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1、农业财政农业财政基本建设项目资金审计基本建设项目资金审计审计署农林水审计局审计署农林水审计局 李功李功20052005年年1010月月1313日日前前 言言 由由于于农农业业基基本本建建设设项项目目多多数数使使用用的的是是财财政政资资金金。所所以以，今今天天的的讨讨论论以以财财政政建建设设项项目目为为对对象象，重重点点是是建建设设资资金金审计。审计。讲讲基基本本建建设设项项目目审审计计实实际际上上也也是是在在讲讲基基本本建建设设项项目目管管理理，因因为为二二者者有有共共同同的的目目标标提提高高财财政政基基建建资资金金使使用用效效益益。因因此此，在在这这个个目目标标下下，审审计计者者也也是是管管
2、理理者者，管管理理者者也也是审计者。基于此，今天我们主要讨论以下几个问题：是审计者。基于此，今天我们主要讨论以下几个问题：主主 要要 内内 容容一、建设项目审计的必要性一、建设项目审计的必要性二、基本建设程序审计要点二、基本建设程序审计要点三、资金来源审计要点三、资金来源审计要点四、资金使用审计要点四、资金使用审计要点五、基建收入、结余资金和工程尾款审计要点五、基建收入、结余资金和工程尾款审计要点六、资金使用效益审计要点六、资金使用效益审计要点一、建设项目审计的必要性一、建设项目审计的必要性 20042004年年，我我国国粮粮食食生生产产在在“政政策策好好、人人努努力力、天天帮帮忙忙”三三大大
3、条条件件下下，自自19971997年年以以来来首首次次实实现现了了正正增增长长，达达到到了了9 9 389389亿亿斤斤，农农民民收收入入同同比比也也增增加加了了6.8%6.8%，这这对对保保持持社社会会稳稳定定、促促进进国国家家经经济济健健康康运运行行等等起起到到了了重重要要作作用用。然然而而，这这种种“恢恢复复性性增增长长”并并没没有有从从根根本本上上解解决决我我国国的的粮粮食食问问题题，“三三农农”问问题题依依然然突突出出。现现阶阶段段我我国国缩缩小小工工农农业业“剪剪刀刀差差”的的一一项项主主要要措措施施是是“工工业业反反哺哺农农业业”，其其重重要要途途径径就就是是加加大大对对农农业业
4、的的基基本本建建设设投投入入。因此，对农业财政基建项目审计的必要性有以下三个方面：因此，对农业财政基建项目审计的必要性有以下三个方面：（一）国家宏观经济健康运行的要求（一）国家宏观经济健康运行的要求 固固定定资资产产投投资资在在任任何何一一个个发发展展中中国国家家的的宏宏观观经经济济运运行行中中都都起起着着举举足足轻轻重重的的作作用用，适适度度的的投投资资规规模模是是其其重重要要基基础础。但但“适适度度”的的前前提提之之一一就就是是投投资资活活动动必必须须规规范范，必必须须遵遵守守规规定定的的程程序序。否否则则，将将对对国国家家宏宏观观经经济济运运行行产产生生严严重重伤伤害害。近近年年来来，随
5、随着着国国家家对对农农业业基基础础设设施施建建设设投投入入力力度度的的不不断断加加大大，农农业业基基本本建建设设在在国国家家固固定定资资产产投投资资中中占占有有了了相相当当的的地地位位，对对它它的的管管理理是是否否有有效效，不不仅仅关关系系到到建建设设项项目目的的实实施施效效果果，也也要要对对国国家家宏宏观观经经济济的的运运行行结结果果产产生生重重要要影影响响。因因此此，对对农农业业基基本本建建设设项项目目的的审审计计，必必须须跳跳出出“农农业业”这这个个范范围围，要要从从国国家家宏宏观观经经济济层层面面思思考考。基基于于此此，对对农农业业基基本本建建设设项项目目审审计计的的一一个个重重要要目
6、目标标，就就是是要要保保证证项项目目建建设设在在规规范范的的框框架架内内进进行行，要要把把执执行行基基建建程程序序作作为为审审计计的的重重点点之之一一。通通过过审审计计，在在保保证证农农业业基基本本建建设设活活动动规规范范的的同同时时，为为国家宏观经济的健康运行奠定稳定的农业基础。国家宏观经济的健康运行奠定稳定的农业基础。（二）农业和农村经济可持续发展的需要（二）农业和农村经济可持续发展的需要 基基础础薄薄弱弱是是我我国国农农业业的的现现状状。受受它它的的影影响响，我我国国农农业业已已经经多多年年处处于于低低迷迷状状态态，更更不不要要说说可可持持续续发发展展，在在一一定定程程度度上上已已经经影
