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1、美国税收制度发展经历了三个阶段：美国税收制度发展经历了三个阶段：(一一)以关税为主体的间接税阶段以关税为主体的间接税阶段(1783-1861)(二二)以关税为主体的间接税制向以商品税为中心以关税为主体的间接税制向以商品税为中心的复税制转化阶段的复税制转化阶段(1861-1913)(三三)以所得税为主体的复税制阶段以所得税为主体的复税制阶段(1913-?)美国税权是分级的，实行联邦、州和地方（市县）美国税权是分级的，实行联邦、州和地方（市县）三级税权。三级税权。其中联邦和州独立立法，而地方由各州代行立法。其中联邦和州独立立法，而地方由各州代行立法。联邦、州和地方各有自己的税务管理机构。联邦、州和
2、地方各有自己的税务管理机构。联邦税务机构为财政部国内收入局，下设四大税联邦税务机构为财政部国内收入局，下设四大税区和区和3333个地区分局和个地区分局和1010个纳税申报服务中心。个纳税申报服务中心。美国联邦税主要税种有个人所得税、社会保障税，美国联邦税主要税种有个人所得税、社会保障税，公司所得税、消费税、遗产与赠与税、关税。州税公司所得税、消费税、遗产与赠与税、关税。州税以销售税为主，同时附加公司所得税。地方税则以以销售税为主，同时附加公司所得税。地方税则以财产税为主。财产税为主。美国是高税负国家，美国是高税负国家，20002000年年9.89.8万亿万亿GDPGDP中税收中税收2.82.8
3、万万亿，税收占比亿，税收占比29%29%。其中联邦税收。其中联邦税收20%20%，州与地方税，州与地方税收约收约9%9%。各税中所得利润资本收益税收占。各税中所得利润资本收益税收占51%51%，社会，社会保障税保障税23%23%，其他货物及交易类税收，其他货物及交易类税收26%26%。美国个人所得税是美国在美国个人所得税是美国在18611861年为筹措南北战争年为筹措南北战争的经费而设置开征的一种税。的经费而设置开征的一种税。18621862年，美国又修年，美国又修改了个人所得税法，使个人所得税具有了累进的改了个人所得税法，使个人所得税具有了累进的性质。性质。18721872年到年到18921
4、892年，个人所得税停征。直到年，个人所得税停征。直到19131913年，第年，第1616次宪法修正案通过了国会有权对所次宪法修正案通过了国会有权对所得征税的条款，并通过了修正宪法之后的第一个得征税的条款，并通过了修正宪法之后的第一个个人所得税法。个人所得税法。从美国从美国19131913年所得税法建立以来，又经过了若干年所得税法建立以来，又经过了若干次修订改革。总的说来，税率是不断提高的，宽次修订改革。总的说来，税率是不断提高的，宽免额也不断增加，所得税在整个财政收入中占据免额也不断增加，所得税在整个财政收入中占据的比重不断上升，从而使美国的税收制度由过去的比重不断上升，从而使美国的税收制度
5、由过去的以间接税为主体转变为以直接税为主体。的以间接税为主体转变为以直接税为主体。个人所得税纳税人分为居民和非居民，居民为永个人所得税纳税人分为居民和非居民，居民为永久性居民以绿卡为标志。非居民分为长期居住和久性居民以绿卡为标志。非居民分为长期居住和临时居住两类。临时居住两类。长期居住按三年内加权居住长期居住按三年内加权居住183183天为标准，当年居天为标准，当年居住天数权重为住天数权重为1 1，前一年为三分之，前一年为三分之1 1；前两年为六；前两年为六分之一。分之一。临时居住虽然只按某些收入纳税，但不享受扣除。临时居住虽然只按某些收入纳税，但不享受扣除。两类非居民纳税人有自愿选择权。两类
6、非居民纳税人有自愿选择权。个人所得税税率分为三类，已婚合并申报、已婚个人所得税税率分为三类，已婚合并申报、已婚分别申报和未婚单身申报。税率形式均为从分别申报和未婚单身申报。税率形式均为从10%10%38.6%38.6%的六级超额累进税率，各税级距有差别。的六级超额累进税率，各税级距有差别。已婚合并申报和已婚分别申报税级为二倍关系，已婚合并申报和已婚分别申报税级为二倍关系，但税前扣除有差别。但税前扣除有差别。未婚单身个人从第三级未婚单身个人从第三级27%27%税率以上，税级收入高税率以上，税级收入高于已婚。于已婚。税率按年进行调整，调整依据主要为通胀率。以下为税率按年进行调整，调整依据主要为通胀
