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1、项目四项目四 企业涉税会计核算企业涉税会计核算张娟张娟湖北财税职业学院财税系湖北财税职业学院财税系2023/3/81湖北财税职业学院财税系知识目标知识目标掌握涉税业务的主要会计科目掌握涉税业务的主要会计科目掌握各税种的税务处理和计算掌握各税种的税务处理和计算掌握各税种的会计核算掌握各税种的会计核算技能目标技能目标能够进行企业涉税业务的税务处理和税额计算能够进行企业涉税业务的税务处理和税额计算能够进行工业企业涉税业务的会计核算能够进行工业企业涉税业务的会计核算能够进行商业企业涉税业务的会计核算能够进行商业企业涉税业务的会计核算2023/3/82湖北财税职业学院财税系引导案例：某工业企业为增值税一
2、般纳税企业，引导案例：某工业企业为增值税一般纳税企业，2010年年4月月1日购入日购入A材料材料1000千克，增值税发票上注明的价款千克，增值税发票上注明的价款为为30000元，增值税额为元，增值税额为5100元，取得符合标准的货运元，取得符合标准的货运发票注明支付运费发票注明支付运费800元，在入库前发生挑选整理费用元，在入库前发生挑选整理费用300元；元；4月月6日，该批材料因管理不善导致被盗丢失日，该批材料因管理不善导致被盗丢失10%，至月底尚未查明原因；，至月底尚未查明原因；4月月8日，企业将剩余材日，企业将剩余材料投产生产出甲产品，当月料投产生产出甲产品，当月25日不含税销售额为日不
3、含税销售额为80000元，另收取甲产品包装物押金元，另收取甲产品包装物押金1000元；同时，当月该元；同时，当月该企业还将自产的一批乙产品用于本企业的厂房建设，企业还将自产的一批乙产品用于本企业的厂房建设，成本为成本为20000元。元。模块一模块一 工业企业涉税会计核算工业企业涉税会计核算2023/3/83湖北财税职业学院财税系针对以上资料，该企业财务部宋经理向刚来企针对以上资料，该企业财务部宋经理向刚来企业实习的大学毕业生小王提出以下问题：业实习的大学毕业生小王提出以下问题：（1）该业务涉及企业的哪些生产经营阶段及）该业务涉及企业的哪些生产经营阶段及增值税的主要明细科目等？增值税的主要明细科
4、目等？（2）针对业务资料，增值税各明细科目的税）针对业务资料，增值税各明细科目的税额是多少？额是多少？（3）针对业务资料，如何进行相关的会计核）针对业务资料，如何进行相关的会计核算？算？（4）企业当月应纳增值税额是多少？）企业当月应纳增值税额是多少？2023/3/84湖北财税职业学院财税系确定工业企业增值税核算的步骤如下：确定工业企业增值税核算的步骤如下：第一步，审核涉税业务相关的原始凭证；第一步，审核涉税业务相关的原始凭证；第二步，选用并确立正确的会计科目；第二步，选用并确立正确的会计科目；第三步，计算相关税种的应纳税额，并编第三步，计算相关税种的应纳税额，并编制记账凭证；制记账凭证；第四步
5、，审核后，登记相关明细账和总账。第四步，审核后，登记相关明细账和总账。2023/3/85湖北财税职业学院财税系（一）（一）涉税的主要会计科目涉税的主要会计科目“应交税费应交税费”科目科目本科目核算企业缴纳的各种税费，包括：本科目核算企业缴纳的各种税费，包括：增值税增值税 营业税营业税消费税消费税 资源税资源税 车船税车船税 房产税房产税企业所得税企业所得税 土地增值税土地增值税 土地使用税土地使用税 城市维护建设税城市维护建设税 教育费附加教育费附加 矿产资源补偿费矿产资源补偿费保险保障基金保险保障基金 个人所得税个人所得税2023/3/86湖北财税职业学院财税系【注意】【注意】1 1、保险保
6、障基金，不是普通企业的社会保险，、保险保障基金，不是普通企业的社会保险，而是指保险机构为了有足够的能力应付可而是指保险机构为了有足够的能力应付可能发生的巨额赔款，从年终结余中所专门能发生的巨额赔款，从年终结余中所专门提存的后备基金。提存的后备基金。2、印花税、耕地占用税、车辆购置税及其他印花税、耕地占用税、车辆购置税及其他不需预计应缴数的税金，不在本科目核算。不需预计应缴数的税金，不在本科目核算。3 3、本科目应按照其核算的各税种进项明细核、本科目应按照其核算的各税种进项明细核算。其中，增值税在本科目下设三个二级算。其中，增值税在本科目下设三个二级科目，其他各税种各设一个二级科目。科目，其他各
