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1、第三章第三章 制造业核算的基本原理制造业核算的基本原理3.1 3.1 制造业成本核算概述制造业成本核算概述3.23.2生产经营管理费用的分类生产经营管理费用的分类3.3 3.3 制造业成本核算的要求制造业成本核算的要求3.4 3.4 制造业成本核算的一般程序制造业成本核算的一般程序3.5 3.5 完工产品与月末在产品成本的划分完工产品与月末在产品成本的划分3.1 制造业成本核算概述制造业成本核算概述3.1.1 生产费用和产品成本3.1.2 成本核算的内容3.1.3 产品成本计算方法制造业的成本核算制造业的成本核算是对生产经营过程中发生的生产经营管理费用，按经济用途进行分类，并按一定对象和标准进
2、行归集和分配，以计算确定各该对象的总成本和单位成本3.1.1 生产费用和产品成本生产经营管理费用制造业在一定时期内（一个月等）发生的、能够用货币表现的生产经营管理过程中的耗费。生产经营管理费用生产费用经营管理费用生产费用和产品成本生产费用生产费用是某一期间为进行产品生产而发生的费用。生产费用的发生过程也是产品成本的形成过程产品成本产品成本是为生产一种或几种产品而消耗的生产费用，它与一定种类和数量的产品相联系。产品成本是对象化的生产费用。3.1.2 成本核算的内容制造业的成本核算生产费用汇总产品成本计算企业需要将汇总的生产费用在各种产品之间、完工产品和在产品之间进行分配，以求得各种产品的总成本和
3、单位成本。3.1.3 产品成本计算方法产品成本计算方法按其所包括的范围，可分：制造成本计算法制造成本计算法我国1993年7月1日起，制造业统一采用制造成本计算法变动成本计算法变动成本计算法直接成本计算法直接成本计算法3.2生产经营管理费用的分类生产经营管理费用的分类3.2.1 生产经营管理费用按经济内容经济内容的分类3.2.2 生产经营管理费用按经济用途经济用途的分类3.2.3 生产费用的其他分类方法3.2.1 生产经营管理费用按经济内容经济内容的分类生产经营管理费用按经济内容（性质）划分，具体表现为各项费用要素费用要素：外购材料、燃料外购动力工资薪酬折旧费与摊销费利息支出税金其他支出6+13
4、.2.2 生产经营管理费用按经济用途经济用途的分类制造成本（生产费用）直接材料直接人工制造费用废品损失自制半成品非制造成本（经营管理费用）期间成本产品成本项目产品成本项目可能增设的成可能增设的成本项目本项目3.2.3 生产费用的其他分类方法生产费用按其与工艺过程的关系分类直接生产费用直接生产费用与产品的生产工艺过程直接相关的生产费用。间接生产费用间接生产费用与产品的生产工艺过程直没有接相关的生产费用3.2.3 生产费用的其他分类方法生产费用按其计入产品成本方法的分类直接计入费用直接计入费用费用发生时，就能明确归属于某以成本计算对象，并能直接计入该成本计算对象的费用，如某种产品生产中单独领用的材
5、料，生产工人的计件工资等间接计入费用间接计入费用费用发生时，无法归属于某一成本计算对象，必须先按地点或用途进行归集，然后通过分配间接计入各成本计算对象的费用（分配计入费用分配计入费用）直接生产费用、间接生产费用、直接计入费用、间接计入费用之间的关系直接生产费用大多是大多是直接计入费用，间接生产费用大多是大多是间接计入费用。在只生产一种产品或提供一种劳务的企业或车间中，直接生产费用和间接生产费用都可以直接计入该种产品成本，都是直接计入费都是直接计入费用用。在联产品生产企业中，直接生产费用和间接生产费用都不能直接计入某种产品成本，都都是间接计入费用是间接计入费用。3.3 制造业成本核算的要求制造业
6、成本核算的要求3.3.1 严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准3.3.2 3.3.2 正确划分各种费用支出的界限正确划分各种费用支出的界限3.3.3 选择恰当的成本计算方法3.3.2 正确划分各种费用支出的界限正确划分各种费用支出的界限正确划分生产经营管理费用支出与其他支出的界限正确划分产品制造成本和期间成本的界限正确划分各个会计期间的产品成本的界限正确划分不同产品的费用界限正确划分完工产品与在产品的费用界限这五个费用界限的划分，都应贯彻受益原则贯彻受益原则费用支出生产经营管理费用生产费用当期甲产品完工产品成本期末在产品成本乙产品以后各期经营管理费用其他费用支出正确划分完工产品与在产品