7、率。以下为20022002年的个税率内容。年的个税率内容。已婚合已婚合12000120004670046700112850112850171950171950307050307050已婚分已婚分60006000 23350 233505642556425 85975 85975153525153525单身单身60006000 27950 279506770067700141250141250307050307050税率：税率：10%15%27%30%35%38.6%10%15%27%30%35%38.6%6161款规定十五项应计收入和五项款规定十五项应计收入和五项如保险受赠政府债券利息保险赔款
8、和奖学金等不如保险受赠政府债券利息保险赔款和奖学金等不计入收入。计入收入。6262款规定了若干税前扣除有三类：调整毛收入扣款规定了若干税前扣除有三类：调整毛收入扣除如费用损失等，个人免征额和抚养免征额，基除如费用损失等，个人免征额和抚养免征额，基本标准扣除额和附加标准扣除额。本标准扣除额和附加标准扣除额。其中基标准扣除和附加标准扣除可以选择分项扣其中基标准扣除和附加标准扣除可以选择分项扣除。除。个人免征额和抚养免征额每人为个人免征额和抚养免征额每人为30003000美元。基本美元。基本标准扣除和附加扣除额分为四类，已婚合并为标准扣除和附加扣除额分为四类，已婚合并为78507850900900；
9、户主；户主6900690011501150；单身；单身4700470011501150；已婚分别申报为已婚分别申报为39253925900900。非居民外国人在美的资本性收入按非居民外国人在美的资本性收入按30%30%征收预提税。征收预提税。但某些有价证券的投资收益可以免税。但某些有价证券的投资收益可以免税。美国把个人所得税扩大税前扣除的避税称为税收美国把个人所得税扩大税前扣除的避税称为税收庇护，即纳税人用来降低应纳税额或者推迟纳税庇护，即纳税人用来降低应纳税额或者推迟纳税的各种方法。在的各种方法。在8686年税收改革法典中进行了年税收改革法典中进行了严格的限制，即税收庇护的亏损不得抵消其他所
10、严格的限制，即税收庇护的亏损不得抵消其他所得。得。税收抵免只限于居民，外国人不能抵免外国税收。税收抵免只限于居民，外国人不能抵免外国税收。美国个人所得税的应税期限为一全年。特殊情况美国个人所得税的应税期限为一全年。特殊情况可少于可少于1212个月。纳税人可选择日历年度和财务年个月。纳税人可选择日历年度和财务年度申报税收。度申报税收。全年纳税年度截止于每个日历年全年纳税年度截止于每个日历年1212月月3131日，为按日，为按日历年度计的纳税年度；截止于每个日历年度其日历年度计的纳税年度；截止于每个日历年度其他任何一个日期，为按财务年度计的纳税年度。他任何一个日期，为按财务年度计的纳税年度。个人所
11、得税的纳税人按日历年度为纳税年度的，个人所得税的纳税人按日历年度为纳税年度的，在纳税年度次年的在纳税年度次年的4 4月月1515日前申报纳税；按财务年日前申报纳税；按财务年度为纳税年度的，应在纳税年度终止后次年的第度为纳税年度的，应在纳税年度终止后次年的第4 4个月的第个月的第1515日前申报纳税；以领取工薪的纳税人，日前申报纳税；以领取工薪的纳税人，实行由雇主预扣代缴的制度。实行由雇主预扣代缴的制度。公司所得税，美国公司所得税是对美国公司的国公司所得税，美国公司所得税是对美国公司的国内外所得和外国公司来源于美国境内的所得征收内外所得和外国公司来源于美国境内的所得征收的一种税。分联邦和州地方两
12、级征收，是美国除的一种税。分联邦和州地方两级征收，是美国除个人所得税和薪工税外的第三大税种。个人所得税和薪工税外的第三大税种。公司所得税开始于公司所得税开始于19131913年年3 3月月1 1日联邦公司所得税日联邦公司所得税法，到法，到19161916年才成为一个正规化、永久性税种。年才成为一个正规化、永久性税种。美国公司税纳税人包括居民公司和非居民公司。美国公司税纳税人包括居民公司和非居民公司。美国境内或根据美国法律组成的都是美国公司，美国境内或根据美国法律组成的都是美国公司，不在美经营或拥有财产也为美国公司。而在美国不在美经营或拥有财产也为美国公司。而在美国境内从事贸易或经营的外国公司也
