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1、消费税法 第一节第一节 消费税概述消费税概述第二节第二节 消费税的消费税的纳税主体和征税范围纳税主体和征税范围第三节第三节 消费税应纳税额计算与征收消费税应纳税额计算与征收消费税法 本章重点本章重点1 1、了了解解消消费费税税的的概概念念及及特特点点，掌掌握握其其与与增增值税的区别和联系值税的区别和联系2 2、掌握消费税的纳税人、纳税范围、掌握消费税的纳税人、纳税范围3 3、了解消费税的税率、了解消费税的税率4 4、掌握消费税的计算方法、掌握消费税的计算方法5 5、了解消费税的征收管理、了解消费税的征收管理第一节 消费税概述 一、消费税概念一、消费税概念 消费税是对在我国境内消费税是对在我国境
2、内从事生产、委托加从事生产、委托加工和进口法律规定的工和进口法律规定的特定消费品特定消费品的单位和个人，的单位和个人，以及国务院确定的以及国务院确定的销售特定消费品销售特定消费品的其他单位的其他单位和个人，就其销售额或销售数量在特定环节征和个人，就其销售额或销售数量在特定环节征收的一种税。收的一种税。n西周时“以九赋敛财贿”，其中就有商税和货税。n春秋战国时期开征的“关市之赋”n新中国作为独立税种的消费税是在1994年1月1日为配合税制改革正式开征的。目前，我国调整消费税征纳关系的法律规范主要为：n中华人民共和国消费税暂行条例 国务院1993年12月13日发布。n中华人民共和国消费税暂行条例实
3、施细则财政部1993年12月25日发布。n消费税征收范围注释、消费税若干具体问题的规定国家税务总局1993年12月27日发布。n关于调整和完善消费税改革的通知财政部和国家税务总局2006年3月发布。n现行消费税的基本规范,是2008年11月5日经国务院第34次常务会议修订通过并颁布，自2009年1月1日起施行的中华人民共和国消费税暂行条例，以及n2008年12月15日财政部、国家税务总局第51号令颁布的中华人民共和国消费税暂行条例实施细则（一）特点：（一）特点：1 1、征税对象的选择性、征税对象的选择性 2 2、征收环节的单一性、征收环节的单一性 3 3、适用税率的差别性、适用税率的差别性4
4、4、征收方法的灵活性、征收方法的灵活性 5 5、税收负担的转嫁性、税收负担的转嫁性 二、消费税的特点及与增值税的区别和联系二、消费税的特点及与增值税的区别和联系（二）与增值税的区别和联系（二）与增值税的区别和联系征税范征税范围围不同不同与价格关系不同与价格关系不同纳纳税税环节环节不同不同计计税方法不同税方法不同都是对货物征税都是对货物征税对从价定率征消费税的商品，对从价定率征消费税的商品，计税依据与增值税相同计税依据与增值税相同三、消费税改革的意义三、消费税改革的意义游艇、高游艇、高尔尔夫球及夫球及球具、高档手表球具、高档手表石油制品征税范石油制品征税范围围，木，木制一次性筷子、制一次性筷子、
5、实实木地木地板板,大小排量汽大小排量汽车车限制高消限制高消费费行行为为促促进环进环境保境保护护和和节约资节约资源源大幅提高香烟大幅提高香烟消消费费税税限制限制对对人人类类健康健康有危害消有危害消费费行行为为第二节 消费税的消费税的纳税主体和征税范围纳税主体和征税范围 1 1、生产应税消费品。、生产应税消费品。2 2、委托加工应税消费品。、委托加工应税消费品。3 3、进口应税消费品。、进口应税消费品。4 4、零售应税消费品（金银首饰）。、零售应税消费品（金银首饰）。一、消费税的征税范围（一、消费税的征税范围（P1P12626）二、纳税主体二、纳税主体 在中华人民共和国境内生产、委托加在中华人民共
6、和国境内生产、委托加工和进口本条例所规定的消费品的单位和工和进口本条例所规定的消费品的单位和个人，个人，以及国务院确定的销售本条例规定以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，的消费品的其他单位和个人，都是消费税都是消费税的纳税人。的纳税人。消费税的纳税人具体包括以下几个方面：消费税的纳税人具体包括以下几个方面：生生产产（含（含视为视为生生产产行行为为）应应税消税消费费品的品的单单位和个位和个人人自自产销产销售售自自产产自用自用进进口口应应税消税消费费品的品的单单位和个人位和个人委托加工委托加工应应税消税消费费品的品的单单位和个人位和个人零售金零售金银银首首饰饰、钻钻石、石、钻钻
7、石石饰饰品的品的单单位和个人位和个人从事卷烟批从事卷烟批发业务发业务的的单单位和个人位和个人n【例题单选题】下列关于消费税纳税人的说法，正确的是（）。nA.零售金银首饰的纳税人是消费者nB.委托加工化妆品的纳税人是受托加工企业nC.化妆品的批发商是消费税的纳税人nD.邮寄入境的应税消费品纳税人是收件人n【答案】D差异方面差异方面增增值值税税消消费费税税征征税税范范围围（1 1）销销售或售或进进口口的的货货物物（2 2）提供加工、）提供加工、修理修配修理修配劳劳务务、增、增值值税税应应税服税服务务对货对货物中的物中的应应税消税消费费品征收品征收（1 1）生）生产应产应税消税消费费品品（2 2）委
