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1、 第十三章第十三章 债务重组债务重组n n 第一节第一节 债务重组概述债务重组概述n n 第二节第二节 债务重组的债务重组的核算核算 n n 第一节第一节 债务重组概述债务重组概述n n一、债务重组的定义一、债务重组的定义n n二、债务重组的方式二、债务重组的方式一、债务重组的定义一、债务重组的定义 P325P325n n定义定义定义定义是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。其与债务人达成的协议或者法院的裁定
2、作出让步的事项。其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。n n特征：特征：特征：特征：（1 1 1 1）债务重组的前提是债务人发生财务困难；）债务重组的前提是债务人发生财务困难；）债务重组的前提是债务人发生财务困难；）债务重组的前提是债务人发生财务困难；（2 2 2 2）债务重组的结果是债权人作出了让步。）债务重组的结果是债权人作出了让步。）债务重组的结果是债权人作出了让步。）债务重组的结果是债权人作出了让步。n n意义：债务重组是解决债权债务纠纷的一种方式。通过债意义：债务重组是解决债权债务纠纷的一种方式。通过债意义：债务重组是解决
3、债权债务纠纷的一种方式。通过债意义：债务重组是解决债权债务纠纷的一种方式。通过债务重组，债权人希望能最大限度减少损失；债务人希望能务重组，债权人希望能最大限度减少损失；债务人希望能务重组，债权人希望能最大限度减少损失；债务人希望能务重组，债权人希望能最大限度减少损失；债务人希望能减轻现金偿债压力，摆脱债务危机。减轻现金偿债压力，摆脱债务危机。减轻现金偿债压力，摆脱债务危机。减轻现金偿债压力，摆脱债务危机。二、债务重组的方式二、债务重组的方式 325325（一）以资产清偿债务（一）以资产清偿债务（二）将债务转为资本（二）将债务转为资本（三）修改其他债务条件（三）修改其他债务条件（四）以上三种方式
4、的组合（四）以上三种方式的组合 第二节第二节 债务重组的债务重组的核算核算 P326n n一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务n n（一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务n n（二）非现金资产清偿债务（二）非现金资产清偿债务（二）非现金资产清偿债务（二）非现金资产清偿债务n n以存货抵偿债务以存货抵偿债务以存货抵偿债务以存货抵偿债务n n以固定资产、无形资产抵偿债务以固定资产、无形资产抵偿债务以固定资产、无形资产抵偿债务以固定资产、无形资产抵偿债务n n以股票、债券等抵偿债务以股票、债券等抵偿债务以股票、债券等抵偿债
5、务以股票、债券等抵偿债务n n二、将债务转为资本二、将债务转为资本二、将债务转为资本二、将债务转为资本 n n三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件n n四、以上三种方式的组合四、以上三种方式的组合四、以上三种方式的组合四、以上三种方式的组合 债务重组日债务重组日n n即债务重组完成日，是指债务人履行协议即债务重组完成日，是指债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本的日期，或修改后的债务将债务转为资本的日期，或修改后的债务条件开始执行的日期。条件开始执行的日期。债务重组的会计处理债务重组的会计
6、处理n n基本分录（债务人）基本分录（债务人）赊购赊购赊购赊购 借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购 应交税费（进）应交税费（进）应交税费（进）应交税费（进）贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 债务账面金额债务账面金额债务账面金额债务账面金额 重组重组重组重组 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 债务账面金额债务账面金额债务账面金额债务账面金额 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 现金偿付现金偿付现金偿付现金偿付 各项资产各项资产各项资产各项资产 非现金资产偿付非现金资产偿付非现金资产偿付非现金资产偿付 实收资本实收资本实收资本实收资本/股
7、本股本股本股本 债转股债转股债转股债转股 应付账款应付账款应付账款应付账款 修改债务条件修改债务条件修改债务条件修改债务条件n n基本分录（债权人）基本分录（债权人）赊销赊销 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费（销）应交税费（销）重组重组 借：银行存款借：银行存款 现金偿付现金偿付 各项资产各项资产 非现金资产偿付非现金资产偿付 长期股权投资长期股权投资 债转股债转股 应收账款应收账款 修改债务条件修改债务条件 贷：应收账款贷：应收账款 债权账面价值债权账面价值一、以资产抵偿债务（一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务 债务人债务人债务人债务人 债权人债权人债
8、权人债权人 借：应付账款借：应付账款 100 坏账准备坏账准备 5 借：银行存款借：银行存款 80 贷：银行存款贷：银行存款 80 营业外收入营业外收入 20贷：应收账款贷：应收账款 100 营业外支出营业外支出 15债务重组利得债务重组利得债务重组损失债务重组损失n n会计处理会计处理n n1.1.债务人债务人债务人债务人将重组债务的账面价值与实际支付现将重组债务的账面价值与实际支付现将重组债务的账面价值与实际支付现将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益金之间的差额，计入当期损益金之间的差额，计入当期损益金之间的差额，计入当期损益(营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入