13、是美国的居民境内从事贸易或经营的外国公司也是美国的居民外国公司。即美国对公司实行属地兼属人管理。外国公司。即美国对公司实行属地兼属人管理。美国联邦公司所得税实行八级超额累进税率：美国联邦公司所得税实行八级超额累进税率：1 1不超过不超过5000050000的部分税率为的部分税率为15%15%2 2超过超过5000050000至至7500075000的部分税率为的部分税率为25%25%3 3超过超过7500075000至至100000100000的部分税率为的部分税率为34%34%4 4超过超过100000100000至至335000335000的部分税率为的部分税率为39%39%5 5超过超过
14、335000335000至至1000000010000000的部分税率为的部分税率为34%34%6 6超过超过1000000010000000至至1500000015000000的税率为的税率为35%35%7 7超过超过1500000015000000至至1833333318333333的税率为的税率为38%38%8 8超过超过1833333318333333的部分税率为的部分税率为35%35%对对33.533.5万以上的收入地方加征万以上的收入地方加征3-5%3-5%税前扣除项目有成本费用损失。税前扣除项目有成本费用损失。业务招待费按费用的业务招待费按费用的50%50%计算扣除。计算扣除。超
15、过十二个月的资本性利得和亏损视为长期资本超过十二个月的资本性利得和亏损视为长期资本不得与短期资本性利得或亏损互抵。不得与短期资本性利得或亏损互抵。折旧在折旧在8686年实行修正后的加速成本回收制度，即年实行修正后的加速成本回收制度，即双倍余额折旧。双倍余额折旧。公司股息收入，来自美国公司的股息按股权比例公司股息收入，来自美国公司的股息按股权比例可以扣除可以扣除70708080100%100%，来自外国公司的股息不，来自外国公司的股息不得扣除。得扣除。美国公司来源于外国的所得要实施征税，如果持美国公司来源于外国的所得要实施征税，如果持股股50%50%以上就要对未分配的所得征税。以上就要对未分配的
16、所得征税。一些税收庇护的消极性外国公司超过三年平均值一些税收庇护的消极性外国公司超过三年平均值125%125%部份的分配视为超额分配，需要分摊在控股部份的分配视为超额分配，需要分摊在控股期限内按最高边际税率征税期限内按最高边际税率征税,并对推迟缴纳的税款并对推迟缴纳的税款加收利息。加收利息。公司所得税纳税人可任意选择各自的纳税年度，公司所得税纳税人可任意选择各自的纳税年度，即纳税起讫日期，但一经确定，就不得随意改变。即纳税起讫日期，但一经确定，就不得随意改变。纳税人可以选择权责发生制、现金收付制或其他纳税人可以选择权责发生制、现金收付制或其他会计核算方法作为计税方法。会计核算方法作为计税方法。
17、纳税人应在每年纳税人应在每年4 4月月1515日前提交预计申报表和上年日前提交预计申报表和上年实际纳税表，并按预计申报表在该纳税年度的实际纳税表，并按预计申报表在该纳税年度的4 4月月1515日、日、6 6月月1515日、日、9 9月月1515日、日、1212月月1515日前，按一定日前，按一定的比例纳税公司所得税。公司所得税按年一次征的比例纳税公司所得税。公司所得税按年一次征收。纳税人可在其选定的纳税年度终了后两个半收。纳税人可在其选定的纳税年度终了后两个半月内申报纳税。月内申报纳税。年度之间的亏损可以抵补和结转，本年度亏损，年度之间的亏损可以抵补和结转，本年度亏损，可向上转抵可向上转抵3
18、3年，向下结转年，向下结转1515年。年。社会保险税亦称社会保险税亦称“薪工税薪工税”，是美国联邦政府为，是美国联邦政府为社会保障制度筹措资金来源而课征的一种税。社会保障制度筹措资金来源而课征的一种税。3030年代大萧条后，罗斯福年代大萧条后，罗斯福“新政新政”时期时期19351935年颁布年颁布“社会保障法案社会保障法案”。美国实行社会保障计划，最初只包括美国实行社会保障计划，最初只包括“老年与遗老年与遗属保险属保险”，简称，简称OASIOASI，以薪工税筹措老年人的退，以薪工税筹措老年人的退休金。薪工税收入专款专用，使社会保障成为自休金。薪工税收入专款专用，使社会保障成为自筹资金的制度。薪
19、工税由雇员和雇主各交纳一半，筹资金的制度。薪工税由雇员和雇主各交纳一半，开始时税率为开始时税率为1%1%，按照雇员工薪收入最初，按照雇员工薪收入最初30003000美美元交纳。元交纳。由于保险救济金水平与薪工税税率，以及应纳税由于保险救济金水平与薪工税税率，以及应纳税的工薪收入额与适用的职业范围不断增加，的工薪收入额与适用的职业范围不断增加，19561956年增加了年增加了“伤残人保险伤残人保险”，二者合称为，二者合称为OASDIOASDI。19661966年双增加了年双增加了“医疗保险医疗保险”，它是为，它是为6565岁以上岁以上老年人提供的老年人提供的“住院保险住院保险”和和“医药保险医药