7、的费用界限期初在产品成本本期生生产费用用完工产品成本期末在产品成本3.4 制造业成本核算的一般程序制造业成本核算的一般程序3.4.1 成本核算账户的设置3.4.2 成本流程3.4.1 成本核算账户的设置设置方法一设置方法一：一级账户“生产成本”，二级账户“基本生产成本”和“辅助生产成本”设置方法二设置方法二：一级账户“基本生产成本”和“辅助生产成本”基本生产成本辅助生产成本制造费用3.4.2 成本流程根据成本开支范围规定，对各项费用支出进行严格审核。编制要素费用分配表。编制待摊费用和预提费用分配表。辅助生产费用的归集和分配。制造费用的归集和分配。完工产品成本的确定和结转。已销售产品成本结转。3
8、.4.2 成本流程图3-1 成本流转的一般程序3.5 完工产品与月末在产品成本的完工产品与月末在产品成本的划分划分3.5.1 在产品及其数量的核算3.5.2 生产费用在完工产品与在产品之间的分配（）3.5.1 在产品及其数量的核算在产品在产品是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。狭义的在产品就某个就某个车间（或步（或步骤）而言而言的，包括正在生产车间内进行加工的在制品，正在返修的废品以及已完成本车间生产，但尚未验收入库的产品广义的在产品从整个企从整个企业范范围来来说，不仅包括狭义在产品，还包括已经完成部分加工阶段、已由中间仓库验收、但还需继续加工的半成品，以及等待返修的废品。3.5
9、.1 在产品及其数量的核算生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法，从在产品成本确定的先后顺序上看，有两种类型：类型类型：先确定月末在产品成本，然后确定完工产品成本（先月末，后完工先月末，后完工）类型类型：完工产品成本与在产品成本同时确定（同时同时）在产品实物数量的核算，主要包括在产品收发结存的日常核算和在产品的清查两项工作。设立“在产品收发结存账”台帐盘点盘盈或盘亏3.5.2 生产费用在完工产品与在产品之间的分配在产品不计价法在产品不计价法在产品按固定成本计价法在产品按固定成本计价法在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法定额比例法定额比例法约当产量比例法约当产量比例法加权平均法先进先出
10、法企业应根据月末结存在产品数量在产品数量的多少，月末在产品数量变化变化的大小，月末在产品价值价值的大小，在产品成本中各项费用比重比重的大小，以及企业定额定额管理基础工作管理基础工作的扎实与否等方面的因素，采用适当的分配方法。在产品不计价法特点特点：不计算月末在产品成本，即月末在产品成本为零，本月发生的生产费用全部由完工产品承担。适用性适用性：如果各月末在产品数量很少，价值很低，且各月在产品数量比较稳定。适用企业适用企业：自来水生产企业、发电企业、发掘企业等在产品按固定成本计价法特点特点：各月成本不变，本月发生的费用全部由完工产品承担平时平时，月末在产品固定按年初成本计价的方法；年末年末，根据实
11、地盘点结果确定在产品成本的实际成本，同时将之作为下一年度的各月固定的在产品成本。适用性适用性：各月末在产品数量较少，或者虽然在产品数量较多，但各月末在产品数量变化不大，在这种情况下，月初、月末在产品成本的差额对完工产品成本影响不大。适用企业适用企业：冶炼企业和化工企业在产品按定额成本计价法特点特点：月末在产品以定额成本计价，将其从月初在产品定额成本与本月生产费用之和中扣除，余额即为本月完工产品成本。就是说，每月生产费用脱离定额的差异，全部计入当月完工产品成本。适用性适用性：适用于定额管理工作较好，各项消耗定额比较准确、稳定，而且各月末在产品结存数量比较稳定的产品例3-1某企业生产甲产品，200
