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1、内部控制审计内部控制审计ZHMX经济学院研究生课程班经济学院研究生课程班 1内部控制审计内部控制审计审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险内部控制制度审计内部控制制度审计遵循性审计遵循性审计风险管理审计风险管理审计2内部审计具体准则第内部审计具体准则第1717号号重要性与审计风险重要性与审计风险审计重要性审计重要性审计风险审计风险3一、审计重要性一、审计重要性4（一）独立审计中的（一）独立审计中的“重要性重要性”v独立审计准则第独立审计准则第10号号审计的重要审计的重要性性：“重要性是指被审计单位会计报表中重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在错报或漏报的严重程度，这
2、一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。的判断或决策。”5（一）独立审计中的（一）独立审计中的“重要性重要性”v注意：注意：指会计报表审计中的重要性指会计报表审计中的重要性重要性概念是就会计报表使用者决策角度而言的重要性概念是就会计报表使用者决策角度而言的v会计报表使用者：具有一定的理解能力并能力地进行决策和判断会计报表使用者：具有一定的理解能力并能力地进行决策和判断指的是指的是“重要性水平重要性水平重要性水平重要性水平”审计人员可以容忍的报表的最大错报金额（可容忍误差）审计人员可以容忍的报表的最大错报金额（可容忍误差）对重要性的评估需要专业判断对
3、重要性的评估需要专业判断特定环境：不同企业、同一企业的不同时期重要性不同特定环境：不同企业、同一企业的不同时期重要性不同v运用重要性原则的目的：运用重要性原则的目的：恰当地抽样决策，提高审计效率恰当地抽样决策，提高审计效率保证审计质量，降低审计风险保证审计质量，降低审计风险6（一）独立审计中的（一）独立审计中的“重要性重要性”v“重要性重要性”的特征：的特征：（1）数量：）数量：金额大的错报和漏报比金额小的错报和漏报更重要。金额大的错报和漏报比金额小的错报和漏报更重要。（2）质量：）质量：金额不一定大，但性质重要的情形：金额不一定大，但性质重要的情形：v涉及舞弊与违法行为的错报或漏报蓄意，可信
4、度有问题v可能引起合同履行义务的错报或漏报贷款合同义务v影响收益趋势的错报或漏报v不期望出现的错报或漏报（现金、实收资本账户）v小金额错报或漏报的累计。小金额错报或漏报的累计。7（一）独立审计中的（一）独立审计中的“重要性重要性”v“重要性重要性”的层次：的层次：会计报表层次的重要性会计报表层次的重要性账户和交易层次的重要性账户和交易层次的重要性8（一）（一）独立审计中的独立审计中的“重要性重要性”vv会计报表层次重要性水平的会计报表层次重要性水平的确定：确定：（1）合理选用判断基础；）合理选用判断基础；（2）计算方法：）计算方法：v固定比率法：重要性水平固定比率法：重要性水平=判断基础判断基
5、础固定百分比固定百分比%资产总额：资产总额：0.5%1%净资产：净资产：1%营业收入：营业收入：0.5%1%净利润：净利润：5%（大）（大）10%（小）（小）v变动比率法：变动比率法：企业规模越大，重要性水平的绝对值大，%越低。可从资产总额或营业收入中较大者选取。（3）选取：各报表重要性水平较低者。）选取：各报表重要性水平较低者。9（一）独立审计中的（一）独立审计中的“重要性重要性”vv账户或交易层次的重要性水平的账户或交易层次的重要性水平的账户或交易层次的重要性水平的账户或交易层次的重要性水平的确定：确定：确定：确定：即：实质性测试的可容忍误差即：实质性测试的可容忍误差即：实质性测试的可容忍