8、托加工）委托加工应应税消税消费费品品（3 3）进进口口应应税消税消费费品品（4 4）零售的金）零售的金银银首首饰饰、铂铂金首金首饰饰、钻钻石及石及钻钻石石饰饰品品（5 5）批）批发发的卷烟的卷烟纳纳税税环环节节多多环节环节征收，征收，同一同一货货物在生物在生产产、批批发发、零售、零售、进进出口多出口多环环节节征收征收原原则则上上实实行行单单一一环节环节一次一次课课征征的的办办法，一般法，一般在在应应税消税消费费品的生品的生产产出厂出厂环节环节、委托加、委托加工收回工收回环节环节和和进进口口环节环节一次一次课课征，但个征，但个别应别应税消税消费费品适用特殊品适用特殊规规定，比如，我定，比如，我国
9、国对对金金银银首首饰饰、铂铂金首金首饰饰、钻钻石及石及钻钻石石饰饰品改品改为为在零售在零售环节课环节课征，征，对对卷烟批卷烟批发发环节还环节还要加征一道消要加征一道消费费税税双环节征税双环节征税n特别关注消费税征收环节的两个特殊规定n 1.双环节征税：卷烟在生产环节和批发环节各征一道消费税n（1）生产环节：实行复合计税办法，按照销售额和销售数量计征消费税。n（2）批发环节：卷烟在批发环节加征一道从价税。n2.纳税环节后移：金银首饰纳税环节后移到零售环节要素要素规定定纳税人税人在中在中华人民共和国境内从事卷烟批人民共和国境内从事卷烟批发业务的的单位和个人位和个人关注的关注的问题：纳税人税人销售售
10、给纳税人以外的税人以外的单位和个人的卷烟于位和个人的卷烟于销售售时纳税税纳税人税人之之间销售的卷烟售的卷烟不不缴纳消消费税税计税依税依据据批批发销售的所有牌号售的所有牌号规格的卷烟，按其格的卷烟，按其销售售额（不含增（不含增值税）征税）征收收5%的消的消费税税税税额计算算应纳消消费税税=销售售额（不含增（不含增值税）税）5%关注的关注的问题：纳税人税人应将卷烟将卷烟销售售额与其他商品与其他商品销售售额分开核算，未分开核分开核算，未分开核算的，一并征收消算的，一并征收消费税税卷烟消卷烟消费税在生税在生产和批和批发两个两个环节征收后，批征收后，批发企企业在在计算算纳税税时不得扣除不得扣除已含的生已
11、含的生产环节的消的消费税税款税税款纳税地税地点点卷烟批卷烟批发企企业的机构所在地，的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，机构与分支机构不在同一地区的，由由总机构机构申申报纳税税n卷烟批发环节同时征收增值税和消费税。即属于增值税一般纳税人的卷烟批发企业按不含税销售额的5%缴纳消费税，同时要按17%税率计算增值税销项税额。批发企业购进卷烟的进项税额，能取得合法抵扣凭证的可以从销项税额中抵扣，从而计算缴纳增值税。纳税环节后移纳税环节后移n 金银首饰（包括金、银和金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品、铂金首饰在零售环节按照5%税率征收消费税。n零售环节征收消
12、费税的金银首饰具体规定要素要素规定定注注释征税范征税范围仅限于金、限于金、银和金基、和金基、银基合金基合金首首饰以及以及金、金、银和和金基、金基、银基合金的基合金的镶嵌首嵌首饰、铂金首金首饰、钻石及石及钻石石饰品品不属于上述范不属于上述范围的的应征消征消费税的首税的首饰，仍，仍在生在生产销售售环节缴纳消消费税税税率税率5%对既既销售金售金银首首饰，又，又销售非金售非金银首首饰的的生生产、经营单位，位，应将两将两类商品划分清楚，商品划分清楚，分分别核算核算销售售额。凡划分不清楚或不能分。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生核算的，在生产环节销售的，一律从高售的，一律从高适用税率征收消适用税率征收消
13、费税（税（10%）；在零售）；在零售环节销售的，一律按金售的，一律按金银首首饰征收消征收消费税税要素要素规定定注注释计税税依据依据一般一般规定定不含增不含增值税的税的销售售额含税含税销售售额（117%或或3%）特殊特殊规定定金金银首首饰与其他与其他产品品组成成套消成成套消费品品销售售按按销售售额全全额征收消征收消费税税金金银首首饰连同包装物同包装物销售售无无论包装物是否包装物是否单独独计价，也无价，也无论会会计上如何上如何核算，均核算，均应并入并入金金银首首饰的的销售售额，计征消征消费税税带料加工的金料加工的金银首首饰按按受托方受托方销售同售同类金金银首首饰的的销售价格确定售价格确定计税依据征