9、)。n n2.2.债权人债权人债权人债权人应当将重组债权的账面余额与收到的应当将重组债权的账面余额与收到的应当将重组债权的账面余额与收到的应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益现金之间的差额，计入当期损益现金之间的差额，计入当期损益现金之间的差额，计入当期损益(营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出)。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业额冲减减值准备，冲减
10、后尚有余额的，计入营业额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出外支出外支出外支出(债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余冲减后减值准备仍有余冲减后减值准备仍有余冲减后减值准备仍有余额额额额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。的，应予转回并抵减当期资产减值损失。的，应予转回并抵减当期资产减值损失。的，应予转回并抵减当期资产减值损失。借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失 冲减后减值准备仍有余额 借：银行存款借：银行存款 350 000 营业外支出营业外支出 50 000 贷：应收
11、账款贷：应收账款 400 000借：银行存款借：银行存款 350 000 坏账准备坏账准备 40 000 营业外支出营业外支出 10 000 贷：应收账款贷：应收账款 400 000借：银行存款借：银行存款 350 000 坏账准备坏账准备 50 000 营业外支出营业外支出 贷：应收账款贷：应收账款 400 000借：银行存款借：银行存款 350 000 坏账准备坏账准备 50 000 营业外支出营业外支出 贷：应收账款贷：应收账款 400 000借：借：坏账准备坏账准备 10 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 10 000借：银行存款借：银行存款 350 000 坏账准备坏账准备
12、60 000 营业外支出营业外支出 贷：应收账款贷：应收账款 400 000 资产减值损失资产减值损失 10 000如果坏账准备如果坏账准备60 000（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务 债务人债务人债务人债务人 债权人债权人债权人债权人 借：应付账款借：应付账款 100 坏账准备坏账准备营业外支出营业外支出 20 借：固定资产借：固定资产 80 公允价值公允价值贷：固定资产清理贷：固定资产清理 70 营业外收入营业外收入 30 贷：应收账款贷：应收账款 100 资产减值损失资产减值损失 计价计价双重损益双重损益资产转让损益资产转让损益10债务重组收益债务重组收益20 债务人
13、债务人的会计处理的会计处理n n n n将重组债务的将重组债务的将重组债务的将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值账面价值与转让的非现金资产公允价值账面价值与转让的非现金资产公允价值账面价值与转让的非现金资产公允价值之间之间之间之间的差额，计入当期损益的差额，计入当期损益的差额，计入当期损益的差额，计入当期损益(营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得)。n n将转让的非现金资产公允价值与其账面价值将转让的非现金资产公允价值与其账面价值将转让的非现金资产公允价值与其账面价值将转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，之间的差额，之间
14、的差额，之间的差额，计入当期损益。计入当期损益。计入当期损益。计入当期损益。（1 1）非现金资产为）非现金资产为）非现金资产为）非现金资产为存货存货存货存货的，应当视同销售处理，按非现金的，应当视同销售处理，按非现金的，应当视同销售处理，按非现金的，应当视同销售处理，按非现金资产的公允价值确认销售商品资产的公允价值确认销售商品资产的公允价值确认销售商品资产的公允价值确认销售商品收入收入收入收入，同时结转相应的，同时结转相应的，同时结转相应的，同时结转相应的成本成本成本成本。（2 2）非现金资产为）非现金资产为）非现金资产为）非现金资产为固定资产、无形资产固定资产、无形资产固定资产、无形资产固定
15、资产、无形资产的，其公允价值和的，其公允价值和的，其公允价值和的，其公允价值和账面价值的差额，计入账面价值的差额，计入账面价值的差额，计入账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出营业外收入或营业外支出营业外收入或营业外支出营业外收入或营业外支出。（3 3）非现金资产为）非现金资产为）非现金资产为）非现金资产为金融资产、长期股权投资金融资产、长期股权投资金融资产、长期股权投资金融资产、长期股权投资的，其公允价的，其公允价的，其公允价的，其公允价值和账面价值的差额，计入值和账面价值的差额，计入值和账面价值的差额，计入值和账面价值的差额，计入投资收益投资收益投资收益投资收益。债权人债权人的的会计处
16、理会计处理 n n对受让的对受让的对受让的对受让的非现金资产按其公允价值入账非现金资产按其公允价值入账非现金资产按其公允价值入账非现金资产按其公允价值入账，重组债，重组债，重组债，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在符合金融资产终止确认条件时，计入当的差额，在符合金融资产终止确认条件时，计入当的差额，在符合金融资产终止确认条件时，计入当的差额，在符合金融资产终止确认条件时，计入当期损益期损益期损益期损益(营业外支出营业外支出营业外支出营业外
17、支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失)。n n债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出支出支出支出(债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，；冲减后减值准备仍有余额的，；冲减后减值准备仍有余额的，；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减