7、税种各设一个二级科目。2023/3/87湖北财税职业学院财税系4 4、本科目余额一般在贷方，反映企业期末、本科目余额一般在贷方，反映企业期末已经计提应缴而未缴的税额。如为借方余已经计提应缴而未缴的税额。如为借方余额，则反映企业期末多缴的税费。额，则反映企业期末多缴的税费。5 5、考试时，要正确书写、考试时，要正确书写“应交税费应交税费”，不，不能写成能写成“应交税金应交税金”，否则会扣分。，否则会扣分。6 6、属负债类账户。、属负债类账户。2023/3/88湖北财税职业学院财税系 其基本结构和记账规则用其基本结构和记账规则用T T型表述为：型表述为：负债类账户负债类账户的特点的特点2023/3
8、/89湖北财税职业学院财税系负债类账户结构负债类账户结构 借方借方负债的减少或偿还负债的减少或偿还 贷方贷方 负债的增加负债的增加 余额：未偿还的负债余额：未偿还的负债2023/3/810湖北财税职业学院财税系基本的帐务处理基本的帐务处理企业缴纳各种税费时：企业缴纳各种税费时：借：应交税费借：应交税费-应交增值税等应交增值税等 贷：银行存款等贷：银行存款等退回多缴的税费：退回多缴的税费：借借:银行存款等银行存款等 贷贷:应交税费应交税费-应交增值税等应交增值税等2023/3/811湖北财税职业学院财税系（一）（一）“应交增值税应交增值税”明细科目明细科目（重点，常出综合考点）（重点，常出综合考
9、点）增值税价外税的特点，决定了增值税额增值税价外税的特点，决定了增值税额与收入相对独立，税金不是账面销售额的与收入相对独立，税金不是账面销售额的组成部分。组成部分。增值税核算不通过损益类账户进行，而增值税核算不通过损益类账户进行，而是通过是通过负债类负债类账户核算。账户核算。2023/3/812湖北财税职业学院财税系一般纳税人增值税核算账户一般纳税人增值税核算账户共涉及三个核算账户：共涉及三个核算账户：1.1.应交税费应交税费应交增值税应交增值税2.2.应交税费应交税费未交增值税未交增值税3.3.应交税费应交税费增值税检查调整增值税检查调整【注】一般纳税人【注】一般纳税人“应交增值税应交增值税
10、”核算核算有有9 9个明细子母。考试时，这个明细子母。考试时，这9 9个明细子个明细子目均不能简写，不能有错别字目均不能简写，不能有错别字。2023/3/813湖北财税职业学院财税系应交税费应交税费应交增值税应交增值税借借 贷贷1、进项税额、进项税额2、已交税金、已交税金3、减免税款、减免税款4、出口抵减内销产品、出口抵减内销产品应纳税额应纳税额余额：多交的增值税余额：多交的增值税5、转出未交增值税、转出未交增值税6 6、销项税额、销项税额7 7、进项税额转出、进项税额转出8 8、出口退税、出口退税 余额：未交的增值税余额：未交的增值税 9 9、转出多交增值税、转出多交增值税2023/3/81
11、4湖北财税职业学院财税系1 1、关于、关于“进项税额进项税额”专栏专栏 记录购入货物，接受应税劳务而支付记录购入货物，接受应税劳务而支付的、准予从销项税中抵扣的增值税。的、准予从销项税中抵扣的增值税。由于购货方在进货时随货款将税金支由于购货方在进货时随货款将税金支付给销售方，也意味着购货方完成了该付给销售方，也意味着购货方完成了该部分的纳税责任，故蓝字登记在帐户的部分的纳税责任，故蓝字登记在帐户的借方。借方。【注】退货时只能在借方用红字冲减。【注】退货时只能在借方用红字冲减。2023/3/815湖北财税职业学院财税系【例【例1 1】某企业某企业2 2月初购买原材料，支付不含月初购买原材料，支付