14、收消税依据征收消费税。没有同税。没有同类金金银首首饰销售价售价格的，按照格的，按照组成成计税价格税价格计算算纳税税以旧以旧换新（含翻新改制）新（含翻新改制）销售金售金银首首饰按按实际收取收取的不含增的不含增值税的全部价款确定税的全部价款确定计税税依据征收消依据征收消费税税n【例题2多选题】下列关于零售环节征收消费税的表述中，正确的有（）。n A.在零售环节征收消费税的首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰nB.纳税人在零售环节销售金银首饰、钻石及钻石饰品时，适用的消费税税率为5%nC.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税nD.金银首饰连同包
15、装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税n【答案】BCDn【解析】在零售环节征收消费税的还有铂金首饰、钻石和钻石饰品，故选项A错误。n【例题1单选题】某商场为增值税一般纳税人，2014年2月珠宝部取得零售收入23.4万元，其中金银首饰零售收入14.04万元（包括以旧换新销售金银首饰的市场零售价5.85万元）。在以旧换新业务中，旧首饰的含税作价金额为3.51万元，该商场实际收取的含税金额为2.34万元。该商场上述业务应缴纳的消费税、增值税共（）万元。（不考虑增值税进项税额）nA.4.4 nB.3.85 nC.3.34 nD.4n【答案】Cn【
16、解析】应纳消费税=（14.04-5.85）（117%）5%2.34（117%）5%=0.45（万元）n应纳增值税=（23.4-5.85）（117%）17%2.34（117%）17%=2.89（万元）n该商场上述业务共应缴纳增值税和消费税=0.452.89=3.34（万元）。1 1、烟烟36%-56%36%-56%2 2、酒酒及及酒酒精精 5%-20%5%-20%3 3、化化妆妆品品30%30%4 4、贵贵重重首首饰饰及及珠珠宝宝玉玉石石5%-10%5%-10%5 5、鞭鞭炮炮焰焰火火15%15%6 6、成成品品油油0.8-1.40.8-1.47 7、汽汽车车轮轮胎胎3%3%8 8、摩摩托托车车
17、3%-10%3%-10%9 9、小小汽汽车车 1%-40%1%-40%1010、高高尔尔夫夫球球及及球球具具税税率率为为1010；1111、高高档档手手表表税税率率为为2020；1212、游游艇艇税税率率为为1010；1313、木木制制一一次次性性筷筷子子税税率率为为5 5；1414、实实木木地地板税率为板税率为5 5。三、税目和税率三、税目和税率（表（表P P127127）n（一）烟n子目：1.卷烟 2.雪茄烟 3.烟丝n卷烟生产和进口环节均采用从量加从价的复合计税的方式。n2009年5月1日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，适用税率为5%。n雪茄烟和烟丝执行比例税率。n（二）酒及酒精n
18、子目：1.白酒 2.黄酒 3.啤酒 4.其他酒 5.酒精n粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。n对以蒸馏酒或食用酒精为酒基，具有国食健字或卫食健字文号且酒精度低于38度（含）的配制酒，或以发酵酒为酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒，按“其他酒”10%适用税率征收消费税。其他配制酒，按白酒税率征收消费税。n啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒采用定额税率。n果啤属于啤酒税目。n调味料酒不属于消费税的征税范围。n饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当按250元/吨的税率征收消费税。荆门市九尊食尚现酿鲜啤荆门市九尊食尚现酿鲜啤n（三）化妆品n含美容、修饰类
19、化状品、成套化妆品、高档护肤类化妆品。n不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。n【例题多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（）。nA.香水、香水精nB.高档护肤类化妆品nC.指甲油、蓝眼油nD.演员化妆用的上妆油、卸妆油n【答案】ABCn（四）贵重首饰及珠宝玉石n金、银、金基、银基、铂金、钻石、钻石饰品等首饰和饰品在零售环节纳税，税率5%；其他与金基、银基、铂金、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为10%。n（五）鞭炮、焰火n不含体育上用的发令纸、鞭炮药引线。税目税目子目子目复复习习注意事注意事项项（六）成品油（六）成品油