12、9年2月初在产品和本月生产费用合计为65600元，其中直接材料成本为48000元，直接人工成本为5600元，制造费用为12000元。该月完工甲产品1000件，月末在产品盘存200件，甲产品所耗直接材料是在生产开始时一次投入的，月末在产品完成定额工时500小时。甲产品定额资料：单位产品直接材料费用定额为30元，每小时直接人工定额为2元，每小时制造费用定额为3.20元。则甲产品本月完工产品与在产品成本分配计算如下表所示。直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计生产费用合计48000480005600560012000120006560065600月末在产品成本（定额成本）20030
13、=600020030=60005002=10005002=10005003.20=16005003.20=160086008600完工产品成本42000420004600460010400104005700057000完工产品单位成本42424.604.6010.4010.405757练习习题三定额比例法特点特点：按完工产品与在产品的定额耗用量（或定额成本）的比例分配生产费用。适用性适用性：适用于定额管理基础较好，各项消耗定额比较健全、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品例3-2：某企业2009年4月份生产完工乙产品600件，月末结存在产品100件，加工程度达80%。乙产品有关定额资料如下：材
14、料在生产开始时一次投入；单位产品直接材料消耗定额：20千克；单位产品直接人工耗定额：15小时；单位产品制造费用消耗定额：15元。4月初在产品实际成本和本月发生的生产费用如下表直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本36160036160041000410006480064800467400467400本月生产费用1178400117840018340018340028200028200016438001643800表3-5 产品成本计算单摘要摘要直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本361 60041 00064 800467 40
15、0本月生产费用1 178 400183 400282 0001 643 800合计1 540 000224 400346 8002 111 200完工产品定额耗用量12 0009 0009 000月末在产品定额耗用量2 0001 2001 200小计14 00010 20010 200分配率1102234完工产品成本1 320 000198 000306 000 1 824 000完工产品单位成本2 2003305103 040月末在产品成本220 00026 40040 800287 200练习习题三约当产量比例法约当产量约当产量是指将月末在产品数量按其投料程度和加工程度折算为相当于完工产品
16、的数量（也就是完工产品为100%的约当产量），本月完工产品（约当）产量与月末在产品约当产量之和称为约当总产量，简称约当产量约当总产量，简称约当产量。约当产量比例法约当产量比例法是指生产费用按照完工产生产费用按照完工产品数量（品数量（约当产量）约当产量）与在产品约当产量的比例与在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本的一种方法。适用性适用性：月末在产品数量较大，而且变化大，不宜采用其他分配方法时。约当产量比例法加权平均法加权平均法是对月初在产品成本和本月发生的生产费用之和，以完工产品产量产量与月末在产品的约当产量之和为权数，求得约当产量的加权平均单位成本，然后，再据以计算出本月完
17、工产品成本和月末在产品成本的生产费用分配方法。【例3-3】新宇工厂生产丙产品，2008年3月份结存在产品40件，加工程度60%；本月投产360件；本月完工产量为300件，月末在产品100件，加工程度为50%。丙产品所耗直接材料在生产开始时投入全部材料的70%，当加工程度达到80%时，再投入其余30%的直接材料。丙产品月初在产品成本为：直接材料768.40元，直接人工73元，制造费用165.10元；本月生产费用为：直接材料8481.60元，直接人工1467元，制造费用2004.90元。根据上述资料，采用加权平均法计算丙产品成本。练习习题六约当产量比例法加权平均法优点：手续比较简化缺点：所确定的成