12、不含税价为税价为10001000元、增值税额为元、增值税额为170170元，取得专元，取得专用发票，并通过认证，用发票，并通过认证，3 3月月1515日发现日发现10%10%的的材料有问题，现退回销售方（已到主管税材料有问题，现退回销售方（已到主管税务机关开具了相应证明，并在当日收到退务机关开具了相应证明，并在当日收到退货款现金货款现金117117元）。元）。2023/3/816湖北财税职业学院财税系解：解：该企业该企业2 2月初的分录是：月初的分录是：借：原材料借：原材料 10001000应交税费应交应交税费应交VATVAT（进项税额）（进项税额）170170贷：银行存款贷：银行存款 117
13、01170 3 3月月1515日的分录日的分录借：原材料借：原材料-100-100（100010%100010%）应交税费应交应交税费应交VATVAT（进项税额）（进项税额）-17 -17 贷：贷：库存现金库存现金 117 117 还有还有另外一种冲减分录（板书）另外一种冲减分录（板书）。2023/3/817湖北财税职业学院财税系【注意】【注意】考试时，可用以下方式表示冲减进项税：考试时，可用以下方式表示冲减进项税：1 1、数据前加负数；数据前加负数；1 1、用一个方框将数字框起来，表示红字、用一个方框将数字框起来，表示红字冲减；切不可带一枝红笔去做题，否则冲减；切不可带一枝红笔去做题，否则作
14、为违纪，会受到处罚的，切记。作为违纪，会受到处罚的，切记。2 2、增值税英文：、增值税英文：Value Added Tax Value Added Tax 下简写为：下简写为：VATVAT，考试时不可。，考试时不可。2023/3/818湖北财税职业学院财税系2 2、关于、关于“已交税金已交税金”专栏专栏 核算企业预缴本月增值税额。本科目核算企业预缴本月增值税额。本科目适用于一个月内分次预缴增值税的纳税适用于一个月内分次预缴增值税的纳税人，例如以人，例如以1 1天、天、3 3天、天、5 5天或天或1010天为一个天为一个纳税期限的增值税纳税人。纳税期限的增值税纳税人。意味着完成了一定的纳税义务，
15、故记入意味着完成了一定的纳税义务，故记入账户的借方。账户的借方。2023/3/819湖北财税职业学院财税系 【例【例2 2】某企业被税务机关核定每某企业被税务机关核定每1010天为天为一期交纳增值税。该企业一期交纳增值税。该企业1111月月1212日预交日预交1111月月1 1日至日至1010日的增值税日的增值税30003000元。该如何元。该如何进行会计处理？进行会计处理？2023/3/820湖北财税职业学院财税系解：解：借：应交税费借：应交税费应交应交VATVAT（已交税金）（已交税金）30003000 贷：银行存款贷：银行存款 3000 30002023/3/821湖北财税职业学院财税系
16、3、关于“减免税款”专栏 核算企业按规定减免的增值税款。核算企业按规定减免的增值税款。由于免除或减少了纳税人的纳税义务，由于免除或减少了纳税人的纳税义务，故记入账户的借方。故记入账户的借方。账务处理如下：账务处理如下：借：应交税费应交借：应交税费应交VATVAT（减免税款）（减免税款）贷：营业外收入贷：营业外收入 2023/3/822湖北财税职业学院财税系【例3】某粮食购销企业销售粮食享受免税某粮食购销企业销售粮食享受免税优惠。优惠。20102010年年2 2月销售不含增值税的销售月销售不含增值税的销售额为额为1010万元，可以开具增值税发票。请万元，可以开具增值税发票。请问当月该企业如何进行
17、会计处理？问当月该企业如何进行会计处理？2023/3/823湖北财税职业学院财税系提取销提取销项税额时项税额时借：银行存款借：银行存款 113000 113000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 100000 应交税费应交税费应交应交VATVAT（销项税额）（销项税额）1300013000核算减免税额时核算减免税额时借：应交税费应交借：应交税费应交VATVAT（减免税款）（减免税款）1300013000贷：营业外收入贷：营业外收入 13000 130002023/3/824湖北财税职业学院财税系4 4、关于、关于“出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额”专栏专栏 核算