20、1.1.汽油汽油2.2.柴油柴油3.3.石石脑脑油油4.4.溶溶剂剂油油5.5.润润滑油滑油6.6.航空煤油航空煤油7.7.燃料油燃料油用原油或其他原料加工生用原油或其他原料加工生产产的用于内燃机、机的用于内燃机、机械加工械加工过过程的程的润润滑滑产产品均属于品均属于润润滑油征税范滑油征税范围围。润润滑脂是滑脂是润润滑滑产产品，生品，生产产、加工、加工润润滑脂滑脂应应当征收消当征收消费费税税各子目各子目计计税税时时，吨与升之，吨与升之间计间计量量单单位位换换算算标标准准的的调调整由整由财财政部、国家税政部、国家税务总务总局确定局确定n（七）汽车轮胎n含汽车、摩托车轮胎；汽车与农用拖拉机、收割机
21、等通用轮胎；不含农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎。子午线轮胎免征消费税。n（八）小汽车n子目：1.乘用车 2.中轻型商用客车n含9座内乘用车、1023座内中型商用客车（按额定载客区间值下限确定）。n电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税。n【例题单选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是（）。（2010年）nA.电动汽车 nB.卡丁车nC.高尔夫车 nD.小轿车n【答案】Dn（九）摩托车n（十）高尔夫球及球具n包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。n（十一）高档手表n包括不含增值税售价每只在10000元（含）以
22、上的手表。n（十二）游艇n本税目只涉及符合长度、材质、用途等项标准的机动艇。n（十三）木制一次性筷子n（十四）实木地板n含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板。n【例题1单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（）。nA.进口卷烟 nB.进口服装nC.零售化妆品 nD.零售白酒n【答案】An【例题2多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的有（）。（2008年旧题新解）nA.批发环节销售的卷烟nB.零售环节销售的金基合金首饰nC.生产环节销售的普通护肤护发品nD.进口的小汽车n【答案】ABDn纳税
23、人兼营不同税率的消费品，应当分别核纳税人兼营不同税率的消费品，应当分别核算，如未分别核算的，应从高适用税率。成算，如未分别核算的，应从高适用税率。成套消费品，即使能分别核算也从高税率。套消费品，即使能分别核算也从高税率。*应注意问题应注意问题n税率的形式及适用范围税率的形式及适用范围定额税率：成品油、啤酒、黄酒定额税率：成品油、啤酒、黄酒复合税率：白酒、卷烟复合税率：白酒、卷烟比例税率：除两类之外的应税消费品比例税率：除两类之外的应税消费品n注意不征收消费税的有关规定。n 舞台、喜剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩不属于应税消费品；n 体育用的发令纸、鞭炮药引线不属于应税消费品；n 电动
24、汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于应税消费品；n 农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机专用轮胎不属于应税消费品，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。n【例题单选题】下列关于金银首饰消费税的说法，符合现行消费税政策规定的是（）。nA.金首饰的进口应纳消费税nB.银首饰的出厂销售应纳消费税nC.钻石饰品的批发应纳消费税nD.金基合金镶嵌首饰的零售应纳消费税n【答案】D例例1 1：某某酒酒业业有有限限公公司司生生产产各各类类品品种种的的酒酒，以以适适应应不不同同消消费费者者的的需需求求。其其经经营营范范围围为为粮粮食食白白酒酒、薯薯类类白白酒酒、啤啤酒酒、果果汁汁酒酒等等。春春节节前前
25、，公公司司推推出出了了“组组合合礼礼品品酒酒”的的促促销销活活动动，将将许许多多种种酒酒组组成成成成套套酒酒销销售售。该该月月共共取取得得不不含含增增值值税税销销售售收收入入4545万万元元，与与上上月月销销售售大大体体相相同同，但但税税务务机机关关来来核核定定税款时比上月税款明显增加。什么原因？税款时比上月税款明显增加。什么原因？粮食白酒消费税率粮食白酒消费税率20%20%，果汁酒消费税率，果汁酒消费税率10%10%。现组合后应纳税现组合后应纳税4545 20%20%9 9（万元）（万元）1 1、生产销售应税消费品在销售时纳税。、生产销售应税消费品在销售时纳税。2 2、自自产产自自用用的的应