18、本是一种“混合”成本，不能如实地反映本期的实际成本水平。尤其是上月与本月成本水平差异较大时，由于约当产量单位成本是加权平均成本，上月产品成本水平就会对本月月末在产品成本产生一定的影响。约当产量比例法先进先出法先进先出法是假设生产的产品是按投入生产的时间先后顺序完工的，那么，月初在产品将在本月全部完工月初在产品将在本月全部完工（？）在产品生产周期小于一个月的前提下，月初在产品将在本月全部完工。所以，月初在产品成本应全部计入月初在产品成本应全部计入本月完工产品成本（？）本月完工产品成本（？）本月发生的生产费用只在本月投产本月完工产品（？）本月投产本月完工产品（？）与月末在产品约当产量（？）月末在产
19、品约当产量（？）之间进行分配。事实上，月初在产品本月继续加工过程中同样耗用了一部分的本月的生产费用，所以严格讲，本月发生的生产费用在本月完工产品约当产量（？）与月末在产本月完工产品约当产量（？）与月末在产品品之间进行分配【例3-3】新宇工厂生产丙产品，2008年3月份结存在产品40件，加工程度60%；本月投产360件；本月完工产量为300件，月末在产品100件，加工程度为50%。丙产品所耗直接材料在生产开始时投入全部材料的70%，当加工程度达到80%时，再投入其余30%的直接材料。丙产品月初在产品成本为：直接材料768.40元，直接人工73元，制造费用165.10元；本月生产费用为：直接材料8
20、481.60元，直接人工1467元，制造费用2004.90元。根据上述资料，采用加权平均法计算丙产品成本。练习习题六约当产量法在产品投料程度的测定原材料在生产开始时一次投入，则在产品投料程度为100%无需计算约当产量，直接按照数量比率分配原材料在生产过程中随生产加工进度陆续投入，与加工进度同原材料分工序投入，并在每道工序开始时一次投入。例3-4戊产品由两道工序制成，其原材料分工序在每道工序开始时一次投入。戊产品的原材料消耗定额和在产品数量资料，以及投料程度和约当产量的计算，如下表所示工工序序原材料原材料消耗定消耗定额（千额（千克）克）月末在月末在产品数产品数量（件）量（件）在产品投料程度在产品
21、投料程度在产品约当产量（件）在产品约当产量（件）13501600350/500=70%160070%=11202150800(350+150)/500=100%800100%=800合计50024001920约当产量法完工程度的测定如果企业生产进度比较均衡，月末在产品在各工序数量都相差不多，由于后面工序各工序在产品多加工的程度可以抵补前面各工序少加工的程度，因此，为简化核算，月末在产品的完工程度均可按照50%计算。约当产量法完工程度的测定如果不均衡或者数量相差太大，则必须根据各工序在产品的累计工时定额占完工产品工时定额数的比例，分别计算各工序在产品的完工程度。注：都按照50%是计算简化的需要【
22、例3-5 3-5】某企业生产的丁产品，其单件工某企业生产的丁产品，其单件工时定额为时定额为2020小时，经两道工序制成，其各小时，经两道工序制成，其各工序工时定额分别为工序工时定额分别为8 8小时和小时和1212小时。小时。2 2月月份丁产品完工份丁产品完工40004000件，各工序在产品数量件，各工序在产品数量为：第为：第1 1工序工序10001000件，第件，第2 2工序工序800800件。月件。月初在产品和本月发生的制造费用合计为初在产品和本月发生的制造费用合计为1666016660元。其制造费用分配计算如下：元。其制造费用分配计算如下：第1工序完工程度（850%）2010020第2工序完工程度（8+1250%）2010070第1工序在产品约当产量=100020%=200（件）第2工序在产品约当产量=80070%=560（件）月末在产品约当产量总数=200+560=760（件）制造费用约当产量单位成本16660（4000+760）3.5（元）完工丁产品负担的制造费用=3.54000=14000(元)月末在产品负担的制造费用=3.5760=2660(元)演讲完毕，谢谢观看！