20、保险”，与，与OASDIOASDI合称为合称为OASDHIOASDHI。该计划现通称为。该计划现通称为“社会保险社会保险计划计划”，收入称社会保险税。，收入称社会保险税。美国联邦保险税就是作为老年、遗属、伤残、医美国联邦保险税就是作为老年、遗属、伤残、医疗保险的资金来源而征收的一种特殊的税收。它疗保险的资金来源而征收的一种特殊的税收。它的征收对象是工薪收入或经营收入，分别由雇员、的征收对象是工薪收入或经营收入，分别由雇员、雇主和自营人员交纳。雇主和自营人员交纳。失业保险由各州的法律规定，各州之间在具体要失业保险由各州的法律规定，各州之间在具体要求上略有不同。联邦失业税是作为对州的失业保求上略有
21、不同。联邦失业税是作为对州的失业保险制度提供补助财源而课征的。险制度提供补助财源而课征的。铁路职工也包括在联邦社会保障计划之中，但是铁路职工也包括在联邦社会保障计划之中，但是有其独立的一套制度。铁路退休保险税相当于联有其独立的一套制度。铁路退休保险税相当于联邦保险税，铁路失业税同联邦失业税相同。邦保险税，铁路失业税同联邦失业税相同。20022002年社会保障税由雇主和雇员支付相当于工资年社会保障税由雇主和雇员支付相当于工资的的6.2%6.2%和和1.45%1.45%。自营者负担收入的。自营者负担收入的12.4%12.4%和和2.9%2.9%，居民纳税人和非居民雇员均应缴纳。社会保障，居民纳税人
22、和非居民雇员均应缴纳。社会保障税税率标准按年根据通货膨胀率进行调整。税税率标准按年根据通货膨胀率进行调整。社会保险税的征收方法一般有两种：一种是采取社会保险税的征收方法一般有两种：一种是采取源泉扣缴；一种是采取自行申报缴纳。雇员的应源泉扣缴；一种是采取自行申报缴纳。雇员的应纳税款由雇主按雇员应纳税工资、薪金，依法定纳税款由雇主按雇员应纳税工资、薪金，依法定税率，源泉扣缴，并连同雇主自己的应纳税款一税率，源泉扣缴，并连同雇主自己的应纳税款一并在每季度申报纳税。对自营人员课征的联邦保并在每季度申报纳税。对自营人员课征的联邦保险税，除了自营人员必须自己交纳全部税款这一险税，除了自营人员必须自己交纳全
23、部税款这一点与雇员不同外，其余的基本相似。点与雇员不同外，其余的基本相似。销售税是美国州和地方政府对特定种类的商品及销售税是美国州和地方政府对特定种类的商品及劳务按其销售价格的一定比例课征的一种税。美劳务按其销售价格的一定比例课征的一种税。美国的销售税是在国的销售税是在1919世纪营业税的基础上演变过来世纪营业税的基础上演变过来的。的。19211921年，西弗尼亚州率先开征零售销售税。那时年，西弗尼亚州率先开征零售销售税。那时零售销售税是对一切工商业的销售收入额征收，零售销售税是对一切工商业的销售收入额征收，税率很低。税率很低。目前，全美国已有目前，全美国已有4646个设置了销售税，销售税已个
24、设置了销售税，销售税已成为州政府的主要财政收入来源，占州政府税收成为州政府的主要财政收入来源，占州政府税收收入的收入的40%40%以上。以上。销售税包括普通销售税和零售销售税。销售税包括普通销售税和零售销售税。普通销售税以从事工商经营的个人或者企业为纳普通销售税以从事工商经营的个人或者企业为纳税人，以出售商品的销售收入或劳务收入作为课税人，以出售商品的销售收入或劳务收入作为课税对象，采用比例税率。税对象，采用比例税率。美国开征普通销售税各州间差异及变化较大。美国开征普通销售税各州间差异及变化较大。普通销售税以商品或劳务流转的全过程为征税环普通销售税以商品或劳务流转的全过程为征税环节，实行从生产
25、到消费每流转一次，就征收一次节，实行从生产到消费每流转一次，就征收一次税的原则。普通销售税的免税范围包括种子、化税的原则。普通销售税的免税范围包括种子、化肥、保险费等。肥、保险费等。零售销售税亦称特种销售税，是对商品零售环节零售销售税亦称特种销售税，是对商品零售环节的零售额所征收的一种税。的零售额所征收的一种税。美国税法规定，零售业者可以在商品售价之外标美国税法规定，零售业者可以在商品售价之外标明应纳税额，作为商品的卖价。明应纳税额，作为商品的卖价。这表明，虽然税法规定零售业者是纳税人，但实这表明，虽然税法规定零售业者是纳税人，但实际上税负通常由购买者负担。际上税负通常由购买者负担。零售销售税
