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1、公共经济学概论公共经济学概论国家行政学院国家行政学院许正中许正中 教授教授第四单元内容提要第四单元内容提要一、公共收入概论一、公共收入概论二、税收及其原则二、税收及其原则三、税收效应分析三、税收效应分析四、公债及其效应四、公债及其效应五、公共收费及其他五、公共收费及其他n公共收入的形式是指取得公共收公共收入的形式是指取得公共收入的具体形式，即采取什么方式入的具体形式，即采取什么方式方法取得公共收入。方法取得公共收入。主要有：主要有：税收收入、债务收入、国有资产税收收入、债务收入、国有资产收益、公共收费收入其它收入等收益、公共收费收入其它收入等形式。形式。第四单元内容提要第四单元内容提要一、公共
2、收入概论一、公共收入概论二、税收及其原则二、税收及其原则三、税收效应分析三、税收效应分析四、公债及其效应四、公债及其效应五、公共收费及其他五、公共收费及其他一、税收及其分类一、税收及其分类二、税收制度二、税收制度三、税收原则三、税收原则税收及其原则税收及其原则税收的术语税收的术语 n（1）课税权主体）课税权主体:被赋予征集税收的被赋予征集税收的行政权力的各级政府及其征税机构。行政权力的各级政府及其征税机构。n（2）课税主体：按照税法规定的直接）课税主体：按照税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。负有纳税义务的单位和个人。n（3）课课税税客客体体：税税法法规规定定的的征征税税的的目目的物，是征
3、税的根据。的物，是征税的根据。n（4）税税率率：税税法法规规定定的的每每一一单单位位课课税税对象与应纳税额之间的比例。对象与应纳税额之间的比例。n（5）课课税税环环节节：税税法法规规定定的的在在商商品品流流转转过过程程中中和和劳劳务务活活动动中中应应当当交交纳纳税税款款的环节。的环节。n（6）减减税税和和免免税税：依依据据税税法法规规定定对对某某些些特特殊殊情情况况给给予予减减轻轻或或免免除除税税收收负负担担的一种税收措施或特殊调节手段。的一种税收措施或特殊调节手段。n（7）附附加加和和加加成成：与与减减免免税税相相对对应应的的在在一一些些税税种种中中实实行行加加成成、附附加加征征税税的的制制
4、度度规规定定，是是加加重重纳纳税税人人负负担担的的一一种种措施。措施。课税环节课税环节 税税法法规规定定的的在在商商品品流流转转过过程程中中和和劳劳务务活活动动中中应应当当交交纳纳税税款款的的环环节节，它它表表明明了了纳纳税税行行为为在在什什么么阶阶段段发发生生，以以及及是是单单一一环环节节征征税税还还是是多多环环节节征征税税。单单一一环环节节的的税税收收是是指指仅仅在在某某一一环环节节进进行行课课征征的的税税，例例如如我我国国现现行行的的消消费费税税，仅仅在在产产制制环环节节征征一一道道税税；多多环环节节的的税税收收指指的的是是在在商商品品流流转转或或收收入入形形成成和和分分配配过过程程中中
5、对对两两个个或或两两个个以以上上的的环环节节进进行行课课征征的的税税收收，例例如如我我国国现现行行的的增增值值税税。课课税税环环节节的的选选择择依依据据主主要要是是：保保证证税税款款及及时时入入库库，正正确确发发挥挥税税收收调调节节作作用用，以以及及尽尽可可能能减减少少征征纳纳成成本本。因因此此，进进行行税税制制设设计计时时应应慎慎重选择纳税环节，一经确定，不得随意变动。重选择纳税环节，一经确定，不得随意变动。税收分类税收分类 n（1 1）依据税负能否转嫁，税收可以分）依据税负能否转嫁，税收可以分为直接税和间接税为直接税和间接税 n（2 2）依据税收计征标准的不同，税收）依据税收计征标准的不同