18、生产企业核算生产企业销售出口货物销售出口货物后，向税务机后，向税务机关办理免、抵、退税申报，按规定计算的关办理免、抵、退税申报，按规定计算的应应免抵税额免抵税额。这个子目实际反映的是出口产品的进项税这个子目实际反映的是出口产品的进项税“抵抵”了多少内销产品的销项税，不是国税了多少内销产品的销项税，不是国税局实际退的现金。局实际退的现金。2023/3/825湖北财税职业学院财税系如何理解如何理解“出口退税出口退税”？出口退税实际上出口退税实际上退退的是的是进项进项税额，一般税额，一般可以依据可以依据购进发票购进发票予以退税。予以退税。如外贸企业可以直接依据进货的发票上如外贸企业可以直接依据进货的
19、发票上的载明金额和退税率计算退税即可。的载明金额和退税率计算退税即可。2023/3/826湖北财税职业学院财税系【注意】【注意】但生产企业以自产的货物出口又兼营内但生产企业以自产的货物出口又兼营内销，销，内销内销货物应当计算缴纳销项税额，可货物应当计算缴纳销项税额，可用进项税额来抵扣，用进项税额来抵扣，出口出口货物出口环节货物出口环节免免征增值税，并可以征增值税，并可以退退还还进项进项税额。税额。2023/3/827湖北财税职业学院财税系 生产企业以自产的货物出口时，内、外生产企业以自产的货物出口时，内、外销业务共同使用的原材料难以凭票退税，销业务共同使用的原材料难以凭票退税，在实行在实行“免
20、抵退免抵退”税办法的条件下，出口税办法的条件下，出口货物的货物的销项税免征销项税免征，进项税先抵扣内销货进项税先抵扣内销货物的销项税，未抵扣完的再申报退税物的销项税，未抵扣完的再申报退税。因。因此出口货物所享受的此出口货物所享受的实质上的退税款实质上的退税款由由抵抵减的进项税减的进项税和和收到的退税款收到的退税款两部分组成。两部分组成。2023/3/828湖北财税职业学院财税系【例【例4 4】某企业本期发生进项税额某企业本期发生进项税额3400034000元，元，内销和外销产品共用原材料。本月内销销内销和外销产品共用原材料。本月内销销项税项税1360013600元，外销产品离岸价人民币元，外销
21、产品离岸价人民币200000200000元，增值税率元，增值税率17%17%，退税率，退税率13%13%。请。请计算当期免、抵税额，并做出相应的会计计算当期免、抵税额，并做出相应的会计分录。分录。2023/3/829湖北财税职业学院财税系解：解：（1 1）不得抵扣的进项税额）不得抵扣的进项税额=200000=200000（17%-17%-13%13%）=8000=8000（元）（元）（2 2）应纳税额）应纳税额=13600-=13600-（34000-800034000-8000）=-=-1240012400（元）（元）（3 3）免、抵、退税额）免、抵、退税额=20000013%=26000=
22、20000013%=26000（元）（元）（4 4）应退税额）应退税额=12400=12400（元）（元）（5 5）应当免、抵税额）应当免、抵税额=26000-=26000-12400=1360012400=13600（元）（元）2023/3/830湖北财税职业学院财税系分录如下：分录如下：借：其他应收款借：其他应收款应收出口退税款（应收出口退税款（VAT)12400VAT)12400 应交税费应交税费应交应交VATVAT（出口递减内销产品应纳税（出口递减内销产品应纳税额）额）13600 13600贷：应交税费贷：应交税费应交应交VATVAT（出口退税）（出口退税）2600026000【提示】【提示】不能贷记补贴收入或营业外收入不能贷记补贴收入或营业外收入。因为出口退税的优惠政策因为出口退税的优惠政策并不是给予出口并不是给予出口企业的优惠政策企业的优惠政策，而是给予，而是给予各流通环节各流通环节的的优惠政策。优惠政策。2023/3/831湖北财税职业学院财税系2023/3/832湖北财税职业学院财税系