26、应税税消消费费品品：用用于于连连续续生生产产应应税税消消费费品品的的不纳税；用于其他的在移送时纳税。不纳税；用于其他的在移送时纳税。四、消费税的纳税环节四、消费税的纳税环节3 3、委托加工：、委托加工：委托方委托方受托方受托方代收代收代缴代缴 若受托方若受托方为个体户则为个体户则自己交纳自己交纳4 4、进口应税消费品：报关进口时、进口应税消费品：报关进口时新增减税免税：新增减税免税：1 1、达达到到低低污污染染排排放放标标准准的的小小轿轿车车、越越野野车车和小客车减征和小客车减征3030 2 2、子子午午线线轮轮胎胎免免征征消费税。消费税。五、消费税的优惠政策五、消费税的优惠政策第三节消费税应
27、纳税额计算与征收消费税应纳税额计算与征收税率形式税率形式比例税率比例税率计税方法计税方法计税公式计税公式从价定率从价定率应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率定额税率定额税率从量定额从量定额应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率复合税率复合税率复合计税复合计税应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率+销售额销售额比例税率比例税率白酒、卷烟白酒、卷烟成品油、啤成品油、啤酒、黄酒酒、黄酒 生产销售环节应纳消费税的计算生产销售环节应纳消费税的计算计税方法计税方法适用范围适用范围计税依据计税依据计税公式计税公式从量定额从量定额啤酒、黄酒、啤酒、黄酒、成品油成品油销售数量销
28、售数量销售数量销售数量单位单位税额税额复合计税复合计税白酒、卷烟白酒、卷烟销售额、销售销售额、销售数量数量销售额销售额比例税比例税率销售数量率销售数量单位税额单位税额从价定率从价定率除列举项目之除列举项目之外的应税消费外的应税消费品品销售额销售额销售额销售额比例税比例税率率（一）一般生产销售应税消费品的销售额（一）一般生产销售应税消费品的销售额n 构成：全部价款构成：全部价款+价外费用价外费用n全部价款：包含消费税但不含增值税的价款全部价款：包含消费税但不含增值税的价款n价外费用：与增值税价外费用的规定相同价外费用：与增值税价外费用的规定相同n若涉及包装物押金：与增值税中包装物押金的涉税若涉及
29、包装物押金：与增值税中包装物押金的涉税处理相同处理相同 例例 一、从价定率的应纳税额的计算一、从价定率的应纳税额的计算应纳税额应纳税额=销售额销售额 消费税税率消费税税率与增值与增值税相同税相同某轮胎厂经营各种轮胎，由于竞争激烈，企业准备降某轮胎厂经营各种轮胎，由于竞争激烈，企业准备降低成本。某年低成本。某年4 4月，销售月，销售10001000个汽车轮胎，每个价值个汽车轮胎，每个价值20002000元，其中包括包装物价值元，其中包括包装物价值200200元。该厂领导要求元。该厂领导要求财务人员采取措施减少企业的应纳税额。财务人员采取措施减少企业的应纳税额。该如何采取该如何采取措施？措施？答：
30、应纳消费税额答：应纳消费税额=（250800+30000250800+30000）/（1+17%1+17%）*9%9%=240000*9%=240000*9%=21600=21600元元例：一位客户向某汽车制造厂（增值税一例：一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款含税含税250800250800元，另付设计改装费元，另付设计改装费3000030000元。元。该辆汽车应征消费税为？（消费税率为该辆汽车应征消费税为？（消费税率为9%9%）（二）自产自用的应税消费品的销售额（二）自产自用的应税消费品的销售额自自产产自自用用连续生产应税
31、消费品连续生产应税消费品不纳税不纳税其他方面其他方面依法纳税依法纳税n纳税规定纳税规定 生产非应税消费品、在建生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠及机构、提供劳务、馈赠及赞助、广告等方面赞助、广告等方面n1.用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税2.用于其它方面：于移送使用时纳税于移送使用时纳税（1）生产非应税消费品和在建工程；（2）管理部门、非生产机构；（3）提供劳务；（4）馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。例例：某某公公司司生生产产各各种种化化妆妆品品、高高档档护护肤肤品品，某某年年5 5月月，该该公公司司共共生生产产各