7、影响响了了社社会会稳稳定定。要要改改变变这这种种现现状状，在在我我国国现现行行经经济济体体制制下下，财财政政资资金金仍仍然然是是农农业业基基础础建建设设的的主主要要来来源源。由由于于这这种种投投入入更更多多的的是是通通过过基基本本建建设设来来体体现现，因因此此，资资金金使使用用效效益益的的高高低低就就成成为为了了关关键键。所所以以，对对农农业业基基本本建建设设项项目目的的审审计计不不能能简简单单套套用用“一一元元货货币币等等于于一一元元工工程程量量”的的公公式式，必必须须把把投投资资效效益益作作为为审审计计的的又又一一重重点点。通通过过审审计计，保保证证财财政政资资金金在在农农业业基基本本建建
8、设设中中产产生生“倍倍增增效效应应”，推推动动建建立立提提高高农农业业财财政政资资金金使使用用效效益益的的长长效效机机制制，进进而而促促进进农村和农业经济可持续发展。农村和农业经济可持续发展。（三）农民增加收入的基础（三）农民增加收入的基础 农农民民收收入入偏偏低低、增增长长缓缓慢慢，是是必必须须尽尽快快解解决决的的问问题题。造造成成这这一一问问题题的的主主要要原原因因之之一一是是农农业业综综合合生生产产能能力力低低，农农副副产产品品技技术术含含量量和和附附加加值值低低。在在这这种种情情况况下下，靠靠减减免免税税收收和和财财政政补补贴贴不不可可能能保保证证农农民民收收入入长长期期稳稳定定和和大
9、大幅幅度度增增加加。要要从从根根本本上上解解决决这这个个问问题题，还还需需建建设设更更多多的的、能能够够提提高高农农业业产产业业化化程程度度，增增加加农农副副产产品品技技术术含含量量和和附附加加值值的的项项目目，以以此此来来保保证证农农业业综综合合生生产产能能力力的的不不断断提提高高，进进而而保保证证农农民民增增加加收收入入有有一一个个稳稳定定的的基基础础。是是否否能能实实现现这这一一目目标标，项项目目是是否否按按期期建建成成并并达达到到预预期期效效果果起起着着决决定定性性作作用用。因因此此，对对农农业业基基本本建建设设项项目目的的审审计计，要要把把批批准准的的建建设设工工期期和和可可行行性性
10、研研究究报报告告确确定定的的效效益益目目标标作作为为重重要要依依据据。通通过过审审计计，促促进进建建设设项项目目尽尽快快实实施施，按按期期建建成成并并发发挥挥效效益益，为为农农民民收收入入持持续续、稳稳定定和和大大幅幅度度增增加加打打下下坚坚实的基础。实的基础。二、基本建设程序审计要点二、基本建设程序审计要点（一）基本建设一般程序（一）基本建设一般程序（二）执行基建程序中的主要问题（二）执行基建程序中的主要问题（三）审计的主要依据（三）审计的主要依据（四）案例及解析（四）案例及解析（一）基本建设一般程序（一）基本建设一般程序 项项目目建建议议书书 批批复复 可可行行性性研研究究报报告告 批批复
11、复 选选择择工工程程建建设设地地点点 批批复复 勘勘察察设设计计 批批复复 下下达达年年度度基基建建计计划划 拨拨付付资资金金 建建设设准准备备 政政府府采采购购或或招招投投标标（确确定定施施工工队队伍伍）领领取取施施工工许许可可证证或或开开工工报报告告 批复批复 开工建设开工建设 竣工验收竣工验收 交付使用交付使用（二）执行基建程序中的主要问题（二）执行基建程序中的主要问题 执执行行基基建建程程序序中中的的主主要要问问题题是是，不不执执行行规规定定的的程程序序就就安安排建排建设资设资金金。对对基基建建程程序序的的审审计计，主主要要是是：对对截截止止“下下达达年年度度基基建建计计划划”以以前前
12、各各个个环环节节的的检检查查，重重点点是是可可行行性性研研究究报报告告、初初步步设设计计概概算算是是否否经经过过有有权权部部门门批批准准；是是否否按按规规定定下下达达了了年年度度基基建建计计划和划和拨拨付建付建设资设资金。金。目的是目的是检查检查建建设设资资金金拨拨付的合付的合规规性。性。（三）审计的主要依据（三）审计的主要依据 19991999年年国国家家计计委委关关于于重重申申严严格格执执行行基基本本建建设设程程序序和和审审批批规规定定的的通通知知（计计投投资资19991999693693号号）第第一一条条规规定定：“严严格格执执行行基基本本建建设设程程序序。尤尤其其是是在在建建设设项项目