6、误差即：实质性测试的可容忍误差v确定方法：（确定方法：（1）分配的方法；（）分配的方法；（2）不分配的方法。）不分配的方法。分配的方法分配的方法项目项目金额（万金额（万元）元）按比例按比例1%计算，计算，并分配并分配调整后金调整后金额额现金1 400148应收账款 4 2004252存货8 40084100固定资产14 000140120资产总计资产总计28 00028028010不同审计阶段对不同审计阶段对重要性重要性的考虑的考虑审计计划审计计划阶段阶段审计完成审计完成阶段阶段初步确定审计初步确定审计重要性水平重要性水平确定所需确定所需要的审计要的审计证据数量证据数量确定审计程确定审计程序的
7、性质、序的性质、时间和范围时间和范围评价审计结果评价审计结果所用的重要性所用的重要性水平水平对比对比评价水平评价水平计划水平计划水平扩大审计程序，扩大审计程序，收集更多证据收集更多证据汇总尚未调整汇总尚未调整的错报或漏报的错报或漏报汇总数汇总数重要性水平重要性水平扩大实质性测扩大实质性测试的范围，试的范围，或提请被审计或提请被审计单位调整报表单位调整报表审计实施审计实施阶段阶段11（二）内部审计中的（二）内部审计中的“重要性重要性”v内部审计具体准则第内部审计具体准则第17号号重要性与审计风险重要性与审计风险v重要性重要性，是指被审计单位经营活动及内部控经营活动及内部控制中制中存在偏离特定目标
8、的差异或缺陷差异或缺陷的严重严重程度程度，这一程度的差异或缺陷在特定环境下可能会影响管理层的判断或决策以及组织目影响管理层的判断或决策以及组织目标的实现标的实现。12（二）内部审计中的（二）内部审计中的“重要性重要性”v内部审计具体准则第内部审计具体准则第17号号重要性与审计风险重要性与审计风险第五条：第五条：“内部审计人员在编制项目审计计划、实施审编制项目审计计划、实施审计程序及评价审计结果时计程序及评价审计结果时，应当合理考虑并运用重要性标准重要性标准。”v重要性的考虑贯穿整个审计过程；重要性的考虑贯穿整个审计过程；v“重要性标准重要性标准”：内部审计人员可以容忍的最大差异内部审计人员可以
9、容忍的最大差异或缺陷的限度，也是经营活动和内部控制中存在的差异或缺或缺陷的限度，也是经营活动和内部控制中存在的差异或缺陷严重与否的判断标准。陷严重与否的判断标准。13（二）内部审计中的（二）内部审计中的“重要性重要性”v“重要性标准重要性标准”的特征：的特征：（1）数量：）数量：产量未实现预算目标的差距；某项内部控制制度未遵循执行的次数；会计报表中金额大的错报和漏报。（2）性质：）性质：舞弊与违法行为，致使经营活动出现差异；管理人员超越内部控制，致使内部控制失效；内部人员传统舞弊，致使内部控制失效。不期望出现的错报或漏报（现金、实收资本账户）14不同内审阶段对不同内审阶段对重要性重要性的考虑的
10、考虑审计计划审计计划阶段阶段审计完成审计完成阶段阶段初步确定审计初步确定审计重要性标准重要性标准确定所需确定所需要的审计要的审计证据数量证据数量确定审计程确定审计程序的性质、序的性质、时间和范围时间和范围评价审计结果评价审计结果所用的重要性所用的重要性标准标准如果如果修改审计计划修改审计计划重新考虑部分或全部经营活动或内重新考虑部分或全部经营活动或内部控制的重要性标准和审计风险部控制的重要性标准和审计风险汇集已发汇集已发现的差异现的差异或缺陷或缺陷审计实施审计实施阶段阶段确定其性质确定其性质和金额和金额 是是否重要否重要审计报告：对被审计单位经营活动审计报告：对被审计单位经营活动及内部控制制度
11、的适当性、合法性及内部控制制度的适当性、合法性和有效性作出评价。和有效性作出评价。15“重要性重要性”的初步判断的初步判断vv编制审计计划阶段进行。编制审计计划阶段进行。编制审计计划阶段进行。编制审计计划阶段进行。vv初步判断的目的是确定所需的审计证据的数量。初步判断的目的是确定所需的审计证据的数量。初步判断的目的是确定所需的审计证据的数量。初步判断的目的是确定所需的审计证据的数量。vv初步判断时应该考虑的因素：初步判断时应该考虑的因素：初步判断时应该考虑的因素：初步判断时应该考虑的因素：（1）相关管理层的需要；（2）被审计单位经营活动受法律、法规的影响程度；（3）被审计单位在组织中的重要程度