32、各类类化化妆妆品品和和护护肤肤品品价价值值3030万万元元，为为了了促促销销，该该公公司司决决定定将将一一批批化化妆妆品品馈馈赠赠给给协协作作企企业业，并并加加大大广告宣传的力度。发生如下业务：广告宣传的力度。发生如下业务：1 1、用用化化妆妆品品、护护肤肤品品做做成成礼礼盒盒，送送给给协协作作企企业业，价价值值3 3万元；万元；2 2、企业赞助当地电视台晚会用化妆品价值、企业赞助当地电视台晚会用化妆品价值5 5万元；万元；3 3、发送广告样品，化妆品、护肤品，价值、发送广告样品，化妆品、护肤品，价值0.40.4万元；万元；4 4、将化妆品分配给本公司投资者共计价值、将化妆品分配给本公司投资者
33、共计价值2 2万元；万元；5 5、销售化妆品、销售化妆品1010万元。万元。进行申报时，该公司会计计算如下：进行申报时，该公司会计计算如下：应纳税额应纳税额1010 30%30%3 3（万元）而税务机关计算如下：（万元）而税务机关计算如下：应应 纳纳 税税 额额 3 3 30%30%5 5 30%30%0.40.4 30%30%2 2 30%30%1010 30%30%6.126.12（万元）（万元）n某酒厂某酒厂20102010年年1 1月发生下列业务：月发生下列业务：1 1、销售药、销售药酒酒100100箱，取得不含增值税价款箱，取得不含增值税价款5000050000元，已元，已收款发货；
34、收款发货；2 2、将自产药酒用于勾兑加工新型、将自产药酒用于勾兑加工新型药酒，其成本价药酒，其成本价40004000元；元；3 3、将自产药酒、将自产药酒1010箱箱用于招待客人，以作广告宣传。该产品无同用于招待客人，以作广告宣传。该产品无同类产品售价可参考，已知每箱成本价类产品售价可参考，已知每箱成本价480480元；元；请问该企业如何计算本月应纳消费税？请问该企业如何计算本月应纳消费税？n(消费税税率消费税税率10%10%，成本利润率，成本利润率5%)5%)1 1、应纳消费税、应纳消费税=50000*=50000*10%=5000(10%=5000(元元)2 2、不纳税、不纳税3 3、应纳
35、消费税、应纳消费税=480*=480*（1+1+5%5%）/（1-1-10%10%）*10%*10=560(10%*10=560(元元)n某酒厂某酒厂2008年年6月将自产的滋补药酒月将自产的滋补药酒100箱以箱以福利形式发放给职工，由于该产品是新开发项福利形式发放给职工，由于该产品是新开发项目，没有同类消费品销售价格可参考，每箱滋目，没有同类消费品销售价格可参考，每箱滋补药酒的生产成本为补药酒的生产成本为560元，请问如何计算增元，请问如何计算增值税和消费税？值税和消费税？(成本利润率成本利润率5%，消费税税率，消费税税率10%)组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）/（1-消
36、费税税消费税税率）率）=100*560*（1+5%）/（1-10%）=65 333元元增值税销项税额增值税销项税额=65 333*17%=11106.61元元应纳消费税税额应纳消费税税额=65 333*10%=6533.3元元组成计税价格及税额计算组成计税价格及税额计算n（1）按纳税人生产的同类消费品的售价计税；（2）无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。组成计税价格成本利润消费税税额组成计税价格成本利润消费税税额征税方式征税方式消费税消费税增值税增值税成本利润率成本利润率从价定率从价定率（成本利润）（成本利润）（1消费税比例消费税比例税率）税率）按消费税中应税按消费税中应税消费品的成本利消
37、费品的成本利润率润率从量定额（啤酒、从量定额（啤酒、黄酒、成品油）黄酒、成品油）按销售数量征消按销售数量征消费税费税成本利润消成本利润消费税税额费税税额10%复合计税（卷烟、复合计税（卷烟、白酒）白酒）（成本利润自产自用数量（成本利润自产自用数量消费消费税定额税率）税定额税率）（1消费税比例税消费税比例税率）率）按消费税中应税按消费税中应税消费品的成本利消费品的成本利润率润率（三）委托（三）委托加工加工的消费品的消费品组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本（材料成本（材料成本+加工费）加工费）加工费）加工费）/（1 1 1 1 消费税率）消费税率）消费税率）消费