13、目前前期期工工作作阶阶段段，必必须须严严格格按按照照现现行行建建设设程程序序执执行行。现现行行基基本本建建设设前前期期工工作作程程序序包包括括：项项目目建建议议书书、可可行行性性研研究究报报告告、初初步步设设计计、开开工工报报告告等等工工作作环环节。只有在完成上一环节工作后方可转入下一环节节。只有在完成上一环节工作后方可转入下一环节”。（四）案例（四）案例 20002000年年，某某主主管管部部门门给给所所属属单单位位“综综合合楼楼”项项目目安安排排了了建建设设资资金金1 1 000000万万元元；20012001年年继继续续给给该该项项目目安安排排项项目目资资金金1 1 000000万万元元
14、；20022002年年，再再次次安安排排了了该该项项目目资资金金2 2 000000万万元元。到到20022002年年底底，资资金金全全部部到到位。位。20022002年年，该该主主管管部部门门向向所所属属单单位位下下达达关关于于综综合楼项目可行性研究报告的批复。合楼项目可行性研究报告的批复。案例解析案例解析 问题：问题：未批复可研报告就下达投资计划，安排建设资金。未批复可研报告就下达投资计划，安排建设资金。依依据据：1.1.国国家家计计委委、国国家家建建委委、财财政政部部关关于于试试行行加加强强基基本本建建设设管管理理几几个个规规定定的的通通知知（19781978计计计计第第234234号号
15、）规规定定：“凡凡是是没没有有批批准准初初步步设设计计和和总总概概算算的的建建设设项目，不能列入年度基本建设计划项目，不能列入年度基本建设计划”。2.2.国国家家计计委委关关于于重重申申严严格格执执行行基基本本建建设设程程序序和和审审批批规规定定的的通通知知（计计投投资资19996931999693号号）第第一一条条规规定定：“严严格格执执行行行行基基本本建建设设程程序序。尤尤其其是是在在建建设设项项目目前前期期工工作作阶阶段段，必必须须严严格格按按照照现现行行建建设设程程序序执执行行。现现行行基基本本建建设设前前期期工工作作程程序序包包括括：项项目目建建议议书书、可可行行性性研研究究报报告告
16、、初初步步设设计计、开开工工报报告告等等工工作作环环节节。只只有有在在完完成成上上一环节工作后方可转入下一环节一环节工作后方可转入下一环节”。二、资金来源审计要点二、资金来源审计要点（一）财政性基建资金的种类（一）财政性基建资金的种类（二）财政性基建资金的管理规定（二）财政性基建资金的管理规定（三）资金来源中的主要问题（三）资金来源中的主要问题（四）案例及解析（四）案例及解析（一）财政性基建资金的种类（一）财政性基建资金的种类 财财政政性性基基建建资资金金是是指指用用于于项项目目建建设设的的财财政政预预算算内内和和财财政预算外政预算外资金，主要包括：资金，主要包括：1 1.财政预算内基本建设资
17、金；财政预算内基本建设资金；2 2.财财政政预预算算内内其其他他各各项项支支出出中中用用于于基基本本建建设设项项目目投投资资的的资金；资金；3 3.纳纳入入财财政政预预算算管管理理的的专专项项建建设设基基金金中中用用于于基基本本建建设设项项目投资的资金；目投资的资金；4 4.财政预算外资金中用于基本建设项目投资的资金；财政预算外资金中用于基本建设项目投资的资金；5 5.其他财政性基本建设资金。其他财政性基本建设资金。（二）财政性基建资金的管理规定（二）财政性基建资金的管理规定 如如果果一一个个建建设设单单位位同同时时承承建建多多个个建建设设项项目目，根根据据基基本本建建设设有有关关规规定定，每
18、每个个基基本本建建设设项项目目都都必必须须单单独独建建账账、单单独独核核算算；同同一一个个建建设设项项目目，不不论论其其建建设设资资金金来来源源性性质质，原原则则上上必必须须在在同一账户同一账户核算和管理。核算和管理。（三）资金来源中的主要问题（三）资金来源中的主要问题 资金来源中常见的主要问题有：资金来源中常见的主要问题有：1 1不不按按批批复复的的来来源源渠渠道道安安排排资资金金。即即：在在年年度度计计划划中改变资金来源性质；中改变资金来源性质；2 2不不执执行行规规定定的的基基建建程程序序。即即：提提前前拨拨付付资资金金，造造成资金闲置；成资金闲置；3 3不不按按工工程程建建设设进进度度
19、拨拨付付资资金金。即即：资资金金到到位位不不及及时，导致项目不能按期建成。时，导致项目不能按期建成。（四）案例一（四）案例一 19971997年年，某某主主管管部部门门在在批批复复所所属属单单位位新新建建项项目目可可研研报报告告后后，开开始始为为该该项项目目下下达达年年度度投投资资计计划划。19971997年年20032003年年，共共下下达达5 5 000000万万元元，其其中中，19971997年年500500万万元元、19981998年年500500万万元元、20002000年年20032003年各年各1 0001 000万元。资金全部按计划到位。万元。资金全部按计划到位。截截止止200