6、，税收可分为从量税和从价税可分为从量税和从价税 n（3 3）依据征税对象的不同，税收可以）依据征税对象的不同，税收可以分为商品税、所得税和财产税分为商品税、所得税和财产税 n（4 4）依据税收的侧重点或着眼点的不）依据税收的侧重点或着眼点的不同，税收可以分为对人税和对物税同，税收可以分为对人税和对物税 n（5 5）依据税收管理权和税收收入归属）依据税收管理权和税收收入归属的不同，税收可分为中央税和地方税的不同，税收可分为中央税和地方税 n（6 6）依据税收与价格的关系，税收可）依据税收与价格的关系，税收可分为价内税和价外税分为价内税和价外税 n（7 7）依据税收的征收期限和连续性，）依据税收的
7、征收期限和连续性，税收可分为经常税和临时税税收可分为经常税和临时税 n（8 8）依据课税标准是否具有依附性，）依据课税标准是否具有依附性，税收可分为独立税和附加税税收可分为独立税和附加税 n（9 9）依据课税目的的不同，可以把税）依据课税目的的不同，可以把税收分为财政税与调控税。收分为财政税与调控税。一、税收及其分类一、税收及其分类二、税收制度二、税收制度三、税收原则三、税收原则税收及其原则税收及其原则 税制结构税制结构v税制结构是指一国各税种的总体安排。税制结构是指一国各税种的总体安排。v需要说明的两点：需要说明的两点：1.1.税收结构是在具体的税制类型条件下税收结构是在具体的税制类型条件下
8、产生的。产生的。2.2.在税指结构中，不同税种的相对重要在税指结构中，不同税种的相对重要性差异很大，形成了不同的税制模式。性差异很大，形成了不同的税制模式。税制结构的决定因素税制结构的决定因素1.1.经济发展水平经济发展水平2.2.管理能力管理能力3.3.财政支出结构财政支出结构4.4.税收政策目标税收政策目标5.5.相邻国家的示范效应相邻国家的示范效应近期目标：近期目标：随着我国第二步经济发展战略随着我国第二步经济发展战略目标的实现，巩固商品课税，逐步加大所得课目标的实现，巩固商品课税，逐步加大所得课税的比重，平衡主体税种结构，进一步完善商税的比重，平衡主体税种结构，进一步完善商品课税与所得
9、课税双主体、商品课税较强的税品课税与所得课税双主体、商品课税较强的税制结构。制结构。远远期期目目标标：随随着着我我国国第第三三步步经经济济发发展展战战略略目目标标的的完完成成，实实现现商商品品课课税税与与所所得得课课税税双双主主体体、所所得得课课税税较较强强，辅辅助助税税种种较较为为完完善善，主主辅辅税税种种的配合比较协调的税制结构。的配合比较协调的税制结构。我国税制改革的目标我国税制改革的目标一、税收及其分类一、税收及其分类二、税收制度二、税收制度三、税收原则三、税收原则税收及其原则税收及其原则课税原则规定的是：政府课税原则规定的是：政府n应当对什么征税（课税对象）应当对什么征税（课税对象）
10、n应当征收多少（课税规模）应当征收多少（课税规模）n应当怎样征税（课税方式和方法）应当怎样征税（课税方式和方法）n是政府在设计税制、实施税法过程中所遵是政府在设计税制、实施税法过程中所遵循的理论准则，也是评价税收制度优劣、循的理论准则，也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准。考核税务行政管理状况的基本标准。n课税原则是财税学界长期以来一直关课税原则是财税学界长期以来一直关 注的注的重要问题。重要问题。税收的经济效率与税收中性税收的经济效率与税收中性税收中性是指政府课税不扭曲市场机制的运税收中性是指政府课税不扭曲市场机制的运行，或者说不影响私人部门原有的资源配置行，或者说不影响私人
