义在在产产品品之之间间费费用用的划分，采用的划分，采用约当产量法约当产量法。原原材材料料是是在在各各车车间间生生产产开开始始时时一一次次投投入入，各各车车间间月月末末在在产产品品完完工工程程度度均均为为50%50%。基基本本车车间间的的生生产产成成本本明明细细账账按按成成本本项项目目设设专栏。专栏。一种假设，一般情况下在产品很难统计准确。80页4 4、供供电电车车间间和和机机修修车车间间为为全全厂厂各各生生产产车车间间和和管管理理部部门门提提供供电电力力和和修修理理劳劳务务，并并采采用用交
48、交互互分分配配法法分分配配辅辅助助生生产产费费用用。其其中中：供供电电车车间间是是将将外外购购电电力力经经过过配配电电后后供供应应给给其其他他车车间间和和部部门门，应应将将其其外外购购电电费费加加上上发发生生的的人人工工和和其其他他费费用用，按按供供电电度度数数的的比比例例进进行行分分配配；机机修修车车间间只只进进行行机机器器设设备备的的日日常常修修理理，全全部部成成本本费费用用按按修修理理工工时时比比例例进进行行分分配配。各各辅辅助助车车间间生生产成本明细账按费用项目设专栏。产成本明细账按费用项目设专栏。交互分配法的特点是：各辅助生产车间之间相交互分配法的特点是：各辅助生产车间之间相互提供产
49、品或劳务时也要负担相应的费用，每互提供产品或劳务时也要负担相应的费用，每个辅助生产车间对其他辅助生产车间负担的费个辅助生产车间对其他辅助生产车间负担的费用要准确计算并入账。用要准确计算并入账。基基本本生生产产车车间间发发生生的的制制造造费费用用，按按各各车车间间产产品品生生产产工工时时的的比比例例进进行行分分配配。辅辅助助生生产产车车间间不不设设置置“制制造造费费用用”账户。账户。可以设置可以设置辅助生产成本辅助生产成本账户账户（七）关于利润分配核算（七）关于利润分配核算该该公公司司在在年年末末进进行行利利润润分分配配。按按税税后后利利润润10%10%计计提提法法定定盈盈余余公公积积金金；按按
50、净净利利润润60%60%计计算算应应付付股股利利，并并按按比比例例分分配配给给投投资资者者。假假定定该该公公司司尚尚未未发发行行优优先先股。股。个人股东有个人所得税。法人股东 得到税后利润 不涉及企业所得税优先股是相对于普通股而言的。优先股通常预先定明股息收益优先股是相对于普通股而言的。优先股通常预先定明股息收益率；优先股股东一般没有选举权；优先股的索偿权先于普通股，率；优先股股东一般没有选举权；优先股的索偿权先于普通股，而次于债权人。而次于债权人。新会计准则不再要求按净利润的5%10%提取公益金（八）关于税金核算（八）关于税金核算1 1、该该公公司司为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人。全全