20、42004年年1212月月底底，该该项项目目完完成成设设备备投投资资100100万万元元、其其他他投投资资300300万万元元，共共计计400400万万元元。主主要要工工作作内内容容是是规规划划设设计计。结结转转20052005年的资金年的资金4 6004 600万元。万元。案例解析案例解析 问题：问题：未批复初步设计就下达投资计划，安排建设资金。未批复初步设计就下达投资计划，安排建设资金。依依据据：1.1.国国家家计计委委、国国家家建建委委、财财政政部部关关于于试试行行加加强强基基本本建建设设管管理理几几个个规规定定的的通通知知（19781978计计计计第第234234号号）规规定定：“凡凡
21、是是没没有有批批准准初初步步设设计计和和总总概概算算的的建建设项目，不能列入年度基本建设计划设项目，不能列入年度基本建设计划”。2.2.国国家家计计委委关关于于重重申申严严格格执执行行基基本本建建设设程程序序和和审审批批规规定定的的通通知知（计计投投资资19996931999693号号）第第一一条条规规定定：“严严格格执执行行行行基基本本建建设设程程序序。尤尤其其是是在在建建设设项项目目前前期期工工作作阶阶段段，必必须须严严格格按按照照现现行行建建设设程程序序执执行行。现现行行基基本本建建设设前前期期工工作作程程序序包包括括：项项目目建建议议书书、可可行行性性研研究究报报告告、初初步步设设计计
22、、开开工工报报告告等等工工作作环环节节。只只有在完成上一环节工作后方可转入下一环节有在完成上一环节工作后方可转入下一环节”。（四）案例二（四）案例二 20032003年年，某某主主管管部部门门给给所所属属单单位位“试试验验基基地地”安安排排建建设设资资金金7 7 500500万万元元。规规定定工程建设期：工程建设期：2003200320042004年。年。截截止止20042004年年1212月月3030日日，工工程程正正在在进进行行施工图设计，实际支付前期费用施工图设计，实际支付前期费用300300万元。万元。案例解析案例解析 问问题题：建建设设项项目目未未按按规规定定的的建建设设期期完完成成
23、，造造成成财财政政建建设设资资金金闲闲置置，不不能能发发挥挥效效益。益。依依据据：1.1.财财政政部部关关于于加加强强基基础础设设施施建建设设资资金金管管理理与与监监督督的的通通知知（财财基基字字199919995050号号）第第一一条条规规定定：“以以提提高高投投资资效效益益为为中中心心，切切实实加加强强对对基基础础设设施施建设资金的管理与监督工作建设资金的管理与监督工作”。2.2.财财政政部部关关于于加加强强基基础础设设施施建建设设资资金金管管理理与与监监督督的的通通知知（财财基基字字199919995050号号）第第一一条条规规定定：“要要把把加加强强资资金金管管理理与与严严格格执执行行
24、基基本本建建设设财财务务管管理理的的各各项项制制度度、法法规规紧紧密密结结合合起起来来，控控制制建建设设成成本本，确确保保资资金金使使用用效效益益，使使加强基本建设财务与资金管理步入制度化、法制化的轨道。加强基本建设财务与资金管理步入制度化、法制化的轨道。”三、资金使用审计要点三、资金使用审计要点（一）基本建设项目支出的内容（一）基本建设项目支出的内容（二）资金支付规定（二）资金支付规定（三）项目支出与交付使用资产的关系（三）项目支出与交付使用资产的关系（四）资金使用中的主要问题及其存在形式（四）资金使用中的主要问题及其存在形式（五）审计的主要依据（五）审计的主要依据（一）基本建设项目支出的内
25、容（一）基本建设项目支出的内容 基本建设支出就是建设项目在基本建设支出就是建设项目在建设过程中建设过程中按批复的概算内容发生的按批复的概算内容发生的全部支出全部支出。包括：建。包括：建筑安装投资支出、设备投资支出、待摊投资支筑安装投资支出、设备投资支出、待摊投资支出、其他投资支出、转出投资支出出、其他投资支出、转出投资支出 和待核销基建支出。和待核销基建支出。1 1建筑安装投资支出建筑安装投资支出 建建筑筑安安装装投投资资支支出出是是指指建建设设单单位位按按批批复复的的项项目目概概算算内内容容发发生生的的建建筑筑工工程程和和安安装装工工程程的的实实际际成成本本，其其中中不不包包括括被被安安装装