18、当期资产减值损失。应予转回并抵减当期资产减值损失。应予转回并抵减当期资产减值损失。应予转回并抵减当期资产减值损失。1.以存货抵偿债务以存货抵偿债务 例：例：例：例：P327P327 债务人债务人债务人债务人 债权人债权人债权人债权人 借：应付账款借：应付账款 70200 坏账准备坏账准备 10000营业外支出营业外支出 1700 借：库存商品借：库存商品 50000 应交税费应交税费 8500贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50000 应交税费应交税费 8500 营业外收入营业外收入 11700 借：主营业务成本借：主营业务成本 45000 贷：库存商品贷：库存商品 45000 贷：应收账款
19、贷：应收账款 70200 n n举例举例 P327n n计算双重损益计算双重损益n n债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得=债务账面余额债务账面余额债务账面余额债务账面余额（存货的公允价值存货的公允价值存货的公允价值存货的公允价值增值税）增值税）增值税）增值税）=7.02 =7.025 5517%517%=1.17 =1.17n n资产转让损益资产转让损益资产转让损益资产转让损益=存货的公允价值存货的公允价值存货的公允价值存货的公允价值存货的账面价值存货的账面价值存货的账面价值存货的账面价值 =50 000 =50 00045 00045 000 =5 000 =5 000 （收入
20、（收入（收入（收入成本）成本）成本）成本）原来的分录原来的分录原来的分录原来的分录 借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 6 6 应交税费应交税费应交税费应交税费增（进）增（进）增（进）增（进）1.021.02 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 7.02 7.02 2.以固定资产抵偿债务以固定资产抵偿债务 例：例：例：例：P328P328 债务人债务人债务人债务人 债权人债权人债权人债权人 借：固定资产清理借：固定资产清理 800 000 累计折旧累计折旧 100 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 200 000 贷：固定资产贷：固定资产 1 100 000借：应付
21、账款借：应付账款 1 170 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 800 000 应交税费应交税费（销）（销）153 000 营业外收入营业外收入 100 000 营业外收入营业外收入 117 000 借：固定资产借：固定资产 900 000 应交税费应交税费（进）（进）153 000 坏账准备坏账准备 100 000 营业外支出营业外支出 17 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 170 000 3.以无形资产抵偿债务以无形资产抵偿债务 例：例：例：例：P329P329 债务人债务人债务人债务人 债权人债权人债权人债权人 借：应付账款借：应付账款 234 000 累计摊销累计摊销 1
22、0 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 10 000 营业外支出营业外支出 21 000 贷：无形资产贷：无形资产 250 000 应交税费应交税费（营业）（营业）11 000 营业外收入营业外收入 14 000借：无形资产借：无形资产 220 000 坏账准备坏账准备 50 000 营业外支出营业外支出 贷：应收账款贷：应收账款 234 000 资产减值损失资产减值损失 36 000 4.以金融资产抵偿债务以金融资产抵偿债务 例：例：例：例：P329P329 债务人债务人债务人债务人 债权人债权人债权人债权人 借：应付账款借：应付账款 468 000 贷：贷：可供出售金融资产可供出售金
23、融资产 400 000 营业外收入营业外收入 48 000 投资收益投资收益 20 000借：借：可供出售金融资产可供出售金融资产 420 000 坏账准备坏账准备 50 000 营业外支出营业外支出 贷：应收账款贷：应收账款 468 000 资产减值损失资产减值损失 2 000 二、将债务转为资本二、将债务转为资本 债务人债务人债务人债务人 债权人债权人债权人债权人 将债权人放弃债权而享有将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股股份的面值总额确认为股本本(或实收资本或实收资本)，股份的，股份的公允价值总额与股本公允价值总额与股本(或或实收资本实收资本)之间的差额确之间的差额确认为认为资本
24、公积资本公积。重组债务的账面价值与股重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益差额，计入当期损益(营营业外收入业外收入)。将享有股份的公允价值确认为将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。债权人已对债规定进行处理。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业
25、外支出尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失债务重组损失)；冲减后减值；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。抵减当期资产减值损失。将债务转为资本将债务转为资本 债务人债务人债务人债务人 债权人债权人债权人债权人 借：应付账款借：应付账款 60 000 贷：股本贷：股本 20 000 资本公积资本公积 30 000 营业外收入营业外收入 10 000借：长期股权投资借：长期股权投资 50 000 坏账准备坏账准备 2 000 营业外支出营业外支出 8 000 贷：应收账款贷：应收账款 60 000债务转为资本债务转为资本债权转为股权债权转为股权