26、实行差别比例税率，各州规定不尽相零售销售税实行差别比例税率，各州规定不尽相同，最高税率达到同，最高税率达到10%10%。财产税是美国州政府和地方政府对在美国境内拥财产税是美国州政府和地方政府对在美国境内拥有不动产或动产，特别是房地产等财产的自然人有不动产或动产，特别是房地产等财产的自然人和法人征收的一种税。和法人征收的一种税。财产税一直是美国地方政府最重要的财政来源，财产税一直是美国地方政府最重要的财政来源，它占地方政府税收收入的它占地方政府税收收入的80%80%以上。联邦政府不征以上。联邦政府不征收财产税，各州政府只征少量或不征收财产税。收财产税，各州政府只征少量或不征收财产税。财产税最早是
27、对土地和牲畜按不同税率征收的。财产税最早是对土地和牲畜按不同税率征收的。到到1919世纪，财产税发展为一般的、执行同一税率世纪，财产税发展为一般的、执行同一税率的税种。的税种。1919世纪末，一般财产税被只对不动产和工商业动世纪末，一般财产税被只对不动产和工商业动产等征收的选择性财产税所代替。产等征收的选择性财产税所代替。财产税纳税人是在美国境内拥有住宅、工商业房财产税纳税人是在美国境内拥有住宅、工商业房地产、车辆、设备等不动产和动产的自然人和法地产、车辆、设备等不动产和动产的自然人和法人；人；课税对象是动产和不动产，以不动产为主。不动课税对象是动产和不动产，以不动产为主。不动产包括农场、住宅
28、用地、商业用地、森林、农庄、产包括农场、住宅用地、商业用地、森林、农庄、住房、企业及人行道等用地。住房、企业及人行道等用地。动产包括设备、家具、车辆、商品等有形财产，动产包括设备、家具、车辆、商品等有形财产，以及股票、公债、抵押契据、存款等无形财产。以及股票、公债、抵押契据、存款等无形财产。美国现代地方财产税中，最重要的课税对象是非美国现代地方财产税中，最重要的课税对象是非农业地区的居民住宅和非农业的工商业财产。农业地区的居民住宅和非农业的工商业财产。财产税的税率，是由地方政府对不同类财产，根财产税的税率，是由地方政府对不同类财产，根据各项支出的预算来确定系列的财产税税率，再据各项支出的预算来
29、确定系列的财产税税率，再得出总的财产税税率。得出总的财产税税率。此外，税法规定，对各级政府的财产以及宗教、此外，税法规定，对各级政府的财产以及宗教、慈善机构和教育事业所拥有的财产都免征财产税。慈善机构和教育事业所拥有的财产都免征财产税。许多地方政府还规定对老年人的房地产减免财产许多地方政府还规定对老年人的房地产减免财产税。税。遗产和赠与税是美国联邦政府对死亡者遗产和生遗产和赠与税是美国联邦政府对死亡者遗产和生前赠与财产课征的一种税。前赠与财产课征的一种税。联邦遗产税采用总遗产税制。以死者死亡时遗产联邦遗产税采用总遗产税制。以死者死亡时遗产总额为课税对象，以遗嘱执行人为纳税人，以应总额为课税对象
30、，以遗嘱执行人为纳税人，以应税遗产额为计税依据。税遗产额为计税依据。应税遗产额是遗产总额减去死者丧葬费用、负债应税遗产额是遗产总额减去死者丧葬费用、负债额、遗产损失后，得出额、遗产损失后，得出“经济遗产额经济遗产额”，继而再，继而再减去夫妻之间遗赠全部财产以及慈善捐款等税法减去夫妻之间遗赠全部财产以及慈善捐款等税法允许扣除项目金额后的余额。允许扣除项目金额后的余额。现行联邦遗产税实行现行联邦遗产税实行1717级超额累进税率，自最初级超额累进税率，自最初1 1万美元适用的万美元适用的18%18%税率起，至税率起，至300300万美元以上部分万美元以上部分适用的最高边际税率适用的最高边际税率55%
31、55%。税额计算分两步进行：税额计算分两步进行：第一步，按应税遗产额和适用税率计算出应纳遗第一步，按应税遗产额和适用税率计算出应纳遗产税额；产税额；第二步，在应纳遗产税额中，扣除税法允许的第二步，在应纳遗产税额中，扣除税法允许的“统一抵免额统一抵免额”后，最后得出实纳遗产税额。后，最后得出实纳遗产税额。统一抵免额是指税法允许每一纳税人从应纳遗产统一抵免额是指税法允许每一纳税人从应纳遗产税额中扣除一定量的抵免额。税额中扣除一定量的抵免额。统一抵免额经常调整，统一抵免额经常调整，19871987年以后为年以后为19.2819.28万美元，万美元，相当于相当于6060万美元的财产转移额免予课税。万美