26、设设备备本本身身的的价价值值以以及及按按照照合合同同规规定定支支付付给给施施工工企企业业的的 预预付付备备料款料款和和预预付工程款付工程款。2 2设备投资支出设备投资支出 设设备备投投资资支支出出是是指指建建设设单单位位按按批批复复的的项项目目概概算算内内容容发发生生的的各各种种设设备备实实际际成成本本。包包括括需需要要安安装装设设备备、不不需需要要安安装装设设备备和和为为生生产产准准备备的的不不构构成成固固定定资资产产标标准准的的工工具具器器具的实际成本。具的实际成本。3 3待摊投资支出（待摊投资支出（1 1）待待摊摊投投资资支支出出是是指指建建设设单单位位按按批批复复的的项项目目概概算算内
27、内容容发发生生的的，按按照照规规定定应应当当分分摊摊计计入入交交付付使使用用资资产产价价值值的的各各项项费费用用支支出出。包包括括：建建设设单单位位管管理理费费、土土征征用用及及迁迁移移补补偿偿费费、土土地地复复垦垦及及补补偿偿费费、勘勘察察设设计计费费、研研究究实实验验费费、可可行行性性研研究究费费、设设备备检检验验费费、合合同同公公证证及及工工程程质质量量监监理理费费、社社会会中中介介机机构构审审计计费费、招招投投标标费费、经经济济合合同同仲仲裁裁费费、诉诉讼讼费费、律律师师代代理理费费、土土地地使使用用税税、耕耕地地占占用用税税、车车船船使使用用税税、报报废废工程损失、固定资产损失、坏账
28、损失、借款利息、工程损失、固定资产损失、坏账损失、借款利息、器材处理亏损、其他待摊投资等。器材处理亏损、其他待摊投资等。3 3待摊投资支出（待摊投资支出（2 2）在待摊投资支出中有一项重要的支出项在待摊投资支出中有一项重要的支出项目目建设单位管理费建设单位管理费。建设单位管理费是指建设单位为进行建建设单位管理费是指建设单位为进行建设项目筹建、建设、联合试运转、验收总结等设项目筹建、建设、联合试运转、验收总结等工作所发生的管理性质的开支。工作所发生的管理性质的开支。3 3待摊投资支出（待摊投资支出（3 3）建建设设单单位位管管理理费费开开支支范范围围包包括括：不不在在原原单单位位发发工工资资的的
29、工工作作人人员员工工资资、基基本本养养老老保保险险费费、基基本本医医疗疗保保险险费费、失失业业保保险险金金费费、办办公公费费、差差旅旅交交通通费费、劳劳动动保保护护费费、工工具具用用具具使使用用费费、固固定定资资产产使使用用费费、零零星星购购置置费费、技技术术图图书书资资料料费费、印印花花税税、业业务务招招待待费费、施施工工现现场场津津贴贴、竣竣工工验验收收费费和和其其他他管理性质的开支。管理性质的开支。3 3待摊投资支出（待摊投资支出（4 4）特别条款一：特别条款一：建设单位应严格按照规定的内容和标准控制支出，建设单位应严格按照规定的内容和标准控制支出，不得将非法的收费和摊派计入待摊投资支出
30、；不得将非法的收费和摊派计入待摊投资支出；业务招待费不得超过建设单位管理费总额的业务招待费不得超过建设单位管理费总额的1010；施施工工现现场场津津贴贴比比照照当当地地财财政政部部门门制制定定的的差差旅旅费费标标准准执行；执行；3 3待摊投资支出（待摊投资支出（5 5）特别条款二：特别条款二：建建设设单单位位管管理理费费以以批批准准的的概概算算为为基基数数实实行行总总额额控控制制，分分年年度度据据实实列列支支。特特殊殊情情况况确确需需超超过过上上述述开开支支标标准的，须事前报同级财政部门审核批准。准的，须事前报同级财政部门审核批准。建建设设单单位位发发生生单单项项工工程程报报废废，必必须须经经
31、有有关关部部门门鉴鉴定定。报报废废单单项项工工程程的的净净损损失失经经财财政政部部门门批批准准后后，作作增增加建设成本处理，计入待摊投资。加建设成本处理，计入待摊投资。4 4其他投资支出其他投资支出 其他投其他投资资支出是指建支出是指建设单设单位按批位按批复复的的概概算算内内容容发发生的生的构构成基本建成基本建设实际设实际支出支出的的房屋和基本畜禽、林木等房屋和基本畜禽、林木等购购置、置、饲饲养养、培、培育支出以及取得各育支出以及取得各种种无形无形资产资产和和 递递延延资产发资产发生的支出。生的支出。5 5转出投资支出转出投资支出 转转出出投投资资支支出出是是指指建建设设单单位位按按批批复复的