12、；（4）被审计单位的经营规模、经营风险及各项业务的性质；（5）内部审计人员对被审计单位内部控制适当性、合法性及有效性的预估。16“重要性重要性”的初步判断的初步判断v重要性标准的判断基础：重要性标准的判断基础：经营活动的业务量经营活动的业务量业务的复杂性业务的复杂性内部控制的执行频率内部控制的执行频率资产总额资产总额收入总额收入总额v计算方法：计算方法：固定比率法固定比率法变动比率法变动比率法17二、二、审计风险审计风险18（一）独立审计风险（一）独立审计风险v独立审计准则第独立审计准则第17号号重要性与审计风险重要性与审计风险会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表会计报表存在重大错
13、报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。不恰当审计意见的可能性。19（一）独立审计风险（一）独立审计风险v审计风险的原因：审计风险的原因：CPA的法律责任的法律责任审计对象的日益复杂和审计内容的日益广泛对审计依赖程度的提高和审计意见影响的扩大审计方法本身的原因审计人员的经验和能力审计人员对风险的重视20（一）独立审计风险（一）独立审计风险v独立审计风险模型：独立审计风险模型：审计风险审计风险=固有风险固有风险控制风险控制风险检查风险检查风险 AR=IR CR DR21独立审计风险三要素之间的关系独立审计风险三要素之间的关系vv可接受的检查风险可接受的检查风险DR=AR/（IR C
14、R）CPA可接受的检查风可接受的检查风险（险（DR）CPA对控制风险的评估对控制风险的评估高高中中低低CPA对对固有风险固有风险的评估的评估高高最低最低较低较低中等中等中中较低较低中等中等较高较高低低中等中等较高较高最高最高22（二）内部审计风险（二）内部审计风险v内部审计具体准则第内部审计具体准则第17号号重要性与审计风险重要性与审计风险v审计风险审计风险，是指内部审计人员未能发现被审计单位经营活动及内部控制中存在的重大差重大差异或缺陷异或缺陷而做出不恰当审计结论的可能性。v如果：要求审计结论的可靠程度为90%，则发表不恰当审计结论的可能性控制在不超过10%，即审计风险水平为10%。23（二
15、）内部审计风险（二）内部审计风险v内部审计风险模型：内部审计风险模型：审计风险审计风险=重大差异或缺陷风险重大差异或缺陷风险检查风险检查风险 AR=VR DR24重大差异或缺陷风险的重大差异或缺陷风险的评估评估v计划阶段进行。计划阶段进行。内部审计人员应在评估审计风险的基础上制定项目审计计划和审计方案。v内部审计人员应当合理运用专业判断，考虑下列事项：内部审计人员应当合理运用专业判断，考虑下列事项：（1）管理层的品德和能力；（2）管理层遭受的异常压力；（3）重要岗位人员的变动情况；（4）经营活动的复杂性；（5）影响被审计单位的环境因素；（6）容易受损失或被挪用的资产；（7）经营活动中运用估计和
16、判断的程度；（8）内部控制设计及执行情况的预估；（9）其他。25重大差异或缺陷风险的重大差异或缺陷风险的评估评估v重大差异或缺陷风险的重大差异或缺陷风险的评估程序评估程序：（1）询问询问被审计单位相关人员及组织相关管理层；（2）查阅查阅被审计单位的经营业务手册、内部控制手册等资料；（3）查阅查阅被审计单位年度经营计划、财务预算等文件；（4）检查检查交易或事项的凭证和记录；（5）观察观察被审计单位经营活动及内部控制的执行情况；（6）选择若干交易进行测试测试。26AR与与VR之间的关系之间的关系v重大差异或缺陷风险与检查风险的关系：重大差异或缺陷风险与检查风险的关系：v可接受的检查风险可接受的检查
17、风险DR=AR/VR重大差异或缺重大差异或缺陷风险（高）陷风险（高）审计风险审计风险（一定）（一定）可接受的可接受的检查风险检查风险（低）（低）对审计结果的对审计结果的可靠性要求可靠性要求（高）（高）审计测试审计测试（更详细）（更详细）审计证据审计证据（更多）（更多）27与检查风险有关的因素与检查风险有关的因素（1）抽样审计方法的应用；）抽样审计方法的应用；没有抽到的部分可能存在重大差异或缺陷措施：扩大抽样范围；采用统计抽样方法（2）内部审计人员的专业胜任能力及职业道德水准；）内部审计人员的专业胜任能力及职业道德水准；专业胜任能力：审计测试和专业判断出差错的可能性职业道德：应有的职业谨慎（3）