32、元的财产转移额免予课税。联邦赠与税以赠与财产总额为课税对象，以财产联邦赠与税以赠与财产总额为课税对象，以财产赠与人为纳税人，以应税赠与额为计税依据。赠与人为纳税人，以应税赠与额为计税依据。应税赠与额是赠与财产总额减去税法允许的每年应税赠与额是赠与财产总额减去税法允许的每年免税赠与额、夫妻之间赠与的全部财产以及慈善免税赠与额、夫妻之间赠与的全部财产以及慈善捐款等之后的余额。捐款等之后的余额。赠与税税率与联邦遗产税税率相同，实行赠与税税率与联邦遗产税税率相同，实行1717级超级超额累进税率，税率为额累进税率，税率为18%55%18%55%。如果巨额财产（超过如果巨额财产（超过100100万美元）被
33、生前赠与或死万美元）被生前赠与或死后转让给这样的受益人后转让给这样的受益人超越赠与人或被继承超越赠与人或被继承人第一代以后的多代受益人，那么就要征收隔代人第一代以后的多代受益人，那么就要征收隔代财产转让税，除非已经对中间一代的受益人征收财产转让税，除非已经对中间一代的受益人征收了遗产和赠与税。了遗产和赠与税。隔代财产转让税税率为统一的遗产和赠与税的最隔代财产转让税税率为统一的遗产和赠与税的最高税率高税率55%55%。联邦赠与税与联邦遗产税有着密切的内在联系。联邦赠与税与联邦遗产税有着密切的内在联系。19761976年税收立法将二者合并统一课征，死者生前年税收立法将二者合并统一课征，死者生前和死
34、后的财产转移适用同一累进税率表和统一抵和死后的财产转移适用同一累进税率表和统一抵免额。免额。联邦遗产和赠与税占联邦全部税收收入的比重仅联邦遗产和赠与税占联邦全部税收收入的比重仅在在1%1%左右，不是联邦政府管理重要的财政收入来左右，不是联邦政府管理重要的财政收入来源。源。英国是实行中央集权制的国家，税收收入和权限英国是实行中央集权制的国家，税收收入和权限高度集中于中央。高度集中于中央。英国税收分为国税和地方税。国税由中央政府掌英国税收分为国税和地方税。国税由中央政府掌握，占全国税收收入的握，占全国税收收入的 90%左右，是中央财政左右，是中央财政最主要的来源。最主要的来源。地方税由地方政府负责
35、，占全国税收收入的地方税由地方政府负责，占全国税收收入的 10%左右，是地方财政的重要来源，但不是主要来源。左右，是地方财政的重要来源，但不是主要来源。构成地方财政主要财源的是中央对地方的财政补构成地方财政主要财源的是中央对地方的财政补助。助。英国税制是以所得税为主体的复税制。英国税制是以所得税为主体的复税制。早在早在 1798 年，英国政府为弥补英法战争所需经年，英国政府为弥补英法战争所需经费，英国首相威廉费，英国首相威廉.彼得创办了一种新税，名为彼得创办了一种新税，名为“三部联合税三部联合税”，被西方经济学家认为是所得税，被西方经济学家认为是所得税的鼻祖。但此时英国是以间接税为主。的鼻祖。
36、但此时英国是以间接税为主。1799 年英国政府废除了具有所得税性质的年英国政府废除了具有所得税性质的“三部三部联合税联合税”法案，正式颁布所得税法。法案，正式颁布所得税法。第一次世界大战是英国税制改变的契机。第一次世界大战是英国税制改变的契机。大战前的大战前的 1911 年，英国所得税占税收总额的比年，英国所得税占税收总额的比重仅为重仅为 20%，而大战后的，而大战后的 1922 年，就达到了年，就达到了 45.1%。第二次世界大战后，英国政府取消了第一次世界第二次世界大战后，英国政府取消了第一次世界大战时设置的一些临时税种，开征了一些新税。大战时设置的一些临时税种，开征了一些新税。1973
37、年英国政府加入欧洲经济共同体后，在税收年英国政府加入欧洲经济共同体后，在税收制度方面进行了重大改革，主要内容包括：制度方面进行了重大改革，主要内容包括：完善所得税制，将两种独立的所得税完善所得税制，将两种独立的所得税基本所基本所得税和附加所得税合并，实行统一所得税，并统得税和附加所得税合并，实行统一所得税，并统一使用累进税率。一使用累进税率。进入进入 20 世纪世纪 80 年代以来，英国撒切尔下令采年代以来，英国撒切尔下令采用货币学派理论为刺激经济增长也进行了税制改用货币学派理论为刺激经济增长也进行了税制改革，其主要措施是降低所得税税率，同时提高起革，其主要措施是降低所得税税率，同时提高起征点