32、的项项目目概概算算内内容容发发生生的的产产权权不不属属本本单单位位的的与与项项目目配配套套的的专专用用设设施施投投资资支支出出。包包括括专专用用道道路路、专专用用通通讯讯设设施施、送送变变电电站站、地地下下管管道等道等 。6 6待核销基建支出待核销基建支出 非经营性项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、非经营性项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、退耕还林（草）、封山（沙）育林（草）、补助群众造林、退耕还林（草）、封山（沙）育林（草）、水土保持、城市绿化、取消项目可行性研究费、项目报废及水土保持、城市绿化、取消项目可行性研究费、项目报废及其他经财政部门认可的其他经财政部门认可
33、的不能形成资产不能形成资产部分的投资，作待核销部分的投资，作待核销处理。在财政部门批复竣工决算后，冲销相应处理。在财政部门批复竣工决算后，冲销相应 的资金。的资金。形成资产形成资产部分的投资，计入交付部分的投资，计入交付 使用资产价值。使用资产价值。（二）资金支付规定（二）资金支付规定 凡凡使使用用财财政政投投资资的的建建设设项项目目，应应当当执执行行财财政政部部有有关关基基本本建建设设资资金金支支付付的的程程序序，财财政政资资金金按按批准的批准的年度基本建设支出预算年度基本建设支出预算到位。到位。实实行行政政府府采采购购和和国国库库集集中中支支付付的的基基本本建建设设项项目目，应应当当根根据
34、据政政府府采采购购和和国国库库集集中中支支付付的的有有关关规规定办理资金支付。定办理资金支付。（三）项目支出与交付使用资产的关系（三）项目支出与交付使用资产的关系 从从支支出出内内容容看看，在在项项目目支支出出中中，只只有有构构成成投投资资完完成成额额的的支支出出和和待待核核销销基基建建支支出出中中形形成成资资产产的的部部分分才才最最终终形形成成交交付付使使用用资资产产。因因此此，在在数数字字关关系上，系上，基本建基本建设项设项目支出大于或等于目支出大于或等于 交付使用交付使用资产资产。（四）主要问题及其主要存在形式（四）主要问题及其主要存在形式1 1主要问题主要问题2 2主要存在形式主要存在
35、形式3.3.案例及解析案例及解析1 1主要问题主要问题 对对上上述述各各项项投投资资和和支支出出审审计计的的主主要要内内容容就就是是检检查查其其真真实实性性，从从而而保保证证形形成成资资产产的的完完整整性性，根根本本目的是提高建设资金使用的目的是提高建设资金使用的有效性有效性。多多年年的的审审计计实实践践反反映映，建建设设项项目目资资金金使使用用中中存存在的主要问题是在的主要问题是转移、占用、挪用转移、占用、挪用建设资金。建设资金。2 2主要存在形式主要存在形式 转转移移资资金金的主要形式是：在批准的建的主要形式是：在批准的建设项设项目目支出中支出中虚虚列建列建设项设项目或支出；目或支出；占用
36、占用资资金金的主要形式是：的主要形式是：将将不不属属于于项项目目概概算算规规定的建定的建设设内内容或支出在建容或支出在建设项设项目成本中列支；目成本中列支；挪用挪用资资金金的主要形式是：在一段的主要形式是：在一段时间时间内将内将建建设资设资金用于金用于规规定建定建设项设项目以外的周目以外的周转转。3.3.案例一案例一 转移建设资金转移建设资金 某某火火力力发发电电厂厂项项目目设设计计从从日日本本进进口口一一套套日日本本制制造造的的脱脱硫硫设设备备，概概算算3 3 500500万万美美元元。建建设设单单位位与与进进口口代代理理商商谈谈判判并并达达成成协协议议后后，财财务务将将此此款款付付给给了了
37、代代理理商商，并并列列作作项项目目支支出出。现现场场查查看看结结果果是是，设设备备系系法法国国制制造造。审审计计人人员员立立即即检检查查了了代代理理商商进进口口该该设设备备的的全全部部业业务务资资料料和和会会计计记记录录，结结果果发发现现设设备备虽虽然然来来自自日日本本，但但却却是是法法国国制制造造，代代理理商商在在支支付付货货款款和和收收取取代代理理费费后后，将将多多余余的的1 1 300300万万美美元元，划划转转到到了了建建设设单单位位的的一一家家下下属属公公司司，该该公公司司又又以以采采购购材材料料和和设设备备的的名名义义将将资资金金分分别别转转到到了了七七家家公公司司，建建设设单单位