38、税率）n定义：定义：n纳税要求：纳税要求：由受托方代收代缴（受托方为个体经营者由受托方代收代缴（受托方为个体经营者除外），委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。除外），委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。n销售额的确定：销售额的确定：委托加工的应税消费品，按照委托加工的应税消费品，按照受托方受托方的同类消费品的销售价格的同类消费品的销售价格计算纳税。委托加工消费品没计算纳税。委托加工消费品没有同类价格的，按有同类价格的，按组成计税价格组成计税价格计算计算委托方提供委托方提供加工材料的加工材料的实际成本实际成本向委托方收取的全向委托方收取的全部费用包括代垫的部费用包括代垫的辅助材料成本辅助
39、材料成本同类消费品的销售价格。同类消费品的销售价格。组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润利润）/（1-1-消费税税率）消费税税率）n计税销售额的确定计税销售额的确定 没有同类消费品销售价格，按照没有同类消费品销售价格，按照组成计税价组成计税价格格计算纳税。组成计税价格公式如下：计算纳税。组成计税价格公式如下：二、实行从量定额法应纳税额的计算二、实行从量定额法应纳税额的计算（一）应税消费品数量的确定：（一）应税消费品数量的确定：销售的，为销售数量；销售的，为销售数量；自产自用的，为移送数量；自产自用的，为移送数量；委托加工的，为收回的数量。委托加工的，为收回的数量。应纳税额应纳税额=应税
40、消费品数量应税消费品数量 单位税额单位税额三、实行复合计税法应纳税额的计算三、实行复合计税法应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率+销售额销售额比例税率比例税率销售的，为销售数量；销售的，为销售数量；自产自用的，为移送数量；自产自用的，为移送数量；委托加工的，为收回的数量。委托加工的，为收回的数量。三、实行复合计税法应纳税额的计算三、实行复合计税法应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率+销售额销售额比例税率比例税率一般生产销售的：一般生产销售的：销售额销售额=全部价款全部价款+价外费用价外费用自产自用的：自产自用的：组成计税价格组成计税价
41、格=（成本（成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量定额定额税率税率）（1-比例税率）比例税率）委托加工的：委托加工的：组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费加工费+委托加工数委托加工数量量定额税率定额税率）（1-比例税率）比例税率）n某企业委托酒厂加工药酒某企业委托酒厂加工药酒1 1万箱，该药酒无同万箱，该药酒无同类产品销售价格，已知委托方提供的每箱原料类产品销售价格，已知委托方提供的每箱原料成本成本2 2万元，受托方垫付辅料成本万元，受托方垫付辅料成本0.150.15万元，万元，另收取加工费另收取加工费0.40.4万元，计算应纳的消费税？万元，计算应纳的消费税？组成计税价格
42、组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）/（1-1-消费税税率）消费税税率）=（2+0.15+0.42+0.15+0.4）*10000/10000/（1-10%1-10%）=2833328333元元应纳消费税税额应纳消费税税额=28330*10%=283328330*10%=2833元元（一）外购应税消费品已纳税款的扣除：（一）外购应税消费品已纳税款的扣除：纳纳税税人人外外购购的的应应税税的的消消费费品品连连续续生生产产应应税税消消费费品品的的，在在计计算算对对最最后后消消费费品品征征税税时时，可把前一环节已征的消费税扣除。可把前一环节已征的消费税扣除。四、应税消费品已纳税额的扣除
43、四、应税消费品已纳税额的扣除n扣税范围规定：扣税范围规定：（1 1）除酒及酒精、成品油）除酒及酒精、成品油(石脑油、润滑油石脑油、润滑油除外除外)、小汽车、游艇、高档手表外，其余、小汽车、游艇、高档手表外，其余九个目均可抵扣，且必须在同一税目范围内九个目均可抵扣，且必须在同一税目范围内扣除扣除（2 2）只有连续生产的应税消费品在生产环）只有连续生产的应税消费品在生产环节纳税时才能扣除。节纳税时才能扣除。外购的已税珠宝玉石、玉石为原料生产的、外购的已税珠宝玉石、玉石为原料生产的、改在零售环节征税的金银首饰，在计算应改在零售环节征税的金银首饰，在计算应纳税额时，一律不得扣除外购或委托加工纳税额时，