38、。征点。1977 年到年到 1978 年度的年度的 10 档税率减少为档税率减少为 1980 年到年到 1985 年度的年度的 6 档，最高税率也相应地从档，最高税率也相应地从 83%降为降为 60%，起征点则由，起征点则由 1978 年的年的 6000 英镑提高到英镑提高到 1985 年的年的 15400 英镑。英镑。1983 1987 年中，税制改革的主要内容是降年中，税制改革的主要内容是降低法人税税率，同时扩大税基。低法人税税率，同时扩大税基。1988 年后，税制改革进入了新的阶段。其主要内年后，税制改革进入了新的阶段。其主要内容是规范所得税税率；改变所得税中的扣除方法；容是规范所得税税
39、率；改变所得税中的扣除方法；简并资产转移税级次，扩大免征额。简并资产转移税级次，扩大免征额。引进增值税，取代购买税，改革流转税制度。引进增值税，取代购买税，改革流转税制度。1973 年英国引进增值税，对英国税制的完善和经年英国引进增值税，对英国税制的完善和经济的发展起了不小的作用，而其在税收总额中的济的发展起了不小的作用，而其在税收总额中的比重也在逐年上升。后来，英国扩大了增值税范比重也在逐年上升。后来，英国扩大了增值税范围，大幅度调整了增值税税率，使增值税比重不围，大幅度调整了增值税税率，使增值税比重不断增加。断增加。降低关税税率。在欧洲经济共同体国家的贸易中，降低关税税率。在欧洲经济共同体
40、国家的贸易中，关税税率降低关税税率降低 20%，这对英国经济的发展起到，这对英国经济的发展起到了十分积极的作用。了十分积极的作用。1990 年，英国受国际经济衰退的影响，其经济增年，英国受国际经济衰退的影响，其经济增长率只有长率只有 1.4%，所以，梅杰政府开始了新的税，所以，梅杰政府开始了新的税制改革，主要内容是降低所得税，提高消费税。制改革，主要内容是降低所得税，提高消费税。梅杰政府决定继续降低公司税税率，梅杰政府决定继续降低公司税税率，1991 年从年从 35%降到降到 34%，1992 年再降到年再降到 33%。为弥补收入损失，提高了消费税的征收比率，除为弥补收入损失，提高了消费税的征
41、收比率，除增值税税率提高增值税税率提高 2.5%外，还提高了烟税、酒税、外，还提高了烟税、酒税、饮料及燃料等消费税税率。饮料及燃料等消费税税率。总之，英国的税制是以所得税为主体的复税制。总之，英国的税制是以所得税为主体的复税制。个人所得税是英国对个人所得征收的一种税。个人所得税是英国对个人所得征收的一种税。英国个人所得税纳税人是英国居民和非居民。凡英国个人所得税纳税人是英国居民和非居民。凡一个征税年度内在英国居住满六个月者为英国居一个征税年度内在英国居住满六个月者为英国居民，否则为非居民。民，否则为非居民。英国居民个人就英国以外来源所得在英国以外缴英国居民个人就英国以外来源所得在英国以外缴纳的
42、税纳的税(限于直接的海外税限于直接的海外税)，按照避免双重，按照避免双重征税协定或英国法律的单边规定都可以给予税收征税协定或英国法律的单边规定都可以给予税收抵免。抵免。英国个人所得税对居民来源于国内外的一切所得，英国个人所得税对居民来源于国内外的一切所得，对非居民来源于英国的所得征税。对非居民来源于英国的所得征税。英国个人所得税的计税依据是应税所得。应税所英国个人所得税的计税依据是应税所得。应税所得是指所得税分类表规定的各种源泉所得，各自得是指所得税分类表规定的各种源泉所得，各自扣除允许扣除的必要费用后，加以汇总，再统一扣除允许扣除的必要费用后，加以汇总，再统一扣除生计费用后的余额。扣除生计费
43、用后的余额。允许扣除的生计费用包括：基础扣除、抚养扣除、允许扣除的生计费用包括：基础扣除、抚养扣除、劳动所得扣除、老年人扣除、病残者扣除、寡妇劳动所得扣除、老年人扣除、病残者扣除、寡妇(鳏夫鳏夫)扣除和捐款扣除等。这些扣除项目的金扣除和捐款扣除等。这些扣除项目的金额，按法律规定，每年随物价指数进行调整。额，按法律规定，每年随物价指数进行调整。英国个人所得税实行分类征收英国个人所得税实行分类征收:全年应纳税所得额全年应纳税所得额(英镑英镑)13000以下部分以下部分,其他其他所得税率所得税率10%,股息税率股息税率10%,储蓄所得税率储蓄所得税率10%.超过超过3000至至23700的部分的部分
44、,其他所得税率其他所得税率22%,股股息税率息税率10%,储蓄所得税率储蓄所得税率20%.超过超过23700的部分的部分,其他所得税率其他所得税率40%,股息税率股息税率32.5%,储蓄所得税率储蓄所得税率40%.英国个人所得税结构是通过扣除和税率档次的制英国个人所得税结构是通过扣除和税率档次的制度来运转的。度来运转的。每一个人都有个人扣除额，从税前总所得额中扣每一个人都有个人扣除额，从税前总所得额中扣除就得出应纳税所得额，当然各项所得的费用在除就得出应纳税所得额，当然各项所得的费用在汇总时已作扣除。汇总时已作扣除。个人扣除额依年龄增长而增加，个人扣除额依年龄增长而增加，1995 年个人扣年个