11、部门原有的资源配置状况。状况。税收的经济效率就是指政府通过税收制度在税收的经济效率就是指政府通过税收制度在把数量既定的资源转移给公共部门的过程中，把数量既定的资源转移给公共部门的过程中，尽量使不同税种对市场经济运行产生程度不尽量使不同税种对市场经济运行产生程度不同的扭曲所造成的福利损失或无谓损失最小同的扭曲所造成的福利损失或无谓损失最小化。化。税收的制度效率税收的制度效率衡量税收制度的效率一般可以用衡量税收制度的效率一般可以用两个指标：两个指标：u一是质量指标；一是质量指标；u二是成本指标。二是成本指标。1.质量指标质量指标集中性指标(concentration index)：在某种既定的税制
12、体系下，如果相对少量的税种和税率就能筹措到 大部分税收收入，那么，这种税制就是优良的税制。侵蚀性指标(erosion index)：估算实际税基与潜在税基相接近的程度；某种税的侵蚀性指标越小越好。时滞性指标(lags index)：税款的实际缴纳（入库）时间与其应缴纳时间的差距；高效率税制的一种表现就是征收时滞越小越好。执行性指标(enforcement index)：如果一种税制由于来自纳税人的阻力而得不到有效执行，法定税制与有效税制之间的偏差就可能大到足以使合法税制失去其存在的意义。成本指标成本指标 从成本指标角度来说，税收的制度效率就是指政从成本指标角度来说，税收的制度效率就是指政府设计
13、的税收制度能在筹集充分的府设计的税收制度能在筹集充分的 收入基础上使税务收入基础上使税务成本最小化。成本最小化。征税成本：征税成本：税务当局为保证税法顺利实施和及时、税务当局为保证税法顺利实施和及时、正确、足额计征税款所需要花费的费用，由政府承正确、足额计征税款所需要花费的费用，由政府承担。担。纳税成本：纳税成本：纳税成本是指纳税人在对自己负有纳纳税成本是指纳税人在对自己负有纳税义务的课税对象依法计算、交纳税款过程中发生税义务的课税对象依法计算、交纳税款过程中发生的费用，由纳税人承担。的费用，由纳税人承担。政治成本：政治成本：纳税人试图影响税法所发生的费用，纳税人试图影响税法所发生的费用，由政
14、府和纳税人共同承担。由政府和纳税人共同承担。税收的公平标准税收的公平标准（一）横向公平和纵向公平（一）横向公平和纵向公平（二）受益原则（二）受益原则（三）能力原则（三）能力原则（一）横向公平和纵向公平（一）横向公平和纵向公平1.1.横向公平横向公平(horizontal equityhorizontal equity）：如）：如果某种税同等地果某种税同等地对待同样的人，即符对待同样的人，即符合横向公平。合横向公平。2.2.纵向公平纵向公平(vertical equityvertical equity)：如果：如果对福利水平不同的人征收不同的税，即对福利水平不同的人征收不同的税，即符合纵向公平。
15、符合纵向公平。（二）受益原则（二）受益原则受益原则受益原则(benefit approachbenefit approach)要求纳税要求纳税人应根据其从公共服务中获得的利益纳人应根据其从公共服务中获得的利益纳税。税。纳税人从不同的公共服务中获得的利益纳税人从不同的公共服务中获得的利益不同，导致纳税人之间的福利水平不同，不同，导致纳税人之间的福利水平不同，结果，享受相同利益的纳税人具有相同结果，享受相同利益的纳税人具有相同的福利水平，应缴纳相同的税；而享受的福利水平，应缴纳相同的税；而享受到较多利益的纳税人具有较高的福利水到较多利益的纳税人具有较高的福利水平，就应缴纳较高的税。平，就应缴纳较高