44、一律不得扣除外购或委托加工收回的货物已纳的税款。收回的货物已纳的税款。例：例：某某酒酒厂厂(一一般般纳纳税税人人)以以自自产产的的特特制制白白酒酒20002000斤斤用用于于厂厂庆庆活活动动，每每斤斤白白酒酒的的成成本本为为1212元元，无无同同类类产品售价。则应纳消费税（成本利润率为产品售价。则应纳消费税（成本利润率为10%10%）：）：从量计税：从量计税：200020000.50.510001000（元）（元）从从 价价 计计 税税：1212 2000*2000*（1 1 10%10%）+2000*0.5+2000*0.5 20%/20%/（1 120%20%）6 6850850（元）（元
45、）共交消费税共交消费税7 7850850元。元。应应交交增增值值税税12122000*2000*（1 110%10%）+2000*0.5+2000*0.517%/17%/（1 120%20%）5 5822.5822.5（元）（元）n 扣税计算：实耗扣税法扣税计算：实耗扣税法 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品的买价当期准予扣除的外购应税消费品的买价适用税率适用税率当期准予扣除的外购应税消费品的买价当期准予扣除的外购应税消费品的买价期期初初库库存存消消费费品品的的买买价价本本期期购购进进的的消消费费的买价期末库存消费品的买价的买价
46、期末库存消费品的买价n 扣税环节扣税环节 允许扣除的外购消费品已纳税额只限于从允许扣除的外购消费品已纳税额只限于从工业工业企业购进或进口企业购进或进口的消费品，需要在生产环节继续的消费品，需要在生产环节继续加工成应税消费品并销售。加工成应税消费品并销售。注意注意 2 2、纳纳税税人人由由委委托托加加工工收收回回的的应应税税消消费费品品连连续续生产应税消费品的，可扣除已纳税款。生产应税消费品的，可扣除已纳税款。当当期期准准予予扣扣除除的的委委托托加加工工应应税税消消费费品品已已纳纳税税款款期期初初库库存存的的委委托托加加工工应应税税消消费费品品已已纳纳税税款款当当期期收收回回的的委委托托加加工工
47、应应税税消消费费品品已已纳纳税税款款期期末末库存的委托加工应税消费品已纳税款库存的委托加工应税消费品已纳税款 例：某厂某月发生如下业务：例：某厂某月发生如下业务：1 1、生生产产化化妆妆品品1515万万元元，其其中中5 5万万元元外外销销给给其其他他厂厂，其其余余1010万元直接用于本厂进一步加工化妆品。万元直接用于本厂进一步加工化妆品。2 2、销销售售化化妆妆品品1212万万元元，货货已已发发出出并并办办妥妥托托收收手手续续，但但货货款未收到。款未收到。3 3、委委托托加加工工收收回回需需进进一一步步加加工工的的化化装装品品的的价价值值6 6万万元元，由由加加工工单单位位代代扣扣代代缴缴消消
48、费费税税1.81.8万万元元，该该厂厂期期初初无无该该类类库存化妆品，期末库存的该类化妆品库存化妆品，期末库存的该类化妆品2 2万元。万元。4 4、销售化装品、销售化装品1010万元，货已发出，货款已收讫。万元，货已发出，货款已收讫。月末，该厂会计计算消费税如下：月末，该厂会计计算消费税如下：1515 30%30%1212 30%30%1010 30%30%1 11.11.1（万元）（万元）税务机关指出有两处多计算了消费税。税务机关指出有两处多计算了消费税。应应 纳纳 税税 额额 5 5 30%30%1212 30%30%1010 30%30%（6 62 2）30%30%6.96.9（万元）（
49、万元）A卷烟厂委托卷烟厂委托B厂将一批价值厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费规定加工费75万元；加工的烟丝运回万元；加工的烟丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟，厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格不含税万元，该批卷烟售出价格不含税700万元，出售数量为万元，出售数量为0.5万大箱。烟丝的消费税税率为万大箱。烟丝的消费税税率为30，卷烟，卷烟的消费税率为的消费税率为36，增值税不计。，增值税不计。A厂向受托方支付代收代缴的消费税厂向受托方支付代收代缴的消费税:(100+75)/(1-30%)307
50、5销售卷烟后应纳消费税：销售卷烟后应纳消费税：70036+1500.5-75252利润利润700-100-75-75-95-252-2521077.8万元万元应纳消费税：应纳消费税：70036+1500.5327利润：利润：700-100-170-327-3271070.3若完全自行加工若完全自行加工 1 1、从从量量定定额额：根根据据进进口口应应税税消消费费品品的的数数量量，计计算算纳税。纳税。应纳税额应纳税额=进口应税消费品的进口应税消费品的数量数量 单位税额单位税额2 2、从价定率、从价定率：要按照：要按照组成计税价格组成计税价格计算纳税。计算纳税。组成计税价格组成计税价格 =（关税完税