26、三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件 （一）不附（一）不附或有条件或有条件 （二）附（二）附或有条件或有条件 三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件 例例例例 P331 P331（一）（一）（一）（一）不附不附不附不附或有条件或有条件或有条件或有条件债务人债务人债务人债务人 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 债权人债权人债权人债权人 重组债务重组债务重组债务重组债务（旧）（旧）（旧）（旧）贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组债务重组债务重组（公允价值）（公允价值）（公允价值）（公允价值）重组后债务重组后债务重组后债务重组后债务（新）（新）（新）
27、（新）营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得债权人债权人债权人债权人借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组债务重组债务重组（公允价值）（公允价值）（公允价值）（公允价值）重组后债权重组后债权重组后债权重组后债权（新）（新）（新）（新）坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款债务人债务人债务人债务人 重组债权重组债权重组债权重组债权（旧）（旧）（旧）（旧）1、不附或有条件 举例 P331 甲
28、企业甲企业甲企业甲企业2010201020102010年年年年12121212月月月月31313131日应收乙企业账款的账面余额为日应收乙企业账款的账面余额为日应收乙企业账款的账面余额为日应收乙企业账款的账面余额为65400654006540065400元，其中，元，其中，元，其中，元，其中，5400540054005400元为累计未付的利息，票面利率元为累计未付的利息，票面利率元为累计未付的利息，票面利率元为累计未付的利息，票面利率4 4 4 4 。乙企业由于连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于乙企业由于连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于乙企业由于连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于乙企业
29、由于连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于2010201020102010年年年年12121212月月月月31313131日前支付的应付账款。经协商，于日前支付的应付账款。经协商，于日前支付的应付账款。经协商，于日前支付的应付账款。经协商，于2010201020102010年末进行债务年末进行债务年末进行债务年末进行债务重组。重组。重组。重组。甲企业同意将债务本金减至甲企业同意将债务本金减至甲企业同意将债务本金减至甲企业同意将债务本金减至50 00050 00050 00050 000元；免去债务人所欠元；免去债务人所欠元；免去债务人所欠元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从的全部利息；将利率从
30、的全部利息；将利率从的全部利息；将利率从4 4 4 4降低至降低至降低至降低至2 2 2 2，并将债务到期日延至，并将债务到期日延至，并将债务到期日延至，并将债务到期日延至2012201220122012年年年年12121212月月月月31313131日，利息按年支付。甲企业已对该项应收账款日，利息按年支付。甲企业已对该项应收账款日，利息按年支付。甲企业已对该项应收账款日，利息按年支付。甲企业已对该项应收账款计提了计提了计提了计提了40000400004000040000元的坏账准备。元的坏账准备。元的坏账准备。元的坏账准备。重组债务的账面余额重组债务的账面余额重组债务的账面余额重组债务的账面
31、余额=65400 =65400 =65400 =65400 含利息含利息含利息含利息 重组后债务的公允价值重组后债务的公允价值重组后债务的公允价值重组后债务的公允价值=50000 =50000 =50000 =50000 不含利息不含利息不含利息不含利息 每年支付利息每年支付利息每年支付利息每年支付利息=50000=50000=50000=500002%=10002%=10002%=10002%=1000债务人的账务处理债务人的账务处理债务人的账务处理债务人的账务处理 （1 1 1 1）债务重组日）债务重组日）债务重组日）债务重组日借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款债权人债权人债
32、权人债权人 65 400 65 400贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组债务重组债务重组 50 00050 000 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 15 400 15 400（2 2）每年末支付利息）每年末支付利息）每年末支付利息）每年末支付利息借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 1 000 1 000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000（3 3）到期偿还本金和最后一年利息）到期偿还本金和最后一年利息）到期偿还本金和最后一年利息）到期偿还本金和最后一年利息借
33、：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 1 000 1 000 应付账款应付账款应付账款应付账款债务重组债务重组债务重组债务重组 50 000 50 000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 51 000 51 000公允价值公允价值 债权人的账务处理债权人的账务处理债权人的账务处理债权人的账务处理（1 1 1 1）债务重组日）债务重组日）债务重组日）债务重组日借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组债务重组债务重组 50 00050 00050 00050 000 坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 5 000 5 000 5 000 5 000