16、的税。（三）能力原则（三）能力原则 能力原则能力原则(ability to pay ability to pay approachapproach)要求纳税人应当按照他们的要求纳税人应当按照他们的支付能力纳税，他们缴纳的税收数量支付能力纳税，他们缴纳的税收数量要与他们的支付能力成正比。要与他们的支付能力成正比。对于衡量支付能力的尺度，通常分为：对于衡量支付能力的尺度，通常分为：1.1.客观说客观说 2.2.主观说主观说（三）能力原则（三）能力原则n1.客观说：客观说：纳税能力的大小应依据纳税人拥有纳税能力的大小应依据纳税人拥有的财富。由于财富是由所得、支出和的财富。由于财富是由所得、支出和财产
17、构成的，故此，能力测定标准可财产构成的，故此，能力测定标准可分为所得、支出和财富。分为所得、支出和财富。n2.主观说：主观说：强调纳税人在纳税之后的边际效用强调纳税人在纳税之后的边际效用相同。相同。2020世世纪纪8080年年代代以以来来，随随着着世世界界性性税税收收制制度度改改革革潮潮流流的的涌涌现现，税税收收制制度度设设计计原原则则的的侧侧重重点点发发生生了了很很大变化，总的发展趋势是：大变化，总的发展趋势是：第第一一，在在税税收收公公平平与与效效率率原原则则的的权权衡衡上上，由由侧侧重重公平转向突出效率。公平转向突出效率。第第二二，在在税税收收公公平平原原则则的的贯贯彻彻上上，由由偏偏重
18、重纵纵向向公公平转向追求横向公平。平转向追求横向公平。第第三三，在在税税收收效效率率原原则则的的贯贯彻彻上上，由由注注重重经经济济效效率率转转向向经经济济与与本本身身效效率率并并重重。第第四四，在在税税收收的的经经济济效率原则上，由主张全面干预转向适度干预。效率原则上，由主张全面干预转向适度干预。税收设计原则的发展趋势税收设计原则的发展趋势第四单元内容提要第四单元内容提要一、公共收入概论一、公共收入概论二、税收及其原则二、税收及其原则三、税收效应分析三、税收效应分析四、公债及其效应四、公债及其效应五、公共收费及其他五、公共收费及其他u1 1、纳税人具有独立的经济利益是税、纳税人具有独立的经济利
19、益是税负转嫁的主观条件。负转嫁的主观条件。u2 2、自由价格机制的存在是税负转嫁、自由价格机制的存在是税负转嫁的客观条件。同时还受到税种、供求的客观条件。同时还受到税种、供求弹性、课税范围和方法等因素影响。弹性、课税范围和方法等因素影响。税负转嫁的条件税负转嫁的条件 税收的效应分析税收的效应分析n一、税收对储蓄的影响一、税收对储蓄的影响n二、税收对投资的影响二、税收对投资的影响n三、税收对分配的影响三、税收对分配的影响n四、税收对生产和消费的影响四、税收对生产和消费的影响 n五、税收对劳动供给的影响五、税收对劳动供给的影响n六、税收对经济结构的影响六、税收对经济结构的影响税收对储蓄的影响税收对
20、储蓄的影响n1 1、税收对储蓄的收入效应、税收对储蓄的收入效应n2 2、税收对储蓄的替代效应、税收对储蓄的替代效应n3 3、税收对储蓄影响的综合分析、税收对储蓄影响的综合分析 收入效应和替代效应的一般含义收入效应和替代效应的一般含义v 收入效应是指因收入的购买力下降或收入效应是指因收入的购买力下降或 上升对商品消费所作的调整。上升对商品消费所作的调整。v 替代效应是指随着商品价格的变化，替代效应是指随着商品价格的变化，人们用一种价格下降的商品替代其它人们用一种价格下降的商品替代其它 价格保持不变的商品，增加对价格相价格保持不变的商品，增加对价格相 对下降的商品的需求。换言之，替代对下降的商品的