18、内部审计人员所用审计方法的适当性及有效性；）内部审计人员所用审计方法的适当性及有效性；（4）其他。）其他。28三、重要性与审计风险的三、重要性与审计风险的关系关系29重要性与审计风险之间的关系重要性与审计风险之间的关系vv反向关系反向关系重重要要性性标标准准高高5000元元低低3000元元审计风险审计风险（低）（低）审计风险审计风险（高）（高）扩大审计范围扩大审计范围追加审计程序追加审计程序30005000元之间的错报或漏报也要查了更多的审计证据更多的审计证据30内部审计具体准则第内部审计具体准则第内部审计具体准则第内部审计具体准则第5 5 5 5号号号号内部控制审计内部控制审计内部控制审计内
19、部控制审计 内部控制审计内部控制审计31何谓内何谓内部控制部控制？（internal control）v内部审计具体准则第内部审计具体准则第5 5号号内部内部控制审计控制审计 :“内部控制，是指组织内内部控制，是指组织内部为实现经营目标，保护资产安全完整，保部为实现经营目标，保护资产安全完整，保证遵循国家法律法规，提高组织运营的效率证遵循国家法律法规，提高组织运营的效率及效果，而采取的各种及效果，而采取的各种政策和程序政策和程序。”32内部控制的目的内部控制的目的内部控制是内部控制是一系列政策一系列政策与程序与程序实现经营目标实现经营目标保证遵循国家法律法规保证遵循国家法律法规保护资产安全完整
20、保护资产安全完整提高组织运营的效率及效果提高组织运营的效率及效果33内部控制的分类内部控制的分类内内部部控控制制控制的作用范围控制的作用范围控制的目的控制的目的控制的时间控制的时间总体控制总体控制局部控制局部控制财产物资控制财产物资控制会计信息控制会计信息控制经营决策控制经营决策控制事前控制事前控制事后控制事后控制事中控制事中控制34内部控制要素内部控制要素风险管理风险管理信息与沟通信息与沟通监督监督控制活动控制活动控制环境控制环境内部控内部控制要素制要素35内部控制要素内部控制要素控制要素控制要素控制要素控制要素（1）经济性质和经营类型；）经济性质和经营类型；（2）管理层的经营理念；）管理层
21、的经营理念；（3）管理层倡导的组织文化；）管理层倡导的组织文化；（4）法人治理结构；）法人治理结构；（5）各项职责的分工及相应人员的）各项职责的分工及相应人员的胜任能力；胜任能力；（6）人力资源政策及其执行。）人力资源政策及其执行。一种氛围，无法一种氛围，无法直接观察，但非直接观察，但非常重要常重要指对企业内部控制的建立和实施具有重要影响的因素的统称。36内部控制要素内部控制要素风险管理风险管理风险管理风险管理（1）识别影响组织目标实现的各类）识别影响组织目标实现的各类风险；风险；风险识别风险识别（2）建立风险管理机制。）建立风险管理机制。风险分析风险分析风险是不可避免风险是不可避免的。企业要
22、管理的。企业要管理风险，减少损失。风险，减少损失。指企业各级管理层对企业内部和外部风险的确认。37内部控制要素内部控制要素控制活动控制活动控制活动控制活动（1）所有经营活动应有适当的）所有经营活动应有适当的授权授权；一般授权一般授权特殊授权特殊授权（2）不相容职务不相容职务应当分离；应当分离；业务的批准与执行；业务的批准与执行；业务的执行与记录；业务的执行与记录；资产的保管与记账、账实核对。资产的保管与记账、账实核对。（3）有效控制凭证和记录的真实性；）有效控制凭证和记录的真实性；凭证种类齐全、内容完整；凭证种类齐全、内容完整；预先连续编号；预先连续编号；空白收据和支票要专人保管；空白收据和支
23、票要专人保管；（4）资产和记录的）资产和记录的接近限制接近限制；资产接触与记录使用制度资产接触与记录使用制度（5）独立独立的业务审核。的业务审核。独立稽核：业务经办员以外的独立人士。独立稽核：业务经办员以外的独立人士。针对风险的针对风险的防防范措施范措施，贯穿，贯穿于企业的各层于企业的各层次和各部门。次和各部门。指企业管理部门为了保证既定目标得以顺利实现而制定并执行的各项控制政策和程序。38内部控制要素内部控制要素信息与沟通信息与沟通信息与沟通信息与沟通（1）及时、准确、完整地记录所有）及时、准确、完整地记录所有信息；信息；（2）保证管理信息系统的有序运行；）保证管理信息系统的有序运行；（3）