45、人扣除额最低额是除额最低额是 3445 英镑。除个人扣除额外，还英镑。除个人扣除额外，还有已婚夫妇扣除额，也随年龄增长而增加。有已婚夫妇扣除额，也随年龄增长而增加。另外英国个人所得税的级距及扣除额都依当年零另外英国个人所得税的级距及扣除额都依当年零售物价指数的升高而作通货膨胀调整。售物价指数的升高而作通货膨胀调整。英国公司所得税亦称英国公司所得税亦称“公司税公司税”或或“法人税法人税”，对法人实体的利润所得征收。公司所得税开征比对法人实体的利润所得征收。公司所得税开征比个税晚，个税晚，1947 年才开征公司所得税。年才开征公司所得税。1947年前英国公司利润包括在第四类所得之中，年前英国公司利
46、润包括在第四类所得之中，交纳常年利润税。交纳常年利润税。1947 年英国在公司所得税以年英国在公司所得税以外单独课征公司利润税。外单独课征公司利润税。1965 年英国税制改革时，创立了单一公司所得税，年英国税制改革时，创立了单一公司所得税，将资本所得纳入公司所得税征税范围。将资本所得纳入公司所得税征税范围。20 世纪世纪 80 年代，英国政府为刺激投资制订一些年代，英国政府为刺激投资制订一些税收优惠措施，降低了公司所得税税负，对中小税收优惠措施，降低了公司所得税税负，对中小企业采取某些特殊政策，鼓励其发展。企业采取某些特殊政策，鼓励其发展。英国公司所得税纳税人判定英国公司所得税纳税人判定:凡是
47、在英国有住所凡是在英国有住所的公司为居民公司；凡是无住所的公司为非居民的公司为居民公司；凡是无住所的公司为非居民公司。纳税人包括居民公司和非居民公司。公司。纳税人包括居民公司和非居民公司。英国对居民公司就其世界范围利润收入课税；对英国对居民公司就其世界范围利润收入课税；对非居民公司，仅就其分支机构或代理人在从事经非居民公司，仅就其分支机构或代理人在从事经营活动或在英国处理财产所取得的收入课税。营活动或在英国处理财产所取得的收入课税。英国税法规定，公司所得税的课税对象包括以各英国税法规定，公司所得税的课税对象包括以各种名义和方式从事业务经营活动所取得的收入和种名义和方式从事业务经营活动所取得的收
48、入和资本利得。资本利得。英国公司所得税实行比例税率，税率一年一定。英国公司所得税实行比例税率，税率一年一定。1994-1995 年公司所得税的标准税率是年公司所得税的标准税率是 33%，对小公司的降低税率是对小公司的降低税率是 25%。在在 2003 年年 3 月月 31 日结束的纳税年度，公司所日结束的纳税年度，公司所得税的标准税率是得税的标准税率是 30%；对于公司利润不超过；对于公司利润不超过 30 万英镑的，其税率为万英镑的，其税率为 20%；对于公司利润超；对于公司利润超过过 30 万英镑不超过万英镑不超过 150 万英镑的，税率相应增万英镑的，税率相应增加；对于非常小的公司，仍然适
49、用加；对于非常小的公司，仍然适用 10%税率。税率。英国公司所得税按照每个财政年度英国公司所得税按照每个财政年度4月月1日起至次日起至次年年 3 月月 31 日止规定的税率征收，但公司所得税日止规定的税率征收，但公司所得税应纳税所得额并不是根据财政年度确定，而是严应纳税所得额并不是根据财政年度确定，而是严格按照公司的事业年度的所得计算征收。格按照公司的事业年度的所得计算征收。通常通常4 月以前，英国政府公布本财年公司所得税月以前，英国政府公布本财年公司所得税税率。税率。应税利润是计算公司所得税的基础，应税利润以应税利润是计算公司所得税的基础，应税利润以“会计利润会计利润”为基础，根据税法规定经
50、过调整后为基础，根据税法规定经过调整后的利润，调整的主要问题是确定可扣除项目。会的利润，调整的主要问题是确定可扣除项目。会计利润减去可扣除项目，即为应税利润（应税所计利润减去可扣除项目，即为应税利润（应税所得额），应税利润与税率乘积即为应纳税额。得额），应税利润与税率乘积即为应纳税额。英国公司所得税一般按会计年度纳税。英国公司英国公司所得税一般按会计年度纳税。英国公司会计年度可以超过会计年度可以超过 12 个月，超过个月，超过 12 个月部分，个月部分，另算一个纳税周期。新成立公司成立后第一个会另算一个纳税周期。新成立公司成立后第一个会计年度结束后计年度结束后 9 个月内纳税。过期未纳税征收个