34、营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失10 40010 40010 40010 400 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款债务人债务人债务人债务人65 40065 40065 40065 400（2 2 2 2）每年末收到利息）每年末收到利息）每年末收到利息）每年末收到利息借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 1 000 1 000 1 000 1 000贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用 1 000 1 000 1 000 1 000（3 3 3 3）到期收到本金和最后一年利息）到期收到本金和最后一年利
35、息）到期收到本金和最后一年利息）到期收到本金和最后一年利息借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 51 000 51 000 51 000 51 000贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款债务重组债务重组债务重组债务重组 50 000 50 000 50 000 50 000 财务费用财务费用财务费用财务费用 1 000 1 000 1 000 1 000公允价值公允价值企业会计准则第企业会计准则第12 号号债务重组债务重组（一）债务人的会计处理（一）债务人的会计处理（一）债务人的会计处理（一）债务人的会计处理 （第七条）（第七条）（第七条）（第七条）n n债务重组以修改
36、其他债务条件的，债务人应当将修改其他债债务重组以修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债债务重组以修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债债务重组以修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的务条件后债务的务条件后债务的务条件后债务的公允价值公允价值公允价值公允价值作为重组后债务的入账价值。重组作为重组后债务的入账价值。重组作为重组后债务的入账价值。重组作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的
37、差额，计入当期损益。当期损益。当期损益。当期损益。（二）债权人的会计处理（二）债权人的会计处理（二）债权人的会计处理（二）债权人的会计处理 （第十二条）（第十二条）（第十二条）（第十二条）n n债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的他债务条件后的债权的他债务条件后的债权的他债务条件后的债权的公允价值公允价值公允价值公允价值作为重组后债权的账面价值，作为重组后债权的账面价值，作为重组后债权的账面价值，作为重组
38、后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当该差额冲减
39、减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。期损益。期损益。期损益。1、不附或有条件 课堂练习 甲企业甲企业甲企业甲企业2010201020102010年年年年12121212月月月月31313131日应收乙企业账款日应收乙企业账款日应收乙企业账款日应收乙企业账款327 000327 000327 000327 000元，其中，元，其中，元，其中，元，其中，27 00027 00027 00027 000元为累计未付的利息，票面利率元为累计未付的利息，票面利率元为累计未付的利息，票面利率元为累计未付的利息，票面利率9 9 9 9 。乙企业由于连。乙企业由于连。乙企业由于连。乙企业由于连年
40、亏损，现金流量不足，不能偿付应于年亏损，现金流量不足，不能偿付应于年亏损，现金流量不足，不能偿付应于年亏损，现金流量不足，不能偿付应于2010201020102010年年年年12121212月月月月31313131日前支日前支日前支日前支付的应付账款。经协商，于付的应付账款。经协商，于付的应付账款。经协商，于付的应付账款。经协商，于2010201020102010年末进行债务重组。年末进行债务重组。年末进行债务重组。年末进行债务重组。甲企业同意将债务本金减至甲企业同意将债务本金减至甲企业同意将债务本金减至甲企业同意将债务本金减至250 000250 000250 000250 000元；免去债
41、务人所欠元；免去债务人所欠元；免去债务人所欠元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从的全部利息；将利率从的全部利息；将利率从的全部利息；将利率从9 9 9 9降低至降低至降低至降低至5 5 5 5，并将债务到期日延至，并将债务到期日延至，并将债务到期日延至，并将债务到期日延至2012201220122012年年年年12121212月月月月31313131日，利息按年支付。甲企业已对该项应收账款日，利息按年支付。甲企业已对该项应收账款日，利息按年支付。甲企业已对该项应收账款日，利息按年支付。甲企业已对该项应收账款计提了计提了计提了计提了40 00040 00040 00040 000元的坏账准备。
42、元的坏账准备。元的坏账准备。元的坏账准备。重组债务的账面余额重组债务的账面余额重组债务的账面余额重组债务的账面余额=重组后债务的公允价值重组后债务的公允价值重组后债务的公允价值重组后债务的公允价值=每年支付利息每年支付利息每年支付利息每年支付利息=乙企业的账务处理乙企业的账务处理乙企业的账务处理乙企业的账务处理（债务人）（债务人）（债务人）（债务人）（1 1 1 1）债务重组日）债务重组日）债务重组日）债务重组日借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款甲企业甲企业甲企业甲企业327000327000贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组债务重组债务重组 250