24、保证管理信息系统的安全可靠。）保证管理信息系统的安全可靠。一个完整的信息与一个完整的信息与沟通系统，应该包沟通系统，应该包括会计系统、信息括会计系统、信息系统和传递机制。系统和传递机制。指为了准确、及时并最大限度地获取和运用来自企业内、外部与企业有关的技术、市场和管理等各方面的信息，并在企业内部进行纵向和横向的有效传递，企业必须建立一个良好的信息沟通系统。39内部控制要素内部控制要素监督监督监督监督（1）内部审计机构实施的独立监督；）内部审计机构实施的独立监督；（2）管理层对内部控制的自我评估。）管理层对内部控制的自我评估。内部审计是监督内部审计是监督的一个主要手段。的一个主要手段。为了保证企
25、业内部控制的效果，必须对正步控制的执行过程进行恰当地监督，并通过监督活动对内部控制的某个薄弱环节加以必要的修正。40内部控制的局限性内部控制的局限性内内部部控控制制的的局局限限性性内部控制的设计和运行受制于内部控制的设计和运行受制于成本成本-效益原则效益原则内部控制可能因串通舞弊或内部控制可能因串通舞弊或滥用职权而失效滥用职权而失效内部控制一般仅仅针对内部控制一般仅仅针对常规业务活动而设计常规业务活动而设计内部控制可能因经营环境或业务性内部控制可能因经营环境或业务性质的改变而削弱或失效质的改变而削弱或失效建立、健全内部控制并使之有效运行是组织高级高级管理层的责任管理层的责任。内部控制目标的实现
26、有赖于组织所有人员的参与所有人员的参与。内部控制是对组内部控制是对组织目标实现的织目标实现的相对保证相对保证。41内部控制的审查与评价内部控制的审查与评价 内部控制审计内部控制审计内容内容v内部审计人员在评价内部控制时，按照项目的性质和需要，既可以对全部控制要素进行评价，也可以只对部分控制要素进行评价。控制环境的检查与评价控制环境的检查与评价风险管理的检查与评价风险管理的检查与评价控制活动的检查与评价控制活动的检查与评价信息与沟通的检查与评价信息与沟通的检查与评价 42内部控制的审查与评价内部控制的审查与评价 控制环境评价控制环境评价（1）经营活动的复杂程度；）经营活动的复杂程度；（2）管理权
27、限的集中程度；）管理权限的集中程度；（3）管理行为守则的健全性和有效性；）管理行为守则的健全性和有效性；（4）管理层对逾越既定控制程序的态度；管理层对逾越既定控制程序的态度；（5）组织文化的内容及组织成员对此的理解与认同；）组织文化的内容及组织成员对此的理解与认同；（6）法人治理结构的健全性和有效性；）法人治理结构的健全性和有效性；（7）组织各阶层人员的知识与技能；）组织各阶层人员的知识与技能；（8）组织结构和职责划分的合理性；）组织结构和职责划分的合理性；（9）重要岗位人员的权责相称程度及其胜任能力；重要岗位人员的权责相称程度及其胜任能力；（10）员工聘用程序及培训制度员工聘用程序及培训制度
28、；（11）员工业绩考核与激励机制。）员工业绩考核与激励机制。关键要评关键要评价被审计价被审计单位的意单位的意识和态度识和态度43内部控制的审查与评价内部控制的审查与评价 风险管理评价风险管理评价（1 1）可能引发风险的内外因素；）可能引发风险的内外因素；（2 2）风险发生的可能性和预计带来）风险发生的可能性和预计带来的后果；的后果；（3 3）对抗风险的能力；）对抗风险的能力；（4 4）风险管理的具体方法及效果。）风险管理的具体方法及效果。风险管理风险管理机制的机制的健全性健全性和有效性和有效性 44内部控制的审查与评价内部控制的审查与评价 控制活动评价控制活动评价(1)(1)控制活动建立的适当
29、性；控制活动建立的适当性；(2)(2)控制活动对风险的识别和规控制活动对风险的识别和规避；避；(3)(3)控制活动对组织目标实现的控制活动对组织目标实现的作用；作用；(4)(4)控制活动执行的有效性。控制活动执行的有效性。关键要评关键要评价控制活价控制活动的动的适当性、适当性、合法性、合法性、有效性。有效性。45内部控制的审查与评价内部控制的审查与评价 信息与沟通评价信息与沟通评价（1 1）获取财务信息、非财务信息的）获取财务信息、非财务信息的能力；能力；（2 2）信息处理的及时性和适当性；）信息处理的及时性和适当性；（3 3）信息传递渠道的便捷与畅通；）信息传递渠道的便捷与畅通；（4 4）管