21、需求。换言之，替代 效应是指消费者因商品相对价格变化效应是指消费者因商品相对价格变化 而对其开支结构所作的调整。而对其开支结构所作的调整。六、税收对经济结构的影响六、税收对经济结构的影响 n1 1、不同产业间的结构调整、不同产业间的结构调整n2 2、不同地区间的结构调整、不同地区间的结构调整第四单元内容提要第四单元内容提要一、公共收入概论一、公共收入概论二、税收及其原则二、税收及其原则三、税收效应分析三、税收效应分析四、公债及其效应四、公债及其效应五、公共收费及其他五、公共收费及其他1 1、社会应债能力、社会应债能力2 2、政府偿债能力、政府偿债能力3 3、公债的使用效应、公债的使用效应4 4
22、、其他因素、其他因素社社会会总总供供给给的的结结构构和和外外贸贸出出口口创创汇汇能能力力也是控制公债规模时应该予以考虑的。也是控制公债规模时应该予以考虑的。公债的发行量要受到很多因素制约公债的发行量要受到很多因素制约 公债的分类公债的分类n（1 1）按按照照发发行行地地域域不不同同，可可将将公公债债分分为内债和外债。为内债和外债。n（2 2）按按债债务务主主体体可可将将公公债债分分为为中中央央债债和地方债。和地方债。n（3 3）按按不不同同的的发发行行方方式式，可可将将公公债债分分为国家借款和发行债券。为国家借款和发行债券。n（4 4）按按偿偿债债期期限限可可分分为为定定期期公公债债和和不不定
23、期公债。定期公债。n（5 5）按按发发行行性性质质的的差差异异可可分分为为强强制制公公债和自愿公债债和自愿公债n（6 6）按按照照利利率率的的确确定定方方式式不不同同，可可以以分为固定利率公债和浮动利率公债。分为固定利率公债和浮动利率公债。n（7 7）按按照照流流动动性性的的强强弱弱分分为为可可流流通通公公债和不可流通公债。债和不可流通公债。n（8 8）根根据据债债务务本本位位的的不不同同，可可将将公公债债分为货币公债、实物公债和折实公债。分为货币公债、实物公债和折实公债。公债的发行和管理公债的发行和管理n1 1、公债发行的原则、公债发行的原则 n（1 1）景气发行原则）景气发行原则n（2 2
24、）稳定市场秩序原则）稳定市场秩序原则n（3 3）节约便利原则）节约便利原则2 2、公债发行的条件、公债发行的条件 n（1 1）发发行期限行期限 n（2 2）发发行利率行利率 n（3 3）公债发行价格）公债发行价格 3 3、公债发行的方式、公债发行的方式n 固定收益出售方式固定收益出售方式 n 公募拍卖方式公募拍卖方式n 连续经销方式连续经销方式n 直接销售方式直接销售方式 国债政策及其完善国债政策及其完善n1 1、完善国债市场、完善国债市场n2 2、完善国债的发行、完善国债的发行n3 3、建立偿债基金，本金分开、建立偿债基金，本金分开n4 4、加强国债使用监管、加强国债使用监管 第四单元内容提
25、要第四单元内容提要一、公共收入概论一、公共收入概论二、税收及其原则二、税收及其原则三、税收效应分析三、税收效应分析四、公债及其效应四、公债及其效应五、公共收费及其他五、公共收费及其他公共收费及其它公共收费及其它n一、规费一、规费n二、使用二、使用费费n三、捐赠三、捐赠 n四、政府引起的通货膨胀四、政府引起的通货膨胀政府部门收取规费的数额，在政府部门收取规费的数额，在理论上通常有两个标准：理论上通常有两个标准：n一是所谓填补主义，即根据政府部一是所谓填补主义，即根据政府部门提供服务所需的费用数额确定规门提供服务所需的费用数额确定规费的收取标准。费的收取标准。n二是所谓报偿主义，即以公民从政二是所谓报偿主义，即以公民从政府部门服务中所获得效益的大小确府部门服务中所获得效益的大小确定规费的收取标准。定规费的收取标准。