38、位再再从从七七家家公公司提取现金，其中有司提取现金，其中有1 2001 200万元人民币被万元人民币被4 4人私分。人私分。案例解析案例解析 转转移移建建设设资资金金的的方方法法和和形形式式有有很很多多，但但上上述述案案例例是是比比较较典典型型的的，不不仅仅数数额额大大，而而且且环环节节多多，性性质质相相当当严严重重。除除此此之之外外，有有的的建建设设单单位位以以开开会会的的名名义义将将建建设设资资金金支支付付到到酒酒店店，之之后后，他他们们或或提提取取现现金金私私分分，或或个个人人到到酒酒店店消消费费。按按照照有有关关财财经经制制度度和和刑刑法法规规定定，这这些些行行为为既既严严重重违违反反
39、了了财经纪律，又触犯了法律。财经纪律，又触犯了法律。实际是贪污行为的一种实际是贪污行为的一种。3.3.案例二案例二 占用建占用建设资设资金金 19991999年年至至20032003年年，某某主主管管部部门门批批复复所所属属单单位位“综综合合楼楼”项项目目一一、二二期期工工程程概概算算总总投投资资10 10 000000万万元元。20002000年年至至20032003年年，主主管管部部门门共共为为该该项项目目安安排排投投资资计计划划10 10 000000万万元元。截截止止20042004年年底底，该该项项目目已已完完成成投投资资15 73315 733万元，万元，并并全部列作全部列作项项目
40、支出。目支出。案例解析案例解析 在在实际工工作作中中，占占用用建建设资金金的的问题经常常发生生，而而且且形形式式也也是是多多种种多多样。上上述述案案例例反反映映的的是是“超超概概算算完完成成投投资占占用用建建设资金金”。这是是项目目建建设资金金使使用用过程程中中最最常常见的的问题。判判定定此此类问题的的依依据据是是：国国家家计委委、中中国国建建设银行行关关于于改改进工工程程建建设概概预算算工工作作的的若若干干规定定（计标19831983第第10381038号号）第第十十一一条条规定定：“各各有有关关部部门和和有有关关单位位都都应认真真执行行批准的批准的总概概算，不得任意突破算，不得任意突破”。
41、3.3.案例三案例三 挪用建设资金挪用建设资金 20012001年年1 1月月，某某建建设设单单位位与与一一家家材材料料供供应应商商签签定定了了一一份份钢钢材材采采购购合合同同，价价值值7 7 500500万万元元。合合同同签签定定后后的的第第三三天天建建设设单单位位将将此此款款支支付付给给了了供供应应商商。同同年年1111月月2727日日，供供应应商商将将购购货货款款本本金金退退还还给给建建设设单单位位，理理由由是是无无法法供供货货。经经延延伸伸审审计计发发现现，供供应应商商在在收收到到货货款款的的第第二二天天就就按按与与建建设设单单位位的的约约定定，将将此此款款划划转转到到了了一一家家证证
42、券券公公司司用用于于炒炒股股；再再到到证证券券公公司司调调查查发发现现，炒炒股股所所得得850850万万元元红红利利已已分分别别支支付付给给建建设设单单位位和和供供应应商商；最最后后回回到到建建设设单单位和供应商审计发现，红利均被转作位和供应商审计发现，红利均被转作“小金库小金库”。案例解析案例解析 挪挪用用建建设设资资金金仍仍然然是是项项目目建建设设资资金金使使用用过过程程中中的的多多发发问问题题，仍仍然然是是多多种种形形式式。上上述述案案例例比比较较典典型型。除除此此之之外外，还还有有出出借借资资金金等等形形式式。按按照照刑刑法法规规定定，挪挪用用资资金金在在三三个个月月以以上上视视作作贪
43、贪污污。因因此此，我我们们不不能能错错误误的的认认为为只只要要资资金金收收回回了了，没没有造成损失，就没有问题了。有造成损失，就没有问题了。（五）审计的主要方法（五）审计的主要方法1 1转转移建移建设资设资金的金的审计审计2 2占用建占用建设资设资金的金的审计审计3 3挪用建挪用建设资设资金的金的审计审计1 1转移建设资金的审计转移建设资金的审计 第第一一步步：现现场场查查看看。主主要要检检查查实实际际建建设设内内容容是是什什么么；将将查查看看结结果果与与账账薄薄中中的的成成本本支支出出记记录录进进行行对对比比；检检查查成成本本支支出出记记录录中中的的项项目目是是否否与与现现场场查查看看结结果
44、果一一致致。如如果果支支出出记记录录中中有有，而而现现场场查查看看结结果果没没有有，则则表表明明存存在在虚虚列列建建设设项项目目的的可可能；能；第第二二步步：对对照照概概算算。将将成成本本支支出出记记录录与与批批准准的的概概算算进进行行对对照照。检检查查支支出出内内容容是是否否与与概概算算规规定定的的建建设设内内容容一一致致。如如果果支支出出记记录录中中有有，而而概概算算没没有有，则则表表明明建设资金存在被转移的可能；建设资金存在被转移的可能；第第三三步步：追追踪踪资资金金。在在“货货币币资资金金”或或实实物物资资产产账账薄薄支支出出记记录录中中检检查查差差异异部分的资金去向。如果资金或存货被