30、理信息系统的安全可靠性。）管理信息系统的安全可靠性。组织获取组织获取及处理信及处理信息的能力息的能力 46内部控制的内部控制的评价标准评价标准v内部审计人员首先应判断组织已有标准的适内部审计人员首先应判断组织已有标准的适当性。如果认为已有标准不合适，应向适当当性。如果认为已有标准不合适，应向适当管理层报告；管理层报告；v如果管理层没有制定合适的标准，内部审计如果管理层没有制定合适的标准，内部审计人员可以基于组织利益最大化的原则选择适人员可以基于组织利益最大化的原则选择适当的评价标准。当的评价标准。47内部控制的审查与评价内部控制的审查与评价 内部控制审计内部控制审计过程过程调查调查描述描述初步
31、评价初步评价控制测试控制测试总体评价总体评价方法：询问、查阅、观察、方法：询问、查阅、观察、“穿行测试穿行测试”方法：文字说明、调查表、流程图方法：文字说明、调查表、流程图内容内容：（：（1）建全性（）建全性（2）合理性）合理性注意：注意：关键控制点关键控制点方法：（方法：（1）业务程序测试）业务程序测试 （2）某控制环节的功能测试）某控制环节的功能测试确定控制风险水平：确定控制风险水平：高风险、中等风险、低风险高风险、中等风险、低风险审审计计报报告告48控制风险水平控制风险水平信赖信赖程度程度控制风控制风险水平险水平含义含义审计师的对策审计师的对策高高低低内部控制健全健全且执行良好。差错的发
32、生率较低。可以较多地依赖较多地依赖和利用内部控制控制，并相应减少实质性测试的数量和范围。中中中等中等比较健全比较健全，但存在一定的薄弱环节和缺陷，会影响到经济业务和会计资料的真实性和正确性。有保留地信赖有保留地信赖。扩大实质性测试的数量和范围。低低高高设置不健全不健全，或执行执行无效无效，经济业务和会计资料大部分失效。不予信赖不予信赖。实施较为详细的实质性测试。49内部审计具体准则第内部审计具体准则第内部审计具体准则第内部审计具体准则第12121212号号号号遵循性审计遵循性审计遵循性审计遵循性审计 遵循性审计遵循性审计50遵循性审计遵循性审计vv内部审计具体准则第内部审计具体准则第12号号遵
33、循性审计遵循性审计 vv遵循性审计，遵循性审计，是指内部审计机构和人员审查是指内部审计机构和人员审查组织在经营过程中遵守相关法规、政策、计组织在经营过程中遵守相关法规、政策、计划、预算、程序、合同等遵循性标准的情况划、预算、程序、合同等遵循性标准的情况并作出相应评价的审计活动。并作出相应评价的审计活动。vv遵循性审计是内部控制审计的基本内容之一，遵循性审计是内部控制审计的基本内容之一，是实施内部审计过程中不可缺少的环节。是实施内部审计过程中不可缺少的环节。51遵循性审计过程遵循性审计过程遵循性标准遵循性标准遵循性标准遵循性标准法规、政策计划、预算、程序合同组组织织管管理理层层内内审审机机构构和
34、和人人员员审查、评价审查、评价确定、制定确定、制定即：遵循即：遵循性审计性审计保密原保密原则则了解和询问：了解和询问：（1）组织经营、财务等相关方面负责人；（2）组织的法律顾问；（3）投资人、合同方；（4）政府及其他主管机构；（5）外部审计人员；（6）其他。审计完成，出审计完成，出具审计报告具审计报告严重者，严重者，出具专项出具专项审计报告审计报告及时告知52遵循性审计遵循性审计v 内部审计人员在实施遵循性审计时，应当内部审计人员在实施遵循性审计时，应当充分关注充分关注充分关注充分关注组织的以下情况：组织的以下情况：（1）受到政府有关部门的调查或处罚；（2）重要的法律诉讼；（3）异常的交易或事
35、项；（4）计划、预算执行结果严重偏离标准；（5）信息严重失真或资料不完整；（6）缺乏相关的内部控制或相关内部控制无效；缺乏相关的内部控制或相关内部控制无效；缺乏相关的内部控制或相关内部控制无效；缺乏相关的内部控制或相关内部控制无效；（7）其他可能导致违反遵循性标准的情况。53遵循性审计遵循性审计v在评价遵循性标准的执行情况时，若相关标准之间在评价遵循性标准的执行情况时，若相关标准之间存在不一致，应当按照以下原则进行处理：存在不一致，应当按照以下原则进行处理：（1）国家制定的法规之间存在不一致时，应当按照中华人民共和国立法法的规定处理；（2）行业、部门的政策之间存在不一致时，应当由其共同的上一级