43、000 250000营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 77000 77000（2 2）20112011年年年年1212月月月月3131日支付利息日支付利息日支付利息日支付利息借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 12500 12500贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 (2500005 (2500005)1250012500（3 3）20122012年年年年1212月月月月3131日偿还本金和最后一年利息日偿还本金和最后一年利息日偿还本金和最后一年利息日偿还本金和最后一年利息借：财务费用借：财务费用借：财务费用借
44、：财务费用 12500 12500 应付账款应付账款应付账款应付账款债务重组债务重组债务重组债务重组 250000 250000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 262500 262500 甲企业的账务处理（债权人）甲企业的账务处理（债权人）甲企业的账务处理（债权人）甲企业的账务处理（债权人）（1 1 1 1）债务重组日）债务重组日）债务重组日）债务重组日借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组债务重组债务重组 250000 250000 250000 250000坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 40000 40000 40000 40000营业外支出
45、营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失 37000 37000 37000 37000贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业乙企业乙企业327000327000327000327000（2 2 2 2）2011201120112011年年年年12121212月月月月31313131日收到利息日收到利息日收到利息日收到利息借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 12500 12500 12500 12500贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用 (2500005%)(2500005%)(2500005%)(2500
46、005%)12500125001250012500（3 3 3 3）2012201220122012年年年年12121212月月月月31313131日收到本金和最后一年利息日收到本金和最后一年利息日收到本金和最后一年利息日收到本金和最后一年利息借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 262500 262500 262500 262500贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款债务重组债务重组债务重组债务重组250000250000250000250000 财务费用财务费用财务费用财务费用 12500 12500 12500 12500 （二）附或有条件 例例 P332P332
47、 债务人债务人债务人债务人 债权人债权人债权人债权人 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组债务重组债务重组 预计负债预计负债预计负债预计负债 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 如果或有应付金额没有发生：如果或有应付金额没有发生：如果或有应付金额没有发生：如果或有应付金额没有发生：借：预计负债（或有应付金额）借：预计负债（或有应付金额）借：预计负债（或有应付金额）借：预计负债（或有应付金额）贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入债务重组利得债务重
48、组利得债务重组利得债务重组利得借：应收账款借：应收账款债务重组（公允价值）债务重组（公允价值）坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 贷：应收账款贷：应收账款 资产减值损失资产减值损失如果或有应收金额发生：如果或有应收金额发生：借：银行存款借：银行存款 贷：财务费用贷：财务费用或有资产或有资产不确认不确认或有负债或有负债确认确认如果或有应付金额发生：如果或有应付金额发生：如果或有应付金额发生：如果或有应付金额发生：借：预计负债（或有应付金额）借：预计负债（或有应付金额）借：预计负债（或有应付金额）借：预计负债（或有应付金额）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存
49、款如果或有应收金额没有发生：如果或有应收金额没有发生：如果或有应收金额没有发生：如果或有应收金额没有发生：不用做账务处理不用做账务处理不用做账务处理不用做账务处理附或有条件 举例举例 n n甲公司从乙公司购入原材料甲公司从乙公司购入原材料甲公司从乙公司购入原材料甲公司从乙公司购入原材料500500万万万万元（含增值税额），由于财元（含增值税额），由于财元（含增值税额），由于财元（含增值税额），由于财务困难无法归还，务困难无法归还，务困难无法归还，务困难无法归还，20102010年年年年1212月月月月3131日进行债务重组。日进行债务重组。日进行债务重组。日进行债务重组。n n经协商，甲公司在
50、两年后支付本金经协商，甲公司在两年后支付本金经协商，甲公司在两年后支付本金经协商，甲公司在两年后支付本金400400万万万万元，利息按元，利息按元，利息按元，利息按5 5计算；计算；计算；计算；同时规定，如果同时规定，如果同时规定，如果同时规定，如果20112011年甲公司年甲公司年甲公司年甲公司有盈利有盈利有盈利有盈利，从，从，从，从20122012年起则按年起则按年起则按年起则按8 8计息。计息。计息。计息。假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备5050万元。万元。万元。万元。