45、划转到建设项目以外，部分的资金去向。如果资金或存货被划转到建设项目以外，则转移资金问题成立。则转移资金问题成立。2 2占用建设资金的审计占用建设资金的审计 第第一一步步：对对照照概概算算。如如果果现现场场查查看看结结果果与与成成本本支支出出记记录录内内容容一一致致，则则将将成成本本支支出出记记录录与与批批准准的的概概算算进进行行对对照照。如如果果支支出出记记录录中中有有，而而概概算算没没有，表明存在概算外项目；有，表明存在概算外项目；第第二二步步：检检查查资资金金来来源源。即即，对对建建设设项项目目的的资资金金来来源源进进行行清清理理。如如果资金来源中没有批复资金以外的资金来源，则存在占用建设
46、资金的可能；果资金来源中没有批复资金以外的资金来源，则存在占用建设资金的可能；第第三三步步：追追踪踪资资金金。在在“货货币币资资金金”或或实实物物资资产产账账薄薄支支出出记记录录中中检检查差异部分的资金去向。如果资金或存货减少，则占用资金问题成立。查差异部分的资金去向。如果资金或存货减少，则占用资金问题成立。3 3挪用建设资金的审计挪用建设资金的审计 检检查查“应应收收账账款款”记记录录。重重点点是是将将发发生生的的大大额额应应收收账账款款的的依依据据与与批批准准的的概概算算进进行行对对照照，如如果果发发生生的的经经济济业业务务内内容容与与建建设设项项目目无无关，则挪用建设资金问题成立。关，则
47、挪用建设资金问题成立。（六）审计的主要依据（六）审计的主要依据（1 1）批批准准的的项项目目概概算算或或调调整整概概算算。重重点点是是检检查查建建设设资资金金是是否否用用于于了了概概算算规规定定的的各各单单项项工工程程的的建建设设，以以保证建设资金使用的有效性。保证建设资金使用的有效性。（六）审计的主要依据（六）审计的主要依据（2 2）财财政政部部基基本本建建设设财财务务管管理理规规定定（财财建建20022002394394号号）和和财财政政部部关关于于解解释释基基本本建建设设财财务务管管理理规规定定执执行行中中有有关关问问题题的的通通知知（财财建建20032003724724号号）。重重点点
48、是是检检查查建建设设单单位位是是否否按按规规定定计列了投资完成额并形成交付使用资产，计列了投资完成额并形成交付使用资产，以保证建设资金使用的合规性。以保证建设资金使用的合规性。（六）审计的主要依据（六）审计的主要依据（3 3）国国有有建建设设单单位位会会计计制制度度(财财会会字字199519954545号号）、财财政政部部国国有有建建设设单单位位会会计计制制度度补补充充规规定定和和企企业业基基建建业业务务有有关关会会计计处处理理方方法法的的通通知知（财财会会字字199819981717号号）。重重点点检检查查建建设设单单位位对对所所使使用用的的建建设设资资金金是是否否按按规规定定进行了账务处理
49、，以保证建设资金的安全性和进行了账务处理，以保证建设资金的安全性和 形成资产的完整性。形成资产的完整性。四、基建收入、结余资金四、基建收入、结余资金和工程尾款审计要点和工程尾款审计要点（一）基建收入审计（一）基建收入审计（二）工程结余资金审计（二）工程结余资金审计（三）工程尾款审计（三）工程尾款审计（四）工程结余资金和工程尾款中的主要问题（四）工程结余资金和工程尾款中的主要问题（一）基建收入审计（一）基建收入审计1基建收入的定义基建收入的定义2基建收入的种类基建收入的种类3基建收入的会计处理基建收入的会计处理4基建收入中的主要问题及基本审计方法基建收入中的主要问题及基本审计方法1 1基建收入的
50、定义基建收入的定义 基基建建收收入入是是指指：在在基基本本建建设设过过程程中中形形成成的的各各项项工工程程建建设设副副产产品品变变价价净净收收入入、负负荷荷试试车车和和试试运运行行收收入入以以及及其其他收入。他收入。2 2基建收入的种类基建收入的种类 基基建建收收入入包包括括：工工程程建建设设副副产产品品变变价价收收入入、负负荷荷试试车车和和试试运运行行收收入入、其其他他收收入入。其其中中，与与财财政政建建设设项项目目相相关关的的是是其他收入其他收入。其其他他收收入入包包括括：（1 1）各各类类建建设设项项目目总总体体建建设设尚尚未未完完成成和和移移交交生生产产，但但其其中中部部分分工工程程简