36、机构进行裁决和解释；（3）组织内部的计划、预算、程序之间存在不一致时，应当按照标准制定者的管理层次由高至低进行取舍；（4）涉及合同问题，应按照中华人民共和国合同法的规定处理。54内部审计具体准则第内部审计具体准则第内部审计具体准则第内部审计具体准则第6 6 6 6号号号号舞弊的预防、检查与报告舞弊的预防、检查与报告舞弊的预防、检查与报告舞弊的预防、检查与报告 舞弊审计舞弊审计55什么是舞弊（什么是舞弊（fraud）vIIA内部审计实务标准内部审计实务标准：舞弊：舞弊是有益的不正当、是有益的不正当、不合法的欺骗行为不合法的欺骗行为v内部审计具体准则第内部审计具体准则第6号号舞弊的预防、检查与舞弊
37、的预防、检查与报告报告：舞弊舞弊，是指组织内、外人员采用欺骗等，是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，违法违规手段，损害或谋取损害或谋取损害或谋取损害或谋取组织经济利益，同时组织经济利益，同时可可可可能为个人能为个人能为个人能为个人带来不正当利益的行为。带来不正当利益的行为。56舞弊行为的特征舞弊行为的特征v目的：故意行为目的：故意行为v手段：违法违规手段：违法违规v结果：舞弊者获益，他人受损结果：舞弊者获益，他人受损57舞弊的分类舞弊的分类v广泛：雇员舞弊、管理舞弊、投资者骗局、供应商舞弊、顾客舞弊，等等v一般分类：一般分类：雇员舞弊（雇员舞弊（雇员舞弊（雇员舞弊（employee fr
38、audemployee fraud）管理舞弊（管理舞弊（管理舞弊（管理舞弊（management fraudmanagement fraud）vv主要表现是财务报表舞弊主要表现是财务报表舞弊主要表现是财务报表舞弊主要表现是财务报表舞弊vv不等于管理者腐败（在职消费）不等于管理者腐败（在职消费）不等于管理者腐败（在职消费）不等于管理者腐败（在职消费）58舞弊的原因舞弊的原因压力、机会、品行压力、机会、品行v内部控制的固有局限内部控制的固有局限v其他其他（一）管理人员品质不佳；（一）管理人员品质不佳；（二）管理人员遭受异常压力；（二）管理人员遭受异常压力；（三）经营活动中存在异常交易事项；（三）经
39、营活动中存在异常交易事项；（四）组织内部个人利益、局部利益和整体利益存在较大（四）组织内部个人利益、局部利益和整体利益存在较大冲突；冲突；（五）内部审计机构在审计中难以获取充分、相关、可靠（五）内部审计机构在审计中难以获取充分、相关、可靠的证据。的证据。59舞弊行为的结果分类舞弊行为的结果分类损害损害组织经济利益的舞弊 谋取谋取组织经济利益的舞弊（1）收受贿赂或回扣；（2）将正常情况下可以使组织获利的交易事项转移给他人；（3）贪污、挪用、盗窃组织资财；（4）使组织为虚假的交易事项支付款项；（5）故意隐瞒、错报交易事项；（6）泄露组织的商业秘密泄露组织的商业秘密；（7）其他损害组织经济利益的舞弊
40、行为。（1）支付贿赂或回扣；（2）出售不存在或不真实的资产；（3）故意错报交易事项、记录虚假的交易事项，使财务报表使用者误解而作出不适当的投融资决策；（4）隐瞒或删除应对外披露的重要信息；（5）从事违法违规的经营活动；（6）偷逃税款；偷逃税款；（7）其他谋取组织经济利益的舞弊行为。舞舞弊弊行行为为60舞弊行为的控制舞弊行为的控制舞弊的预防舞弊的预防 采取适当行动防止舞弊的发生，或在舞弊行为发生时将其危害控制在最低限度以内。组织管理层的责任组织管理层的责任内部控制制度：内部控制制度：建立健全、有效执行建立健全、有效执行舞弊的检查舞弊的检查舞弊的报告舞弊的报告指实施必要的检查程序，以确定舞弊迹象所
41、显示的舞弊行为是否已经发生。指内部审计人员以书面或口头形式向适当管理层报告舞弊预防、检查的情况及结果。内部审计人员、专业内部审计人员、专业的舞弊调查人员、法的舞弊调查人员、法律顾问及其他专家律顾问及其他专家 内部审计人员内部审计人员协助协助建议建议评价评价应有的职业谨慎但非：绝对保证胜任、独立性；保密报告内容：舞弊行为的性质、涉及人员、舞弊手段及原因、检查结论、处理意见、提出的建议、纠正措施61舞弊审计报告舞弊审计报告v舞弊检查过程中，应及时向适当管理层报告的情况：舞弊检查过程中，应及时向适当管理层报告的情况：（1）可以合理确信舞弊已经发生，并需深入调查；（2）舞弊行为已导致对外披露的财务报表
42、严重失实；（3）发现犯罪线索，并获得应当移送司法机关处理的证据。v内部审计人员完成必要的舞弊检查程序后，应从舞弊行为的内部审计人员完成必要的舞弊检查程序后，应从舞弊行为的性质和金额两方面考虑其严重程度，出具相应的审计报告性质和金额两方面考虑其严重程度，出具相应的审计报告。（1）若发现的舞弊行为性质较轻且金额较小时，可一并纳入常规审计报告；（2）若发现的舞弊行为性质严重或金额较大，应出具专项审计报告，如果涉及敏感的或对公众有重大影响的问题，应征求法律顾问的意见。v 但是舞弊的预防、发现、纠正应由组织管理层负责。但是舞弊的预防、发现、纠正应由组织管理层负责。但是舞弊的预防、发现、纠正应由组织管理层
43、负责。但是舞弊的预防、发现、纠正应由组织管理层负责。62内部审计具体准则第内部审计具体准则第内部审计具体准则第内部审计具体准则第16161616号号号号风险管理报告风险管理报告风险管理报告风险管理报告 风险管理审计风险管理审计63风险风险v风险：影响组织目标实现的不确定性。风险：影响组织目标实现的不确定性。v分类：分类：组织整体风险和部门风险组织整体风险和部门风险外部风险和内部风险外部风险和内部风险64外部风险外部风险v外部风险是指外部环境中对组织目标的实现产生影外部风险是指外部环境中对组织目标的实现产生影响的不确定性，其主要来源于以下因素：响的不确定性，其主要来源于以下因素：（1）国家法律、
44、法规及政策的变化；（2）经济环境的变化；（3）科技的快速发展；（4）行业竞争、资源及市场变化；（5）自然灾害及意外损失；（6）其他。65内部风险内部风险v内部风险是指内部环境中对组织目标的实现产生影内部风险是指内部环境中对组织目标的实现产生影响的不确定性，其主要来源于以下因素：响的不确定性，其主要来源于以下因素：（1）组织治理结构的缺陷；（2）组织经营活动的特点；（3）组织资产的性质以及资产管理的局限性；（4）组织信息系统的故障或中断；（5）组织人员的道德品质、业务素质未达到要求；（6）其他。66风险管理审计风险管理审计v内部审计具体准则第内部审计具体准则第16号号风险管理审计风险管理审计v风
45、险管理，风险管理，是对影响组织目标实现的各种不确定不确定性事件性事件进行识别与评估识别与评估，并采取应对措施将其影响控制控制在可接受范围内可接受范围内的过程。风险管理旨在为组织目标的实现提供合理保证合理保证。v风险管理是组织内部控制的基本组成部分，风险管理是组织内部控制的基本组成部分，内部审计人员对风险管理的审查和评价是内部控制审计的基本内容之一。67内部审计的发展阶段内部审计的发展阶段风险管理审计风险管理审计再监督财务审计财务审计经营审计经营审计管理审计管理审计账项基础审计账项基础审计制度基础审计制度基础审计阶段阶段差错防弊，保护资差错防弊，保护资产安全完整产安全完整内部控制制度的适内部控制
46、制度的适当性、有效性当性、有效性防范和降低风险，防范和降低风险，实现组织目标实现组织目标手段手段目的目的风险管理审计风险导向审计，风险管理的责任属于管理层内部审计机构和人员的责任是审查和评价内部审计机构和人员的责任是审查和评价68风险管理和风险管理审计的阶段风险管理和风险管理审计的阶段风险管理风险管理审计目的审计目的审查审查评价评价适当性有效性提出提出改进改进建议建议采取应对措施应对措施，将风险控制在组织可接受的范围内 风险识别风险识别风险评估风险评估风险应对风险应对根据组织目标、战略规划等识别所面临的风险 对已识别的风险，评估其发生的可能性及影响程度可能性及影响程度 风险管理风险管理阶段阶段货币资金被盗很可能发生职责分离日清月结安全保管保险风险管理风险管理内容内容例如例如回避回避接受接受降低降低分担分担69